УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ
«БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
УДК 657.1:629.7
МАКЕЙ
МАРГАРИТА АЛЕКСАНДРОВНА
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА
В АВИАКОМПАНИЯХ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ПЕРЕВОЗКИ
НА УСЛОВИЯХ ЛИЗИНГА
Автореферат диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
по специальности 08.00.12 — бухгалтерский учет, статистика
Минск, 2012
Работа выполнена в УО «Белорусский государственный экономический университет»
Научный руководитель | Панков Дмитрий Алексеевич, доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой, УО «Белорусский государственный экономи-ческий университет», кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в отраслях народного хозяйства |
Официальные оппоненты: | Олейник Оксана Викторовна, доктор экономических наук, профессор, первый проректор, Житомирский государственный технологический университет |
Лазовский Николай Федорович, кандидат экономических наук, второй пилот 1-й авиаэскадрильи, РУП «Национальная авиакомпания «Белавиа», авиационный отряд | |
Оппонирующая организация | УО «Белорусский государственный университет транспорта» |
Защита состоится 4 апреля 2012 г. в 14.30 на заседании совета по защите диссертаций Д 02.07.01 при УО «Белорусский государственный экономический университет» по адресу: 220070, Минск, просп. Партизанский, 26, ауд. 407
(1-й учеб. корпус), тел. 209-79-56.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке УО «Белорусский государственный экономический университет».
Автореферат разослан 3 марта 2012 г.
Ученый секретарь
совета по защите диссертаций Сошникова Л.А.
ВВЕДЕНИЕ
Перспективное развитие авиакомпаний Республики Беларусь невозможно без обновления собственного парка воздушных судов (ВС), экономичных
в топливном отношении. Жесточайшая конкуренция со стороны иностранных авиаперевозчиков, выполняющих полеты в Республику Беларусь, физический и моральный износ, а также меньшая по сравнению с конкурентами топливная эффективность собственного парка воздушных судов авиакомпаний Республики Беларусь обусловили необходимость эксплуатации и приобретения воздушных судов иностранного производства на условиях лизинга.
Для эффективного управления авиакомпанией, строящей стратегию своего развития на использовании воздушных судов, эксплуатируемых на условиях лизинга, необходимо иметь новые специфические инструменты учета и анализа и с их помощью формировать новые информационные массивы данных о совокупности хозяйственных операций, касающихся лизинга воздушных судов. Применямая в настоящее время система финансового бухгалтерского учета и анализа, основанная на «котловом» методе обобщения учетных данных в виде традиционной бухгалтерской отчетности, не позволяет решать данную задачу. Как следствие, в авиакомпаниях Республики Беларусь не проводится мониторинг существующих лизинговых проектов. На наш взгляд, решение данной проблемы возможно реализовать в рамках системы управленческого учета и анализа, возможности которого используются в авиакомпаниях недостаточно и в основном ограничиваются лишь вопросами мониторинга эффективности отдельных воздушных линий.
К сожалению, приходится констатировать тот факт, что до настоящего времени в Республике Беларусь не проводились научные исследования в области финансового и управленческого бухгалтерского учета и анализа авиакомпаний, а также не уделялось должное внимание проблеме лизинга воздушных судов в Республике Беларусь. Отсутствие научно обоснованных методик управленческого бухгалтерского учета и анализа осуществления авиаперевозок на условиях лизинга отрицательно сказывается на качестве контроля со стороны менеджмента авиакомпании за тем влиянием, которое лизинговые сделки оказывают на стоимость активов, обязательств, собственного капитала, величину доходов и расходов авиакомпании. В связи с этим разработка методик управленческого бухгалтерского учета и анализа осуществления авиаперевозок на условиях лизинга представляется одним из наиболее современных и перспективных направлений развития управленческого бухгалтерского учета и анализа в авиакомпаниях Республики Беларусь.
Вышеизложенное обусловило важность, практическую значимость и необходимость научных исследований по выбранной соискателем теме.
ОБЩАЯ ХАРА КТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Связь работы с крупными научными программами (проектами) и темами. Тема диссертации соответствует основным направлениям фундаментальных и прикладных исследований в области бухгалтерского учета и экономического анализа. Диссертационное исследование осуществлялось в рамках темы научно-исследовательской работы кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита в отраслях народного хозяйства УО «Белорусский государственный экономический университет» «Развитие теории, методологии и методик бухгалтерского учета, анализа и аудита организаций отраслей народного хозяйства в условиях инновационного развития экономики Республики Беларусь и глобализации», а также в рамках договора о творческом сотрудничестве («Совершенствование системы управленческого учета и анализа в авиакомпаниях, осуществляющих перевозки на условиях лизинга», 2010—2011, заказчик — РУП «Национальная авиакомпания «Белавиа»).
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является теоретическое научное обоснование и разработка комплекса практических методик управленческого учета и анализа осуществления авиаперевозок на условиях лизинга в авиакомпаниях.
Цель работы обусловила постановку и решение следующих задач:
- идентифицировать лизинговую сделку как совокупность бизнес-процессов в качестве особого объекта управленческого учета и анализа с целью обеспечения транспарентности финансовых потоков авиакомпании в ходе взаимодействия с контрагентами в процессе осуществления авиаперевозок на условиях лизинга, создания объективных предпосылок для формирования достоверной управленческой отчетности как информационной основы управлен-ческого анализа в авиакомпаниях;
- разработать классификацию расходов авиакомпании для целей управленческого учета и анализа, чтобы обеспечить теоретическую базу для разработки методик управленческого учета и анализа осуществления авиаперевозок на условиях лизинга;
- разработать методики видового управленческого учета осуществления авиаперевозок на условиях оперативного и финансового лизинга для получения новых массивов экономической информации о всей совокупности хозяйственных операций, касающихся лизинга воздушных судов;
- разработать методику формирования аналитической отчетности, отражающей результаты авиаперевозок на условиях лизинга, с целью выявления итогового эффекта, который оказала лизинговая сделка на основные финансово-экономические показатели деятельности авиакомпании, обеспечения информационной прозрачности факторов, влияющих на конечные финансовые результаты деятельности авиакомпании в процессе осуществления ею лизинговых сделок;
- разработать методику оперативного управленческого анализа влияния бизнес-процессов лизинговой сделки на финансовое положение и финансовые результаты авиакомпании с целью выяснения причин, за счет которых происходит изменение стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов авиакомпании в результате осуществления лизинговой сделки;
- разработать методику управленческого анализа отчетности, отражающей результаты авиаперевозок на условиях лизинга, для оценки эффективности отдельных лизинговых сделок и их влияния на финансовые результаты, финансовое положение и платежеспособность авиакомпании с целью повышения качества информационного обслуживания процесса принятия управленческих решений менеджментом авиакомпании, касающихся как существующих, так и будущих лизинговых проектов.
В качестве объекта исследования выступает система бухгалтерского учета, отчетности и анализа в авиакомпаниях. Предметом исследования являются методики управленческого учета и анализа осуществления авиаперевозок на условиях лизинга. Выбор объекта и предмета исследования обусловлен необходи-мостью развития методологических и практических аспектов управленческого учета и анализа авиакомпаний, строящих стратегию своего развития на использовании воздушных судов, эксплуатируемых на условиях лизинга.
Положения, выносимые на защиту.
- Идентификация лизинговой сделки как совокупности бизнес-процессов в качестве особого объекта управленческого учета и анализа в авиакомпаниях, в чем и заключается новизна. Это позволило: во-первых, сформулировать авторское определение понятия «бизнес-процесс лизинговой сделки», во-вторых, определить упорядоченную совокупность бизнес-процессов сделок оперативного и финансового лизинга в разрезе этапов их реализации. Все сказанное даст возможность обеспечить оперативный мониторинг лизинговой сделки, транспарентность финансовых потоков авиакомпании в ходе ее взаимодействия с контрагентами в процессе осуществления авиаперевозок на условиях лизинга, а также создать объективные предпосылки для формирования достоверной управленческой отчетности как информационной основы управленческого анализа в авиакомпаниях.
- Классификация расходов авиакомпании для целей управленческого учета и анализа, новизна которой заключается в предложении следующих классификационных признаков при детализации расходов на авиаперевозки: форма принадлежности воздушного судна авиакомпании, лизинговая сделка, зависимость расходов от полета воздушного судна и причина возникновения расходов, а также в предложении детализации расходов, возникающих в ходе осу-ществления авиаперевозок на условиях лизинга, в соответствии с причинами их возникновения.
Применение разработанной классификации расходов авиакомпании для целей управленческого учета и анализа позволяет: во-первых, отказаться от системы «котлового» учета расходов авиакомпании; во-вторых, обеспечить возможность количественного измерения в рамках представленной детализации и в соответствии с установленными группировочными признаками расходов по лизинговой сделке; в-третьих, оценить влияние факторов на доходность лизинговой сделки на уровне прямых и полных производственных расходов;
в-четвертых, сформировать информационные массивы экономических данных, необходимых для аналитического обоснования управленческих решений по оптимизации расходов авиакомпании. Научная значимость применения разработанной классификации расходов состоит в формировании теоретической основы для разработки методик управленческого учета и анализа осуществления авиаперевозок на условиях лизинга.
- Авторские методики видового управленческого учета осуществления авиаперевозок на условиях оперативного и финансового лизинга, основанные: во-первых, на идентификации лизинговой сделки как совокупности бизнес-процессов в качестве особого объекта управленческого учета и анализа в авиакомпаниях; во-вторых, на разработанной классификации расходов авиакомпании для целей управленческого учета и анализа; в-третьих, на валютном исчислении экономических показателей; в-четвертых, на принципе двойной записи; в-пятых, на установлении связей между пятью группами основных финансово-экономических показателей деятельности авиакомпании (активами, обязательствами, собственным капиталом, доходами и расходами), которые агрегируются на уровне баланса и отчета о прибылях и убытках. Суть и новизна предложенных методик заключается: во-первых, в вычленении из общего фактического информационного массива учетно-аналитических данных той его части, которая касается отдельной лизинговой сделки; во-вторых, в группировке хозяйственных операций в разрезе этапов и бизнес-процессов лизинговой сделки, сумм хозяйственных операций — в разрезе активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов; в-третьих, в формировании нового документа внутреннего учета авиакомпании — накопительного аналитического отчета процесса осуществления лизинговой сделки.
Применение предлагаемых методик позволит систематизировать в рамках управленческого учета и анализа всю релевантную информацию о лизинговых сделках авиакомпании, сделать прозрачными стоимостные потоки авиакомпании в ходе осуществления лизинговых сделок, обеспечить единую методологию увязки между показателями активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов авиакомпании и на этой основе получить достоверную информацию об эффективности лизинговых сделок за каждый отчетный период и в целом за весь срок лизингового контракта.
- Методика формирования аналитической отчетности, отражающей результаты авиаперевозок на условиях лизинга, суть и новизна которой заключается в формировании управленческой аналитической суботчетности в виде суббаланса, суботчета о прибылях и убытках и суботчета о движении денежных средств, аккумулирующей результаты отдельной лизинговой сделки, а также консолидированной управленческой аналитической суботчетности, обобщающей результаты всей совокупности лизинговых сделок авиакомпании.
Применение разработанной методики позволит на основе использования методологии бухгалтерского учета и отчетности обобщить и представить в удобной форме информацию о финансовом результате лизинговой сделки, активах и источниках их формирования, движении денежных средств за каждый отчетный период и в целом за весь срок лизинговой сделки, что будет способствовать элиминированию недостатков «котлового» метода обобщения учетных данных в виде традиционной бухгалтерской отчетности.
- Методика оперативного управленческого анализа влияния бизнес-процессов лизинговой сделки на финансовое положение и финансовые результаты авиакомпании, суть и новизна которой заключается в возможности определения причин, влияющих на изменение стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов авиакомпании, а также направленности и размера их влияния.
Практическая значимость разработанной методики состоит в обеспечении возможности управлять бизнес-процессами лизинговой сделки за счет существенного расширения информационной базы принятия решений, отслеживать результативность лизинговой сделки в оперативном режиме, объективно оценивать влияние лизинговой сделки на финансовое положение и финансовые результаты авиакомпании. Это будет способствовать выработке и обоснованию оптимальных управленческих решений, касающихся как существующих, так и будущих лизинговых сделок.
- Методика управленческого анализа отчетности, отражающей результаты авиаперевозок на условиях лизинга, суть и новизна которой заключается:
во-первых, в обосновании порядка расчета и анализа двух видов финансового результата лизинговой сделки; во-вторых, в совершенствовании расчета существующих показателей экономической эффективности применительно к особенностям лизинговых сделок в авиакомпании; в-третьих, в разработке рекомендаций по анализу информации, содержащейся в предложенной управленческой аналитической суботчетности.
Применение предложенной методики позволит определять промежуточный и конечный финансовые результаты лизинговой сделки, объективно оценивать ее эффективность, а также влияние на финансовые результаты, финансовое положение и платежеспособность авиакомпании. Это будет способствовать повышению оперативности и качества принятия управленческих решений по осуществлению лизинговых сделок авиакомпании.
Личный вклад соискателя. Диссертация является самостоятельным научным исследованием в области управленческого бухгалтерского учета и анализа авиакомпаний, осуществляющих перевозки на условиях лизинга. В работе содержатся обоснованные научно-практические рекомендации по разработке методик видового управленческого учета осуществления авиаперевозок на условиях оперативного и финансового лизинга, формирования и анализа отчетности, отражающей результаты авиаперевозок на условиях лизинга. Все теоретические и методические положения и выводы, содержащиеся в диссертации и выносимые на защиту, обладающие научной новизной, практической и экономической значимостью, разработаны соискателем лично.
Апробация результатов диссертации. Основные положения, выводы и результаты диссертационного исследования докладывались на международных научно-практических конференциях: «Экономика, финансы и бизнес: проблемы и перспективы развития» (Иваново, 2010), «Экономическое развитие России: институты, инфраструктура, инновации, инвестиции» (Иваново, 2010), «Устойчивый рост национальной экономики: инновации и конкурентоспособность» (Минск, 2010), «Экономический рост Республики Беларусь: глобализация, инновационность, устойчивость» (Минск, 2011), «Актуальные вопросы экономики и управления» (Москва, 2011), «Совершенствование учета, анализа и контроля как механизмов информационного обеспечения устойчивого развития экономики» (Новополоцк, 2011), «Экономика глазами молодых» (Минск, 2011).
Опубликованность результатов диссертации. По теме исследования опубликовано 18 научных работ, в том числе 6 статей в научных рецензируемых журналах, 2 — в сборниках научных трудов, 7 — в материалах конференций, 3 — в аналитической правовой системе «Бизнес-инфо» (электронный ресурс). Общий объем публикаций составляет 7,58 авторского листа, из них 6 работ, соответствующих п. 18 Положения о присуждении ученых степеней и присвоении ученых званий в Республике Беларусь (объем — 2,85 авторского листа).
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, общей характеристики работы, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 172 источника (из них 18 публикаций соискателя), и приложений. Работа изложена на 213 страницах. Объем, занимаемый 49 таблицами, 15 рисунками, библиографическим списком и 15 приложениями, составляет 102 страницы.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ
В первой главе «Управленческий учет и анализ в системе менеджмента авиакомпании» обоснована необходимость совершенствования системы управленческого учета и анализа в авиакомпаниях Республики Беларусь в условиях смены бизнес-стратегий их развития в части дополнения ее новым объектом учета и анализа в виде отдельной лизинговой сделки.
В исследовании показана значимость воздушного транспорта как отрасли национальной экономики Республики Беларусь, отмечены особенности воздушного транспорта, обеспечивающие его преимущества перед другими видами транспорта. На основе изучения состояния и обновления парка воздушных судов авиакомпаний Республики Беларусь определены три возможные бизнес-стратегии развития авиакомпаний: стратегия «владения» воздушными судами, стратегия «пользования» воздушными судами и «смешанная» стратегия. Определена система взаимоотношений авиакомпании при осуществлении авиаперевозок на условиях лизинга с контрагентами (лизингодателем, клиентами, государством, поставщиками и подрядчиками, банками, страховыми организациями, наемными работниками, агентами).
Предложено понимать лизинговую сделку воздушного судна в авиакомпании как совокупность трех этапов, реализуемых в хронологической последовательности, каждый из которых состоит из упорядоченного набора бизнес-процессов. Под бизнес-процессом лизинговой сделки понимаются факты хозяйственной деятельности, отражающие определенный компонент технологического процесса лизинговой сделки, возникающие в результате взаимоотношений авиакомпании с контрагентами в процессе осуществления лизинговой сделки и вызывающие изменения стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов авиакомпании. На рисунке 1 представлена схема предлагаемых этапов и упорядоченных в соответствии с ними бизнес-процессов лизинговой сделки воздушного судна.
Идентификация лизинговой сделки как совокупности бизнес-процессов в качестве особого объекта управленческого учета и анализа в авиакомпаниях позволяет: во-первых, обеспечить оперативный мониторинг лизинговой сделки; во-вторых, обеспечить транспарентность финансовых потоков авиакомпании в ходе ее взаимодействия с контрагентами в процессе осуществления авиаперевозок на условиях лизинга; в-третьих, создать объективные предпосылки для формирования прозрачной управленческой отчетности как информационной основы управленческого анализа в авиакомпаниях.
Рисунок 1 — Этапы и бизнес-процессы лизинговой сделки воздушного судна
Во второй главе «Управленческий учет и отчетность об авиаперевозках на условиях лизинга» предложены классификации доходов и расходов авиакомпании для целей управленческого учета и анализа, обоснована целесообразность использования многоступенчатого метода расчета финансового результата применительно к деятельности авиакомпании, разработаны методики видового управленческого учета осуществления авиаперевозок на условиях оперативного и финансового лизинга, а также методика формирования аналитической отчетности, отражающей результаты авиаперевозок на условиях лизинга.
Предложена классификация доходов авиакомпании для целей управленческого учета и анализа, новизна и практическая значимость которой состоит в возможности выделения из системы «котлового» учета доходов от авиаперевозок на условиях лизинга, а также доходов по отдельным лизинговым сделкам. Новизна разработанной классификации расходов авиакомпании для целей управленческого учета и анализа (рисунок 2) заключается в группировке расходов на авиаперевозки в соответствии со следующими классификационными признаками: форма принадлежности воздушного судна авиакомпании (собственными воздушными судами и воздушными судами в лизинге), лизинговая сделка, зависимость расходов от полета воздушного судна (зависящие и независящие) и причина возникновения расходов (на полет и реализацию авиаперевозок, обусловленные фактом лизинговой сделки, на содержание и эксплуатацию воздушного судна, прочие производственные расходы), а также в детализации расходов на авиаперевозки на условиях лизинга в соответствии с причинами их возникновения.
Рисунок 2 — Классификация расходов авиакомпании
для целей управленческого учета и анализа
Примечание — Предлагаемые группы расходов выделены жирной рамкой.
Применение разработанной классификации расходов авиакомпании для целей управленческого учета и анализа позволяет: во-первых, отказаться от системы «котлового» учета расходов авиакомпании путем выделения как расходов на авиаперевозки на условиях лизинга, так и расходов, связанных с осуществлением отдельных лизинговых сделок; во-вторых, обеспечить возможность количественного измерения в рамках представленной детализации и в соответствии с установленными группировочными признаками расходов по лизинговой сделке; в-третьих, оценить влияние факторов на доходность лизинговой сделки на уровне прямых и полных производственных расходов по лизинговой сделке; в-четвертых, сформировать информационные массивы экономических данных, необходимых для аналитического обоснования принимаемых управленческих решений по оптимизации расходов авиакомпании. Научная значимость применения предложенной классификации расходов авиакомпании для целей управленческого учета и анализа состоит в формировании теоретической основы для разработки методик управленческого учета и анализа осуществления авиаперевозок на условиях лизинга.
Научно обоснована целесообразность использования многоступенчатого метода расчета финансового результата применительно к деятельности авиакомпании. На основе данного метода предложено определять финансовый результат на уровне воздушных судов (лизинговых сделок), направлений деятельности (авиаперевозки собственными воздушными судами и воздушными судами в лизинге), видов деятельности (авиаперевозки, заправка авиатопливом и техническое обслуживание воздушных судов) и финансовый результат авиакомпании в целом, а также формировать отчет о прибылях и убытках по видам деятельности авиакомпании, основанный на многоступенчатом принципе построения, предлагаемая форма которого представлена в таблице 1.
Применение данного метода позволяет четко идентифицировать и количественно измерять, во-первых, источники доходов; во-вторых, направления, по которым происходит распределение этих доходов; в-третьих, виды деятельности, обеспечивающие наивысшую доходность авиакомпании.
Видовой учет трактуется нами как категория, противостоящая понятию «котловой» учет. Видовой учет призван обеспечить справедливую стоимостную оценку активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов в разрезе различных видов и направлений деятельности. Необходимость видового учета обусловлена неоднородностью различных видов деятельности, так как они вовлекают в оборот разные основные средства и материальные ресурсы, требуют различной квалификации наемных работников, действуют на разных сырьевых рынках и рынках готовой продукции, работ, услуг и, как следствие, имеют различный уровень рентабельности, т.е. по-разному влияют на финансовый результат и финансовое положение авиакомпании. Поэтому для объективной оценки деятельности авиакомпании как в целом, так и в разрезе отдельных видов деятельности необходимо формировать массивы специальных учетных данных, отражающих упомянутые особенности.
Таблица 1 — Отчет о прибылях и убытках по видам деятельности авиакомпании, тыс. дол. США
Вид деятельности | Авиаперевозки воздушными судами | Заправка авиатопливом | Техническое обслуживание воздушных судов | Всего | |||||||
Направление деятельности | собственными | в лизинге | |||||||||
Воздушные суда | Ту-154а | Ту-154б | Ту-154в | Cумма | Boeing/5 | Boeing/3 | CRJ | Cумма | |||
1. Доходы от реализа-ции авиаперевозок, работ, услуг (без нало-гов) | 18 080,0 | 14 270,3 | 17 350,2 | 49 700,5 | 15 533,2 | 13 130,0 | 10 140,3 | 38 803,5 | 14 620,0 | 2 900,0 | 106 024,0 |
2. Прямые материаль-ные и трудовые рас-ходы (расходы, свя-занные с полетом воз-душного судна) | 14 380,7 | 12 160,5 | 17 420,1 | 43 961,3 | 9 669,6 | 8 160,5 | 7 850,7 | 25 680,8 | 9 080,0 | 1 930,0 | 80 652,1 |
3. Маржинальный доход 1 (стр. 1 - стр. 2) | 3 699,3 | 2 109,8 | -69,9 | 5 739,2 | 5 863,6 | 4 969,5 | 2 289,6 | 13 122,7 | 5 540,0 | 970,0 | 25 371,9 |
4. Расходы, не связан-ные с полетом воз-душного судна | 1 750,2 | 1 230,4 | 900,8 | 3 881,4 | 3 521,1 | 2 750,2 | 2 420,0 | 8 691,3 | - | - | 12 572,7 |
5. Маржинальный доход 2 (стр. 3 - стр. 4) | 1 949,1 | 879,4 | -970,7 | 1 857,8 | 2 342,5 | 2 219,3 | -130,4 | 4 431,4 | 5 540,0 | 970,0 | 12 799,2 |
6. Административно-управленческие расхо-ды, связанные с орга-низационной структу-рой и функциями | 3 480,0 | 1 690,0 | 650,0 | 5 820,0 | |||||||
7. Маржинальный доход 3 (стр. 5 - стр. 6) | 2 809,2 | 3 850,0 | 320,0 | 6 979,2 | |||||||
8. Административно-управленческие расхо-ды авиакомпании | 5 550,0 | 5 550,0 | |||||||||
9. Финансовый результат в целом по авиакомпании (стр. 7 - стр. 8) | 1 429,2 | 1 429,2 |
Теоретически обоснованы и разработаны на базе основного бухгалтерского уравнения методики видового управленческого учета осуществления авиаперевозок на условиях оперативного и финансового лизинга, суть и новизна которых заключается: во-первых, в вычленении из общего фактического информационного массива учетно-аналитических данных части, касающейся отдельной лизинговой сделки; во-вторых, в группировке хозяйственных операций в разрезе этапов и бизнес-процессов лизинговой сделки, сумм хозяйственных операций — в разрезе активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов; в-третьих, в формировании нового документа внутреннего учета авиакомпании — накопительного аналитического отчета процесса осуществления лизинговой сделки, предлагаемая типовая форма которого представлена
в таблице 2.
Таблица 2 — Типовая форма накопительного аналитического отчета процесса осуществления лизинговой сделки, тыс. дол. США
Этапы, бизнес-процессы и хозяйственные операции | Код счета | Активы | Обяза-тельства | Собственный капитал | Расходы | Доходы | ||||||
Д-т | К-т | Д-т | К-т | Д-т | К-т | Д-т | К-т | Д-т | К-т | Д-т | К-т | |
Остатки на начало периода | ||||||||||||
1 этап: Заключение договора лизинга и подготовка воздушного судна к эксплуатации | ||||||||||||
Бизнес-процесс 1: Ведение переговоров и заключение договора лизинга | ||||||||||||
Хозяйственная операция 1 | ||||||||||||
Хозяйственная операция 2 | ||||||||||||
... | ||||||||||||
Бизнес-процесс 2: Осуществление гарантийных платежей лизингодателю до поставки воздушного судна | ||||||||||||
... | ||||||||||||
Обороты за период | ||||||||||||
Изменение за период | ||||||||||||
Остатки на конец периода |
Применение предлагаемых методик позволяет систематизировать в рамках управленческого учета и анализа всю релевантную информацию о лизинговых сделках авиакомпании, сделать прозрачными стоимостные потоки авиакомпании в ходе осуществления лизинговых сделок, обеспечить единую методологию увязки между показателями активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов авиакомпании и на этой основе получить достоверную информацию об эффективности лизинговых сделок за каждый отчетный период и в целом за весь срок лизингового контракта. Накопление таких аналитических данных будет способствовать не только возможности анализа факторов, оказывающих влияние на эффективность уже заключенных лизинговых сделок, но и обеспечению качественной управленческой информацией менеджмента авиакомпании на стадии переговоров по поводу заключения новых лизинговых контрактов.
Теоретически обоснована и разработана методика формирования аналитической отчетности, отражающей результаты авиаперевозок на условиях лизинга, суть и новизна которой заключается в формировании управленческой аналитической суботчетности в виде суббаланса, суботчета о прибылях и убытках и суботчета о движении денежных средств, аккумулирующей результаты отдельной лизинговой сделки, а также консолидированной управленческой аналитической суботчетности, обобщающей результаты всей совокупности лизинговых сделок авиакомпании. Место управленческой аналитической суботчетности по лизинговым сделкам в системе общего документооборота авиакомпании показано на рисунке 3.
Рисунок 3 — Место управленческой аналитической суботчетности
в системе общего документооборота авиакомпании
Применение разработанной методики позволяет на основе использования методологии бухгалтерского учета и отчетности обобщить и представить в удобной форме информацию о финансовом результате лизинговой сделки, активах и источниках их формирования, движении денежных средств за каждый отчетный период и в целом за весь срок лизинговой сделки, что будет способствовать элиминированию недостатков «котлового» метода обобщения учетных данных в виде традиционной бухгалтерской отчетности. Предложенная управленческая аналитическая суботчетность является основным источником информации для проведения управленческого анализа.
В третьей главе «Управленческий анализ отчетности, отражающей результаты авиаперевозок на условиях лизинга» предложены методика оперативного управленческого анализа влияния бизнес-процессов лизинговой сделки на финансовое положение и финансовые результаты авиакомпании и методика управленческого анализа отчетности, отражающей результаты авиаперевозок на условиях лизинга.
Оперативный управленческий анализ влияния бизнес-процессов лизинговой сделки на финансовое положение и финансовые результаты авиакомпании позволяет выяснить причины (факторы), за счет которых происходит изменение стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов авиакомпании, а также направленность и размер их влияния. Суть методики заключается: во-первых, в расчете влияния каждого бизнес-процесса лизинговой сделки на стоимость активов, обязательств, собственного капитала, величину доходов и расходов авиакомпании за период (таблица 3); во-вторых, в анализе взаимосвязи совокупных изменений стоимости активов, обязательств и собственного капитала по лизинговой сделке; в-третьих, в анализе состава и структуры совокупных изменений стоимости активов, обязательств и собственного капитала в разрезе бизнес-процессов лизинговой сделки; в-четвертых,
в анализе состава и структуры доходов и расходов по лизинговой сделке в разрезе бизнес-процессов.
Таблица 3 — Иллюстрация этапа методики оперативного управленческого
анализа влияния бизнес-процессов лизинговой сделки на финансовое положение и финансовые результаты авиакомпании, тыс. дол. США
Этапы и бизнес-процессы лизинговой сделки | Активы | Обяза-тельства | Собственный капитал | Расходы | Доходы | |||||
Д-т | К-т | Д-т | К-т | Д-т | К-т | Д-т | К-т | Д-т | К-т | |
Остатки на начало периода | 0,0 | - | - | 0,0 | - | 0,0 | X | - | - | X |
... | ||||||||||
2 этап: Эксплуатация воздушного судна | ||||||||||
Бизнес-процесс 1: Реализация авиаперевозок | 2073,7 | 2125,5 | 51,8 | |||||||
Бизнес-процесс 2: Осуществление авиаперевозок | 319,9 | 736,3 | 402,8 | 819,2 | ||||||
... | ||||||||||
Обороты за период | 3618,5 | 777,4 | 787,6 | 3747,5 | 118,8 | 0,0 | 938,0 | 0,0 | 0,0 | 938,0 |
Изменение за период | 2841,1 | - | - | 2959,9 | 118,8 | - | - | - | - | - |
Остатки на конец периода | 2841,1 | - | - | 2959,9 | 118,8 | - | X | - | - | X |