МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ, МОЛОДЕЖИ И СПОРТА УКРАИНЫ

ХАРЬКОВСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ТЕОРИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

Учебное пособие

для студентов-иностранцев

Авторы: Иваниенко В.В.

Куликов П.М.

Ответственная за випуск:

зав. кафедрой економического

анализа, д.э.н., проф. Отенко И.П.

Харьков. Изд. ХНЭУ, 2012 г.

Утверждено на заседании кафедры экономического анализа.

Протокол № 2 от 02.03.2012 г.

Авторы: Иваниенко В.В.

Куликов П.М.

Теория экономического анализа: учебное пособие для студентов-иностранцев /Иваниенко В.В., Куликов П.М. – Харьков: Изд. ХНЕУ, 2012. – 240 с. – (Рус. яз.)

В учебном пособии изложены теоретические, методологические, методические и прикладные аспекти экономического анализа. Представлены информационная база, принципи, модели, метод, методы и приемы экономического анализа. Определены объект, предмет и задачи экономического анализа, взаимосвязь анализа с другими областями знаний.

Особенное внимание уделено вопросам формирования методов и моделей економического анализа финансового состояния предприятия, ресурсов производства, выполнения производственной программы, затрат на производство, доходности производства.

Учебное пособие рекомендовано для студентов-иностранцев экономических специальностей высших учених заведений, а также может бать полезно для самоподготовки слушателям факультета последипломного образования и дистанционных форм обучения.

Зміст

Вступ

Модуль 1. Теоретические основы экономического анализа. Финансово-экономический анализ

Тема 1. Сущность, предмет, объект и задачи экономического анализа

1.1.Сущность, объект, предмет и задачи экономического

анализа

1.2. Связь анализа с другими смежными науками

1.3.Основные категории и принципи экономического анализа

1.4. Классификация аналитических моделей

Контрольные вопросы

Тесты

Тема 2. Метод и методические приемы экономического анализа

2.1. Метод экономического анализа

2.2. Методы и приемы экономического анализа

Контрольные вопросы

Тесты

Тема 3. Виды экономического анализа и его информационное обеспечение

3.1. Виды экономического анализа

3.2. Информационное обеспечение анализа

Контрольные вопросы

Тесты

Тема 4. Анализ финансового состояния предприятия.

4.1. Признаки финансовой устойчивости предприятия

4.2. Анализ показателей финансового состояния предприятия

4.3. Анализ финансовой устойчивости предприятия

4.4. Методы и модели диагностики вероятности банкротства хозяйствующих субъектов

4.5. Анализ деловой активности в системах бизнеса

Контрольные вопросы

Тесты

Тема 5. Анализ прибыли и рентабельности предприятия

5.1. Анализ уровня и динамики показателей финансовых результатов предприятия

5.2. Факторный анализ прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг)

5.3. Факторный анализ рентабельности производства

Контрольные вопросы

Тесты

Модуль 2. Теоретические и методические основы управленческого анализа

Тема 6. Анализ производства и реализации продукции (работ, услуг)

6.1. Анализ уровня выполнения плана и динамики объема производства продукции (работ, услуг)

6.3. Анализ качества продукции

6.3. Анализ качества продукции

6.4. Анализ ритмичности производства

6.5. Анализ реализации продукции

Контрольные вопросы

Тесты

Тема 7. Анализ использования трудових ресурсов и затрат на оплату труда

7.1. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и их движения

7.2. Анализ использования фонда рабочего времени

7.3. Анализ производительности труда и трудоемкости продукции

7.4. Анализ качества труда

7.5. Анализ затрат на оплату труда

Контрольные вопросы

Тесты

Тема 8. Анализ долгосрочных активов предприятия

8.1. Задачи анализа необоротных активов и методические аспекты их решения

8.2. Анализ динамики и структуры необоротных активов

8.3. Анализ фондоотдачи и резервов выпуска продукции за счет более эффективного использования основных средств

Контрольные вопросы

Тесты

Тема 9. Анализ материальных ресурсов и эффективности их использования

9.1. Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами

9.2. Анализ материалоемкости продукции

9.3. Анализ норм расхода материалов

9.4. Анализ влияния отходов и брака на материалоемкость производства

9.5. Факторный анализ материалоемкости продукции

Тесты

Контрольные вопросы

Тесты

Тема 10. Анализ затрат на производство и себестоимости продукции

10.1. Анализ динамики и структуры затрат на производство

10.2. Факторный анализ затрат на производство

10.3. Анализ затрат по статьям калькуляции

Контрольные вопросы

Тесты

Рекомендованная литература

Введение

Развитие рыночных отношений в Украине повышает самостоятельность и ответственность предприятий при разработке, обосновании и принятии управленческих решений, обеспечивающих эффективную, конкурентную их деятельность. Результаты производственной, коммерческой, финансовой и других видов деятельности зависят от разнообразних факторов, которые находятся в разной степени взаимосвязи между собой и итоговими показателями деятельности предприятий. Их взаимосвязь, взаимозависимость и воздействие на конечные показатели деятельности предприятий резличны по своей силе, характеру и времени проявления.

Причины или условия, порождающие разнообразные факторы, также различны. Не раскрывая и не оценивая направленность, активность и время действия факторов, невозможно обеспечить эффективное управление бизнесом в целом. Качественно выполнить эту сложную работу можно только с помощью углубленного и комплексного анализа хозяйственной деятельности предприятий, который отвечал бы современным требованиям развития производительных сил и состояния производственных отношений, научно-технического прогресса и информационных технологий в условиях перевода национальной экономики на рыночные механизмы хозяйствования и управления.

Новый уровень экономических знаний о предпринимательской деятельности и механизме управления бизнесом в условиях рыночных отношений основывается на глубоком анализе всех процессов, ресурсов, факторов, стратегий, результатов, конкурентних уровней и уровней економической безопасности хозяйствующих субъектов. При этом анализ, как инструмент проникновения в сущность явлений и процессов, должен трансформироваться от системной характеристики экономических явлений и процессов в активный рычаг обоснования моделей развития макро- и микроэкономических систем, от метода оценки - в элемент активного управления хозяйственными процесами на основе познания в них закономерных взаимозависимостей и взаимосвязей. Это предопределяет управленческую направленность действий работников аппарата управления на разных его иерархических уровнях и органическое включение аналитических исследований во все функции управленческой деятельности в системах бизнеса.

В настоящее время при обучении в высшем учебном заведении студентам недостаточно знать, что собой представляют основные или оборотные средства, что такое прибыль и рентабельность, а также что такое виды, объем и качество ресурсов, необходимых для выполнения производственной программы. Они должны четко себе представлять, на какие рычаги или факторы необходимо влиять, чтобы увеличить или уменьшить те или другие технико-экономические параметры и показатели производственно-хозяйственной деятельности, каким образом обеспечить эффективность хозяйствования на конкурентном уровне. Владение методами и приемами экономического анализа формирует у студентов и специалистов способности к исследованию систем, явлений, процесов, проблем и становится гарантом развития их экономического мышления.

Учебное пособие ставить своей задачей формирование у студентов системы знаний та професійних компетенцій (Додаток Г) по теоретическим аспектам моделирования экономических явлений и процессов и их причино-следственных свіязей, комплексному анализу производственно-хозяйственной деятельности предприятия и его экономических явлений и процесов во всем их многообразии, многогранности, взаимозависимости и взаимообусловленности на основе использования разнообразных методов и приемов анализа.

МОДУЛЬ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА. ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ

ТЕМА 1. СУЩНОСТЬ, ПРЕДМЕТ, ОБЪЕКТ И ЗАДАЧИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

1. Сущность, объект, предмет и задачи экономического анализа
2. Связь анализа с другими смежными науками
3. Основные категории и принципы экономического анализа
4. Классификация аналитических моделей

1.1.Сущность, объект, предмет и задачи экономического анализа

Приступая к изучению новой области знаний, необходимо четко себе представлять, что такое знание как понятие процесса познания природы, общества и явлений.

Знание – идеальное восприятие в языковой форме обобщенных представлений о закономерных связях объективного мира. Процесс движения человеческой мысли от незнания к знанию называют познанием, в составе которого лежит отражение объективной действительности в сознании человека в процессе его общественной, производственной и научной деятельности, именуемой практикой. Потребности практики выступают основной и движущей силой развития познания, его целью.

Функциями знания являются обобщение разнородных представлений о закономерностях природы, общества и мышления; хранение в обобщенных представлениях всего того, что может быть передано в качестве устойчивой основы практической деятельности.

Анализ по своей сути представляет отдельную область знаний, лежащую в основе всей практической и научной деятельности человека.

Если исходить из того, что теория – (от греческого – «рассматриваю») – система обобщенного знания, объяснения тех или иных сторон действительности, то теория экономического анализа – это функциональный раздел науки управления. Она призвана на основе обобщения практики и достижений других научных дисциплин вырабатывать правила научного подхода к процессам изучения, познания и управления производственными системами.

Анализ (от греч. – analisis) означает разложение изучаемого объекта на части, присущие этому объекту Целью такого деления является выявление роли составных частей в исследуемом предмете (явлении) и исследование сущности предмета (явления) как единого целого.

В более широком смысле под анализом, как системой специальных знаний, понимают теорию экономического анализа, в профессиональном - это процесс изучения уровня выполнения плановых заданий, динамики развития системы, факторов, формирующих результативные показатели, резервов хозяйствования в соответствующих отраслях промышленности, строительства, транспорта, связи и т.д.

Под анализом в широком плане понимается способ познания предметов и явлений окружающей действительности, основанный на расчленении целого на составные части и изучение их во всем многообразии связей и зависимостей.

Анализ производственно-хозяйственной деятельности представляет собой систему методологических, методических и технических приемов, направленных на изучение деятельности предприятия (фирмы) и определение влияния условий, в которых она протекает, на эффективность и качество его работы.

Анализ выступает в диалектическом, противоречивом единстве с понятием «синтез» (от греч. – sinthesis) – соединение ранее расчлененных элементов изучаемого объекта в единое целое, дающее полное представление об объекте с учетом особенностей каждого элемента.

Аналитические исследования экономических явлений и процессов и результатов их проявления являются одним из необходимых условий принятия управленческих решений при реализации учетной политики и аудита на предприятиях.

С точки зрения процесса, анализ – это комплекс работ по оценке ситуаций и факторов внешней среды, количественного выражения резервов. Это важнейшая функция управления, наравне с контролем, планированием, организацией, мотивацией, стратегическим менеджментом и координацией.

Цель анализа производственной системы (как и любой системы) – возможность более полного познания закономерностей ее функционирования при существующей, заданной структуре. В основе анализа как способа познания лежит такой признак системы как её делимость. Отсюда, анализ означает разложение изучаемого объекта на части, присущие этому объекту исследования. Анализ сосредотачивается на структуре; он показывает, как работают части целого. Синтез акцентирует свое внимание на функциях, он объясняет, почему компоненты действуют именно так, а не иначе. То есть анализ дает знание системы, а синтез – понимание. Анализ позволяет описать систему, синтез – объяснить систему. Анализ устремлен внутрь системы, а синтез – устремлен изнутри системы.

Особое значение анализ приобрел в экономике. Экономический анализ – наука прикладная, она обеспечивает практическую полезность, повышает результативность практической деятельности человека. И здесь глубокий смысл аналитических исследований состоит в том, чтобы вовремя указать на пределы роста, отметить резервы и проявить ростки нового, оказав им возможности быстрого развития.

Содержание анализа хозяйственной деятельности как научной дисциплины вытекает, прежде всего, из тех функций, которые он выполняет в системе других прикладных экономических наук.

К функциям экономического анализа относят: [1]

- изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия. Например, закон опережающего роста производительности труда в сравнении с уровнем его оплаты должен выполняться не только в масштабах всей национальной экономики, но и на каждом предприятии и его подразделениях. В этой своей функции анализ является средством изучения действия экономических законов в конкретных условиях производства.

- научное обоснование текущих и перспективных планов. Без глубокого экономического анализа результатов деятельности предприятия за прошлые годы и без обоснованных прогнозов на перспективу, без изучения закономерностей развития экономики предприятия, без выявления имевших место недостатков и ошибок нельзя разработать научно обоснованный план, выбрать оптимальный вариант управленческого решения.

- контроль выполнения планов и управленческих решений, использованием ресурсов. Вместе с тем ряд экономистов принижают или вовсе отрицают эту функцию анализа, приписывая ее исключительно бухгалтерскому учету и контролю. Безусловно, бухгалтерский учет выполняет очень существенные контрольные функции в момент регистрации, обобщения и систематизации информации о хозяйственных операциях и процессах. Однако это не исключает контроль и при проведении анализа хозяйственной деятельности. Анализ проводится не только с целью констатации фактов и оценки достигнутых результатов, но и с целью выявления недостатков, ошибок и оперативного воздействия на процесс производства. Именно поэтому необходимо повышать оперативность и действенность анализа.

- поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики. Это центральная функция анализа, вокруг которой концентрируется реализация всех других функций на предприятии.

- оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей. Это имеет большое значение. Объективная оценка деятельности предприятия поощряет рост производства, повышение его эффективности, и наоборот.

- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов в процессе хозяйственной деятельности – также одна из функций анализа хозяйственной деятельности предприятия (объединения).

Таким образом, анализ хозяйственной деятельности как наука представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития, научным обоснованием планов, управленческих решений и контролем за их выполнением, оценкой достигнутых результатов, поиском, измерением и обоснованием уровня хозяйственных резервов повышения эффективности производства и разработкой мероприятий по их реализации.

Цель экономического анализа – способствовать выполнению планов предприятия и их подразделений, дальнейшему развитию и улучшению хозяйственной деятельности через поиск резервов и благодаря оптимальности управленческих решений.

Учебная дисциплина «Теория экономического анализа» как и любая другая дисциплина, имеет свои объект, предмет и задачи.

Предметом аналитических исследований являются экономические явления и хозяйственные процессы, их причинно-следственные связи и конечные результаты, складывающиеся под влиянием объективных и субъективных факторов.

Объективные факторы, постоянно воздействуя на хозяйственную деятельность, отражают, как правило, действие объективных экономических законов, закономерностей и пропорций.

Субъективные факторы связаны с конкретной деятельностью человека и полностью зависят от него. К примеру, даже умелое прогнозирование в хозяйственной деятельности действий объективных условий (законов), объективных факторов можно трактовать как явление субъективного порядка. Отсюда в более широком смысле анализ – процесс проверки действия объективных экономических законов в конкретных производственных условиях. Субъективный фактор – это глубокое знание дела конкретным исполнителем.

Хозяйственные процессы и их конечные результаты, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, получают соответствующее отражение в системе экономической информации. Эта система представляет собой совокупность данных, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность на различных уровнях управления.

Объектом аналитических исследований являются экономические результаты хозяйственной деятельности предприятия, зафикстрованные в статистической, финансовой и внутрихозяйственной отчетности, документах бухгалтерского учета.

Основным отличием предмета аналитических исследований от объекта является то, что предмет определяет лишь главные, наиболее существенные с точки зрения данной науки признаки и отличия от других наук. Такими существенными признаками анализа является изучение явлений и процессов, причинно-следственных связей в деятельности предприятий, которая разделяется на инвестиционную, операционную и финансовую деятельность. С другой стороны целый ряд областей знаний могут иметь один объект (к примеру, анализ, учет, отчетность и т.д.).

Субъектами экономического анализа выступают пользователи экономической информацией предприятия, как непосредственно, так и опосредованно заинтересованные в его деятельности: собственники, менеджеры, работники, деловые партнеры, государственные налоговые органы, кредиторы.

Если рассматривать теоретические и прикладные аспекты аналитических исследований на предприятиях в их разнообразных по своим целям, методам, составам исполнителей, временным режимам, уровням и инструментам проведения видах, формах и направлениях анализа, то к системе аналитических исследований хозяйствующих субъектов можно отнести: экономический анализ операционной деятельности, финансовый и инвестиционный анализ, функционально-стоимостной анализ, исследование операций, общеэкономические исследования, ревизия хозяйственной деятельности, аудиторские проверки, социологические, экологические и другие виды аналитических оценок.

Основными (важнейшими) задачами аналитических исследований экономики предприятия являются:

- исследование экономических явлений, процессов, факторов и причин их обуславливающих и качественная оценка проявляющихся здесь закономерностей;

- научное обоснование бизнес-планов, планирования бизнес-процессов и разработки нормативов;

- анализ загрузки в производство ресурсов и эффективности их использования;

- объективная оценка результатов производственно-хозяйственной деятельности;

- оптимизация производственно-хозяйственной деятельности и управленческих решений по принятому критерию и выявление на этой основе возможных внутрихозяйственных резервов улучшения деятельности предприятия на всех стадиях производственного процесса;

- обеспечение маркетинговых исследований;

- объективное и всестороннее исследование уровня выполнения бизнес-планов, бизнес-процессов и соблюдения нормативов;

- определение размеров абсолютного и относительного отклонения фактических данных от планово-расчетных и предыдущих периодов времени, а также качественная оценка этих отклонений;

- формирование информации для стратегического планирования, прогнозирования и отражения конкурентных преимуществ и рисков.

Аналитическая работа на предприятии осуществляется в разнообразных формах.

Финансовый анализ, как особая форма аналитических исследований, имеет своей задачей с помощью системы финансовых коэффициентов, их критериальных значений и интегральных показателей установить уровень устойчивости, надежности, платежеспособности предприятия, а также источники покрытия его активов, разных видов задолженности и угрозу банкротства. Такие задачи решаются не только на самом предприятии, а и потенциальными партнерами (банками, инвесторами, заказчиками) для оценки рисков при вступлении в финансово-хозяйственные отношения.

Главной задачей функционально-стоимостного анализа отдельных изделий или процессов являются расчет затрат на изготовление продукции или осуществление технологического процесса при исключении некоторых функций и использование других более совершенных и дешевых технических и технологических решений, а также разработка предложений по организационно-техническому совершенствованию производства с учетом интересов производителя и потребителя. Такой анализ выполняется экономистами вместе с технологами, конструкторами, дизайнерами и маркетологами.

Исследование операций имеет своей задачей экономико-математический анализ ситуаций и процессов управления по оптимизации распределения ограниченных ресурсов; организации размещения заказов; перевозке товаров; замене оборудования; управления запасами. Задачей эконометрических исследований является разработка стохастических сравнений корреляционной зависимости результатов хозяйственной деятельности от условий такой деятельности. Также взаимосвязи используются для факторного анализа, прогнозирования и т.п. для таких исследований необходимы большие информационные массивы статистических данных.

Ревизия хозяйственной деятельности, как разновидность аналитических исследований, имеет своей задачей контроль законности проведения хозяйственных операций, и их соответствие требованиям ведения учета и отчетности на предприятиях и в организациях государственной формы собственности и в бюджетных организациях. Также исследования осуществляются по плану работы контрольно-ревизионных органов Министерства финансов Украины и других министерств и ведомств.

Задачей аудиторских проверок является проверка достоверности финансовой отчетности предприятий с составлением аудиторского заключения. Выполнение этой задачи осуществляется независимыми аудиторскими фирмами, имеющими лицензию Министерства финансов Украины.

Задачей социологических исследований является установление с использованием элементов анализа ожидаемых результатов какой-либо деятельности путем выборочного опроса людей или их анкетирования для получения ответов на специально подготовленный перечень вопросов.

Задачей экологического анализа является установление соответствия разнообразных показателей качества окружающей среды установленным нормативам с расчетом возможных затрат и потерь для предприятий и населения от загрязнения окружающей среды.

Становление анализа хозяйственной деятельности обусловлено общими объективными требованиями и условиями, которые свойственны возникновению любой новой отрасли знаний.

Во-первых, это удовлетворение практической потребности. Она возникла в связи с развитием производительных сил, совершенствованием производственных отношений, расширением масштабов производства. Интуитивный анализ, примерные расчеты, прикидки памяти, которые применялись на кустарных и полукустарных предприятиях, стали недостаточными в условиях крупных производственных единиц.

Во-вторых, это связано с развитием экономической науки вообще. Как известно, с развитием любой науки происходит дифференциация ее отраслей. Экономический анализ хозяйственной деятельности сформировался в результате дифференциации общественных наук. Раньше функции экономического анализа (когда они были сравнительно не такими весомыми) рассматривались в рамках существовавших в то время таких научных дисциплин, как балансоведение, бухгалтерский учет, финансы, статистика. В рамках этих наук появились первые простейшие способы аналитического исследования. Однако для обоснования текущих и пятилетних планов экономического и социального развития предприятий появилась потребность в комплексном всестороннем исследовании деятельности предприятий. Вышеназванные науки уже не могли обеспечить все запросы практики. Возникла необходимость выделения анализа хозяйственной деятельности в самостоятельную отрасль знаний.

В дальнейшем роль экономического анализа возрастала соответственно цене ошибки в хозяйственной деятельности. Интерес к нему заметно возрос. Началось регулярное комплексное аналитическое изучение производства. Анализ стал важным средством планового управления экономикой предприятия, выявления резервов повышения эффективности производства.

Освещая историю становления и развития анализа хозяйственной деятельности как науки нужно иметь в виду два обстоятельства: во-первых, разработку теоретических вопросов науки и, во-вторых, их практическое использование. Первые специальные книги по анализу хозяйственной деятельности появились в начале ХХ столетия. Они были посвящены анализу баланса и имели явно методическую направленность, что можно принять за точку отчета развития анализа хозяйственной деятельности как отдельной области знаний. В 30-е гг. курс анализа хозяйственной деятельности был введен в программы вузов СССР. Появились первые учебники и пособия по анализу хозяйственной деятельности. Их авторами были Н.Р. Вейцман, С.К. Татур, М.И. Баканов и др. Именно в 30-е гг. произошло становление анализа хозяйственной деятельности как науки, и он стал широко применяться на практике для комплексного системного изучения экономики предприятий и поиска резервов увеличения производства продукции. За предвоенные годы по вопросам экономического анализа было издано около трехсот книг и примерно шестьсот научных статей.

Во время второй мировой войны вопросы перестройки бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности применительно к запросам военного времени нашли отражение в трудах названных и других авторов.

Послевоенное время можно охарактеризовать как период основательной разработки теоретических вопросов анализа. В это же время анализ органически вписывается в практику управления организационными структурами, причем как на уровне предприятия, так и национальной экономики. Постепенно совершенствуются традиционные и разрабатываются новые самостоятельные направления экономического анализа. Активно развиваются учеными и специалистами методы факторного, сравнительного, операционного, технико-экономического, оперативного, перспективного, экономико-математического, функционально-стоимостного, маржинального и других видов анализа. Широкое применение получают рейтинговые оценки, сбалансированные системы показателей, факторные регрессионные и дискриминантые модели, методы кластерного анализа, интеллектуальные системы на основе искусственных нейронных сетей, математическая теория нечетких множеств и нечеткая логика, отличительным свойством которых является способность принимать правильные решения в обстановке неполной и нечеткой информации.

Основные положения дискриминантного анализа легко понять из представления исследуемой области, как состоящей из отдельных совокупностей, каждая из которых характеризуется переменными с многомерным нормальным распределением. Дискриминантный анализ пытается найти линейные комбинации таких показателей, которые наилучшим образом разделяют представленные совокупности.

Интеллектуальные системы на основе искусственных нейронных сетей позволяют с успехом решать проблемы распознавания образов, выполнения прогнозов, оптимизации, ассоциативной памяти и управления. Традиционные подходы к решению этих проблем не всегда дают необходимую гибкость.

Отличительным свойством математической теории нечетких множеств и нечеткой логики является способность принимать правильные решения в обстановке неполной и нечеткой информации.

Большой вклад в развитие методологии комплексного анализа хозяйственной деятельности внесли такие ученые-экономисты, как Протасов В.Ф., Баканов М.И., Шеремет А.Д., Барнгольц С.Б., Палий В.Ф., Поклад И.И., Савичев П.И., Каракоз И.И., Долгополов Е.В., Дьячков М.Ф., Маргулис А.Ш., Муравьев А.И., Самборский В.И., Гинзбург А.И. Дембинский Н.В., Таций Г.М., Чумаченко Н.Г., Стражев В.И., Овсянников С.Г., Русак Н.А., Кравченко Л.И., Майданчик Б.И., Сайфулин Р.С., Аксененко А.Ф. и многие другие.

Современное состояние анализа можно охарактеризовать как довольно основательно разработанную в теоретическом плане науку. Ряд методик, созданных научными работниками, используется в управлении производством на разных уровнях. Вместе с тем наука находится в состоянии развития. Ведутся исследования в области более широкого применения математических методов, ЭВМ, позволяющих оптимизировать управленческие решения. Идет процесс внедрения теоретических достижений отечественной и зарубежной науки в практику.

Перспективы развития анализа хозяйственной деятельности в теоретическом направлении тесно связаны с развитием смежных наук, в первую очередь математики, статистики, бухгалтерского учета и др. Кроме того, развитие анализа зависит от запросов практики. В условиях командно-административной системы управления он не находил достаточно широко практического применения, так как не было нужды в обосновании управленческих решений на местах, все решения исходили сверху.

Что касается перспектив прикладного характера экономического анализа, то анализ хозяйственной деятельности постепенно займет ведущее место в системах управления. Этому содействуют преобразования, которые происходят в нашем обществе. Глобализация мировой экономики и интегрирование в неё национальной экономики Украины, вовлечение Украины в процессы распределения природных и товарных ресурсов, совершенствование экономического механизма хозяйствования при переходе к рыночным отношениям, конкуренция предприятий и развитие форм собственности будут содействовать повышению заинтересованности в этой области знаний. Спрос на специалистов, подготовленных по программе подготовки магистров «экономическая аналитика», будет неуклонно расти.

1.2 Связь анализа с другими смежными науками

Экономический анализ как научная дисциплина сформировался на стыке большого количества наук путем интеграции отдельных их элементов.

На рис.1. представлена связь экономического анализа с другими экономическими науками и его роль в принятии управленческих решений. На схеме можно увидеть также взаимодействие теоретической модели и реальности.

Рис. 1. Взаимосвязь экономического анализа и других экономических наук [1]

Задача любой модели – обеспечить достоверный прогноз, воспользовавшись которым, исследователь может достичь поставленной цели. Для того чтобы построить модель, исследователь выделяет круг фактов и явлений, имеющих непосредственное отношение к процессу достижения этой цели. Организовав наблюдение за фактами и явлениями, исследователь формирует понятия и определяет величины, которые можно анализировать и использовать в теоретических построениях. Затем аналитик может воспользоваться своим теоретическим багажом: известными ему аксиомами, теоремами, законами различных наук, с помощью которых он делает прогноз о возможном развитии наблюдаемого объекта, принимает решения о действиях, способствующих движению в выбранном направлении, которые приведут к появлению новых (желаемых) фактов и явлений.

Обратим внимание на то, что основными элементами модели взаимосвязей экономического анализа и других областей знаний являются такие, как «Факты» и «Явления», «Понятия» и «Величины», «Законы» и «Прогнозы». Они являются опорой, позволяющей исследователю осваивать новые области реальности с помощью деятельности, которую можно разделить на три вида: «Наблюдение» и «Измерение», «Анализ» и «Синтез», «Принятие решений» и «Действие».

При этом следует помнить, что весь этот сложный процесс подчинен основным принципам диалектики:

- все элементы реальности находятся в непрерывном движении, и только в движении возможно познание;

- между элементами реальности существуют причинно-следственные связи и взаимообусловленность, координационная и субкоординационная определенность;

- взаимосвязи и взаимозависимости необходимости и случайности;

- единства и борьбы противоположностей;

- перехода количества в качество и качества – в новое количество;

- принцип «отрицание отрицания».

В центр схемы на рис. 1. помещен ключевой ее элемент, который определяет свойства и характер взаимосвязей всех элементов. Это известная нам «Концепция Предприятия», которая находит свое отражение в его учетной политике предприятия. Выбор концепции определяет круг рассматриваемых «Фактов», «Явлений», «Понятий».

Экономическая деятельность имеет своим следствием результаты – соответствующие «Факты» и «Явления». Роль экономического анализа, в таком случае, будет заключаться в том, чтобы из множества фактов выбрать те, которые в наибольшей степени влияют на результаты хозяйственной деятельности предприятия (значимые факты).

Количественная сторона фактов и явлений, наблюдаемых в производстве, является предметом статистики. Свой предмет Статистика изучает при помощи определенных категорий – понятий, которые отражают наиболее общие и существенные свойства, признаки, связи и отношения предметов и явлений объективного мира. Но нужно заметить, что существует часть категорий статистики, которые своим возникновением исторически обязаны экономическому анализу и относятся к его традиционным категориям и приемам. Это прежде всего относительные и средние величины, сравнения, группировки, индексы, выделение «узких мест» и «ведущих звеньев». Это также цепные подстановки, способ долевого участия, балансовые увязки и др.

Экономический анализ связан с бухгалтерским учетом и аудитом. Девиз бухгалтерского учета: «Наука, здравый смысл, независимость», начертан на гербе счетных работников (бухгалтеров). Он выражает основные принципы бухгалтерского учета – науки, исторически предшествующей экономическому анализу.

Заметим, что почти вся информация, привлекаемая для экономического, анализа формируется посредством бухгалтерского учета. Его составными частями являются: финансовый учет, который предоставляет информацию для финансового анализа, и управленческий учет, поставляющий информацию для технико-экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия. В международных стандартах нет специального разграничения между бухгалтерским учетом и анализом финансово-хозяйственной деятельности. Понятие accounting, которое переводится на русский язык как «бухгалтерский учет», на самом деле, означает неразделимое единство бухгалтерского учета и финансово-экономического анализа.

Специализированной формой контроля за финансовой деятельностью предприятия является аудит. Он организуется в форме независимой ревизии бухгалтерской отчетности, проводимой по желанию руководства предприятия или по назначению органов внешнего надзора. Процесс становления аудита еще не закончен, о чем свидетельствует наличие различных трактовок его целей и задач в литературе и нормативных документах.

После того как информация о деятельности предприятия собрана и систематизирована в форме финансово-экономической отчетности, ее необходимо проанализировать и обобщить для того, чтобы получить представление о перспективах развития предприятия и принять соответствующие решения. Здесь в дело вступают экономические науки, позволяющие рассмотреть деятельность предприятия с различных точек зрения.

Экономическая наука изучает поведение фирмы, исходя из предположения о рациональном поведении человека, преследующего цель удовлетворить свои неограниченные потребности в условиях ограниченности ресурсов.

Микроэкономика изучает абстрактные модели производства и обмена. В теории фирм и отраслевых рынков представлены более конкретные модели конкретных фирм.

Экономика промышленности изучает и разрабатывает методы оптимального функционирования фирм изнутри, с точки зрения непосредственного руководителя предприятия или цеха.

Теория финансов и кредита помогает найти оптимальные распределения денежных потоков и запасов и организовать финансовые отношения предприятия.

Теория управления организацией (менеджмент) необходима при выборе оптимальной организационной структуры предприятия, распределения обязанностей и ответственности внутри организации, определения форм вознаграждения за выполненную работу.

Маркетинг обеспечивает рост и развитие предприятия посредством укрепления его конкурентной позиции. Как базовая функция управления маркетинг предполагает отказ от традиционных управленческих подходов. В современной теории управления предприятие рассматривается как открытая система, результаты ее деятельности определяются не только эффективностью производства, но и позицией на рынке, способностью к новаторству, развитием персонала, качеством продукции.

Важной областью знаний является также гражданское, уголовное и административное право. Ведь, в конечном итоге, предприятие может вести только незапрещенные в стране виды деятельности, должно соблюдать договорные обязательства и вовремя платить налоги. К сожалению, сегодня принятие хозяйственных решений сопряжено со значительной неопределенностью во многом потому, что существовавшая прежде правовая база оказалась разрушенной, а новая, необходимая для развития рыночных отношений, пока еще только создается.

Значительную роль в развитии теории и практики экономического анализа в современных условиях играет институционализм – теория, которая расширяет микроэкономический анализ, вовлекая в него факторы, которые не учитываются классической микроэкономической теорией. К таковым относятся факторы неполноты информации, недоопределенности прав собственности, факторы неопределенности (ожидания) среды и, наконец, факторы некоторых коллективных действий в ситуации коллективного выбора, отличающихся от действий в ситуации индивидуального выбора, рассматриваемые традиционной микроэкономикой.

Вклад институциональной теории в экономический анализ заключается в том, что она предложила экономистам новые аналитические инструменты. И теперь для того, чтобы сделать его полноценным, мы можем пользоваться такими понятиями, как институциональная среда, интерспецифические ресурсы, ограниченная рациональность, коммунальная собственность, трансакционные затраты и др.

С обособлением анализа в отдельную науку, связь анализа с другими областями знаний не только не сужается, а наоборот, становится еще более многообразной, что объясняется его методологическим характером и той ролью, которую он играет в управлении экономикой.

1.3 Основные категории и принципы экономического анализа

Теория экономического анализа в широком смысле и анализ производственно-хозяйственной деятельности в прикладном понимании оперируют целым рядом категорий. Категории – это понятийный аппарат определенной области знаний.

К числу основных категорий экономического анализа относят, прежде всего, такие как гипотеза, теория, законы, принцип (постулат, аксиома), фактор, причина, резерв, показатель.

Гипотеза – это научно обоснованное допущение, выдвинутое для объяснения какого-нибудь явления, процесса, которое после проверки может оказаться правдивым или ошибочным.

Гипотезы, которые приобретают высокую степень подтверждения и не противоречат ранее установленным законам, могут включаться в состав той или иной теории. Очень часто подтвержденная гипотеза становится законом.

Теория – это система специальных знаний, которая описывает и объясняет совокупность явлений некоторой области действительности и сводит открытые в этой области законы в единую объединяющую основу.

Таким образом, теория - система обобщенного знания, объяснения тех или иных сторон действительности

Теоретические знания включают в себя не только установленные, доказанные, подтвержденные практикой законы науки, но и различные эмпирические обобщения, фактические и теоретические гипотезы, которые еще не обрели признания как объективные истины, но пока что и не являются опровергнутыми.

Теория являет собой наиболее строгую и проверенную часть теоретических знаний. По своей логической форме она выступает как система высказываний (законов), связанных между собой определенными логическими отношениями. К этим отношениям принадлежат, в первую очередь, отношения эквивалентности и выводимости высказываний. Высказывания, которые образуют теорию, должны быть достоверными, доказанными, объективно правдивыми.

Основное достоинство теории заключается в том, что большинство составляющих ее высказываний может быть выведено из основных, исходных предложений исключительно логическим путем на основании четких логических или математических правил.

Высказывания или предложения, полученные с помощью такого вывода, называются следствиями теории. Следствия могут быть как законами данной теории, так и эмпирическими утверждениями, которые описывают определенные события, ситуации или процессы.

Те предложения, из которых выводятся следствия, называют постулатами, принципами или аксиомами.

Законы, как наиболее существенные утверждения теории, выполняют следующие познавательные функции:

- отражают наиболее стойкие, необходимые и общие связи внутри исследуемых теорий;

- позволяют объяснить уже известные и прогнозировать новые явления на основе математических расчетов и логических умозаключений, не обращаясь на начальных этапах к экспериментам и наблюдениям;

- накладывают определенные ограничения на свою предметную область;

- выполняют функции запрета, систематизации регулирования процедур исследования.

Каждый ученый, исследователь, аналитик может подходить к своей проблеме творчески, но это творчество регламентируется в определенных границах законами теории и регулируется ими. Если научное творчество не подчиняется установленным правилам, нужно создавать новую теорию.

Важным моментом при разработке новой теории является то, что она в большинстве случаев опирается на результаты, полученные на эмпирическом уровне. Это объясняется тем, что процесс мышления, аналитико-синтетической деятельности человеческого мозга проходит три взаимозависимых стадии:

а) наблюдение;

б) научную абстракцию;

в) формирование новых идей и практических предложений.

В теории эти результаты упорядочиваются, приводят к стройной системе, объединенной общей идеей и синтезирующим принципом.

В составе теории идея выступает как исходная мысль, центральное положение, которое объединяет понятия и суждения, входящие в теорию, в целостную систему. В идее отражается фундаментальная закономерность, которая лежит в основе теории. Идея – не только основа теории, но и ее граница. Разным идеям отвечают разные теории.

Синтезирующий принцип касательно идеи выступает как ее первое и самое абстрактное определение. Однако он не исчерпывает всего содержания идеи, точно так же как и не всякая идея раскрывается в принципах и если в основе теории всегда лежит одна идея, то принципов, которые ее выражают, может быть несколько.

Требования к теории:

- адекватность объекта, процесса или явления, которые описываются;

- полнота описания определенной области знаний;

- выяснимость взаимоотношений между отдельными компонентами;

- внутренняя непротиворечивость.

Все изложенное выше стало научными основами разработки теории экономического анализа.

Принципы (постулаты, аксиомы) - внутренние убеждения человека, те практические, моральные и теоретические правила, сформулированные на основе познания законов, закономерностей или пропорций объективного мира и которыми он руководствуется в жизни, а также в разных сферах профессиональной деятельности.

Аналитическое исследование, его результаты и их использование в управлении производством должны соответствовать определенным требованиям (принципам). Эти требования накладывают свой отпечаток на само аналитическое исследование и должны обязательно выполняться при организации, проведении и практическом использовании результатов анализа. К важнейшим принципам анализа относят [1]:

а) принцип государственности - анализ должен базироваться на государственном подходе при оценке экономических явлений, процессов, результатов хозяйствования. Иначе говоря, оценивая определенные проявления экономической жизни, нужно учитывать их соответствие государственной экономической, социальной, экологической, международной политике и законодательству.

б) принцип научности - анализ должен носить научный характер, т.е. базироваться на положениях диалектической теории познания, учитывать требования экономических законов развития производства, использовать достижения НТП и передового опыта, новейшие методы экономических исследований.

в) принцип комплексности - анализ должен быть комплексным. Комплексность исследования требует охвата всех звеньев и всех сторон деятельности и всестороннего изучения причинных зависимостей в экономике предприятия.

г) принцип системности - одним из требований к анализу является обеспечение системного подхода, когда каждый изучаемый объект рассматривается как сложная динамическая система, состоящая из ряда элементов, определенным способом связанных между собой и внешней средой. Изучение каждого объекта должно осуществляться с учетом всех внутренних и внешних связей, взаимозависимости и взаимоподчиненности его отдельных элементов.

д) принцип объективности - анализ хозяйственной деятельности должен быть объективным, конкретным, точным. Он должен базироваться на достоверной, проверенной информации, реально отражающей объективную действительность, а выводы его должны обосновываться точными аналитическими расчетами. Из этого требования вытекает необходимость постоянного совершенствования организации учета, внутреннего и внешнего аудита, а также методики анализа с целью повышения точности и достоверности его расчетов.

е) принцип действенности - анализ должен быть действенным, активно воздействовать на ход производства и его результаты, своевременно выявляя недостатки, просчеты, упущения в работе и информируя об этом руководство предприятия. Из этого принципа вытекает необходимость практического использования материалов анализа для управления предприятием, для разработки конкретных мероприятий, для обоснования, корректировки и уточнения плановых данных. В противном случае цель анализа не достигается.

ж) принцип плановости - анализ должен проводиться по плану, систематически, а не от случая к случаю. Из этого требования вытекает необходимость планирования аналитической работы на предприятиях, распределения обязанностей по ее выполнению между исполнителями и контроля за ее проведением.

з) принцип оперативности - анализ должен быть оперативным. Оперативность означает умение быстро и четко проводить анализ, принимать управленческие решения и претворять их в жизнь.

и) принцип демократичности - обеспечение его демократизма является одним из важнейших принципов анализа. Участие в проведении анализа широкого круга работников предприятия обеспечивает более полное выявление передового опыта и использование имеющихся внутрихозяйственных резервов.

к) принцип эффективности - анализ должен быть эффективным, т.е. затраты на его проведение должны давать многократный эффект.

Этими принципами следует руководствоваться, проводя анализ хозяйственной деятельности на любом уровне. Игнорирование основных принципов анализа не позволит обеспечить его обоснованность, полезность для человека и содержательность.

Во время экономического анализа хозяйственная деятельность предприятий рассматривается специалистами как единый комплекс взаимосвязанных процессов производства: технических, технологических, социальных, организационных, экономических и др. Наиболее глубокому изучению подлежат экономические процессы и явления, а все другие рассматриваются как факторы экономики.

Анализ работы предприятия и его подразделений осуществляется на основе системы технико-экономических показателей, количественно и качественно характеризующих все аспекты его хозяйственной деятельности. При этом анализируются: уровень выполнения производственной программы в стоимостных и натуральных показателях, номенклатура и качество выпускаемой продукции, выполнение договорных поставок по объемам, срокам и качеству; организационно-технический уровень производства как основа для формирования объема производства и экономических результатов работы; эффективность использования основных производственных фондов; производительность труда; себестоимость продукции; прибыль и рентабельность; обеспеченность предприятия оборотными средствами; использование фондов оплаты труда; финансовое состояние предприятия, фирмы и т.д.

Большая роль принадлежит методам управления и планирования производства, экономическому анализу деятельности промышленных предприятий.

Технико-экономический анализ производственной и финансово-экономической деятельности предприятий служит основой выбора более рациональных методов повышения эффективности производства.

Важное место в финансово-экономическом анализе в условиях рыночных отношений занимает анализ и оценка экономической инвестиционной деятельности предприятия. Важным этапом экономической работы на предприятии является анализ производственной и хозяйственной деятельности, направленный на выявление и мобилизацию внутрипроизводственных резервов.

Характерной особенностью образования и использования резервов является постоянное возникновение новых резервов. Это связано с разрывом между внедрением новой техники, технологии, повышением квалификации работающих и наиболее полным использованием находящихся в распоряжении предприятия материальных, трудовых и денежных ресурсов, т.е. с организацией производства и его управлением.

Деятельность предприятий и его подразделений характеризуется целым рядом показателей: выпуск и реализация продукции, использование производственной мощности, фондоотдача, производительность труда, качество продукции, удельные нормы расхода материалов, сырья, энергии и топлива, себестоимость продукции, рентабельность и прибыль, коэффициенты и критерии финансовой устойчивости и деловой активности многими другими.

Все эти показатели взаимосвязаны и являются результатом влияния большего количества технических и организационных факторов. Так, прибыль предприятия зависит от объемов производства, структуры выпускаемой продукции, себестоимости и отпускных цен. В свою очередь, себестоимость продукции зависит от выполнения производственной программы, удельных норм расходов материалов и энергии, производительности труда, организации и управления производством и ряда других условий. Поэтому показатели работы предприятия должны рассматриваться комплексно с учетом всей совокупности факторов, всех сторон производственной деятельности.

Анализ, не основанный на комплексном изучении того или иного явления производственной и хозяйственной деятельности, не может дать полноценных результатов по выявлению внутрипроизводственных резервов и их мобилизации.

В настоящее время невозможно эффективно руководить производством, не изучая систематически ход производства, не анализируя основных факторов, определяющих технико-экономические показатели и эффективность производства. Технико-экономический анализ – это важный элемент повседневного руководства производством.

Умение анализировать работу участка, цеха, предприятия – одно из основных требований, которое следует предъявлять любому руководителю производства – от мастера до директора предприятия. К основным задачам анализа предпринимательских структур относятся:

- всестороння оценка деятельность предприятия и его подразделений;

- изучение причинно-факторных связей, возникающих в процессе воспроизводства на предприятии;

- выявление имеющихся резервов роста и совершенствования производства;

- разработка необходимых мероприятий по использованию выявленных резервов и содействие повышению эффективности деятельности;

- определение влияния использования резервов на технико-экономические и финансовые показатели работы предприятия.

Факторы – это движущие силы развития процессов и явлений, происходящих на предприятии. Это одно из ключевых понятий в аналитических исследованиях.

В экономических исследованиях под фактором (от лат. factor - тот, что делает) понимают условия, необходимые для осуществления данного хозяйственного процесса, а также причину, движущую силу этого процесса, который определяет или его характер или является одной из его основных черт. На результаты хозяйственной деятельности влияет множество факторов, которые находятся во взаимной связи, зависимости и обусловленности.

Любой хозяйственный процесс формируется под влиянием разнообразных факторов. Знание этих факторов и умение управлять ими позволяет влиять на изменение показателей эффективности деятельности предприятия.

В экономическом анализе факторы, влияющие на результаты хозяйственной деятельности, могут быть классифицированы по разным признакам, позволяющим точнее оценить место и роль каждого фактора в формировании размеров результативных показателей.

По своей природе выделяют природно-климатические, соціально-экономические и производственно- экономические.

Природно-климатические факторы оказывают большое влияние на результаты деятельности в сельском хозяйстве, в добывающей промышленности, лесном хозяйстве и других областях. Учет их влияния позволяет точнее оценить результаты работы субъектов хозяйствования. К социально-экономическим факторам относятся жилые условия работников, организация культурно-массовой, спортивной и оздоровительной работы на предприятии, общий уровень культуры и образования кадров и др. Они содействуют более полному использованию производственных ресурсов предприятия и повышению эффективности его работы. Производственно-экономические факторы определяют полноту и эффективность использования производственных ресурсов предприятия и конечные результаты его деятельности.

По своей природе факторы подразделяются на природно-климатические, социально-экономические и производственно-экономические.

По степени влияния на результаты хозяйственной деятельности факторы делятся на основные и второстепенные. К основным относят- сия те, которые имеют решающее влияние на результативный показатель. Второстепенными признают такие, которые не имеют такого влияния на результаты хозяйственной деятельности в сложившихся условиях. Здесь необходимо отметить, что один и тотже фактор в зависимости от обстоятельств может быть и основным, и второстепенным. Умение выделить с главные факторы обеспечивает правильность выводов по результатам анализа.

Большое значение при исследовании экономических явлений и процессов и оценке результатов деятельности предприятий имеет классификация факторов в зависимости от взаимосвязей с объектом анализа на внутренние и внешние, то есть такие, которые зависят от данного предприятия и такие, которые от него не зависят. Основное внимание при анализе должно отводиться исследованию внутренних факторов, на которые предприятие может влиять.

Вместе с тем во многих случаях при развитых производственных связях и отношениях на результаты работы каждого предприятия в значительной мере влияет деятельность других предприятий, например ровномерность и своевременность снабжения сырьем, материалами, их качество, стоимость, конъюнктура рынка, инфляционные процессы и др. Эти факторы являются внешними. Они не характеризуют усилия данного коллектива, но их исследование позволяет точнее определить степень влияния внутренних факторов и тем самым более полно показать внутренние резервы производства.

Для правильной оценки деятельности предприятий факторы необходимо подразделять в зависимости от причастности к человеку на объективные и субъективные. Объективные факторы, например стихийное бедствие, не зависят от воли и желания людей. В отличие от объективных, субъективные факторы зависят от деятельности юридических и физических лиц.

По степени распространения факторы делятся на общие и специфические. К общим относятся такие, которые действуют во всех областях экономики. Специфическими же являются те, что действуют в условиях отдельной области економики или предприятия. Такое распределение факторов позволяет полнее учесть особенности отдельных предприятий, областей производства и обеспечить более точную оценку их деятельности.

По продолжительности влияния на результаты деятельности предприятия различают факторы постоянные и сменные. Постоянные факторы влияют на исследуемое явление беспрерывно на протяжении всего времени. Влияние же сменных факторов проявляется периодически, например, при освоение новой техники, новых видов продукции, новой технологии производства и т.д.

Большое значение для оценки деятельности предприятий имеет распределение факторов по характеру их действия на интенсивные и экстенсивные. К экстенсивному относятся факторы, связанные с количественным, а не с качественным приростом результативного показателя. Например, увеличение объема производства продукции путем расширения площади, увеличение поголовья скота, количества рабочих ит.п. Интенсивные факторы характеризуют степень усилий, напряженности работы в процессе производства, например повышение урожайности сельскохозяйственных культур, уровня производительности труда.

Если при анализе ставится целью оценка влияния каждого фактора на результаты хозяйственной деятельности, то их разделяют по свойствам отображения явлений на количественные и качественные, простые и сложные, измеряемые и неизмеряемые.

Количественными признают факторы, выражающие количественную определенность явлений (количество рабочих, оборудования, сырья и др.). Качественные факторы определяют внутренние качества, признаки и особенности исследуюемых объектов (производительность труда, качество продукции, плодородие земли и т.д. ).

Большинство исследуемых факторов по своей структуре является сложными, включающими несколько элементов. Однако есть такие, которые не розкладываются на составные части. В зависимости от состава факторы делятся на сложные (комплексные) и простые (элементные). Примером сложного фактора является производительность труда, а простого - количество рабочих дней в отчетном периоде.

Одни факторы оказывают непосредственное влияние на результативный показатель, другие - опосредованно. По уровню подчиненности (иерархии) различают факторы первого, второго, третьего и т.д. уровней подчинения. К факторам первого уровня от- носятся те, что оказывают непосредственное влияние на результативный показатель. Те же, что определяют результативный показатель косвенно, с помощью факторов первого уровня, называются факторами второго уровня и т.д. Например, относительно валовой продукции факторами первого уровня является среднегодовая численность рабочих и среднегодовая выработка продукции одним рабочим. Количество отработанных одним работником дней и среднедневная выработка - это факторы второго уровня. К факторам же третьего уровня относятся продолжительность рабочего дня и середнечасовая выработка. Влияние отдельных факторов на результативный показатель можно определить количественно. Вместе с тем есть целый ряд факторов, влияние которых на результаты деятельности предприятий не подлежат непосредственному измерению, например обеспеченность работников жильем, детскими учреждениями, уровень подготовки кадров и др.

По способу определеня влияния – прямые и расчетные. Примером прямых факторов могут быть численность работников подразделения, среднегодовая стоимость основных средств. Примером расчетных факторов выступают: производительность труда, фондоотдача, рентабельность.

По объектам маркетинговой среды – демографические, экономические, природные, научно-технические, политические.

Причины – это условия осуществления отдельных явлений, которые более глубоко, чем факторы, раскрывают изменения уровня ресурсов и их состава, а также показателей работы, детализируя влияние факторов. К примеру, важнейшим фактором улучшения результатов хозяйствования и роста производительности труда является низкая текучесть кадров. Однако уровень и динамика самого фактора объясняется рядом причин: неудовлетворенность уровнем оплаты труда или условиями труда, отсутствием условий повышать образовательный уровень, удаленность от места работы, социальные проблемы работников не разрешаются и т.п.

Резервы – это неиспользованные возможности повышения эффективности производства за счет улучшения использования ресурсов, вследствие проведения определенных мероприятий.

Слово "резерв" происходит от французского "rezerv", что в переводе означает "запас", с латинского "reservere" - "сохранять". В связи с этим в специальной литературе и в практике экономического анализа термин "резервы" понимается в двояком значении. Во-первых, под резервами понимают запасы ресурсов (сырья, материалов, оборудование, топлива и т.д. ), необходимые для бесперебойной работы предприятия. Они создаются в случае дополнительной в них необходимости. Во-вторых, под резервами понимают возможности повышения эффективности производства. Следовательно, резервы как запасы и как возможности повышения эффективности производства - это совсем разные понятия, и отсутствие их четкого размежевания часто приводит к терминологической путанице.

Во избежание этого, в дальнейшем мы будем употреблять термин "резервные фонды" как запасы ресурсов и термин "хозяйственные резервы" или «резервы» как возможности развития производства относительно достигнутого уровня на основе использования достижений НТП.

Экономическая сущность хозяйственных резервов и их объективный характер могут быть правильно раскрыты на основе общего закона экономии времени. Экономия времени, с общественной точки зрения, выражается в сокращении затрат живого и овеществленного труда, то есть в более рациональном использовании материальных и трудовых ресурсов.

Постоянная экономия рабочего времени, как объективный процесс развивающегося общественного производства, представляет собой природу возникновения резервов. Это основной источник резервов в высокоразвитом обществе, что обеспечивает расширенное воспроизводство на интенсивной основе. С развитием НТП появляются все новые и новые возможности роста производительности труда, экономного использования сырье, материалов и других ресурсов. Как нельзя остановить НТП, так нельзя использовать все резервы производства.

Таким образом, экономическая сущность резервов повышения эффективности производства состоит в наиболее полном и рациональном использовании возрастающего потенциала ради получения большего количества высококачественной продукции при наименьших затратах живого и овеществленного труда на единицу продукции.

Для лучшего понимания, более полного выявления и использования хозяйственные резервы классифицируются по ряду признаков.

По пространственному признаку выделяют внутрихозяйственные, отраслевые, региональные и общегосударственные резервы.

К внутрихозяйственным принадлежат те резервы, которые виявля- ються и могут быть использованы только на исследуемом предприятии. Они связаны, в первую очередь, с ликвидацией потерь и непроизводительных затрат ресурсов. К ним относятся потери рабочего времени и материальных ресурсов по причине низкого уровеня организации и технологии производства, бесхозяйственности и т.д.

Отраслевые резервы - это те, которые могут быть выявлены только на уровне области, например вывода новых сортов культур, видов животных, разработка новых систем машин, новых технологий, улучшенных конструкций изделий и т.п. Поиск этих резервов является компетенцией отраслевых объединений, министерств, концернов.

Региональные резервы могут быть выявлены и использованы в пределах географического района (использование местного сырья и топлива, энергетических ресурсов, централизация вспомогательных производств независимо от их ведомственного подчинения и т.д. ).

К общегосударственным резервам можно отнести ликвидацию дис- пропорций в развитии разных отраслей производства, изменение форм собственности, систем управления национальной экономикой и т.п. Использование таких резервов возможно только путем проведения мероприятий на общегосударственном уровне управления.

По временному признаку резервы делятся на неиспользованные, текущие и перспективные.

Неиспользованные резервы - это упущенные возможности повышения эффективности производства, не обеспеченные планами техического и технологического перевооружения в предыдущие периоды времени.

Под текущими резервами имеют ввиду возможности улучшения результатов хозяйственной деятельности, которые могут быть реализованы в течение ближайшего времени (месяца, квартала, года).

Перспективные резервы рассчитаны обычно на длительное время. Их использование связано со значительными инвестициями, внедрением новейших достижений НТП, структурной перестройкой производства, изменением технологии производства, специализацией и кооперированием и т.д..

Как правило, текущие резервы должны быть комплексными, то есть сбалансированными по всем трем моментам производства. Например, найденный резерв увеличения производства продукции за счет увеличения производственной мощности предприятия должны быть обеспеченный резервами увеличения численности персонала или ростом производительности труда. Необходимы дополнительные запасы сырье, материалов и т.п. Только при таком условии резервы могут быть освоены в текущем периоде. Если такой сбалансированности ресурсов нет, то резерв увеличения производства продукции за счет увеличения производственной мощности не могут быть использованы целиком. Часть его необходимо отнести к перспективному.

Большое значение для организации поисков резервов имеет их группировка по стадиями жизненного цикла изделия. По этому признаку резервы бывают на стадиях: предпроизводственной и производственной, эксплуатации и утилизации изделия.

На предпроизводственной стадии изучают потребность в изделии, разрабатывают конструкцию изделия, технологию его производства, проводят подготовку производства. Здесь могут быть выявлены резервы повышения эффективности производства за счет улучшения конструкции изделия, совершенствования технологии его производства, применения более дешевого сырья и т.п. Именно на этой стадии объективно находятся самые большие резервы снижения себе- стоимости продукции. И чем полнее они выявлены на этом этапе, тем выше эффективность это изделия вообще.

На производственной стадии происходит освоения новых изделий, новой технологи, а затем осуществляется массовое производство продукции. На этом этапе величина резервов снижается за счет того, что уже проведены работы по созданию производственных мощностей, приобретению необходимого оборудования и инструментов, налаживанию производственного процесса. И коренное изменение этого процесса уже невозможная без больших потерь. Поэтому на этой стадии жизненного цикла изделия возникают резервы по излишним затратам ресурсов, не затрагивающие производственный процесс. Эти резервы связаны с улучшением организации труда, повышением интенсивности производства, сокращением простоев оборудования, экономией и рациональным использованием сырья и материалов.

Эксплуатационная стадия делится на гарантийный период, когда исполнитель обязан ликвидировать выявленные потребителем неполадки, и послегарантийный период. На стадии эксплуатации объекта резервы более производительного его использования и снижение затрат (экономия электроэнергии, топлива, запасных частей и т.д.) зависят главным образом от качества выполненных работ на первых двух стадиях.

Значит, чтобы получить больший эффект, необходимо проводить поиск резервов беспрерывно и систематически на всех стадиях жизненного цикла изделия и особенно на первых, более ранних его стадиях, где скрыты наиболее существенные резервы.

По стадиям процесса воспроизводства бывают резервы в сфере производства и в сфере обращения. Основные резервы находятся, как правило, в сфере производства, но достаточно много их есть и в сфере обращения (предотвращение разных затрат продукции на пути от производителя до потребителя, а также уменьшение затрат, которые связаны с сохранением, перевозкой, продажей готовой продукции, приобретением и хранением производственных запасов).

Важное значение в экономическом анализе имеет группировка резервов по трем основным моментам процесса труда. Отдельно рассматривают резервы, связанные с наиболее полным и эффективным использованием основных средств производства, предметов труда и трудовых ресурсов. Такая классификация резервов необходима для их сбалансированности по всем видам ресурсов. Например, выявляется резерв увеличения выпуска продукции за счет более эффективного использования трудовых ресурсов. Но, чтобы их освоить, необходимо в том же размере иметь резервы увеличения производства за счет лучшего использования средств и предметов труда. Если же относительно какого-либо ресурса других резервов не хватает, то в расчет принимается наименьшая величина резервов, выявленная по одному из них.

По своей экономической природе и характером влияния на результаты производства резервы делятся на экстенсивные и интенсивные. К резервам экстенсивного характера относятся те, которые связанные с использованием в производстве дополнительных ресурсов (материальных, трудовых, земельных и др.). Резервами интенсивного типа понимают такие, которые связаны с более полным и рациональным использованиям имеющегося производственного потенциала. С ускорением НТП уменьшается роль резервов экстенсивного характера и усиливается поиск резервов интенсификации производства.

Довольно тесно с предыдущей классификацией связана группировка резервов по уровню затратоемкости их освоения. Здесь можно выделить три группы резервов. Наименьших затрат требует освоения резервов за счет сокращения затрат сырье, материалов и готовой продукции. Использование резервов второй группы требует значительных затрат, потому что они связаны с внедрением достижений науки и передовой практики без проведения коренной реконструкции производства. Третья группа резервов связана с реконструкцией и техническим перевооружением производства в связи с использованием новейших достижений НТП. Для освоения таких резервов нужны значительные затраты.

По методам выявления резервы делятся на явные и скрытые. К явным относятся те, которые легко установить по материалам бухгалтерского учета и отчетности. Они, в свою очередь, могут быть безусловными и условными. К безусловным относятся резервы, связанные с недопущением безусловных потерь сырья и рабочего времени и отраженые в отчетности. К ним относят недостачи и потери продукции и материалов на складе, производственные потери за сет образования отходов, потери от списания долгов, выплаченные штрафы и др. Такие потери являются результатом безхозяйственности, расточительства, невыполнения обязательств по договорам, а, кременами, и воровства. Чтобы предотвратить такие потери, необходимо привести в порядок хранение и перевозку материальных ценностей, организовать их действенный учет и контроль, обеспечить выполнение обязательств перед покупателями и поставщиками, четко соблюдать финансовую и расчетную дисциплину и т.д.

К условным потерям относятся перерасходы всех видов ресурсов в сравнении с действующими на предприятии нормами. Условными они признаются поэтому, что нормы, которые служат базой для сравнения, не всегда оптимальные.

Если предположить, что нормы являются оптимальными, то условные потери, которые отображаются в отчетности, свидетельствуют о том, что фактический организационно-технический уровень производства не достиг запланированного. Такие потери вызываются неудовлетворительным состоянием оборудования, недостаточной квалификацией рабочих, низким уровнем организации производства, нарушением технологических процессов, невыполнением плана организационно-технических мероприятий и т.п. В результате этого возможные сверхплановые затраты рабочего времени, недостаточно полное использование оборудования, перерасход сырье и материалов. Для ликвидации таких перерасходов следует реализовать все запланированные мероприятия по совершенствованию техники, технологии и организации производства.

К скрытым резервам относятся такие, которые связаны с внедрением достижений НТП и передового опыта и которые не были предусмотрены планом. Для их выявления необходимо выполнить сравнительный внутрипроизводственный анализ (сравнивая с достижениями передовых участков, бригад, работников), межхозяйственный анализ (сравнивая с достижениями ведущих предприятий отрасли), а в некоторых случаях - международные сравнения. И хотя эти резервы не отображаются в отчетности в виде перерасходов ресурсов в сравнении с существующими возможностями отечественной и зарубежной практики, но несвоевременность выявления и использования этих резервов очень часто вызывает потери эффективности значительно в больших объемах, чем потери за счет перерасхода ресурсов в сравнении с плановым уровнем.

Важным классификационным признаком резервов является время их возникновения. По этиму признаку их разделяют на резервы, которые не учитены при разработке планов, и резервы, которые возникли после утверждения плана. Первый вид резервов - это утраченные возможности повышения эффективности производства, которые существовали в момент розроботки планов, но неучтенные планом, что является признаком недостаточной их обоснованности и напряженности. Другой вид резервов - это возможности, которые возникли после разработки и утверждения планов. Наличие таких резервов связано с быстрыми темпами развития в условиях НТП и появлением новых решений, новых возможностей.

Таким образом, классификация резервов позволяет более глубоко понять их сущность и организовать их поиск комплексно и целенаправленно.

Осуществляя поиск резервов, следует руководствоваться следующими принципами:

• поиск резервов должен носить научный характер: основываться на положениях диалектической теории познания, знаниях экономических законов, достижениях науки и передовой практики. Необходимо при этом хорошо знать экономическую сущность и природу хозяйственных резервов, источники и основные их направления поиска, а также методику и технику их подсчета и обобщения.
• поиск резервов должен быть комплексным и системным. Комплексний подход требует всестороннего выявления резервов по всем направлениям хозяйственной деятельности с последующим их обобщением. Системный подход к поиску резервов означает умение выявлять и обобщать резервы с учетом взаимосвязи и соподчиненности исследуемых явлений. Это позволяет, с одной стороны, более полно выявлять резервы, а с другой стороны - избежать их повторного счета.
• принцип предотвращения повторного счета резервов вытекает непосредственно из предыдущего. Повторный счет резервов возникает при их обобщении, когда не учитывается взаимодействие разных факторов, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности. Так, при подсчете резервов снижения себестоимости продукции допускается их повторный учет, если раздельно определяются резервы за счет роста объемов производства продукции и за счет недопущения перерасходов затрат ресурсов относительно каждой статьи затрат без учета влияния первого фактора на второй. Известно, что с увеличением объема производства продукции пропорционально увеличиваются только суммы условно-переменных затрат, величина же условно-постоянных не меняется. В результате увеличения объема производства продукции перерасход средств на ее производство уменьшится по многим статьям затрат, а по некоторым вместо перерасхода может быть обеспечена экономия. Если это не учитывать, то величина резервов снижения себестоимости продукции может быть завышена.

В некоторых случаях повторный учет резервов допускается, если они определены по сопредельным источникам их формирования. Например, нельзя оценивать резервы увеличения производства продукции за счет более полного использования трудовых ресурсов, средств труда и предметов труда, потому что все эти факторы действуют одновременно и взаимосвязанно. Значит, во избежание повторного учета резервов, необходимо хорошо осознать взаимосвязь, взаимодействие и соподчиненность всех исследуемых показателей, на которых основывается выявление резервов.