Негосударственное образовательное учреждение

Челябинский институт экономики и права им. М.В. Ладошина

Заочный факультет

Кафедра Бухгалтерского учета, анализа и аудита

Курсовая работа

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Выполнил студент гр. БУЗ-450с

А.В. Киприянова

Научный руководитель:

Т.Г. Синченкова

Челябинск 2009

Оглавление

Введение

1. Экономический анализ издержек обращения торговой организации

1.1 Значение, задачи и информационное обеспечение анализа издержек обращения в торговле

1.2 Анализ издержек обращения по общему объему, составу и структуре

1.3 Факторный анализ выполнения плана и динамики издержек обращения

2. Комплексный экономический анализ деятельности ОАО «Изумруд»

2.1 Анализ эффективности использования основного капитала

2.2 Анализ использования трудовых ресурсов

2.3 Анализ производства и реализации продукции

2.4 Анализ себестоимости продукции

2.5 Анализ финансовой деятельности предприятия

2.6 Комплексный анализ деятельности предприятия

Заключение

Библиографический список

Приложения

Введение

Рынок вносит свои коррективы в условия и методы хозяйствования на предприятиях, деятельность которых контролируется теперь не абстрактным собственником в лице государства, а конкретными людьми, финансовое благополучие которых тесно связано с финансовыми успехами конкретного предприятия. Для точной оценки положения предприятия и дальнейшего принятия решения нельзя просто сказать, хорошо или плохо, необходимо иметь историческую цифровую базу, определить систему коэффициентов, позволяющих оценить эффективность функционирования предприятия. Это позволяет руководителю понять, как используются ресурсы и обязательства предприятия, проследить происходящие изменения, как результат принятых раннее управленческих решений.

Объектом исследования выступает имущество и обязательства ОАО «Изумруд» Предметом исследования выступает данное предприятия. Целью данной работы является проведение комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия и разработка рекомендации по совершенствованию финансового положения.

Для этого в работе необходимо решить ряд задач:

-рассмотреть теоретические аспекты экономического анализа издержек обращения торговой организации.

- проанализировать эффективность использования основного капитала;

- проанализировать эффективность использования трудовых ресурсов;

- провести анализ производства и реализации продукции;

- проанализировать финансовые результаты деятельности предприятия;

- дать комплексную оценку деятельности предприятия;

- дать рекомендации по совершенствованию финансового положения предприятия.

Работа содержит 51 страницу, 58 таблиц, 25 источников литературы и 2 приложения.

1. Экономический анализ издержек обращения торговой организации

1.1 Значение, задачи и информационное обеспечение анализа издержек обращения в торговле

Социально–экономическая роль издержек обращения заключается в том, что они призваны обеспечить нормальный процесс товарного обращения, реализацию предметов широкого потребления с целью удовлетворения запросов населения. Повышение эффективности издержек обращения, их формирование в общественно необходимых размерах позволяет увеличить прибыль торговли, часть которой направляется на дальнейшее развитие и совершенствование ее материально–технической базы – необходимого условия улучшения качества торгового обслуживания.

Снижение затрат, связанных с продолжением процесса производства в сфере обращения и реализации, а также ликвидация непроизводительных расходов имеют большое значение. В этом случае происходит прямое увеличение продукта, и сокращение чистого дохода общества, отвлекаемого на возмещение издержек, вызванных сменой форм стоимости и непроизводительных расходов [10, с.54].

Издержками обращения называют затраты по доведению товаров от производства до потребителей, выраженные в денежной форме. К таким затратам относятся расходы на транспортировку, подработку, упаковку, хранение и реализацию товаров, а также административно-управленческие расходы торговых предприятий [14, с.112].

Издержки обращения торговых предприятий измеряются в сумме и по их уровню. Уровень издержек обращения представляет отношение их суммы к товарообороту, выраженное в процентах. Это очень важный качественный показатель оценки хозяйственной деятельности торговых предприятий. Он показывает, сколько процентов занимают издержки обращения в стоимости товаров. В торговле существует возможность, чтобы относительно снизить издержки обращения при повышении качества торгового обслуживания населения, сокращении затрат времени покупателей на приобретение товаров.

Задачами анализа издержек обращения являются изучение выполнения плана и объективная оценка соблюдению их сметы, а также выявление резервов сокращения расходов и разработка мер по их использованию путем устранения непроизводительных затрат и обеспечение наиболее экономного и эффективного использования средств и труда. В процессе анализа необходимо изучить динамику издержек обращения, выявить и измерить влияние основных факторов на их размер [8, с.98].

Анализ издержек обращения проводят по данным бухгалтерской и статистической отчетности, текущего их учета, первичных и сводных документов, внеучетных источников информации и личных наблюдений. Фактическая сумма издержек обращения показывается в квартальных и годовом «Отчете о прибылях и убытках» (форма №2), «Отчете о финансовых результатах» и «Отчете о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия». Месячные данные об издержках обращения можно получить из регистров их синтетического и аналитического учета. Для изучения причин отклонений от плана и в динамике по издержкам обращения используются данные первичных документов (товарно-транспортных накладных, расчетно-платежных ведомостей на оплату труда ), материалы проверок, обследований, личных наблюдений [10, с.68].

1.2 Анализ издержек обращения по общему объему, составу и структуре

Анализ издержек обращения торгового предприятия обычно начинают с сопоставления фактических данных с плановыми и данными прошлых периодов. Разница между фактической и плановой суммой издержек обращения (или в динамике) представляет собой абсолютное отклонение (экономию или перерасход). Но дать объективную оценку выполнения плана и динамики издержек обращения на основе абсолютных данных давать нельзя. С увеличением объема товарооборота растет сумма издержек обращения, и наоборот, уменьшение товарооборота приводит к абсолютной их экономии. Таким образом, анализ торговых расходов следует увязывать с изучением товарооборота, т.е. давать оценку издержкам не по сумме, а по их уровню в процентах к товарообороту. Отклонение по уровню издержек обращения называется размером снижения или повышения их уровня. Он показывает, на сколько процентов к товарообороту фактический уровень расходов выше или ниже базисного. Темпом изменения уровня издержек обращения называется отношение размера снижения (или повышение) уровня издержек обращения к базисному, выраженное в процентах. Этот показатель показывает, на сколько процентов снизился или повысился фактический уровень издержек обращения отчетного периода по отношению к базисному, если последний принять за 100% [12, с.303].

Фактические торговые расходы за анализируемый период сопоставляют не только с данными за прошлый год, квартал, но и за ряд прошлых периодов. Сопоставление фактических расходов торговой организации с расходами других однотипных предприятий позволяет выявить, изучить и использовать опыт работы лучших подразделений по рациональному использованию экономического потенциала. Прежде, чем проводить анализ издержек обращения, следует проверить достоверность и реальность используемой информации. В частности, необходимо изучить обоснованность и полноту отнесения расходов на издержки обращения, своевременность и правильность начисления резервов предстоящих расходов и платежей, списание сумм со счета «Расходы будущих периодов», правильность исчисления издержек обращения на остаток товаров [9, с.175].

Анализ должен проводиться по всем издержкам обращения с выделением материальных и приравненных к ним расходов, что позволяет увязать его результаты с данными изучения формирования и использования доходов и прибыли, действующей системы налогообложения.

В торговых организациях затраты на торговую деятельность группируются по статьям типовой номенклатуры (Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемые в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утв. Роскомторгом и Минфином РФ от 20 апреля 1995 г. № 1–550/32–2)), которая изложена в таблице 1.

Таблица 1

Номенклатура статей издержек обращения и производства предприятий торговли и общественного питания

№ статьи	Наименование статьи
1	«Транспортные расходы»
2	«Расходы на оплату труда»
3	«Отчисления на социальные нужды»
4	«Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря»
5	«Амортизация основных средств»
6	«Расходы на ремонт основных средств»
7	«Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд»
8	«Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров»
9	«Расходы на рекламу»
10	«Затраты по оплате процентов за пользование займом»
11	«Потери товаров и технологические отходы»
12	«Расходы на тару»
13	«Прочие расходы»

Оценку выполнения плана и динамики статей издержек, сумма которых находится в прямой зависимости от изменения объема розничного товарооборота (их называют условно-переменными расходами) следует давать по изменению их уровня. Статьи издержек обращения, сумма которых не находится не находится в пропорциональной зависимости от степени выполнения плана и динамики товарооборота (условно-постоянные расходы), изучают по абсолютным данным. Такое постатейное ознакомление с выполнением плана и динамикой расходов покажет, на какие статьи издержек обращения следует обратить особое внимание. В первую очередь должны изучаться те статьи издержек, которые занимают основное место в торговых расходах, особенно если по ним допущен перерасход. В издержках розничной торговли основное место занимают расходы на оплату труда персонала. Значительный удельный вес в издержках обращения розничного торгового предприятия занимают транспортные расходы, расходы на аренду, содержание и ремонт основных средств, отчисления на социальные нужды, налоги, отчисления и сборы, включаемые в торговые расходы [10, с.69].

1.3 Факторный анализ выполнения плана и динамики издержек обращения

Для объективной оценки выполнения плана и динамики торговых расходов необходимо детально и глубоко проанализировать влияние факторов на их размер. Факторы можно подразделить на независимые от результатов и качества работы торговых предприятий и зависимые от них.

К независимым факторам относятся изменения розничных цен на товары, тарифов и ставок за услуги, цен на материалы, топливо, горючее и газ, прием или передача магазинов, складов и другие организационно-структурные изменения внутри торгового предприятия. Зависимые факторы включают степень выполнения плана и динамику товарооборота; изменение времени обращения товаров; повышение или снижение производительности труда торговых работников; внедрение прогрессивных форм торговли; расширение поставки товаров от местных поставщиков; рационализацию путей и форм товародвижения; улучшение использования транспорта. Такая группировка факторов помогает определить действительный размер экономии или перерасхода издержек обращения, установить положительные и отрицательные моменты в работе, пути, возможности и резервы относительного сокращения расходов [10, с.72].

Обычно изучают влияние следующих факторов на выполнение плана издержек обращения:

– степени выполнения плана и динамики товарооборота;

– изменения состава и структуры товарооборота;

– ускорения или замедления времени обращения товаров;

– изменения розничных цен на товары;

– изменения тарифов и ставок за услуги, цен на материальные и энергетические ресурсы;

– повышения или снижения производительности труда работников;

– внедрения и применения прогрессивных форм торговли;

– изменения условий завоза товаров, расширения их закупки у местных поставщиков на льготных условиях [8, с.215].

Для измерения влияния степени выполнения плана товарооборота на издержки обращения делают пересчет плановых расходов на фактический товарооборот. По условно-переменным статьям издержек считают, что с перевыполнением плана розничного товарооборота пропорционально возрастают их суммы, а уровень остается неизменным – плановым. Пересчитанную плановую сумму условно-переменных расходов определяют умножением фактической розничной реализации товаров на плановый их уровень и делением полученного итога на сто [10, с.73].

Автор изложенной выше методики Кравченко Л.И.

2. Комплексный экономический анализ деятельности ОАО «Изумруд»

2.1 Анализ эффективности использования основного капитала

Анализ возрастной структуры и технического состава оборудования представлен в таблице 1. Формулы для расчета представлены в Приложении 2.

Анализ возрастной структуры и технического состава оборудования представлен в таблице 1. Формулы для расчета представлены в Приложении 2.

Таблица 1

Анализ возрастной структуры и технического состава оборудования ОАО «Изумруд» в 2008 году, %

Показатель	Значение
Доля прогрессивного оборудования	27,4
Доля оборудования с нормативным сроком службы	19,4
Доля устаревшего оборудования	24,2
Доля сильно устаревшего оборудования	29,0
Коэффициент обновления	0,694
Коэффициент выбытия	0,590
Коэффициент износа	0,432

Как видно из таблицы 1 доля прогрессивного оборудования составляет 27,4. Это очень низкий показатель, особенно при том, что доля устаревшего оборудования составляет 24,2. Так же на предприятии имеется сильно устаревшее оборудование со сроком службы более 20 лет. Его доля составляет 29,0. Однако на предприятии происходит активный процесс обновления основных фондов, о чем свидетельствуют коэффициент обновления и выбытия – 0,694 и 0,590 соответственно. Коэффициент износа на конец года так же снизился. Причиной этого является активная замена предприятием устаревшего и сильно устаревшего оборудования.

В таблице 2 представлены исходные данные для анализа эффективности использования основных фондов. Формулы для расчета представлены в Приложении 2.

Таблица 2

Анализ возрастной структуры и технического состава оборудования ОАО «Изумруд» в 2008 году, %

Показатель	План	Факт	Отклонение
Объем производства, тыс. руб.	368793	373714	4921
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.	115677	163996	48319
Среднегодовая стоимость, тыс. руб. - основных производственных фондов	10000	13400	3400
- единицы оборудования	94	110	15
Удельный вес активной части оборудования	0,65	0,66	0,01
Фондорентабельность, %	1156,77	1223,85	67,08
Рентабельность продаж, %	31,37	43,88	12,51
Фондоотдача, руб. - основных производственных фондов	36,88	27,88	-8,99
- активной части фондов	56,74	42,26	-14,48
Среднегодовое количество технологического оборудования	69	81	12
Отработано за год всем оборудованием, тыс. час.	203136	195418	-7718
в том числе единицей оборудования: часов	2944	2421	-523
смен	368	308,34	-59,66
дней	184	171,3	-12,7
Коэффициент сменности оборудования	2	1,8	-0,2
Средняя продолжительность смены, час	8	7,85	-0,15
Выработка продукции за 1 машино-час, тыс. руб.	1,815	1,912	0,097

В таблице 2 представлены исходные данные для анализа эффективности использования основных фондов. Как видно из таблицы, среднегодовая стоимость оборудования увеличилась на 3400 тыс. руб. Причём в общем количестве оборудования увеличился удельный вес активной части оборудования – на 1%. Фондоотдача основных средств уменьшается на 8,99 руб., а фондоотдача активной части фондов – на 14,48 руб. Это является негативным моментом в деятельности предприятия и говорит о том, что основные производственные фонды стали использоваться менее эффективно.

Факторный анализ фондорентабельности представлен в таблице 3.

Таблица 3

Факторный анализ фондорентабельности ОАО «Изумруд» в 2008 году, тыс. руб.

Показатель		Значение		Отклонение
		План	Факт
Фондорентабельность		1156,77	1223,85	67,08
Прибыль		115677	163996	48319
Среднегодовая стоимость ОПФ		10000	13400	3400
Метод цепных подстановок
Фондорентабельность		х	х	67,081
Объем производства		х	х	-201,360
Себестоимость единицы продукции		х	х	0,000
	Цена единицы продукции	х	х	-939,010
	Стоимость ОПФ	х	х	1207,451

Данные таблицы 3 показывают, что фактический уровень фондорентабельности выше планового на 67,08 процентных пункта. Чтобы определить, кок он изменился, был использован метод цепных подстановок.

За счёт изменения объёма производства, фондорентабельность уменьшилась на 201,360 процентных пункта. За счёт изменения цены единицы продукции, фондорентабельность уменьшилась на 939,010 процентных пункта. За счёт увеличения среднегодовой стоимости основных производственных фондов, фондорентабельность увеличилась на 1207,451 процентных пункта.

Таблица 4

Технология расчета влияния факторов на изменение фондоотдачи активной части ОПФ

Фондоотдача активной части основных производствен ных фондов		Факторы, влияющие на фондоотдачу
	средняя стоимость единицы оборудования	отработано за год всем оборудова- нием дней	коэффициент сменности работы оборудования	средняя продолжи тельность смены	выработка продукции за 1 машино-час	Значение
1	2	3	4	5	6	7
Плановая	94	184	2	8	1,815	56,737
Условие 1	110	184	2	8	1,815	48,789
Условие 2	110	171,3	2	8	1,815	45,421
Условие 3	110	171,3	1,8	8	1,815	40,879
Условие 4	110	171,3	1,8	7,85	1,815	40,115
Фактическая	110	171,3	1,8	7,85	1,912	42,256

Фондоотдача активной части основных производственных фондов уменьшилась на 14,481 руб. Произошло это под влиянием следующих факторов:

- в результате изменения стоимости оборудования уровень фондоотдачи уменьшился на 7,948 руб. (48,789 – 56,737).

- снижение фондоотдачи на 3,368 руб. (45,421 – 48,789) является результатом увеличения целодневных простоев оборудования.

- за счёт уменьшения коэффициента сменности работы оборудования его фондоотдача снизилась на 4,542 руб. (40,879 – 45,421).

- в связи с тем, что фактическая продолжительность смены ниже планового значения, фондоотдача активной части уменьшилась на 0,764 руб. (40,115 – 40,879).

- в результате уменьшения выработки продукции за 1 машино-час, фондоотдача увеличилась на 2,141 руб. (42,256 – 40,115).

Таблица 5

Анализ оборудования по мощности

Показатель	формула расчета	значение
Коэффициент интенсивного использования оборудования	-	0,987
-количество изделий в смену		341
-суммарная мощность оборудования	ОП (шт.)*Квп	59159
Общий коэффициент использования	-	0,99
Коэффициент экстенсивного использования	-	0,6880
- фактический фонд рабочего времени	Д*Ксм*(t – tпростоев)	171,3
- номинальный фонд рабочего времени	Д*Ксм*t	249

Коэффициент интенсивного использования оборудования составляет 0,987, коэффициент экстенсивного использования составляет 0,6880. Общий коэффициент использования составляет 0,99.

Анализ резервов роста объема производства, фондоотдачи и фондорентабельности представлен в таблице 6.

Таблица 6

Анализ резервов роста объема производства, фондоотдачи и фондорентабельности

Показатель	Сумма, тыс. руб.
Резерв роста объема производства	–2,426
за счет - ввода в действие нового оборудования	22,432
- сокращения целодневных простоев	–24,287
- повышения коэффициента сменности	–0,382
- сокращения внутрисменных простоев	–0,286
- повышения среднечасовой выработки оборудования	0,097
Резерв роста фондоотдачи	28,261
Резерв роста фондорентабельности, %	34587,718

Таким образом, резерв роста объёма производства составляет -2,426 тыс. руб., в том числе за счёт ввода в действие нового оборудования – 22,432 тыс. руб., сокращения целодневных простоев – -24,287 тыс. руб., повышения коэффициента сменности – -0,382 тыс. руб., сокращения внутрисменных простоев – -0,286 тыс. руб., повышения среднечасовой выработки оборудования – 0,097 тыс. руб. Резерв роста фондоотдачи составляет 28,261 руб., резерв роста фондорентабельности – 34587,7183%.

2.2 Анализ использования трудовых ресурсов

Динамика показателей движения численного состава работников представлена в таблице 7. Формулы для расчета представлены в Приложении 2.

Таблица 7

Динамика показателей движения численного состава работников

Показатель	Прошлый год	Отчетный год
Коэффициент оборота по приему	0,024	0,029
Коэффициент оборота по выбытию	0,019	0,026
Коэффициент общего оборота	0,043	0,055
Коэффициент текучести кадров	0,014	0,022
Коэффициент постоянства кадров	0,193	0,200
Коэффициент стабильности кадров	0,106	0,099

Из представленных расчетов видно, что коэффициент оборота по приему в отчетном году по сравнению с прошлым увеличился, коэффициент оборота по выбытию также увеличился. Это явилось причиной значительного увеличения коэффициента общего оборота.

Коэффициент текучести кадров увеличился. Коэффициенты постоянства кадров хоть и незначительно, но увеличился, что свидетельствует об устойчивости коллектива работников.

Анализ использования трудовых ресурсов ОАО «Изумруд» представлен в таблице 8.

Таблица 8

Использование трудовых ресурсов предприятия ОАО «Изумруд» в 2008 году

Показатель	Прошлый год	Отчетный год		Отклонение
		план	факт	от пр. года	от плана
Среднесписочная численность рабочих, чел.	2071,5	2086	2080	8	-7
Отработано за год одним рабочим: дней	-	184	171,3	-	-12,7
часов	-	1472	1370,4	-	-101,6
Средняя продолжительность рабочего дня, час	-	8	7,93	-	-0,07
Фонд рабочего времени, час		3070592	2849746,8		-220845

Среднесписочная численность рабочих предприятия в отчётном году по сравнению с прошлым годом увеличивается на 8 человека, по сравнению с планом уменьшилась на 7 человек.

Количество отработанных одним рабочим дней в отчётном году по сравнению с планом уменьшилось на 12,7 дня, а количество отработанных часов – на 101,6 часов.

Таким образом, фактический фонд рабочего времени меньше планового на 220845 часов.

Анализ использования фонда рабочего времени представлен в таблице 9.

Таблица 9

Анализ использования фонда рабочего времен

Показатель	На одного рабочего		Отклонение от плана
	план	факт	на одного рабочего	на всех рабочих
1	2	3	4	5
Календарное количество дней	365	365	0	0
В том числе: праздничные	12	12	0	0
выходные дни	104	104	0	0
Номинальный фонд рабочего времени, дни	249	249	0	0
Неявки на работу, дни	65	77,7	12,7	26410
В том числе: ежегодные отпуска	20	20	0	0
отпуска по учёбе	5	5
отпуска по беременности и родам	3	5	2	3469
дополнительные отпуска с разрешения администрации	5	8	3	6238,5
болезни	25	27	2	4159
прогулы	0	0,7	0,7	1455,65
простой	0	7	7	14556,5
Явочный фонд рабочего времени, дни	184	171,3	-12,7	-26410
Продолжительность рабочей смены, час	8	7,93	-0,07	-155
Бюджет рабочего времени, час	1472	1357,6	-114,4	-237894,8
Предпраздничные сокращения	-	-	-	-
Внутрисменные простои	-	12,8	12,8	26617,6
Полезный фонд рабочего времени, час	1472	1344,8	-127,2	-264512,4
Средняя продолжительность рабочей смены	8	7,85	-0,15	-310,8

Фактический явочный фонд рабочего времени меньше планового на 12,7 дней и составляет 171,3 дней. Фактическая средняя продолжительность рабочей смены меньше плановой на 0,15 часа и составляет 7,85 часов.

Исходные данные для факторного анализа производительности труда представлены в таблице 10. Формулы для расчета представлены в Приложении 2.

Таблица 10

Исходные данные для факторного анализа производительности труда

Показатель	План	Факт	Отклонение
Объём производства продукции, тыс. руб.	368793	373714	4921
Среднесписочная численность: промышленно-производственного персонала	1116	1102	-14
рабочих	970	975	5
Удельный вес рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала, %	46,50	46,94	0,44
Отработанно дней одним рабочим за год	184	171,3	-12,7
Средняя продолжительность рабочего дня, час	8	7,89	-0,11
Общее количество отработанного времени всеми рабочими за год, чел.-час	3070592	2796511,6	-274080,4
в том числе одним рабочим, чел -час	1472	1344,8	-127,2
Среднегодовая выработка, тыс. руб. одного работающего	330,46	339,12	8,66
одного рабочего	380,20	383,30	3,10
Среднедневная выработка одного рабочего, тыс. руб.	2,07	2,24	0,17
Среднечасовая выработка одного рабочего, руб.	0,258	0,285	0,027

Расчет влияния факторов на уровень среднегодовой выработки работников ОАО «Изумруд» представлен в таблице 11.

Таблица 11

Расчет влияния факторов на уровень среднегодовой выработки работников предприятия

Фактор	Изменение, тыс. руб.
Изменение доли рабочих в общей численности ППП	1,681
Изменение количества отработанных дней одним рабочим за год	-12,319
Изменение продолжительности рабочего дня	-3,104
Изменение среднечасовой выработки рабочего	16,876
Итого	3,1

Проведем факторный анализ влияния составляющих на среднегодовую выработку одного работника. Для этого воспользуемся формулой:

ГВраб = (УДраб * Д * t * ЧВ) / 100, где

УДраб - удельный вес рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала, %

Д – количество дней отработанных одним рабочим,

t – продолжительность рабочего дня;

ЧВ – часовая выработка одного работника

Расчет влияния факторов проводится методом абсолютных разниц.

Среднегодовая выработка работников предприятия увеличилась на 3,1. За счёт изменения доли рабочих в общей численности ППП, среднегодовая выработка работников предприятия увеличилась на 1,681 тыс. руб. За счёт изменения количества отработанных дней одним рабочим за год, среднегодовая выработка работников предприятия уменьшилась на 12,319 тыс. руб. За счёт изменения продолжительности рабочего дня, среднегодовая выработка работников предприятия уменьшилась на 3,104 тыс. руб. За счёт изменения среднечасовой выработки рабочего, среднегодовая выработка работников предприятия увеличилась на 16,876 тыс. руб.

Расчёт влияния факторов на уровень среднегодовой выработки рабочего представлен в таблице 12.

Таблица 12

Расчёт влияния факторов на уровень среднегодовой выработки рабочего ОАО «Изумруд» в 2008 году

Фактор	Изменение, тыс. руб.
Изменение количества отработанных дней	-26,24
Изменение продолжительности рабочего дня	-6,61
Изменение среднечасовой выработки рабочего	35,95
Итого	3,10

Проведем факторный анализ влияния составляющих на среднегодовую выработку рабочего. Для этого воспользуемся формулой:

ГВ = Д * t * ЧВ, где

Д – количество дней отработанных одним рабочим,

t – продолжительность рабочего дня;

ЧВ – часовая выработка одного работника

Расчет влияния факторов проводится методом абсолютных разниц.

Среднегодовая выработка рабочего увеличилась на 3,10 тыс. руб. За счёт изменения количества отработанных дней среднегодовая выработка рабочего уменьшилась на 26,24 тыс. руб. За счёт изменения продолжительности рабочего дня среднегодовая выработка рабочего уменьшилась на 6,61 тыс. руб. За счёт изменения среднечасовой выработки рабочего среднегодовая выработка рабочего увеличилась на 35,95 тыс. руб.

Таблица 13

Анализ использования средств, направляемых на потребление

Вид оплаты	Сумма, тыс. руб.
	план	факт	отклонение
1	2	3	4
1. Фонд оплаты труда	28280	29375	1095
1.1. По сдельным расценкам	17280	17514	234
1.2. Тарифным ставкам и окладам	2074	2102	28
1.3. Премии за производственный результат	4565	4890	325
1.4. Доплаты за профессиональное мастерство	1985	2156	171
1.5. Доплаты за работу в ночное время, сверхурочные часы, праздничные дни
1.6. Оплата ежегодных и дополнительных отпусков	0	250	250
2. Выплаты за счет чистой прибыли	2376	2463	87
2.1. Вознаграждения за результаты работы по итогам года	2816	2655	-161
2.2. Материальная помощь	1250	1350	100
2.3. Единовременные выплаты пенсионерам	650	450	-200
2.4. Стипендии студентам и плата за обучение	16	25	9
2.5. Погашение ссуд работникам на строительство жилья	160	140	-20
2.6. Оплата путевок на отдых и лечение	580	500	-80
3. Выплаты социального характера	160	190	30
3.1. Пособия семьям, воспитывающим детей	188	200	12
3.2. Пособия по временной нетрудоспособности	46	50	4
3.3. Стоимость профсоюзных путевок	59	50	-9
Итого средств, направленных на потребление	83	100	17
Доля в общей сумме %: Фонда оплаты труда	31284	32230	946
Выплат из чистой прибыли	90,40	91,14	0,74
Выплат социального характера	9,00	8,24	-0,76
	0,60	0,62	0,02

Фактический фонд оплаты труда больше планового на 1095 тыс. руб. и составил 29375 тыс. руб. Фактические выплаты за счёт чистой прибыли меньше плановых показателей на 161 тыс. руб. и составили 2655 тыс. руб. Фактические выплаты социального характера больше плановых показателей на 12 тыс. руб. и составили 200 тыс. руб. Таким образом, общая фактическая сумма средств, направляемых на потребление, больше плановой на 946 тыс. руб.

В общей структуре средств, направленных на потребление, наибольший удельный вес занимает фонд оплаты труда. – 90,40% и 91,14% по плану и фактически соответственно.

Исходные данные для анализа фонда заработной платы представлены в таблице 14.

Таблица 14

Исходные данные для анализа фонда заработной платы

Вид оплаты	Сумма, тыс.руб.
	План	Факт	Отклонение
1	2	3	4
1. Переменная часть оплаты труда рабочих	21845	22404	559
1.1. По сдельным расценкам	17280	17514	234
1.2. Премии за производственный результат	4565	4890	325
2. Постоянная часть оплаты труда рабочих	3022	3457	435
2.1. Повременная часть оплаты труда по тарифным ставкам	1037	1051	14
2.2. Доплаты	1985	2406	421
2.2.1. За сверхурочное время работы	0	250	250
2.2.2. Доплаты за профессиональное мастерство	1985	2156	171
3. Всего оплата труда рабочих без отпускных	24867	25861	994
4. Оплата отпусков рабочих	2376	2463	87
4.1. Относящаяся к переменной части	2004	2050	47
4.2. Относящаяся к постоянной части	372	413	40
5. Оплата труда служащих	1037	1051	14
6. Общий фонд оплаты труда	28280	29375	1095
В том числе
- переменная часть	23849	24454	606
- постоянная часть	4431	4921	489
7. Удельный вес в общем фонде заработной платы
- переменной части	84,33	83,25	-1,08
- постоянной части	15,67	16,75	1,08

Фонд оплаты труда состоит из постоянной и переменных частей. В переменную часть включены оплата труда по сдельным расценкам, премии за производственный результат, а так же оплата отпусков, относящаяся к переменной части оплаты труда. В постоянную часть включены оплата труда по тарифным ставкам, доплаты за сверхурочное время работы и за профессиональное мастерство, оплата отпусков, относящаяся к постоянной части оплаты труда, а так же оплата труда служащих. Как видно из таблицы фактически сумма переменной оплаты труда выше плановой на 559 тыс.руб. Величина постоянной оплаты труда также выше на 435 тыс. руб. Как по плану, так и фактически доля переменной оплаты труда составляет значительную часть фонда оплаты труда (более 80%). Фактическая доля переменной части оплаты труда ниже плановой на 1,08%. Доля постоянной части, напротив, выше на эту же величину. Общий фактический фонд оплаты труда больше планового на 1095 тыс. рублей.

Таблица 15

Расчет отклонений фонда заработной платы

Показатель	Значение
Абсолютное отклонение	737
Относительное отклонение	266

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции:

ФЗПотн = ФЗПф – ФЗПск = ФЗПф – (ФЗПпл.пер ЧКвп + ФЗПпл.пост)

где ФЗПотн – относительное отклонение по фонду заработной платы;

ФЗПф – фонд заработной платы фактический;

ФЗПск - фонд заработной платы плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;

ФЗПпл.пер и ФЗПпл.пост – соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда заработной платы;

Квп – коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

Таким образом, на предприятии имеется относительный перерасход в использовании фонда заработной платы в размере 266 тыс. руб.

2.3 Анализ производства и реализации продукции

Динамика производства и реализации продукции в сопоставимых ценах представлена в таблице 16.

Таблица 16

Динамика производства и реализации продукции в сопоставимых ценах

Квартал	Объём производства продукции, шт.		Темпы роста, %
			Базисные	Цепные
	План	Факт
1	2	3	4	5
Продукция А
1	1250	1300	104,00	0,00
2	1200	1200	100,00	92,31
3	1350	1300	96,30	108,33
4	1450	1500	103,45	115,38
Продукция Б
1	2580	2640	102,33	0,00
2	2950	3010	102,03	114,02
3	3540	3680	103,95	122,26
4	4000	4100	102,50	111,41
Продукция В
1	780	700	89,74	0,00
2	860	800	93,02	114,29
3	950	1000	105,26	125,00
4	1050	1000	95,24	100,00
Продукция Г
1	2600	2500	96,15	0,00
2	3500	3000	85,71	120,00
3	4200	4000	95,24	133,33
4	4500	5000	111,11	125,00
Продукция Д
1	2700	3000	111,11	0,00
2	2600	2800	107,69	93,33
3	2500	3000	120,00	107,14
4	2300	2000	86,96	66,67
Продукция Е
1	2780	2900	104,32	0,00
2	2560	2500	97,66	86,21
3	3000	2950	98,33	118,00
4	2400	2500	104,17	84,75