МОСКОВСКИЙ ГУМАНИТАРНО – ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Факультет: экономический Кафедра: Бухгалтерский учет и аудит

Группа: Э 51 –У

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: Бухгалтерский учет расхода материалов и анализ их

использования

Студент-дипломник Соловьева Екатерина

Игоревна

Научный руководитель к.х.н., доцент Перепелица

Наталья Михайловна

Допускается к защите

Зав. кафедрой _______________

____________________________

«_______» ____________ 200__ г.

Москва, 2002

О Г Л А В Л Е Н И Е

Введение

1. Организация бухгалтерского учета материалов

1.1.Понятие, классификация, оценка материалов

1. Учет материалов на складе и в бухгалтерии
2. Синтетический и аналитический учет материалов
2. Методология учета материалов в бухгалтерском финансовом учете
1. Методы оценки материалов при отпуске в производство
2. Методы учета расхода материалов
3. Анализ использования материалов

3. Бухгалтерский учет расхода материалов и анализ их использования на ЗАО швейная фабрика «Аэлита»

3.1. Краткая характеристика предприятия ЗАО швейная фабрика «Аэлита»

3.2. Организация учета материалов на предприятии ЗАО швейная фабрика «Аэлита»

3.3. Анализ использования материалов на предприятии ЗАО швейная фабрика «Аэлита»

Заключение

Список литературы

Приложения

В В Е Д Е Н И Е

Деятельность любого предприятия – это производственный процесс, т.е. взаимосвязь средств труда, предметов труда и рабочей силы. Под средствами труда подразумеваются машины, оборудование, используемые работниками, а под предметами труда подразумеваются производственные запасы предприятия (материалы, сырье, топливо, запасные части и др.), однократно используемые в процессе производства и переносящие всю свою стоимость на создаваемую продукцию (работу, услугу). В целом по стране удельный вес материалов в себестоимости изготавливаемой продукции составляет свыше 70%, а в текстильной и химической промышленности – до 85%. Так как материалы составляют основу себестоимости как единицы, так и всей продукции, учету использования материальных ресурсов в производственном процессе всегда придавалось и придается особое значение.

В условиях рыночной экономики определяющее значение приобретают качественные показатели, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Это значит, что необходимо увеличить применение прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, заменить дорогостоящие материалы более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции; сократить отходу производства. Необходимо комплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально устранять потери и нерациональные расходы, широко вовлекать в хозяйственный оборот вторичные ресурсы. Понятно, что использование таких основных на

правлений экономии ресурсов, как внедрение новых технологий, повышение качества сырья и материалов, снижение отходов, использование вторичных ресурсов, позволяет создать надежно действующий противозатратный механизм функционирования народного хозяйства.

С целью экономии материалов и ресурсосбережения необходимо шире применять в практике такой экономический стимул, как премирование рабочих. Для этого необходимо внедрение системы лицевых счетов экономии на рабочих местах и строгое нормирование расхода материалов, чему способствует переход на нормативный метод планирования и учета производственных и калькулирования себестоимости продукции.

Занимаются этими вопросами технологические службы предприятия, материально-технического снабжения и бухгалтерского учета – как контролирующий орган.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.

Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:

• контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;
• правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей, выявление и отражение затрат, связанных с их изготовлением, расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;
• систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов;
• своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Для обеспечения действенного контроля за сохранностью материальных ценностей немаловажное значение имеют организация снабжения на предприятии, состояние складского и весоизмерительного хозяйства.

Организация правильного учета поступления и расходования материалов имеет важное значение для эффективного использования материально-производственных запасов, оптимизации оборотных средств и формирования бухгалтерской информации для принятия управленческих решений.

Для успешного выполнения задач, стоящих перед бухгалтерским учетом материалов, необходимо:

• иметь номенклатуру-ценник;
• установить четкую систему документации и документооборота;
• проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков материалов;
• своевременно отражать в учете их результаты;
• шире внедрять современные средства автоматизации учета.

Целью дипломной работы является изучение теоретического материала по бухгалтерскому учету расхода материалов и анализу использования материалов для практического применения и проведения анализа на предприятии ЗАО швейная фабрика «Аэлита».

В дипломной работе предполагается рассмотрение понятия материалов и их классификации, изучение синтетического и аналитического учета материалов, методов оценки материалов, а также методов учета их расхода. Кроме того предусматривается изучение организации учета материалов, их оценки и расхода в производстве на предприятии ЗАО швейная фабрика «Аэлита» и проведения анализа использования материалов на данном предприятии.

Теоретические вопросы дипломной работы рассматриваются на основании законодательных актов РФ, нормативных документов, постановлений правительства, статистических материалов, а также литературных источников.

Глава I

Организация бухгалтерского учета материалов

1. Понятие, классификация, оценка материалов

Методологические основы формирования в бухгалтерском информации о материально – производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/ 98).

Материалы – один из важнейших элементов производствен­­­ного цикла любой организации ; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выпол­н­ения работ, оказания услуг. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их научно обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета.

В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Сырье и основные материалы – предметы труда, из которых изго­тавляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) ос­нову продукта. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добы­вающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и другое), а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и другое).

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса

производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и другое).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогатель­ные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. сос­тавляют ее материальную основу.

Возвратные отходы производства – остатки сырья и материалов, образо­вавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы –предметы, используемые для упаковки, транс­портировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, ко­робки).

Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей ма­шин и оборудования. В специальную группу выделяют МБП.

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и под­разделяют на группы: четные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Указанные классификации производственных запасов используют для пост­роения синтетического и аналитического учета, а также составления статистичес­кого отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в прозводст­венно – эксплуатационной деятельности.

Для учета производственных запасов приме­няют следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»;

13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»;

14 «Переоценка материальных ценностей»;

15 «Заготовление и приобретение материалов»;

16 «Отклонение в стоимости материалов»;

забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

1 « Сырье и материалы»;

2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

3 «Топливо»;

4 «Тара и тарные материалы»;

5 «Запасные части»;

6 «Прочие материалы»;

7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

8 «Строительные материалы».

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразде­ляют на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, раз­меру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и за­писывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой –ценником.

В номенклатуре – ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу из­мерения материалов.

При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры- ценника мож­но существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтети­ческих счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.

Кодирование номенклатуры – ценника обычно осуществляют по смещенной порядково – серийной системе, используя семи- или восьмизначные коды. Пер­вые два знака указывают синтетический счет, третий – субсчет, один или два следую­щих знака – группу материалов, остальные – различные признаки, характеристики материала.

Материальные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.

При приобретении материалов за плату у других организаций их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость. Фактические затраты могут включать:

• суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором;
• суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно – консультатив­ные услуги, связанные с приобретением запасов;
• таможенные пошлины и иные платежи; невозмещенные налоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов (например, налог с продаж);
• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;
• затраты по заготовлению и доставке материально – производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов;
• иные затраты на приобретение материально – производственных запасов.

П.7 ПБУ 5/98 устанавливает, что при изготовлении различных видов материальных запасов собственными силами организации фактическая себестоимость определяется в сумме факти­ческих затрат на производство соответст-

вующего вида продукции согласно действующему порядку формирования себестоимости.

В соответствии с п.8 ПБУ 5/98, фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной с учредителями.

П.9 ПБУ 5/98 определяет, что при безвозмездном получении материальных запасов в порядке дарения фак­тическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату при­нятия на учет организацией – получателем. При приобретении материалов в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) их фактическая се­бестоимость определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества по балансу организации на момент обмена.

Согласно п.11 ПБУ 5/98, фактическая себестоимость материальных ресурсов организации не под­лежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ и Положением ПБУ 5/98.

Материальные ресурсы, не принадлежащие данной организации, но вре­менно находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником (нап­ример, давальческое сырье), показывают на забалансовых счетах в оценке по договору.

Согласно п. 14 ПБУ 5/98, при приобретении запасов за иностранную валюту производится пере­счет их стоимости в рубли по курсу ЦБР на дату принятия ценностей к бух­гал­терскому учету организацией – получателем в соответствии с договором.

Определить фактическую себестоимость приобретаемых запасов от

различных поставщиков сразу возможно только при ограниченной номенкла­туре потребляемых запасов и по их основным видам. Поэтому текущий учет за­пасов ведут по учетной стоимости, т.е. по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др.

Учетная цена материальных запасов представляет собой себестои­мость приобретения (заготовления), которая определяется самой орга­низацией по

сложившимуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку и т.п.

В качестве учетной цены могут выступать и так называемые средние или средневзвешенные покупные цены, определяемые расчетным путем по сложившимся уровням цен на начало и конец отчетного периода по отдель­ным видам запасов. В том и другом случае разница между фактической се­бестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам отра­жается в бухгалтерском учете как отклонения в стоимости материалов.

1.2. Учет материалов на складе и в бухгалтерии

Для обеспечения производственной программы соответствующими ма­териальными ресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, за­пасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и дру­гих материалов. Кроме центральных заводских складов в различных струк­турных подразделениях предприятия могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по предприя­тию присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады дол­жны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

На складах (кладовых ) материальные ценности размещают по секци­ям, а внутри них – по группам, типо - и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечива­ет быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кла­довщик), являющийся материально ответственным лицом, которого при­нимают на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером предприятия. С кладовщиком заключается типовой договор по установлен­ной форме о полной индивидуальной материальной ответственности.

Если в штатном расписании предприятия отсутствует должность заве­дующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого ра­ботника предприятия с его согласия и с обязательным заключением догово­ра об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой до­­­лжности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвен­таризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвер­ж­денному руководителем предприятия.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, це­ну и лимит наличия материалов.

Учет движения и остатков материалов осуществляют уче­та материалов в карточках. На каждый номенклатурный номер открывают отдель­ную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.

Карточки открывают в бухгалтерии и записывают в ней номер склада,

наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измере­ния, номенклатурный номер, учетную цену и срок годности. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, рас­хода и остатка материалов.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных доку­ментов (приходных ордеров, требований – накладных и др.) в день сове­р­­шения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благо­даря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запа­сов материалов. Если остаток материалов выше или ниже установленной нормы запасов, то заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.

Ведение учета материалов допускается также в книге учета материа­лов, которая содержит те же реквизиты, что и карточки учета материалов. В условиях функционирования АСУП и автоматизированного склад­ского хозяйства вместо карточек учета применяют систематически состав­ляемые машинограммы – ведомости движения и остатков материалов. В них на основании первичных документов отражают те же данные, что и в карточках складского учета, однако в отличие от них машинограммы – ве­домости составляют лишь по складам и материально ответственным лицам. Машинограммы используются для контроля за движением и состоянием ма­териалов на складе и оперативного управления производством.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета пе­редают в бухгалтерию; сюда же передают лимитно – заборные карты по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца.

Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименова­ние и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных предприятиях (пункты, отделения, заводы) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера заводов) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгал­терию. В отчетах содержатся сведения об остатках материалов на начало ме­сяца, их поступлении, расходе и остатке на конец месяца. В отчетах мас­теров заводов наряду с фактическим расходом материалов указывают их рас­ход по норме. Нормативный расход материалов исчисляют в бухгалте­рии, где производится, кроме того, и таксировка отчета.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость

в составлении других документов на расход материалов и упрощается учет

материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического уче­та используются отчеты материально ответственных лиц.

Контроль за правильностью складского учета осуществляется в бух­галтерии путем проверки правильности составления и оформления первичных документов, записей движения материалов в карточках складс­кого учета и их остатков в сальдовой книге.

Для обеспечения достоверности данных учета и отчетности, соответ­ствия учетной оценки материалов их реальной (как правило, рыночной) стоимости организации проводят инвентаризацию материальных ценнос­тей.

При инвентаризации решаются следующие задачи:

• выявляется фактическое наличие материально-производственных за­пасов в целях обеспечения их сохранности;

- определяется фактическое количество использованных на произ­водство материально-производственных ресурсов;

- появляется возможность оценить материально – производственные

запасы с учетом их рыночной стоимости и фактического физического сос­тояния;

- проверяется соблюдение правил и условий хранения материально –производственных запасов.

При инвентаризации проверяется соответствие данных фактического

наличия производственных запасов данным складского учета, данных складского учета данным бухгалтерского учета, а также данных фактическо­го наличия производственных запасов данным бухгалтерского учета.

Все первичные документы по движе­нию материалов со складов и подразделений предприятия поступают в бух­галтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки и передаются затем на вычислительную установку (ВУ). Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществ­лять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правиль­ностью документального оформления операции по движению материалов.

После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умноже­нием количества материалов на цену).

Первичные документы по движению материалов могут передаваться

сразу на ВУ, минуя бухгалтерию. В этом случае контроль первичных доку­ментов осуществляется работниками ВУ.

Существуют несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии1

^[1].

При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт ма­териалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основа­нии первичных документов операции по поступлению и расходу материа­лов. Эти карточки отличаются от карточек учета материалов лишь тем, что учет мате-

риалов в них ведут не только в натуральном, но и денежном выра­жении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составля­ют сортовые количественно- суммовые оборотные ведомости аналитическо­го учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синте­тических счетах и данными карточек складского учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группи­руют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по доку­ментам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денеж­ном выражениях по каждому складу отдельно по соответствующим синте­тическим счетам и субсчетам.

Этот вариант значительно уменьшает трудоемкость учета, поскольку

отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Однако

учет и в этом случае остается громоздким, поскольку в оборотную ведо­мость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных но­меров материалов.

Более прогрессивным является оперативно – бухгалтерский, или сальдовый метод учета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует складского сортового учета, ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже

одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода).

После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

При сальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладывают в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу с учетом складов и номенклатурных групп материалов. По данным контрольной картотеки документов составляют ежемесячную статистическую отчетность о движении и остатках важнейших видов материалов и топлива. Кроме того, по истечении месяца картотеку используют для составления групповых оборотных ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельности. Таких групп бывает несколько десятков (вместо тысяч наименований материалов). Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.

Сальдовый метод учета материалов – один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой механизации учета.

При использовании ЭВМ все необходимые регистры при сальдовом методе учета материалов (групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово – сличительные ведомости) составляют на машинах.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии с применением ЭВМ

можно осуществлять также посредством составления сортовых оборотных

ведомостей по номенклатурным номерам на основании поступающих первичных документов. Сверка со складским учетом в этом случае осуществляется вручную. При передаче на ВУ карточек складского учета на их основе разрабатывается сортовая оборотно-сличительная ведомость, в которой сопоставляются исходящий остаток материалов (в количественном и суммовом выражениях)

по первичным документам, по карточкам складского учета и выявляются отклонения между этими данными.

Оба изложенных варианта аналитического учета материалов с применением ЭВМ имеют существенные недостатки, поскольку при сальдовом методе трудоемкой является разработка групповых и сальдово – сличительных ведомостей для сверки данных бухгалтерского и складского учета непосредственно с помощью машин. При составлении только сальдовой ведомости сверку с карточками складского учета производят вручную, что значительно затрудняет поиск и обнаружение ошибок.

При составлении сортовых оборотных ведомостей на ЭВМ ослабляется контроль за ведением складского учета и ведением складского хозяйства.

В связи с этим целесообразно использовать комбинированный метод

аналитического учета материалов, сочетающий прогрессивность сальдового метода и меньшую трудоемкость разработки регистров и поиска ошибок при втором варианте. При комбинированном методе осуществляется постоянный контроль за складским учетом и составляются сортовые оборотные (оборотно-сличительные) ведомости. Данные о начальных остатках и оборотах по каждому номенклатурному номеру облегчают поиск ошибок и расхождений.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

о способах оценки материально – производственных запасов по их группам (видам);

о последствиях изменений способов оценки материально – производственных запасов;

о стоимости материально – производственных запасов, переданных в залог;

о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

1.3. Синтетический и аналитический учет материалов

В связи с тем, что анализируемое предприятие ЗАО швейная фабрика «Аэлита» не перешло на Новый план счетов, рассмотрим учет производственных запасов по Плану счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его применению, утвержденным приказом Министерства финансов СССР от 1ноября 1991г. № 56. Синтетический учет производственных запасов ведут, как уже отмечалось, на синтетических счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», 14 «Переоценка материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов». К счету 10 могут быть открыты соответствующие субсчета. Сельскохозяйственные предприятия могут открывать к счету 10 «Материалы» отдельные субсчета для учета: семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых в борьбе с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и химикатов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных культур, и др.

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

При поступлении материалов дебетуют материальные счета 10 «Материалы» или 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и кредитуют:

счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами,

включаемыми в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком;

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;

счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

счет 23 «Вспомогательные производства» – на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

счет 20 «Основное производство» – на стоимость возвратных отходов;

другие счета.

На предприятиях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (молоко, скот, птицу, свеклу и др.), а также на строительных предприятиях, заготавливающих материалы и конструкции, расходы по заготовке и доставке указанных сырья и материалов на предприятие (стройку) до включения в фактическую себестоимость приобретения или заготовления сырья и материалов учитывают на активном счете 44 «Издержки обращения» (при наличии на предприятиях специального заготовительного аппарата).

Накопленные суммы списывают с кредита счета 44 «Издержки обращения» в дебет счетов:

15 «Заготовление и приобретение материалов» – на расходы по заготовке сырья на перерабатывающих предприятиях;

11 «Животные на выращивании и откорме» – на расходы по заготовке скота и птицы;

счетов производственных запасов строительных предприятий, где присоединяют к другим расходам;

Со счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» фактическую себестоимость сырья на перерабатывающих предприятиях списывают в дебет счета 10 «Материалы».

Сельскохозяйственные предприятия продукцию собственного производства текущего года отражают на счете 10 «Материалы» в течение года по плановой себестоимости (дебет счета 10, кредит счета 20 «Основное производство»). После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимость материалов корректируют до фактической себестоимости способом «красное сторно» (если фактическая себестоимость оказалась ниже плановой) или способом дополнительных проводок (если фактическая себестоимость выше плановой).

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), оприходуются по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца платежное требование не поступит, то приемная оценка на указанные поставки сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования стоимость неотфактуррованных поставок в приемной оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

Стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода на предприятие (материалы в пути), по окончании месяца отражают по дебету счетов 10 «Материалы» или 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют и по поступлению ценностей составляют обычную бухгалтерскую запись по ним.

При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению

с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам предприятия или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость излишков.

Если при приемке материалов обнаружена недостача или их порча, то их стоимость отражают по дебету счета 63 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками. На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не отражают.

Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

Если твердой учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 20 «Основное производство» (материалы отпущены основному производству);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательным производствам);

Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.);

Кредит счета 10 «Материалы» или других счетов по учету материалов.

Стоимость материалов по твердым учетным ценам между различными счетами издержек производства распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой себестоимости материалов) – способом «красное сторно», т.е. отрицательными числами.

Для определения сумм транспортно-заготовительных расходов, списываемых на основное и вспомогательное производство, находят отношение этих расходов к стоимости материалов по средним покупным ценам и найденное отношение умножают на стоимость израсходованных материалов по средним покупным ценам.

Если синтетический учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, то помимо материальных счетов 10 и 12 на всех предприятиях используют счет 15 «Заготовление и приобретение материалов, а также счет 16 «Отклонение в стоимости материалов». Счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, животные на выращивании и откорме). В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» относят покупную стои-

мость материальных ценностей, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей на предприятие.

Материальные ценности, фактически поступившие на предприятие, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» в дебет счета 10 «Материалы» и 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Сумму разниц в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материалов». Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

Возможен вариант учета заготовления материальных ценностей без сальдо по счету 15. В этом случае в конце месяца по дебету счета 10 и кредиту счета 15 отражают стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или невывезенных со склада поставщиков (без оприходования материалов на складе получателя). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют, и они числятся в учете по дебету счета 15. Выявленный в конце месяца остаток на счете 15 списывают на счет 16, и счет 15 сальдо не имеет.

Израсходованные или реализованные материальные ценности списывают на счета издержек производства (обращения) и реализации с кредита материальных счетов по учетным ценам.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в

том случае, если на счетах 10 «Материалы» и 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» синтетический учет ведут по учетным ценам.

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов» разницы между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материальных ценностей по учетным ценам.

Аналитический учет по счету 16 ведут по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

При реализации материалов на сторону составляют следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 48 «Реализация прочих активов», Кредит счета 10«Материалы» – на стоимость материалов по учетным ценам.

Дебет счета 48 «Реализация прочих активов», Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» – на разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью по учетным ценам.

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 48 «Реализация прочих активов» – на продажную стоимость материалов.

Дебет счета 48 «Реализация прочих активов», Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом» – на сумму НДС по реализуемым материалам.

Финансовый результат реализации материалов списывают со счета

80 «Прибыли и убытки».

При реализации материальных запасов, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, их списывают со счета 10 в дебет счета 48 в течение месяца по учетным ценам, а по окончании месяца такой же проводкой списывают отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам (способом «красное сторно» или способом дополнительных проводок).

При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере №6, который открывается суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца. Аналитический учет в этом журнале-ордере осуществляют по каждому платежному документу, приходному ордеру или приемному акту.

Для выявления фактической себестоимости материалов, отклонение от стоимости их по учетным ценам, контроля за сохранностью материалов, а также увязки синтетического и аналитического учета в бухгалтерии составляют по истечении каждого месяца ведомость № 10 «Движение материальных ценностей».

Для списания израсходованных материалов на соответствующие объекты учета затрат в бухгалтерии составляют разработочную таблицу №1 «Распределение расхода материалов». Материалы в ведомости №10 отражаются по учетным ценам.При использовании в учете ЭВМ приходные документы группируют в пачки и после контроля и проверки кодов сдают на ВУ, где на основе документов разрабатывают машинограмму-ведомость поступления материалов на склад. В ведомости отражают стоимость приобретенных материалов по учетным ценам и фактической себестоимости с расшифровкой ее слагаемых по каждому платежному требованию поставщиков.

На основании ведомостей поступления материалов составляют сводную ведомость расчета транспортно- заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам и исчисляют коэффициент отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.

По данным расходных документов и указанной ранее сводной ведомости составляют машинограмму-ведомость расхода материалов по корреспондирующим счетам. В ней по каждому виду израсходованных материалов по различным шифрам затрат отражают их стоимость по учетным

ценам, коэффициент отклонений и сумму отклонений, приходящуюся на израсходованные материалы.

Для получения обобщенных данных по счетам производственных запасов по каждому из них составляют машинограммы-оборотные ведомости; их данные сверяют с общей оборотной ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам и после сверки переносят в машинограмму - Главную книгу.

Глава II

Методология учета материалов в бухгалтерском финансовом учете

1. Методы оценки материалов при отпуске в производство

Как уже отмечалось, материально – производственные запасы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Порядок определения фактической себестоимости, ее дальнейшего изменения зависит от вида ценностей, порядка их поступления в организацию, методов оценки их выбытия и т.п.

Каждый вид запасов оценивается в стоимостном выражении на определенных этапах их движения в организации и отражается в бухгалтерском учете индивидуально. Допускается сводная (групповая) оценка и учет однородных по свойствам ценностей.

При оценке материально – производственных запасов необходимо исходить не только из определения размеров расходов, связанных с их приобретением, но и влияния оценки на издержки производства (обращения).

Материально – производственные запасы оцениваются по конкретным видам установленными методами на определенных этапах движения этих ценностей в организации.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии они могут оцениваться по1

^[2] :

себестоимости каждой единицы;

средней себестоимости;

себестоимости первых по времени приобретения материально – производственных запасов (метод ФИФО);

себестоимости последних по времени приобретения материально – производственных запасов (метод ЛИФО);

Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в отчетном году и должно найти отражение в учетной политике организации.

Способ оценки по себестоимости каждой единицы применяется для материальных запасов, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.) или для запасов, которые не могут заменять друг друга.

Оценка материальных ресурсов по средней себестоимости традиционна

для отечественного учета. Средняя себестоимость по каждому виду (группе) запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, включая количественно – стоимостные остатки по видам запасов на начало месяца и поступление запасов за отчетный период, что можно записать формулой:

Сфс = (Со + Сз): (Ко + Кз);

где Сфс – средняя фактическая себестоимость;

Со – фактическая себестоимость материалов на начало месяца;

Сз – фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде;

Ко – количество материалов на начало месяца;

Кз – количество материалов, заготовленных за месяц.

Этот способ оценки материалов при списании в производство обеспечивает относительно равномерное воздействие на размер затрат, которые учитываются при формировании себестоимости продукции.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально – производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Использование данного метода позволяет в условиях инфляции снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по

материальным ресурсам, и стоимость запасов на конец отчетного периода будет близка к текущим ценам, что обеспечивает реальность их оценки.

Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально- производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально – производственные запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. Использование данного метода дает возможность увеличить затраты на производство, поднять цены на готовую продукцию и тем самым через выручку скорее компенсировать возврат оборотных средств, обесценивающихся при инфляции.

В зарубежной учетной практике наиболее широко используются методы ЛИФО, ФИФО и метод средней себестоимости. По данным обследования, метод ЛИФО использовали 67% из 600 крупных компаний США, метод ФИФО – 63%, средней себестоимости – 37%, другие методы – 9%. Общая сумма процентов превышает 100, так как многие компании используют различные методы оценки для различных запасов.^[3]

Применение методов ЛИФО и ФИФО при оценке материалов ориентирует на организацию аналитического учета по отдельным партиям, а не только по видам материалов. Оценить израсходованные материалы можно расчетным путем по формуле:

Р = Он + П – Ок,

где Р – стоимость израсходованных материалов;

Он и Ок – стоимость начального и конечного остатков материалов;

П – поступление за месяц.

Оценка материально – производственных запасов на конец отчетного периода (кроме МБП и товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их

выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средний себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.

Для определения фактической себестоимости материальных ценностей при передаче их в производство необходимо определить отклонение фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам. Это отклонение показывается по отдельным группам запасов материалов. Исключение составляют лишь дорогостоящие и особо дефицитные материалы, использующиеся в ограниченном ассортименте; в этом случае учет отклонений необходимо вести по отдельным видам запасов о отнесением их непосредственно на себестоимость продукции.

Суммы отклонений определяют по группам (видам) материальных запасов путем сопоставления фактической себестоимости поступивших за месяц запасов и их остатка на начало месяца с их стоимостью по учетным ценам.

Для расчета фактической себестоимости материалов, отпущенных со склада в производство, определяют средний процент отклонений. Затем рассчитывается абсолютная сумма отклонений.

Средний процент отклонений рассчитывается по формуле:

Оо + То

Нср = * 100 %,

Оз + Тз

где Нср – средний процент отклонений;

Оо – начальное сальдо отклонений;

То – текущее поступление отклонений;

Оз – начальное сальдо запасов;

Тз – текущее поступление запасов.

Абсолютную сумму отклонений находят по формуле:

аб = Нср * Зпр,

где аб – абсолютная сумма отклонений;

Зпр – стоимость запасов, отпущенных в производство по учетным ценам.

2. Методы учета расхода материалов

Сырье и основные материалы представляют собой важнейшую составную часть материальных затрат производства. В зависимости от отраслевых особенностей в эту группу включают сырье и материалы, составляющие основу вырабатываемой продукции или являющиеся необходимыми компонентами при ее изготовлении (например, металл в машиностроении, нефть в нефтепереработке, руда в металлургии, ткань в швейной промышленности).

Большое значение в контроле за использованием сырья и материалов

в производстве отводится оформлению первичными документами их отпуска на изготовление того или иного вида продукции. Сырье и основные материалы отпускают в производство на основании лимитно – заборных карт, требований, накладных. При отпуске материалов в производство на основании лимитно – заборных карт обеспечивается контроль за соблюдением действующих норм. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции. В случае замены материалов отпуск сверх лимита оформляется специальными документами, которые свидетельствуют об отступлении от установленного режима работы предприятия.

Первичные документы предварительно группируются по направлениям расходов материалов, и данные, которые в них содержатся, отражаются в ведомости распределения расхода материалов по каждому структурному подразделению организации. Оценивается расход материальных ценностей в зависимости от принятой в организации методологии.

На основании ведомостей распределения материальных затрат на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы»

В этом случае в себестоимость конкретного вида продукции включаются фактически произведенные конкретные материальные затраты.

На многих предприятиях распределение расхода материалов по видам продукции (изделиям) не представляет трудностей, так как в первичных документах можно указать код изделия, на которое материал расходуется.

Однако есть не мало предприятий, где из одного и того же материала изготавливают несколько видов изделий и поэтому могут распределить их по видам изделий только косвенно. Такое распределение может производиться пропорционально расходу материальных ценностей по нормам, установленным на единицу продукции; установленному коэффициенту расхода; количеству или весу изготовленной продукции.

Нормативный способ распределения заключается в следующем. Для каждого изделия устанавливают норму расхода конкретного материала на единицу продукции; затем путем умножения нормы расхода на количество выпущенных изделий определяют нормативный расход материала на фактический выпуск; после этого нормативный расход материала сопоставляют с фактическим его расходом и определяют процент (соотношение) экономии или перерасхода; корректируя нормативный расход на это соотношение, устанавливают фактический расход материала на конкретный вид изделия. Обычно для этой цели используют ряд формул. Приведем одну из них:

Рф

Рфj = Qj Рj,

Qнj Рнj

где Рфj – фактический расход материалов на j-е изделие;

Qj – количество выпущенных изделий j;

Рф – фактический расход материалов на весь выпуск;

Рнj – нормативный расход материалов на весь выпуск;

Пример. Фактический расход материалов на выпуск двух видов изделий сосставил 7150 кг. Изделий А выпущено 700 шт. при норме расхода 5 кг. И

изделий Б – 500 шт. при норме расхода 6 кг. Тогда фактический расход по изделиям составит:

7150

РфА = (700 * 5) = 3850 кг.

(700 * 5) + (500 * 6)

7150

РфБ = (500 * 6) = 3300 кг1

^[4].

(700 * 5) + (500 * 6)

При коэффициентном способе за основу распределения принимается коэффициент содержания (Кj), показывающий соотношение потребления материалов по каждому изделию. При этом способе расход материалов на каждое изделие обычно рекомендуют определять по формуле:

Рф

Рфj = Qj.

QjKj

Отличие коэффициентного способа распределения фактического расхода материалов от нормативного заключается в том, что вместо нормы расхода в расчет принимается коэффициент содержания.

Существуют и другие способы распределения использованных материалов между объектами калькулирования (например, способ распределения на основе заранее разработанных коэффициентов – в черной металлургии, балансовый способ – в хлопчатобумажной промышленности и т.д.). Применение того или иного способа распределения определено в инструкциях и рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях отдельных отраслей промышленности.

При обработке материалов в процессе производства образуются отходы, к которым относятся остатки материалов, образовавшиеся в результате технологической обработки и потерявшие полностью или частично качества, свойственные данному виду материалов (полномерность, форму и др.).

Отходы, не представляющие никакой потребительской ценности (не используемые внутри организации, невозможные для реализации на сторону), а также невидимые отходы: (усушка, угары и др.), называются безвозвратными. Эти отходы наносят ущерб производству, оказывают отрицательное воздействие на окружающую среду (отвалы породы шахт и рудников, пыль и газы металлургического и коксохимического производств). Безвозвратные отходы оценке не подлежат.

Отходы, которые могут быть использованы для изготовления продукции, выполнения работ, услуг или на хозяйственные нужды, называются возвратными или ценными.

Возвратные отходы необходимо оценить, это позволяет снизить затраты основного производства. В зависимости от состояния такие отходы оцениваются по- разному.

Если отходы используются в основном производстве, но с повышенными затратами (либо пониженным выходом из них готовой продукции), для нужд вспомогательного производства или для изготовления предметов широкого потребления, то их оценивают по пониженной цене исходных материальных ресурсов (по цене возможного использования).

По пониженным ценам и даже ценам на отходы (за вычетом расходов на сбор и обработку отходов) подлежат оценке такие отходы (обрезка, стружка и т.д.), которые сдаются (реализуются) на сторону.

Применение полной цены исходного материала ресурса допускается для тех видов отходов, которые реализуются на сторону для использования в качестве кондиционного сырья или полноценного (полномерного материала).

Стоимость возвратных отходов уменьшает сумму затрат на производство, что требует бухгалтерской записи:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 20 «Основное производство»

На основании накладных на сдачу на склад отходов материалов составляют группировочную ведомость о списании их стоимости с соответствующих заказов, работ и услуг.

Количество и стоимость возвратных отходов между отдельными видами продукции распределяют прямым путем, а при отсутствии такой возможности – пропорционально количеству или себестоимости материалов, израсходованных на каждый калькулируемый объект.

Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера. К покупным изделиям, полуфабрикатам и услугам производственного характера относят, как правило, изделия, узлы и заготовки, поставляемые другими предприятиями в порядке производственной кооперации, а также отдельные операции, связанные с изготовлением продукции или обработкой сырья. Первые из них идут на комплектование продукции или подвергаются дополнительной обработке для получения готовой продукции. Вторые (работы и услуги) обычно выполняют сторонние предприятия и организации по тем операциям, которые отсутствуют на данном предприятии. В условиях специализации производства увеличивается удельный вес полуфабрикатов, поставляемых по кооперации. В таких производствах обычно из статьи «Сырье и материалы» выделяют специальную статью «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций».

Для контроля за движением и использованием потока полуфабрикатов обычно составляют оперативный баланс движения деталей в производстве.

Баланс движения полуфабрикатов ведется на основе накопительных документов, в которых записываются первичные данные о получении и передаче полуфабрикатов. Баланс составляет диспетчерская служба цеха под наблюдением бухгалтерии. При проведении инвентаризации данные о фактических остатках сопоставляются с учетными и выясняются причины расхождений. Ведение баланса позволяет обеспечить контроль за движением полуфабрикатов, использованием и остатками незавершенного производства, предупредить возможность сокрытия брака, появления недостач и приписок, повысить ответственность лиц, связанных с приемом, выдачей и транспортировкой деталей и узлов, улучшить качество оперативно – производственного планирования.

Тот факт, что отдельные виды покупных полуфабрикатов и услуг предназначены для изготовления конкретных видов продукции или работ, значительно упрощает их отнесение на себестоимость прямым путем, облегчает распределение между видами продукции в связи с определенной целевой направленностью потребления покупных полуфабрикатов. Это делается теми же способами, что и при распределении сырья и материалов.

Вспомогательные материалы. Вспомогательные материалы содействуют выполнению технологического или производственного процесса и созданию продукции. При значительном удельном весе в себестоимости продукции вспомогательные материалы могут выделяться в самостоятельную статью калькуляции продукции (в основном это относится к предприятиям химической, текстильной, металлургической промышленности, нефтепереработки). В других отраслях промышленности их удельный вес в затратах незначителен, они не учитываются по отдельной статье калькуляции, а отражаются в расходах на обслуживание производства и управление им.

В случае выделения в самостоятельную статью затраты вспомогательных материалов между изделиями распределяются так же, как и затраты основных материалов. Там, где возможно учесть расход материалов по изделиям или где производится один вид продукции, применяется прямой способ отнесения затрат. В большинстве случаев вспомогательные материалы распределяются косвенно на основе сметных ставок на единицу продукции (в штуках, тоннах, метрах, машинокомплектах). В некоторых случаях при производстве однородной продукции расходы вспомогательных материалов распределяют пропорционально массе готовых изделий.

В некоторых отраслях машиностроения трудно, а в большинстве случаев невозможно разграничить основные и вспомогательные материалы. Поэтому весь расход сырья, основных и вспомогательных материалов на технологические цели отражается в учете производственных затрат по статье «Сырье и материалы».

Топливо и энергия. В ряде производств высокий удельный вес в себестоимости продукции занимают энергетические затраты, к которым относятся: топливо, электроэнергия, вода, пар, газ и сжатый воздух. Расход энергетических ресурсов на технологические цели отражается по статье «Топливо и энергия на технологические цели», на приведение в движение оборудования и механизмов, освещение, отопление и другие хозяйственные потребности – по статьям расходов на обслуживание производства и управление им.

При распределении энергетических затрат между изделиями применяют те же принципы, что и при распределении использованных материалов. По каждому виду топливно-энергетических ресурсов на основе взвешивания, замеров, показателей счетчиков и других измерительных приборов списывается фактический расход на производство. При невозможности учесть этот расход энергоресурсов прямо применяют различные способы, наиболее соответствующие характеру и типу производства: пропорционально нормативным (сметным) ставкам на единицу продукции, объему работы потребляющих топливо или энергию механизмов с учетом их мощности (когда речь идет о распределении по рабочим местам), а в пределах рабочего места – по видам вырабатываемой продукции пропорционально числу отработанных машино – часов. Таков же порядок распределения и других энергетических затрат на технологические цели – газа, сжатого воздуха и т.п.

В бухгалтерском учете энергию и топливо, использованные на технологические цели, относят в дебет счетов Основного производства и Вспомогательных производств. При этом расход покупной электро - и теплоэнергии, газа и др. отражают записями:

Дебет сч. Основного производства, Вспомогательных производств

Кредит сч. Расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Использование топлива в основном производстве и вспомогательных производствах (например, на содержание заводского автотранспорта) получает следующее отражение:

Дебет сч. Основного производства, Вспомогательных производств

Кредит сч. Материалов

Стоимость топливно-энергетических ресурсов, израсходованных на содержание оборудования и хозяйственные цели, относят в дебет счетов Общепроизводственных расходов и Общехозяйственных расходов с кредита счетов Материалов, Вспомогательных производств и Расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Тара и тарные материалы. В соответствии с действующей классификацией тары бухгалтерский учет ее ведется по следующим видам:

тара из древесины;

тара из картона и бумаги;

тара из металла;

тара из пластмассы;

тара из стекла;

тара из тканей и нетканых материалов.

В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для ее изготовления и ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, кроненкорка, фольга и др.).

Тара под продукцией (товарами) совершает однократный или многократный оборот. Условиями поставки продукции (товаров) предусмотрены виды многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам продукции (товаров).

За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщиком взимается с покупателя залог, который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Взимание залоговых сумм за тару допускается в случаях, предусмотренных прейскурантами, особыми условиями поставки или иными обязательными для сторон правилами.

В синтетическом учете и бухгалтерском балансе тара отражается по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость приобретаемой тары слагается из всех расходов по заготовке и доставке на склад предприятия, а именно:

а) стоимости тары согласно счетам поставщиков;

б) наценки, уплаченной предприятиям (организациям) материально-технического снабжения и сбыта;

в) провозной платы со всеми дополнительными сборами;

г) расходов по разгрузке и доставке тары на склады предприятия, кроме оплаты постоянных складских рабочих;

д) расходов на командировки по заготовлению тары и др1

^[5].

Стоимость тары и упаковочных материалов (кроме деревянной, картонной и другой возвратной тары) сверх оптовой цены сырья и материалов, принимаемых от поставщиков под материалами, а также расходы на ее ремонт также должны относиться на себестоимость приобретаемых или заготавливаемых промышленных, сельскохозяйственных или строительных материалов за вычетом стоимости тары по цене возможного использования.

Стоимость деревянной, картонной и другой возвратной тары и расходы на ее ремонт не относятся на себестоимость приобретаемых сырья и материалов, а учитываются на счете «Сырье и материалы» (субсчет «Тара и тарные материалы», если в отраслевых инструкциях министерств и ведомств не предусмотрен иной порядок. По мере возврата этой тары поставщикам или тароре-

монтным предприятиям стоимость ее списывается на счета реализации. В тех случаях, когда стоимость тары включена в оптовую цену сырья и материалов, из общей суммы затрат на их приобретение исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом расходов на ее ремонт)1

^[6].

3. Анализ использования материалов

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей1

^[7].

К обобщающим показателям относятся материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.).

Материалоемкость продукции рассчитывается отношением суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции. Она показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции.

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валовой или товарной продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает насколько экономно

используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.

Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий (отношение стоимости всех потребленных на единицу продукции к ее оптовой цене).

Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном выражении, так и в натуральном или условно- натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство i-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения, а также влияние на объем производства продукции.

Материалоемкость, так же как и материалоотдача, зависит от объема валовой (товарной) продукции и суммы материальных затрат на ее производства. В свою очередь объем валовой (товарной) продукции в стоимостном выражении (ТП) может измениться за счет количества произведенной продукции (VBП), ее структуры (Удi) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР) и стоимости материалов (ЦМ). В итоге общая материалоемкость зависит от структуры произведенной продукции, нормы расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.

Влияние факторов первого порядка на материалоотдачу или материалоемкость можно определить способом цепной подстановки:

МЗбаз (при VBПобщ баз, УДбазi, УРбазi, ЦМбазi)

МЕбаз = -----------------------------------------------------------------------;

ТПбаз (при VВПобщ баз, УДбазi, ЦПбазi )

МЗусл1 (при VВПобщ ф, УДбазi, УРбазi, ЦМбазi)

МЕусл1 = ---------------------------------------------------------------------;

ТПусл1 (при VВП общ ф, УДбазi, ЦПбазi)

МЗусл2 (при VВПобщ ф, УД фi, УРбазi,ЦМбазi)

МЕусл2 = ------------------------------------------------------------------- ;

ТПусл2 (при VВПобщ ф, УДфi, ЦПбазi)

МЗусл3 (при VВПобщ ф, УДфi, УРфi, ЦМбазi)

МЕусл3 = ------------------------------------------------------------------ ;

ТПусл2 (при VВПобщ ф, УДфi, ЦПбазi)

МЗф (при VВПобщ ф, УДфi, УРфi, ЦМфi)

МЕусл4 = ------------------------------------------------------------------- ;

ТПусл2 (при VВПобщ ф, УДфi, ЦПбазi)

МЗ ф (при VВПобщ ф, УДфi, УРфi, ЦМфi)

МЕф = -----------------------------------------------------------.

ТПф (при VВПобщ ф, УДфi, ЦПфi)

МЕобщ = МЕф – МЕбаз;

МЕvвп = МЕусл1 – МЕбаз;

МЕудi = МЕусл2 – МЕусл1;

МЕур = МЕусл3 – МЕусл2;

МЕцм = МЕусл4 – МЕусл3;

МЕцп = МЕф – МЕбаз.

Для расчета нужно иметь следующие исходные данные:

1.Затраты материалов на производство продукции:

а) в базисном периоде (VВРбазi * УРбазi * ЦМбазi);

б) в базисном периоде, пересчитанном на фактический объем производства продукции (VВПбазi * УРбазi * ЦМбазi) * Ктп

в) по базисным нормам и базисным ценам на фактический выпуск продукции

( VВПфi * УРбазi * ЦМбазi )

г) фактически по базисным ценам (VВПфi * УРфi * ЦМбазi)

д) фактически (VВПфi * УРфi * Цфi)

2 Стоимость товарной продукции:

а) в базисном периоде (VВПбазi * ЦПбазi)

б) в базисном периоде, пересчитанном на фактический объем производства, при базисной структуре (VВПфi * ЦПбазi) ± ТПудi

в) фактически по базисным ценам (VВПфi * ЦПбазi)

г) фактически (VВПфi * ЦПфi).

На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции нужно рассчитать показатели материалоемкости продукции, которые необходимы для расчета влияния факторов на изменение ее уровня.

Затем следует изучить материалоемкость отдельных видов продукции и причины изменения ее уровня. Она зависит от норм расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию.

Для изучения влияния факторов на изменение общей, частной и удельной материалоемкости можно использовать и другой подход.

Согласно рассмотренной схеме (Приложение 1), в первую очередь следует установить, как изменилась общая материалоемкость за счет структуры произведенной продукции (УДi) и частной материалоемкости (ЧМЕi):

МЕ = (УДi * ЧМЕi).

Для этого можно применить способ абсолютных разниц:

МЕуд = (УДiф – УДiбаз) * ЧМЕiбаз;

МЕчме = (ЧМЕiф – ЧМЕiбаз) * УДiф.

Частная материалоемкость продукции, в свою очередь, зависит от удельной материалоемкости (УМЕ) (стоимости израсходованных материалов на единицу продукции) и уровня отпускных цен на продукцию (ЦПi), для расчета влияния которых используется способ цепной подстановки или интегральный метод:

ЧМЕi = УМЕi / ЦПi.

Удельная материалоемкость изделий (стоимость израсходованного сырья и материалов на производство единицы продукции), зависит от количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на выпуск изделия (УР) и их стоимости (ЦМ):

УМЕi = (УРi * ЦМi).

Для расчета влияния этих факторов можно использовать прием абсолютных разниц:

УМЕур = (УРфi – УРбазi) * ЦМбазi,

УМЕцм = (ЦМфi – ЦМбазi) * УРфi.

Расход материальных ресурсов на единицу продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально- технического снабжения и производства, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д.

Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества, внутригруппировочной структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно- заготовительных расходов и др. Влияние их на уровень материалоемкости можно определить следующим образом:

МЕхi = МЗхi / ВПф,

где МЕхi – абсолютный прирост материалоемкости за счет i-го фактора;

МЗхi – абсолютный прирост материальных затрат за счет i-го фактора.

Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сумму материальных затрат и объем производства продукции, то расчет производится по формуле:

МЗбаз ± МЗхi

МЕхi = МЕбаз.

ВПбаз ± Впхi

Основное внимание уделяется изучению причин изменения удельного расхода сырья на единицу продукции и поиску резервов его сокращения.

В процессе последующего анализа необходимо установить, как изменился выпуск продукции за счет этих факторов.

Влияние материальных ресурсов на объем производства продукции можно определить с разной степенью детализации. Факторами первого уровня являются изменение суммы использованных материальных ресурсов и эффективности их использования:

ВП = МЗ * МО или ВП = МЗ / МЕ,

где МЗ – затраты материальных ресурсов на производство продукции; МО – материалоотдача.

Для расчета влияния факторов на объем выпуска продукции по первой модели можно применить приемы цепных подстановок, абсолютных разниц, относительных разниц, индексный метод, интегральный метод, а по второй модели – только прием цепной подстановки или интегральный метод.

Если известно, за счет чего изменилась материалоотдача (материалоемкость), то нетрудно подсчитать, как изменился выпуск продукции. Для этого необходимо приращение материалоотдачи за счет i-го фактора умножить на фактическую сумму материальных затрат. Изменение объема производства продукции за счет материалоемкости определяется с помощью приема цепных подстановок.

Более детальный анализ можно сделать по каждому виду материальных ресурсов. При этом используется следующая модель выпуска продукции:

Зi ± Оi - ОТХi

ВП =,

УРi

где ВПi – выпуск продукции о i-го вида сырья; Зi – количество заготовленного сырья i-го вида; Оi – изменение переходящих остатков сырья; ОТХi – отходы сырья; УРi – расход i-го сырья на единицу продукции.

Для расчета влияния этих факторов используется способ цепной подстановки или абсолютных разниц.

Также можно рассчитать и резервы роста выпуска продукции за счет увеличения количества сырья, сокращения его отходов и расхода на единицу продукции.

Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции можно путем упрощения конструкции изделий, совершенствования техники и технологии производства, заготовки более качественного сырья и уменьшиния его потерь во время хранения, недопущения брака, максимального использования отходов и т.д.

Глава III

Бухгалтерский учет расхода материалов и анализ их использования на предприятии ЗАО швейная фабрика «Аэлита»

3.1. Краткая характеристика ЗАО швейная фабрика «Аэлита»

Предприятие ЗАО швейная фабрика «Аэлита» выпускает потребительские товары: сорочки для мальчиков всех возрастов, мужские сорочки для силовых структур, халаты женские и детские, постельное белье, белье для новорожденных и другие швейные изделия (Приложение 2). Предприятие производит продукцию для розничной торговли, а также на заказ. Проанализируем деятельность предприятия за 1998, 1999 и 2000годы (таблица 1) по данным «Отчета о прибылях и убытках» (Приложения 3.4.5).

Таблица 1

Показатели деятельности предприятия ЗАО швейная фабрика «Аэлита»