Формирование учетной управленческой информации в системе контроля деятельности промышленной организации: вопросы теории, методологии и практики

На правах рукописи

Мишин Юрий Алексеевич

ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ В СИСТЕМЕ КОНТРОЛЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОМЫШЛЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ: ВОПРОСЫ ТЕОРИИ, МЕТОДОЛОГИИ И ПРАКТИКИ

Специальности: 08.00.05 – Экономика, организация и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами промышленности),

08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика.

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени доктора

экономических наук

Москва 2008

Диссертация выполнена в Кубанском государственном университете

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Суглобов Александр Евгеньевич

доктор экономических наук, профессор

Семенович Валерий Степанович

доктор экономических наук, профессор

Семенова Елена Ивановна

Ведущая организация: Московский государственный институт электронной техники

Защита состоится «___» ____________ 200 г. в ___ часов на заседании диссертационного Совета Д 212.155.10 при Московском государственном областном университете по адресу: 105005, г. Москва, ул. Радио, д. 10а, корп. 1, ауд. ____.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского государственного областного университета

Автореферат разослан «___» ____________ 200 г.

Ученый секретарь

диссертационного

совета Д 212.155.10,

кандидат экономических наук, доцент И.М. Жураховская

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования обусловлена востребованностью современной хозяйственной практикой управленческого направления развития бухгалтерского учета, что придает новые качества внутрипроизводственному учету, контролю, анализу, планированию и прогнозированию.

Проблема эффективного управления экономикой промышленных организаций находится в тесной взаимосвязи с информационной подготовкой принятия оптимальных, научно обоснованных управленческих решений. В условиях быстро меняющейся внешней среды, неопределенности поведения участников рынка, существенно возрастает поток информации, требующей оперативной обработки. Все это требует создания такой учетной системы, которая бы могла удовлетворять растущие информационные запросы управляющей системы.

В этой связи актуальность исследования обусловлена двумя взаимосвязанными проблемными тенденциями. Во-первых, тем, что в современных условиях хозяйственной практики расширяются границы применения бухгалтерской учетной информации, решаются задачи её адаптации к условиям соблюдения экономических интересов и конкуренции партнеров. Непрерывный поиск и использование наиболее рациональных форм и методов организации учетной информации позволяет эффективно управлять промышленным предприятием. Выявление потенциальных возможностей активного воздействия учетной информации на процессы организации и управления производством определяют условия функционирования учетной системы, отвечающей требованиям современного развития экономики.

Во-вторых, действовавшая ранее система учета производственных издержек обеспечивала получение информации о сложившихся фактических затратах с большим опозданием. Такая информация почти не использовалась в целях оперативного управления производственными процессами. Регистрируя лишь факты хозяйственной деятельности, роль учета сводилась к обобщению учетной информации в виде отчетности, передаваемой вышестоящим органам управления, которые использовали её, в основном, для «контроля за сохранностью имущества».

Создание и освоение на практике новых нетрадиционных систем получения информации о затратах и результатах производственной деятельности, применение новых подходов и методов оценки и контроля обеспечивает возможность решения многих задач эффективного управления современным промышленным предприятием.

Рассматриваемые вопросы потребности субъектов рынка в учетной информации и её влияния на эффективность управления промышленным предприятием, а также оценки учетных показателей для целей обоснованного принятия управленческих решений весьма актуальны. Разумное сочетание старого и нового отечественного и зарубежного опыта позволяет определять дальнейшие тенденции развития бухгалтерского учета, анализа, аудита, налогообложения, контроля и управления на российских промышленных предприятиях.

Технико-методологические и организационно-методические проблемы функционирования системы бухгалтерского управленческого учета, теоретические, методические и организационные основы применения экономических методов и приемов информационного обеспечения разработки, обоснования и реализации управленческих решений промышленной организации являются приоритетными.

В настоящее время многие вопросы самих возможностей освоения управленческого учета в промышленных организациях не решены. В отечественной практике освоение управленческого учета связано не только с его изучением и адаптацией в сложившихся условиях предпринимательской деятельности, но и законодательным закреплением возможности самостоятельно создавать не регламентируемую государством систему внутрипроизводственного учета и управления промышленной организацией.

Степень изученности проблемы. Теоретико-методологическую основу исследования составили систематизированные в трудах отечественных и зарубежных ученых основные положения и выводы, раскрывающие проблемы и закономерности развития бухгалтерского учета, анализа, контроля и управления. В своей работе автор опирался на богатое наследие российских ученых, внесших значительный вклад в формирование и развитие отечественной учетной теории и практики, таких как: А.Ф. Аксененко, А.С. Бакаев, М.И. Баканов, Ю.А. Бабаев, П.С. Безруких, С.Б. Барнгольц, В.А. Белобородова, М.А. Вахрушина, Л.Т. Гиляровская, А.Г. Грязнова, А.А. Дадонов, М.Х. Жебрак, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, В.В. Ковалев, М.В. Мельник, С.А. Николаева, П.П. Новиченко, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.И. Подольский, А.П. Рудановский, П.И. Савичева, Я.В. Соколов, С.Г. Струмилин, С.А. Стуков, В.И. Ткач, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремет и др., а также зарубежных ученых и специалистов: И. Ансоффа, Б. Бермана, Й. Бетге, Р. Вилла, Ч. Гаррисона, Т. Дауни, А. Дейли, К. Друри, Д. Ирвина, М. Карренбауэра, Э. Майера, Р. Мюллендорфа, Б. Нидлза, М. Портера, Дж. Фостера, П. Фридмана, Э. Хендриксена, Ч.Т. Хонгрена, Дж. Эванса, А. Яруговой и др.

Использование в процессе исследования достижений отечественных и зарубежных специалистов и ученых позволило обеспечить достоверность полученных результатов и их адекватность современным требованиям к учету, контролю и управлению организацией.

Методической основой исследования является диалектический метод познания предмета исследования, обеспечивающий изучение эволюции экономических отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи. При исследовании использованы общенаучные методы анализа и синтеза, логический, исторический, комплексный и системный подходы. Процесс развития базовых элементов формирования бухгалтерской управленческой учетной информации проанализирован на основе исторического подхода, последовательного раскрытия диалектики хозяйственных процессов, форм и методов организации и управления деятельностью промышленного предприятия. Для отражения многообразия хозяйственных процессов и отношений использован системный подход. Комплексный подход использован при изучении проблем взаимосвязи бухгалтерского учета, анализа, контроля и управления предпринимательской деятельностью.

Информационно-эмпирическая база исследования. Диссертационная работа базируется на основных положениях законодательных актов Российской Федерации и нормативно-правовых документов Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Министерства РФ по налогам и сборам, других министерств и ведомств, отечественных и международных стандартов учета и отчетности, данных промышленных организаций и результатах исследований, полученных лично соискателем.

Цели исследования - изучение информационного обеспечения и отношений, возникающих в управленческой деятельности на основе совершенствовании методов и приемов сбора, обобщения и эффективного использования учетной информации.

Задачи исследования:

— изучение и переосмысление богатого наследия отечественной учетно-аналитической практики, исследование и освоение западных методов учета, контроля и управления производственным потенциалом промышленного предприятия.

— исследовать технико-экономические, финансовые и другие показатели производственной деятельности, применяемые в учетно-аналитической практике как и методы их оценки и использования в системе эффективного управления промышленной организацией;

— проанализировать роль информации, предоставляемой бухгалтерским учетом, в обоснованности принятия своевременных и эффективных управленческих решений, обусловливающих достижение поставленных целей и задач, решаемых на различных уровнях организации и управления современным промышленным предприятием.

— выявить потенциальные возможности активного воздействия бухгалтерского учета на процессы организации и управления производством, определяющие выбор и условия функционирования учетной системы, отвечающей требованиям современного развития экономических отношений.

— обеспечить совершенствование системы организации и управления промышленной организацией в современных условиях экономических отношений на основе создания действенной системы управленческого учета.

Объектом исследования является промышленная организация с позиции организации управленческого учета на основе использования отечественного и зарубежного опыта применения оперативных систем учета, контроля и управления результатами деятельности современного предприятия.

Предметом исследования являются экономические отношения в системе формирования и эффективного использования учетной управленческой информации.

Концепция диссертационного исследования заключается в создании методологии формирования учетной информации для целей организации и эффективного управления промышленной организацией и его структурными подразделениями, в основу которой положены инновационные формы и методы сбора, обработки и обобщения информации, предполагающие разграничение производственных процессов по стадиям, переделам и операциям.

Научная новизна диссертационного исследования.

По специальности 08.00.05 – Экономика, организация и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами промышленности):

— раскрыта сущность процесса управления промышленным предприятием во взаимосвязи с процессом информационного обеспечения лиц, принимающих решения с учетом их функциональных потребностей; установлены основополагающие принципы информационного обеспечения в системе учета и контроля на различных этапах деятельности промышленной организации; обоснована взаимосвязь пользователей информации отличающаяся потребностями лиц принимающих решения, т.е. постановкой информационной достаточности в процессе управления деятельностью промышленной организации на основе релевантной учетно-аналитической информации как специфического продукта управленческого учета, обоснована необходимость формирования информации о внутренних и внешних факторах микро- и макросферы, состав которой определяется интересами различных групп пользователей;

— предложены конкретные информационные формы и методы управления специфическими активами, запасами, затратами, сбытовой деятельностью, внешними и внутренними отношениями на основе релевантной учетной информации; раскрыты важнейшие составляющие информационных систем, дана экономическая оценка формирования информационных технологий и выявлены тенденции их развития

— определены направления совершенствования систем моделирования и прогнозирования финансово-экономической деятельности промышленных организаций на основе предлагаемой инновационной системы трехвекторного обобщения учетно-экономической информации, что позволяет расширить её информационные возможности;

— определены направления формирования системы внутрихозяйственной отчетности промышленной организации, обеспечивающей коммуникативные функции управленческого контроля деятельности организации, разработаны элементы внутрихозяйственной отчетности и определены условия её формирования и необходимости использования в системе контроля и управления предпринимательской деятельностью промышленной организации.

— разработана модель экономической оценки учетно- управленческих систем принятия решений.

По специальности 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика:

— разработана концепция учета контроля и управления представляющая собой методологию исследования бухгалтерской учетной информации, которая может быть использована как новая научная парадигма; обосновано использование различных систем бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами. Предполагается разделение учетных функций на две самостоятельные информационно-учетные системы, что повысит качество и эффективность управленческих решений;

— обоснованы направления совершенствования управленческого учета и контроля затрат и результатов в практической деятельности промышленных организациях: предложены конкретные принципы классификации затрат и результатов, которые позволяют обеспечить их группировку по установленным объектам учета и центрам ответственности, дающие возможность выделять прогнозные, нормативные и фактические затраты, релевантную и нерелевантную информацию, а также влияющие на них факторы с целью выработки обоснованных управленческих решений; разработаны регистры и формы внутрипроизводственного учета и отчетности для оперативного выявления и анализа отклонений по центрам ответственности, причинам и виновникам, позволяющий реализовать принцип управления промышленным предприятием по отклонениям; предложена система гибкого бюджетирования накладных (косвенных) расходов с учетом отраслевой специфики; определены центры ответственности как функциональные подразделения промышленного предприятия, информационная направленность и специализация которых обусловлена целями предприятия и обеспечена ресурсами установленной направленности сбора и обобщения учетных данных; предложены эффективные методы контроля за затратами влияющие на финансовый результат

— разработана информационно-учетная система управления затратами и результатами промышленной организации: на основе проведенного комплексного анализа особенностей калькулирования продукции, работ, услуг по полной и маржинальной производственной себестоимости раскрыты их преимущества и недостатки в различных условиях контроля за величиной расходов и управления результатами производственно-хозяйственной деятельности; проведена систематизация и оценка методов учета, контроля и управления затратами на производство и калькулирования себестоимости продукции и обоснована организационно-структурная реализация системы учета и управления затратами и результатами;

— разработана методология многовекторного балансового обобщения: обоснована необходимость выделения в учетной системе понятия «производственный (коммерческий) баланс», на основе которого предложены изменения формы бухгалтерского баланса путем внесения дополнительной аналитической группировки; предложены балансовые информационные методики и модели управления специфическими активами обеспечивающими эффективный анализ активов субъектов хозяйствования; предложен вариант развития теории многовекторных систем балансового обобщения учетной информации. в основу которого положен принцип размещения средств по направлениям использования;

Теоретическая и практическая значимость исследования определяется тем, что разработка инструментальных средств совершенствования учетной информации, способствует развитию системы информационного обеспечения управленческой деятельности через центры возникновения затрат и центры ответственности. А разработка средств информационного обеспечения управленческого учета создает условия для теоретических и экспериментальных методов познания причинно-следственных связей в управлении производственными процессами.

Предложенные в диссертационной работе пути, формы, виды и способы анализа предметной области бухгалтерского управленческого учета являются перспективными для дальнейшего расширения и углубления подобного рода исследований учетно-экономической информации. Представленная в диссертационном исследовании модель описания специфики функционирования управленческий бухгалтерии с учетом её социально-функциональной аспектности может быть применена также для описания других фрагментов экономических предметных областей.

Материалы, результаты и выводы данного исследования являются практически значимыми как для курса бухгалтерского учета, так и для экономической науки в целом и для дисциплины «Бухгалтерский управленческий учет» в частности, и могут быть использованы: в учебном процессе в вузах для подготовки лекций, практических занятий и семинаров на экономических факультетах, для проведения исследовательских работ по проблемам организации бухгалтерского управленческого учета; при подготовке учебно-методических пособий; в дипломном и курсовом проектировании по экономическим специальностям. Результаты исследования могут быть использованы в системе обучения, аттестации и повышения квалификации специалистов по бухгалтерскому учету, контролю и управлению промышленной организации.

Апробация работы. Концептуальные положения, выводы, рекомендации и результаты исследования были представлены в порядке обсуждения на различных региональных, республиканских, Всероссийских и международных научно-практических конференциях и совещаниях-семинарах: I-й Всекубанской научно-практической конференции «Проблемы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, перспективы развития финансовой системы» (г. Краснодар, 1999); II-й Всекубанской научно-практической конференции «Проблемы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, перспективы развития финансовой системы» (г. Краснодар, 2000); научной конференции «Приоритеты современного экономического развития» (г. Анапа, 2001); IV-й Межвузовской научно-методической конференции «Теория и практика преподавания иностранного языка» (г. Краснодар, 2004); Международной научно-практической конференции «Инвестиционный потенциал экономического роста в условиях глобализации» (г. Сочи, 2004); II-й Межвузовской докторантско-аспирантской конференции «Актуальные проблемы современного языкознания и литературоведения» (Краснодар, 2004); научно-практической конференции «Современные направления в обучении иностранным языкам в неязыковом вузе» (Краснодар, 2004); Научно-практической конференции Юга России «Реформирование бухгалтерского учета, аудита, налогообложения: Проблемы и перспективы» (Сочи, 2005); Всероссийской заочной научно-практической конференции: «Российское предпринимательство: современное состояние и приоритеты развития». – (Краснодар, 2008); Международной научно-практической конференции: «Ресурсный потенциал национальной экономики в условиях глобализации» (Сочи, 2008).

Под руководством и личном участии автора на Краснодарском предприятии ЗАО «Завод «Ректинал» внедрена: «Система бухгалтерского учета, анализа и оперативного управления затратами и результатами деятельности предприятия».

Результаты исследования внедряются в учебный процесс в Кубанском госуниверситете по дисциплинам: «Бухгалтерский управленческий учет», «Налоговый учет», «Налоговый анализ», «Аудит налоговых расчетов» и др.

Результаты исследования внедряются в образовательный процесс филиала Московского института экономики, менеджмента и права, Краснодарского ЦНТИ – филиала ФГУ «Объединение Росинформресурс» и другие организации г. Краснодара.

Основные положения диссертационного исследования докладывались и обсуждались на заседаниях кафедры антикризисного управления, налогов и налогообложения, кафедры общего и славяно-русского языкознания Кубанского госуниверситета.

По теме исследования опубликовано более 70 печатных работ: 4 монографии, 10 учебных изданий, более 50 статей в научных журналах, сборниках научных трудов и др.

Структура работы определяется её исследовательскими целями и задачами. Диссертация состоит из введения, пяти исследовательских глав, заключения, и приложений. Диссертация проиллюстрирована 63 рисунками, 2 таблицами, примерами и пояснениями, что обеспечивает доступность восприятия изложенного материала. В конце приведен обширный список использованных источников и рекомендуемой литературы.

Содержание работы

Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, сформулированы цель и задачи исследования, определены объект, предмет, теоретические и методологические основы исследования, сформулированы научная новизна, теоретическая и практическая значимость работы, представлены результаты апробации итогов исследования.

В первой главе «Теоретические основы формирования учетной управленческой информации промышленной организации» рассматриваются функции и объекты управленческого учета; инструментарий управленческого учета; отечественный опыт разграничения издержек производства по местам их возникновения и центрам ответственности; правовые основы управленческого учета, особенности организации управленческой бухгалтерии промышленной организации.

Во второй главе «Исследование процессов формирования учетной управленческой информации о затратах на производство промышленной продукции» раскрыты важнейшие информационные составляющие бухгалтерии производственных издержек и непроизводительных расходов и потерь промышленного предприятия.

В третьей главе «Создание информационно-учетной системы управления затратами и результатами промышленной организации» исследуются особенности организации управленческой бухгалтерии промышленных предприятий РФ в современных условиях рыночных преобразований.

В четвертой главе «Формирование эффективной учетной управленческой информации о деятельности промышленной организации» предложены методы формирования учетной управленческой информации для целей управления процессами заготовления, производства и сбытовой деятельности, рассмотрен опыт дальнейшего реформирования бухгалтерского учета и совершенствования учетных систем на основе поэтапной автоматизации учетно-вычислительных работ и создания на этой основе системы управленческого учета производственно-хозяйственной, коммерческой деятельности промышленной организации

В пятой главе – «Экономическая оценка систем учетной управленческой информации» – раскрыты важнейшие составляющие информационных систем, дана оценка формирования информационных технологий, автоматизированных систем обработки учетной информации и их развития.

В заключении – обобщены основные выводы и предложения диссертационного исследования, сформулированы общие рекомендации по вопросам формирования качественной учетной информации для целей эффективного воздействия бухгалтерского учета на процессы организации и управления предприятием.

Основные положения и результаты исследования, выносимые на защиту

1 положение — раскрыта сущность процесса управления промышленным предприятием во взаимосвязи с процессом информационного обеспечения лиц, принимающих решения с учетом их функциональных потребностей; установлены основополагающие принципы информационного обеспечения в системе учета и контроля на различных этапах деятельности промышленной организации; обоснована взаимосвязь пользователей информации отличающаяся потребностями лиц принимающих решения, т.е. постановкой информационной достаточности в процессе управления деятельностью промышленной организации на основе релевантной учетно-аналитической информации как специфического продукта управленческого учета; обоснована необходимость формирования информации о внутренних и внешних факторах микро- и макросферы, состав которой определяется интересами различных групп пользователей;

Управленческий учет направлен на отражение процессов производственной деятельности как в историческом (на основе сложившихся показателей), так и в перспективном (на основе прогноза) плане. Место и роль информационного обеспечения управленческой деятельности следует определять как основную цель и один из методов управленческого учета. Такая политика характерна для предприятий в условиях рынка (рис. 1).

Управленческий учет как инструмент достижения успеха в бизнесе имеет своей целью обеспечение возможно более гибкого применения методов сбора и обобщения информации о затратах и результатах на основе общей стратегии развития промышленного предприятия. Недостаток информации, её низкое качество значительно ухудшают возможности эффективного управления производственной деятельностью. В современных условиях хозяйствования это может привести к значительным потерям, утрате конкурентной способности производимой продукции, замедлению её реализации, затовариванию складов, несвоевременности расчетов и платежей, сокращению обеспеченности оборотными средствами. Бухгалтерская управленческая информация должна обеспечивать не только высокий уровень предпринимательской деятельности промышленного предприятия, но и эффективный контроль и управление затратами и результатами отдельных операций и процессов.

Достижение качественных сдвигов и получение значительных результатов осуществимо лишь в условиях создания и широкого использования единой информационной базы и традиционных методов совершенствования учетно-контрольного механизма, зарекомендовавших себя многолетней практикой. Поэтому основные функции управленческого учета – контрольно-управленческая и информационно-обеспечивающая, образуют конкретные виды деятельности управленческого учета: информационно-контрольную, информационно-прогностическую, информационно-аналитическую, информационно-регулирующую, информационно-управляющую и т.п.

Основу принятия решений, обеспечивающих регулирование эффективности производственно-хозяйственных процессов и деятельности промышленного предприятия, составляют функции управления затратами и результатами, техникой и технологией, внутренними и внешними отношениями, производственными процессами и финансами, спросом и предложением, отдельными операциями материально-технической составляющей производственно-хозяйственной деятельности. При этом такие виды учета, как статистический, финансовый и управленческий, неоднозначно формируют информацию о финансовой и хозяйственной деятельности экономического объекта, что продиктовано чаще всего внутренними и внешними потребностями. Особые требования здесь предъявляются к качеству и способам получения итоговых показателей, которые призваны обеспечивать эффективность принимаемых управленческих решений и их оценку.

Рис. 1. Процесс принятия управленческого решения

Важным принципом обеспечения эффективности последствий принимаемых управленческих решений является возможность оценки правильности действий и достаточной компетентности как лиц принимающих решения, так и их исполнителей. От объективности, достоверности результатов оценки зависит степень отлаженности механизма взаимосвязей и взаимодействия производственных процессов. Оценка эффективности управления прежде всего должна показывать, насколько успешно менеджер выполняет свои функции. Важную роль в оценке последствий принимаемых управленческих решений играют устанавливаемые нормативы и отчеты об отклонениях фактически достигнутых показателей от этих нормативов (рис. 2).

Рис. 2. Оценка эффективности управленческих решений

Вследствие трудности объективной оценки принимаемых управленческих решений, регулирования последствий, связанных с их исполнением, эффективность управления должна определяется результативностью операций материально-технической составляющей всех этапов производственно-хозяйственной деятельности (снабжения, производства, реализации). Так, на стадиях снабжения и реализации необходимо устанавливать нормативы обеспечивающие снижение затрат. На стадии производства - это контроль суммы покрытия по периодам, подразделениям, видам продукции. Наиболее удачным оперативным способом регулирования здесь является контроль по отклонениям.

Среди многообразия управленческих решений, принимаемых руководителем, особую трудность вызывает реализация функций управленческого учета посредством контроля по отклонениям. При этом в технологии разработки управленческих решений и организации их исполнения важное место отводится оценке эффективности производства через фиксацию и анализ отклонений от установленных норм и нормативов на основе сравнения планируемых и фактически сложившихся показателей принятых, за объект нормирования.

В настоящее время несоответствие функций учетно-информационной системы промышленного предприятия целям управления заключается в том, что нет прочной связи и взаимодействия учетных служб с системой руководства и управления. Это объясняется, прежде всего, отсутствием четко сформулированных запросов и требований системы управления к предоставляемой учетной информации, недостаточностью предоставляемой для целей управления оперативной аналитической информации, превалированием в системе счетоводства на предприятии простой, обезличенной бухгалтерии. Причиной здесь является отсутствие отраслевых методик и рекомендаций регулирования учетной практики в соответствии с требованиями рынка, а также не своевременное использование всех возможностей переориентации учета на потребности управления.

Достоверность хозяйственной учетной информации, адекватно характеризующей управленческую ситуацию, позволяет определить оптимальное сочетание ожидаемого эффекта и затраченных ресурсов. Вносимые изменения, предположение иных ситуаций, соответствующих фактам хозяйственной деятельности, позволяют получить более глубокий анализ и прогнозировать, а значит и с успехом планировать последующие действия. При этом можно сказать, что моделирование ситуации в системе управленческого учета дает начало новому направлению в области организации управленческого учета и управления предприятием.

Современные формы и методы хозяйствования предопределяют необходимость систематизации уже накопленных знаний в области организации учета издержек производства в отечественной теории и практике. Не всегда востребованные в прошлом теоретические разработки по использованию различных методов бухгалтерского учета затрат на производство продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг в настоящее время в условиях реорганизации отечественной системы счетоводства, создания стройной системы управленческой бухгалтерии привлекают к себе особое внимание. Один из важных аспектов в развитии теории и практики управленческого учета - концепция разграничения контроля за уровнем затрат и уровнем доходов по местам их возникновения и центрам ответственности. Анализируя отечественный и зарубежный опыт организации управленческого учета, можно сделать вывод, что это экономически обосабливаемые объекты, по которым принимаются решения.

Необходимость обеспечения эффективного управления процессами производства в условиях непредсказуемости экономических действий субъектов рыночных отношений предопределяет необходимость создания системы управленческой бухгалтерии на предприятии, представляющей информацию, которая позволяет оценивать всевозможные ситуации и делать выбор из нескольких альтернативных вариантов принимаемых управленческих решений. В этом вся суть и перспективность управленческого учета, в значительной степени заключающаяся в приемах, способах и возможностях учетной системы, позволяющей изыскивать новые перспективные управленческие решения. При этом качество управленческих решений определяет их жизнеспособность. Вся проблема организации управленческого учета здесь решается уровнем и возможностями использования основных приёмов и способов во взаимосвязи всех подсистем процесса управления: учета, контроля, анализа, прогнозирования и планирования.

Создание эффективной системы управленческого учета на предприятии требует реорганизации как учетных форм и регистров, обслуживающих отдельные процессы, так и финансовых потоков, имеющих важное информационное значение; но так как система хорошо отлаженного производственного учета, контроля и управления затратами представляет собой сложный механизм связей, отношений и действий менеджеров различного уровня деятельности, организация управленческого учета требует учета особенностей создания и использования его данных. Это вопрос эффективного управления производством, финансами, экономическими связями и отношениями, это условие самого существования промышленного предприятия в условиях рынка.

2 положение — предложены конкретные информационные формы и методы управления специфическими активами, запасами, затратами, сбытовой деятельностью, внешними и внутренними отношениями на основе релевантной учетной информации; раскрыты важнейшие составляющие информационных систем, дана экономическая оценка формирования информационных технологий и выявлены тенденции их развития

Реорганизация всей учетной системы в Российской Федерации продиктована прежде всего необходимостью создания эффективной системы управления современным предприятием. Бухгалтерский учет играет важную роль в управлении предприятием, так как представляет наиболее полную информацию о его деятельности и финансовом состоянии. Данные бухгалтерского учета являются одним из главных источников экономической информации, характеризующей фактическое положение дел на предприятии, поэтому знание бухгалтерского учета необходимо прежде всего управленческому персоналу предприятия в целях эффективной организации контроля, управления, оценки и прогнозирования хозяйственной деятельности.

Перспективное рассмотрение учетно-экономической информации, функционирующей в сфере материального производства, позволяет выделить информацию в масштабах иерархической структуры предприятия. При этом элементами её воспроизводственного процесса устанавливается содержательная сторона информации (рис. 3).

Учетно-экономическая информация с целью её эффективного использования может быть классифицирована по целому ряду признаков: по виду и полноте, качеству и достоверности, стабильности и своевременности, а также по носителям. При этом качество бухгалтерской информации чаще всего оценивают в направлениях её достоверности и объективности, оперативности и надежности, полноты и ясности, сбалансированности.

Особо важным классификатором учетно-экономической информации является её классификация по форме и содержанию, структуре и назначению, свойствам и значению отдельных её видов.

Рис. 3. Процесс формирования информации о производственной себестоимости и результатах деятельности промышленного предприятия

Учетная информация как воздействующий фактор воспроизводственного процесса или отдельных элементов этого процесса может быть детализирована по направлениям её использования в сфере управления конкретными видами деятельности, сложными внутрипроизводственными отношениями, экономикой предприятия в целом, складывающимися отношениями с партнерами, рынком (рис. 4).

Часто на практике подобная классификация учетно-экономической информации зависит от сложившейся структуры управления предприятием. Группировка по элементам производственного процесса раскрывает функциональные особенности построения аппарата управления. В её основе лежит разграничение всей системы управления предприятием по функциям и стадиям управленческой деятельности. На основе подобной классификации для каждого подразделения, участка, вида деятельности выделяются её специфические виды. В дальнейшем она может быть детализирована по видам используемых сырья и материалов, средств труда, выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, особенностей экономических отношений и связей.

Среди различных видов информации по степени воздействия на управляющую систему можно выделить два вида: информацию прогнозную, планирующую конкретные действия и показатели и информацию, отражающую их результаты. Первая является актуализированной с учетом будущих изменений и прошлых достижений, связана с функциями прогнозирования и планирования, вторая воспроизводит фактически достигнутый уровень, обеспечивается учетно-аналитическими функциями. Совместное и эффективное использование этих видов учетно-экономической информации обеспечивает обоснованность принимаемых управленческих решений и правильность выполнения управленческих задач.

Рис. 4. Классификация учетной информации по стадиям, местам возникновения и потребления

Управленческий контроль и анализ как одна из управленческих функций организационно-экономического управления связан со своей специфической разновидностью учетно-аналитической информации. Это аналитическая информация. Если к стадиям функции управления относят планирование, учет, прогнозирование, оперативное управление, то к стадиям, отражающим процесс производственной деятельности, относят этапы заготовления, производства, сбыта, что обеспечивается управлением запасами, затратами, качеством и себестоимостью продукции, работ и услуг, результатами, финансами. Для выполнения многих из них учетной информации недостаточно. Так, например, на стадии управления промышленным производством требуется техническая и технологическая информация, снабжением и сбытом – информация, обеспечивающая оптимизацию затрат и получение максимальной выгоды.

Важное значение в системе управления производственно-хозяйственной деятельностью имеют такие виды информации, как нормативная и плановая. Значительная часть информации, получаемой на стадии подготовки производства, используется совместно с учетными данными. Эта часть учетно-экономической информации определяется как нормативно-плановая.

При этом все внимание управленческого звена необходимо сконцентрировать на определенных затратах и получаемых доходах. Вся система управленческого учета должна быть нацелена на изучение основных технико–экономических факторов и показателей, оказывающих влияние на формирование конечных результатов. Любой показатель, который вскрывает информацию о доходах, нуждается в исследовании с единственной целью – получение большей прибыли.

3 положение — обоснована необходимость выделения в учетной системе понятия «производственный (коммерческий) баланс», определены направления совершенствования систем моделирования и прогнозирования финансово-экономической деятельности промышленных организаций на основе предлагаемой инновационной системы балансового обобщения учетно-экономической информации, что позволяет расширить её информационные возможности

В современных условиях экономических отношений возрастают требования к качеству бухгалтерской информации как к информационной основе контроля и управления процессами хозяйственной деятельности. Внедрение в современную практику богатого научного наследия и традиций отечественной школы бухгалтеров в совокупности с достижениями зарубежных школ в условиях реорганизации и реформирования бухгалтерского учета приобретает особую актуальность.

Используемый в настоящее время бухгалтерский баланс можно назвать производственным, или коммерческим, так как он дает возможность оперативно определять устойчивость и управлять показателями финансового состояния и платежеспособности предприятия исходя из степени участия хозяйственных средств организации в производственных процессах и их обеспеченности собственными оборотными средствами.

По сути дела именно оборотные средства обеспечивают бесперебойное функционирование предприятия. Их достаточность определяет экономическую независимость предпринимательства. Общеизвестно, что любое предприятие выгоднее всего содержать за счет собственных средств, так как заемные приходится погашать из прибыли, остающейся у предприятия после уплаты налогов и сборов. А с учетом платы за пользование кредитами и займами предприятию приходится за каждый полученный в долг рубль платить два.

Группировка статей и разделов баланса дает возможность быстро оценить финансовое состояние предприятия. На практике существует большое количество различных способов и методик исследования баланса. Все они отличаются известной трудоемкостью и условностью получаемых показателей (например, коэффициентный метод). Наиболее оперативным и менее трудоемким является бухгалтерский подход, базирующийся на приемах сравнения показателей и получения реальных отклонений.

Обеспеченность собственными оборотными средствами определяется путем сопоставления их стоимости с потребностями промышленного предприятия в оборотных средствах (рис. 5 (1 и 2)). Потребности предприятия в оборотных средствах определяются стоимостью необходимой части оборотных средств (стоимостью необходимых запасов и затрат). Это сумма производственных запасов, заделов, готовой продукции на складе, необходимых с точки зрения технологии и организации производственных процессов. В результате сопоставления стоимости собственных оборотных средств с потребностями предприятия в оборотных средствах получают излишек или недостаток обеспеченности производственной программы.

Излишек собственных оборотных средств указывает на хорошее финансовое состояние предприятия наличие у него средств на осуществление политики расширенного воспроизводства: покупку новых станков, оборудования, освоение новых технологий, видов деятельности, подготовку и переподготовку кадров.

Недостаток собственных оборотных средств говорит о плохом финансовом состоянии предприятия, о потребностях в его пополнении и причинах возникновения. Это прежде всего чрезмерное накопление запасов, сверхнормативное увеличение заделов в незавершенном производстве, затаривание складских помещений готовой продукцией. Минимизация запасов позволяет существенно сократить потребности предприятия в оборотных средствах, а также затраты на хранение и обслуживание, потери и естественную убыль.

Для пополнения собственных оборотных средств предприятия чаще всего привлекают кредиты банка. При выявлении недостатка собственных оборотных средств необходимо обратить внимание на сумму полученных кредитов (рис. 5 (3)). Она не должна превышать недостающей потребности предприятия в оборотных средствах. Получение кредитов, превышающих сумму недостающих средств, указывает на плохую работу специалистов.

Оптимизация необходимой части оборотных средств, минимизация запасов и заделов позволяет не только сократить потребности предприятия в оборотных средствах, но и повысить их оборачиваемость. Снижение потребности в оборотных средствах позволяет содержать предприятие за счет минимальных средств в обороте.

На втором этапе оценки финансового состояния могут быть исследованы возможности (способность) предприятия своевременно оплачивать свои долги. Для этих целей свободную часть оборотных средств разграничивают на две группы, как это показано на рис. 5.

Необходимо также разграничить и текущую задолженность на первостепенную, второстепенную и третьестепенную. К первостепенной относят задолженность, при неуплате которой предприятие несет дополнительные убытки (штрафы, пени, повышенный процент). Это, как обычно, задолженность банку, государству, социальным фондам.

При формировании показателя первостепенной задолженности необходимо учесть суммы долгосрочных кредитов и займов, которые предприятие обязано погасить на дату составления баланса, а также суммы, относимые в уплату процента за пользование этими кредитами и займами.

Рис. 5. Информация, извлекаемая в системе балансового обобщения

Ко второстепенной задолженности относят кредиторскую задолженность поставщикам и прочим партнерам. Третьестепенная задолженность – это задолженность работникам предприятия по оплате труда.

Оценивая платежеспособность предприятия, на первом этапе необходимо сравнить сумму наиболее ликвидной части оборотных средств с первостепенной задолженностью (рис. 5 (4)). Предприятие признается неплатежеспособным, если не может оплатить эту задолженность. Если наиболее ликвидной части средств достаточно для покрытия первостепенной задолженности, то сумму оставшихся денежных средств и стоимость средств в расчетах, срок оплаты которых не наступил на дату составления баланса, можно сравнить со второстепенной задолженностью (рис. 5 (5)). Предприятие неплатежеспособно, если не может оплатить эту задолженность. Если средств достаточно, предприятие признают платежеспособным, а оставшуюся часть средств в расчетах сравнивают с третьестепенной задолженностью (рис. 5 (6)).

Третьестепенная задолженность может быть оплачена, если у предприятия достаточно средств. В случае их недостатка необходимо обратить внимание на остаток готовой продукции на складе. Готовая продукция на складе может быть предъявлена в погашение задолженности работникам предприятия после её реализации либо в натуральном виде. Считается, если работники предприятия ничего не заработали, то и делить им нечего. Хотя это сравнение трудно применить к крупным предприятиям с большим количеством работников.

Если предприятие на этапе оценки окажется неплатежеспособным, то ему скорее можно рекомендовать сократить производство. Предприятию невыгодно, находясь в тяжелом финансовом положении, без конца получая кредиты, содержать за счет и без того скудной прибыли другие предприятия – банки. Временное сокращение производства и снижение потребности в оборотных средствах позволит предприятию самостоятельно с меньшим сроком и затратами достигнуть прежнего уровня.

Подобный подход в исследовании бухгалтерского баланса позволяет оперативно оценивать финансовые возможности своего предприятия, значительно сократить трудоемкость вычислительных работ и время получения нужных показателей.

Уровень финансового состояния – одна из важнейших характеристик экономической деятельности предприятия. Если предприятие обеспечено оборотным капиталом, то оно платежеспособно и имеет преимущества в выборе поставщиков, подборе кадров, привлечении инвестиций и т.д. В условиях рынка каждое предприятие заинтересовано в стабильности и возможностях экономического роста.

В практике финансового анализа для оценки платежеспособности используется показатель «рабочий капитал». Этот показатель определяется как разность между текущими активами и текущими обязательствами. Но как показывает практика при исчислении рабочего капитала к текущей задолженности должна быть прибавлена часть долгосрочных обязательств, погашаемая в текущем периоде, с тем, чтобы возможности предприятия отвечать по своим долгам на этот период были более полными. При этом стоимость текущих активов должна быть уменьшена на сумму запасов и затрат, необходимых предприятию для обеспечения производственной деятельности, и стоимость просроченной (невостребованной) дебиторской задолженности, которые на момент исчисления показателя могут быть не ликвидны. Но и в этом случае абсолютную платежеспособность могут обеспечить только финансовые активы (денежные средства и финансовые вложения). Поэтому рабочий капитал как категория платежеспособности недостаточно надежен.

С другой стороны утверждение – чем выше платежеспособность, тем больше у предприятия собственных оборотных средств в денежной форме – нередко бывает ошибочным. Часто в результате неправильной финансовой политики предприятие допускает переливы денежного капитала в дебиторские обязательства. Это значительно снижает финансово-экономическую устойчивость предприятия как на данный момент, так и на длительную перспективу.

Значительно дополняет сведения о финансовом состоянии и финансовых возможностях предприятия анализ денежных потоков. Взаимосвязь величины показателя прибыли с реальным количеством денежных средств, находящихся в распоряжении предприятия, обычно устанавливается косвенным методом. Но более эффективен прямой метод, в основу которого положена статистика денежных потоков. Своевременная информация о движении денежных средств (о притоках и оттоках денежных средств) повышает достоверность и надежность показателя платежеспособности.

В настоящее время на стадии освоения новейших форм, систем и методов обработки и обобщения учетной информации раскрытие сущности баланса, исследование эволюции его моделей тесно связано с развитием научной теории балансоведения.

4 положение — определены направления формирования системы внутрихозяйственной отчетности промышленной организации, обеспечивающей коммуникативные функции управленческого контроля деятельности организации, разработаны элементы внутрихозяйственной отчетности и определены условия её формирования и необходимости использования в системе контроля и управления предпринимательской деятельностью промышленной организации.

Практически на каждом промышленном предприятии (или фирме) существует своя система производственного, а значит, и управленческого учета. Самостоятельность в определении времени предоставления управленческой отчетности, её форм и состава обеспечивает необходимость создания различных форм и видов внутрипроизводственной отчетности, отражающих многообразие производственных процессов и потребностей управленческого звена в информации.

Вся сущность управленческого учета сводится к проблеме определенного агрегирования учетной информации в объеме, необходимом руководству, пользователям для принятия своевременных, обоснованных управленческих решений на различных уровнях производственной деятельности. При этом степень детализации учетной информации должна быть достаточной, но не избыточной. От того, насколько подробна и разностороння представляемая информация, зависит качество и своевременность принимаемых управленческих решений. То есть из всего потока поступающей учетной информации к лицу, принимающему решения, должна направляться информация, представляющая для него интерес, что требует установления четкой связи между информационной базой и руководителем. А это возможно лишь с созданием системы управленческой бухгалтерии и управленческой отчетности.

Система управленческой отчетности – материальное выражение управленческого учета. Поэтому в отличие от финансовой отчетности она приемлет иные формы и принципы формирования показателей. Это:

— широкий круг и различные направления формирования информации о затратах и результатах (по носителям затрат, центрам возникновения затрат, центрам ответственности, сегментам деятельности);

— введение в отчетность наряду с показателями о затратах показателей о доходности, что обеспечит выявление степени участия в формировании прибыли по центрам её возникновения и центрам ответственности;

— предоставление необходимой и достаточной информации для выявления отклонений фактически достигнутых результатов от плановых, нормативных, сметных;

— обеспечение оценки рисков принимаемых управленческих решений по видам и сегментам деятельности;

— оценка степени компетентности и ответственности руководителей, лиц, принимающих решения.

В основу определения способов агрегирования итоговой учетной информации по местам возникновения затрат и центрам ответственности прежде всего должен быть положен принцип зависимости отчетных показателей от учитываемых объектов. При этом, как показывает практика, обязательно соблюдение следующих условий:

— разграничение предприятия по сегментам деятельности;

— определение функциональных зон и сфер ответственности;

— экономическое обособление центров ответственности.

Предоставление регулярных бухгалтерских отчетов невозможно без организации постоянного потока производственной информации системы, накапливающей и синтезирующей факты хозяйственной деятельности (рис. 6).

Отчетность в системе управленческого учета рассматривается как инструмент передачи учетной информации пользователям для целей принятия управленческих решений, контроля, руководства и управления.

При формировании внутрипроизводственной отчетности о составе затрат по центрам ответственности могут быть использованы аналитические данные по носителям и местам затрат, что значительно сокращает трудоемкость учетно-вычислительных работ так как все расходы, возникающие в данном центре ответственности, являются для него прямыми.

Рис. 6. Формирование отчетной информации

Управленческая отчетность – аналитическое разложение сводной бухгалтерской отчетности, опирающейся на единство информационного поля, необходимого при составлении любых форм и видов отчетности, что и обеспечивает взаимосвязь показателей отчетности (рис. 7).

Рис. 7. Взаимосвязь различных форм управленческой отчетности

Способы агрегирования итоговой отчетной информации по местам возникновения затрат и центрам ответственности различны. Так, разработка отчетности об отклонениях фактических показателей от установленных норм и планов обеспечивает своевременный и эффективный контроль и управление оптимальными запасами сырья и материалов, их сохранность и эффективное использование, объективность определения финансовых результатов на всех стадиях производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Для обеспечения взаимосвязи двух учетных систем (финансовой и управленческой), несмотря на очевидные различия в целях и задачах, на этапе составления управленческой отчетности необходима унификация и стандартизация форм, наиболее полно используемых в системе оперативного контроля и управления на различных этапах предпринимательской деятельности. Это условие соответствует отечественным стандартам учета и отчетности, концептуально вписывается в международные стандарты и дает возможность по заданным критериям формировать внутрипроизводственную управленческую отчетность с необходимой и достаточной степенью детализации показателей.

Одна из существенных составляющих при создании эффективной системы информационного обеспечения управленческой деятельности – определение видов и форм внутрихозяйственной отчетности (рис. 8).

Рис. 8. Классификация отчетности по её видам и формам

Под видом отчета необходимо понимать способ представления информации в виде таблицы, графика, диаграммы, текстового изложения.

По видам представляемую отчетность можно ограничить тремя вариантами – табличным вариантом представления отчетных показателей, графическим и текстовым. Выбор того или иного варианта продиктован целями и задачами формирования и представления отчетности. Чаще всего применяется смешанный вариант.

При составлении финансовой отчетности используются табличный и текстовой (пояснительная записка) варианты. В любом случае форма отчетности определяется её составом и содержанием необходимых показателей (бухгалтерская, статистическая, технико-экономическая, технологическая).

Способ обобщения информации с использованием табличных форм при составлении управленческих отчетов наиболее привычен и обеспечивает широкие возможности сопоставления показателей.

Системный подход при безусловной взаимосвязи и взаимоувязке показателей финансового и управленческого учета требует широкого использования в системе внутрипроизводственного учета составляющих традиционной бухгалтерии. Единство форм и методов информационного обеспечения двух учетных систем является условием совершенствования прогрессивных форм и методов организации бухгалтерского учета, залогом качественного информационного удовлетворения всех групп пользователей. На основании данных аналитического учета в разрезе носителей затрат может быть разработан отчет о предельном уровне себестоимости на единицу изготовленной продукции, работ, услуг.

Так, при различных методах учета затрат и калькулирования выпуска продукции, работ и услуг, отчеты, уточняющие уровень произведенных затрат в сравнительных величинах, обеспечивающих сопоставление фактических показателей с плановыми или нормативными на различных участках производственного цикла, позволяют свести к минимуму возникновение избыточных издержек.

С этой точки зрения вызывает интерес уже зарекомендовавший себя как один из наиболее эффективных инструментов управленческого учета метод исчисления себестоимости по предельным (прямым) издержкам — «директ-костинг». Его особенности и возможности, в различных условиях формирования и управления затратами и результатами, изучаются и успешно используются отечественными экономистами.

Формирование отчетности с использованием метода «директ-костинг» способствует получению информации по каждому виду деятельности, центру затрат и центру ответственности в перспективном плане, с учетом возможностей оперативного прогнозирования, планирования и управления (табл. 1). Подобный отчет обеспечивает руководителей информацией о возможностях получения максимального дохода.

Таблица 1 Производственный отчет. Соотношение затрат и результатов

Показатели	Фактические затраты	Доходы и прибыль
Объем реализации (выпуск)		100000
Предельные издержки	60000
Маржинальный доход, % к объему реализации:		40000 40%
Накладные расходы (пост. издержки): — общепроизводственные Показатель полумаржи, % к объему реализации: — общехозяйственные Показатель полумаржи, % к объему реализации: — реализационные	15000 10000 5000	25000 25% 15000 15%
ПРИБЫЛЬ % к объему реализации:		10000 10%

Возможность сопоставления совокупных издержек с доходами одно из преимуществ учета затрат и калькулирования продукции в разрезе предельной (маржинальной) себестоимости, обеспечивает достижение оптимального соотношения между объемом выпуска и прибылью. При соблюдении принципа безубыточности на уровне затраты–выпуск позволяет определить необходимые условия покрытия постоянных издержек.

В таблице 1 представлен принцип составления производственного отчета (в условных единицах), который можно применять для различных уровней деятельности: по видам продукции, работ, услуг, по центрам возникновения затрат, центрам ответственности с учетом затрат на содержание и управление по предприятию в целом и потерь при реализации.

Отчет позволяет получить представление о том, какое воздействие на конечный результат – прибыль – оказывают расходы. Исходя из возможностей оперативного анализа взаимосвязи различного рода затрат, их воздействия на конечный результат, доход, прибыль и цену «выбрасываемого» на рынок продукта, обеспечивается принятие целенаправленных, обоснованных управленческих решений.

Движение информационных потоков в форме отчетности должно пронизывать предприятие на всех уровнях, обеспечивая контроль и управление деятельностью. Составляемые ежемесячно руководителями центров ответственности отчеты о затратах, выпуске продукции, выполненных работах и оказанных услугах по местам возникновения затрат поступают в бухгалтерию. Управленческая бухгалтерия готовит сводный отчет о доходах по результатам деятельности предприятия, в котором возможна и целесообразна сегментация по любым позициям деятельности (рис. 9).

Рис. 9. Формирование внутрипроизводственной отчетности

Отчеты, формируемые по каждому сегменту деятельности с учетом индивидуальных особенностей возникновения и поглощения издержек в зависимости от их функциональной роли в системе производственных отношений, предоставляются по центрам ответственности. При этом главное направление построения отчетности – формирование отчета о финансовых результатах по методу полного распределения затрат.

Задача и основная функция управленческой отчетности – постоянно держать руководителей предприятия в курсе всех дел относительно финансового положения, деятельности предприятия, его подразделений и операций. Внутрипроизводственная управленческая отчетность является формой подачи экономических заключений на основе извлекаемой в системе управленческого учета информации. Она должна лежать в основе процесса принятия управленческих решений и быть конечной целью всей системы управленческого учета.

Управленческая отчетность не может быть противопоставлена финансовой и налоговой, она лишь дополняет её. Она предназначена для внутреннего использования и не может быть предоставлена на сторону. Её конфиденциальность должна быть обеспечена самой системой организации управленческого учета.

Управленческая отчетность – это постоянно изменяющаяся система форм информации, агрегируемой по центрам затрат и центрам ответственности. Она должна быть тесно связана с условиями, спецификой, особенностями организации промышленного производства и потребностями управленческого звена. Вся структура управленческого учета реализуется в хорошо отлаженной, комплексной системе управленческой отчетности.

Являясь частью единого учетно-контрольного механизма предприятия, внутрипроизводственная управленческая отчетность способствует детальному и основательному изучению положения дел на предприятии и принятию обоснованных и эффективных управленческих решений.

Формирование управленческой структуры предприятия тесно связано с формированием системы управленческой отчетности. Возможность располагать всеми данными в системе эффективного управления предпринимательской деятельностью – залог успеха внедрения на предприятии непрерывного потока итоговых отчетных показателей. Хорошо отлаженная система управленческого учета и отчетности позволяет оперативно получить качественную информацию о текущих затратах и результатах, повысить эффективность принимаемых управленческих решений.

5 положение — разработана модель экономической оценки учетно- управленческих систем принятия решений.

Эффективность экономических процессов характеризуется системой показателей, отражающих соотношение их затрат и результатов. Эффективность процесса тем выше, чем выше результаты и ниже приложенные усилия. Эффективность характеризуется системой показателей, отражающих соотношение затрат и результатов применительно к интересам участников. К таким показателям относятся: коммерческая, бюджетная, экономическая эффективность и народнохозяйственная эффективность.

Эффективность функционирования любой сложной системы, представленной в виде надежностной структуры (рис. 10 ), можно оценивать вероятностью W исполнения поставленной задачи по n независимым каналам.

Рис. 10. Надежностная структура сложной системы с решением поставленной задачи n независимыми каналами

При идеальной надежности элементов системы, независимости и безотказности ее каналов имеем:

W1=P[1-(1-Wk)n], (1)

где Wk – вероятность исполнения задачи одним каналом;

P - вероятность безотказной работы (ВБР) системы.

В общем виде затраты С на достижение заданной эффективно­сти работы системы можно определить по формуле:

(2)

где Cо — стоимость средств, обеспечивающих испол­нение заданной задачи W10 и вероятность безотказной работы ро (существующий уровень надежности);

С(Р) — затраты на повышение ВБР всей системы;

С(Wk1) — затраты на повышение вероятности исполнения постав­ленной задачи одним каналом структуры системы.

После преобразований обобщенное уравнение готовности систем имеет следующий вид:

, (3)

где ;

- требуемый уровень эффективности исполнения задачи.

6 положение — разработана концепция учета контроля и управления, представляющая собой методологию исследования бухгалтерской учетной информации, которая может быть использована как новая научная парадигма; обосновано использование различных систем бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами. Предполагается разделение учетных функций на две самостоятельные информационно-учетные системы, что позволит повысить качество и эффективность управленческих решений;

Формирование информации для целей эффективного управлении производственными процессами на стадиях заготовления, производства и сбыта, создание механизма функционирования и взаимосвязей внутрипроизводственных структур с достаточно высокой степенью самостоятельности имеет решающее значение, при условии их участия в вопросах обеспечения производственной деятельности и заинтересованности в формировании высоких конечных результатов. Подобный подход обеспечивает формирование гибкого механизма внутрихозяйственных отношений.

В целом необходимо отметить, что выбор конкретных форм и методов организации управленческого учета на промышленном предприятии определяется как экономическими, юридическими, организационными, технико-технологическими и другими факторами, так и компетентностью его руководителей, их потребностями в той или иной управленческой информации. Дальнейшее совершенствование системы учета, контроля и управления современным предприятием обусловливает возможность и необходимость новых научных изысканий. Объективная необходимость изучения особенностей бухгалтерского управленческого учета обусловлена как задачами развития феномена управленческого учета, так и важностью перспективных теоретических разработок современного познания.

Устранение многих противоречий российской отечественной методологии счетоводства позволит ликвидировать возникающие препятствия на пути к международной гармонизации бухгалтерского учета, придать процессу реформирования бухгалтерского учета на промышленных предприятиях РФ целевой, международно-признанный характер.

7 положение — обоснованы направления совершенствования управленческого учета и контроля затрат и результатов в практической деятельности промышленных организациях: предложены конкретные принципы классификации затрат и результатов, которые позволяют обеспечить их группировку по установленным объектам учета и центрам ответственности, дающие возможность выделять прогнозные, нормативные и фактические затраты, релевантную и нерелевантную информацию, а также влияющие на них факторы с целью выработки обоснованных управленческих решений; разработаны регистры и формы внутрипроизводственного учета и отчетности для оперативного выявления и анализа отклонений по центрам ответственности, причинам и виновникам, позволяющий реализовать принцип управления промышленным предприятием по отклонениям; раскрыта система бюджетирования накладных расходов с учетом отраслевой специфики; определены центры ответственности как функциональные подразделения промышленного предприятия, информационная направленность и специализация которых обусловлена целями предприятия и обеспечена ресурсами установленной направленностью сбора и обобщения учетных данных; предложены эффективные методы контроля за затратами влияющие на финансовый результат

Эффективный контроль величины издержек целесообразно вести на основе первичной учетной информации. Подобный контроль может осуществляться в натуральном и денежном выражении методом сопоставления или так называемым методом бюджетирования. В основу первого способа положен метод суммирования отклонений от устанавливаемых норм и производственных заданий по местам затрат. Второй способ контроля предусматривает сопоставление издержек с актуализированной (спланированной с учетом изменений) сметой затрат и результатов.

В первом случае устанавливают нормы расхода по видам выпускаемой продукции, полуфабрикатов, выполняемых работ и услуг в разрезе каждого центра затрат. Учет и контроль за затратами организуется по отклонениям от норм с последующим выявлением причин изменений объёмов выпуска, загрузки производственных мощностей, уровня издержек и виновников, в разрезе мест и центров затрат.

Данный метод обеспечивает своевременное и обоснованное принятие управленческих решений. Этот способ удобен и эффективен в подразделениях основного производства, уровень деятельности которых определяется соответствующими показателями объема производства, уровня издержек, дохода и прибыли.

Во втором случае бюджетирование как способ управления затратами предусматривает составление бюджетных смет по различным направлениям деятельности и в целом по подразделению. Здесь произведенные затраты сравнивают с расходами, предусмотренными сметой (планом). Сметный метод контроля широко используется по местам и центрам затрат, по которым трудно или невозможно установить конкретный результирующий показатель деятельности. Это отделы управления, подготовки производства, обслуживания и т. п.

Начальник отдела сбыта организует своевременную реализацию изготовленной продукции, выполненных работ и услуг, финансист разрабатывает расходные статьи баланса, управляющий отвечает за эффективную работу вверенного ему сегмента и т.д. Если основной задачей управленческого учета является учет и контроль затрат по отклонениям, то он должен показать их значение в процессе производственной деятельности. В связи с этим обеспечение и совершенствование контроля производственных издержек требует соблюдения некоторых условий:

— своевременность предоставления итоговых показателей;

— составление сравнительных отчетов и рекомендаций;

— обеспечение заинтересованности в снижении издержек производства и в конечных показателях;

—своевременное выявление узких мест и возникающих проблем;

—обеспечение обоснованности принимаемых решений;

—контроль исполнения.

Управление затратами осуществляется, исходя из возможностей их контроля и регулирования.

Степень регулируемости затрат полностью зависит от специфики деятельности центра затрат и центра ответственности. Обобщение издержек по местам возникновения затрат и центрам затрат обеспечивает эффективный контроль и управление затратами и результатами по центрам ответственности, сегментам деятельности и предприятию в целом.

Другой объект управленческого контроля – результаты, которые могут также учитываться по местам возникновения затрат, носителям затрат и центрам ответственности. В процессе сопоставления затрат и результатов различных объектов учета выявляется эффективность производственно-хозяйственных процессов, связей, деятельности и отношений как предприятия в целом, так и отдельных его подразделений.

Важной задачей хорошо отлаженной системы внутрипроизводственного контроля и регулирования является наблюдение за планируемыми и достигнутыми результатами, оперативное выявление отклонений и их устранение путем принятия своевременных управленческих решений. Причем система должна предусматривать как прямую, так и обратную связь.

Прямая связь предусматривает управленческое воздействие на управляемый объект путем составления прогнозов, планов, смет, разработки и введения обоснованных норм и нормативов. Обратная связь путем сравнения ожидаемых результатов с фактически достигнутыми обеспечивает корректировку планов, смет и нормативов или принятие решений и осуществление действий по устранению отклонений (рис. 11).

Система контроля и регулирования прямой связи предполагает предвидение и устранение ошибок и отклонений до того, как они возникнут. Система контроля и регулирования обратной связи путем констатирования свершившихся фактов хозяйственной деятельности принимает решения и корректирующие действия, обеспечивающие достижение в будущем желаемых результатов.

Рис. 11. Система контроля и регулирования, прямая и обратная связь

Управленческий учет и контроль как инструмент достижения успеха в бизнесе имеет своей целью обеспечение более гибкого применения эффективных методов учета и управления затратами и результатами на основе общей стратегии развития современного предприятия. О правильности выбора методов следует судить по их влиянию на успех деятельности предприятия, по достижению поставленных целей.

Осуществление качественных сдвигов и получение значительных результатов осуществимо лишь в условиях широкого использования единой информационной базы и традиционных методов совершенствования учетно-контрольного механизма, приёмов зарекомендовавших себя многолетней практикой. Система хорошо отлаженного внутрипроизводственного управленческого контроля призвана обеспечивать достоверность, полноту и своевременность информации для обеспечения обоснованности и объективности принимаемых по её результатам управленческих решений.

8 положение —  разработана информационно-учетная система управления затратами и результатами промышленной организации: на основе проведенного комплексного анализа особенностей калькулирования продукции, работ, услуг по полной и маржинальной производственной себестоимости раскрыты их преимущества и недостатки в различных условиях контроля за величиной расходов и управления результатами производственно-хозяйственной деятельности; проведена систематизация и оценка методов учета, контроля и управления затратами на производство и калькулирования себестоимости продукции и обоснована организационно-структурная реализация системы учета и управления затратами и результатами;

Изменение условий хозяйственной деятельности промышленных предприятий, переустройство российской экономики, сопровождаемое образованием промышленных предприятий с различной формой собственности, иностранными инвестициями, приватизацией собственности, переходом на рыночные отношения, привели к пересмотру методологии бухгалтерского учета в российской практике, постепенному сближению его с международными стандартами счетоводства.

В условиях рыночной экономики принципиально меняются взаимоотношения предприятия с государством и другими организациями. Государство в этих условиях имеет право регулировать деятельность промышленных предприятий только косвенными методами. Предприятия за свои действия отвечают собственным имуществом. Это положение определяет особенность финансового управления в рыночной экономике.

В условиях перехода к рыночным отношениям особое значение имеет приобретение профессиональных знаний, навыков и умения работников, занятых в различных областях экономики и управления, находить правильные и обоснованные управленческие подходы и решения для повышения эффективности работы предприятия. Недостаток информации, её низкое качество значительно ухудшают возможности эффективного управления производственной деятельностью. В современных условиях хозяйствования это может привести к значительным потерям: утрате конкурентной способности производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), своевременности её реализации, затовариванию складов, несвоевременности расчетов и платежей, сокращению обеспеченности оборотными средствами, сокращению спроса и т.д. и т.п. Бухгалтерская управленческая информация должна обеспечивать не только высокий уровень предпринимательской деятельности на любом современном предприятии, но и эффективный контроль и управление затратами и результатами отдельных процессов и операций.

Бухгалтерия учитывает имущество предприятия, предоставляя информацию о происхождении и использовании средств, имеющихся у предприятия в данный момент, и позволяет проводить анализ его экономических потоков на протяжении определенного периода времени. Измеряя результаты деятельности предприятия, она должна обеспечить их сравнимость в различные отчетные периоды, возможность анализировать эволюцию экономических возможностей и финансового положения.

В настоящее время особую актуальность в условиях реорганизации отечественной системы счетоводства приобретают мало востребованные в прошлом теоретические разработки по использованию различных методов учета, контроля, и эффективного управления затратами и результатами. Современные методы хозяйствования предопределили необходимость систематизации уже накопленных знаний по организации своевременного учета и оперативного контроля издержек производства в отечественной теории и практике.

Формирование многих экономических показателей обусловлено скоординированностью организации внутрипроизводственного учета.

Основной объект информативности управленческого учета – затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Уровень затрат является критерием использования эффективных или неэффективных информационных форм и методов хозяйствования, он обусловлен сложившимися производственными отношениями.

Общий вывод заключается в следующем:

— информация об уровне затрат на производство должна определять уровень цен и доходности предпринимательской деятельности. Результативный контроль за затратами обеспечивает комплексное и эффективное управление производственными издержками. А эффективный контроль за издержками со стороны государства позволяет контролировать цены на всех уровнях производства;

— совокупность производственных издержек по поводу их выпуска формирует понятие «показатель себестоимости» (табл. 2). Себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг – одна из важнейших экономических категорий – обусловлена действием закона стоимости. Действие этого закона в условиях рыночных отношений вызывает необходимость научного познания методов его использования применительно к любой производственной (коммерческой) деятельности;

— информационные данные о конкретных затратах на производство имеют отличие от информации об издержках производства в их теоретическом понимании. В денежной форме это – овеществленная и вновь созданная стоимость продукта, созданного прибавочным трудом;

— термин «себестоимость продукции» репрезентирует сведения о затратах, непосредственно связанных с её производством, обусловленных технологией и организацией промышленного производства, сведения о расходах на управление и совершенствование технологии и организации производства, на повышение качества, надежности, долговечности и др.

Таблица 2 Провизорная матрица показателей себестоимости

Показатели себестоимости	Плановая себестоимость	Нормативная себестоимость	Фактическая себестоимость
Валовая себестоимость по видам продукции: — предельная (маржинальная) — цеховая — производственная — полная	МП с/с ЦП с/с ЗП с/с ПП с/с	МН с/с ЦН с/с ЗН с/с ПН с/с	МФ с/с ЦФ с/с ЗФ с/с ПФ с/с
Средняя себестоимость на единицу продукции: — предельная (маржинальная) — цеховая — производственная — полная	МП с/с ЦП с/с ЗП с/с ПП с/с	МН с/с ЦН с/с ЗН с/с ПН с/с	МФ с/с ЦФ с/с ЗФ с/с ПФ с/с

На основе проведенных исследований установлено, что любая производственная или хозяйственная деятельность невозможна без своевременной аргументированной информации об объеме издержек, себестоимости продукции, работ, услуг. С одной стороны, достоверно исчисленный показатель себестоимости обеспечивает правильность формирования основного оценочного показателя деятельности промышленного предприятия – прибыли, с другой – исчисляемый как разница между суммой произведенных затрат и полученных доходов, показатель прибыли является базой определения налога на доходы.

При этом эффективный контроль по каждому виду продукции, по каждой операции, по каждому центру ответственности обычно достигается путем оперативного сравнения фактических затрат с нормативными по отклонениям. Отклонения (разница между нормативными и фактическими затратами) способны установить места их возникновения, определить ответственных лиц (виновников) и степень их ответственности.

9 положение — разработана методология многовекторного балансового обобщения на основе которого предложены изменения формы бухгалтерского баланса путем внесения дополнительной аналитической группировки; предложены балансовые информационные методики и модели управления специфическими активами обеспечивающими эффективный анализ активов субъектов хозяйствования; предложен вариант развития теории многовекторных систем балансового обобщения учетной информации, в основу которого положен принцип размещения средств по направлениям использования;

Баланс как способ группировки и обобщенного отражения в денежной форме хозяйственных средств и их источников на определенную дату раскрывает состояние объектов промышленной организации через совокупность хозяйственных отношений и связей экономического субъекта. Балансу, как и всем экономическим категориям присуща двойственная природа. Баланс как объективная экономическая категория, являясь одним из важнейших элементов метода (инструментом) бухгалтерского учета, отражает состояние объективной реальности экономического субъекта.

Значение бухгалтерского баланса в хозяйственной деятельности промышленного предприятия выражено в стремлении к наиболее полному, достоверному и качественному обобщению и отражению бухгалтерской информации. При этом обеспечение комплексного использования учетных показателей с учетом отечественных и зарубежных концепций построения различных моделей баланса сопряжено с созданием разнообразных форм баланса и непрерывным их совершенствованием.

Всякая модель баланса должна рассматриваться с общих методологических позиций формирования информации, удобной и достаточной для обоснования принимаемых управленческих решений. Объекты и отношения, моделируемые в бухгалтерском балансе на основе счетных методов и приемов, позволяют количественно и качественно оценить состояние объектов учета и их изменения под воздействием хозяйственных процессов. Бухгалтерский баланс как наиболее емкая и гармоничная информационно-аналитическая модель раскрывает многие стороны состояния средств и финансов промышленного предприятия, функциональную направленность бухгалтерского учета на выявление результатов.

На основе анализа сложившейся практики сделаны следующие выводы: бухгалтерский баланс как учетная модель, объединяя всю совокупность учитываемых объектов в процессе производственно-хозяйственной деятельности, позволяет оперативно получать качественные и количественные показатели, комплексно характеризующие состояние учитываемых объектов в их взаимосвязи и взаимозависимости. И, наконец, баланс – это наиболее емкая и гармоничная модель, различные конструкции которой позволяют глубоко и детально определять направленность производственно-хозяйственных действий во взаимосвязи финансовых возможностей с результатами деятельности.

История многовекового развития бухгалтерского учета располагает большим количеством различных балансовых моделей. Общеизвестны модели баланса, базирующиеся на приемах элементарных арифметических соотношений и равенств. Так, например, Актив = Пассив или Актив = Капитал + Обязательства. Первое уравнение баланса утверждает равенство хозяйственных средств промышленного предприятия и их источников, в то время как второе отражает соответствие стоимости экономических ресурсов промышленного предприятия требованиям его кредиторов и учредителей. Это уравнение указывает, что каждый рубль, вложенный в активы промышленного предприятия, предоставлен либо кредиторами, либо учредителями. Оно также позволяет рассматривать активы как экономические возможности промышленного предприятия на дату составления бухгалтерского баланса, а пассивы – как совокупные требования кредиторов по обязательствам промышленного предприятия и его собственников. Эта информация приобретает особое значение в условиях несостоятельности промышленного предприятия и его ликвидации в результате банкротства.

Существует определенная взаимосвязь формируемой модели бухгалтерского баланса с типологией хозяйственных процессов. Так, например, традиционная статическая модель бухгалтерского баланса: Актив = Пассив, разграничивает хозяйственные операции с позиции их влияния на валюту баланса, в то время как динамическая модель бухгалтерского баланса: Прибыль = Доходы – Расходы, выявляет результирующее влияние этих операций, а капитальная модель бухгалтерского баланса: Капитал = Актив – Обязательства, определяет влияние хозяйственных процессов и операций на капитал и чистое имущество промышленного предприятия. Из этой связи И.Ф. Шерр выделял меновые, результатные и сложные операции.

Большой интерес вызывали модели баланса, построенные А.П. Рудановским с применением аппарата высшей математики. В условиях широкой автоматизации учетно-вычислительных процессов эти модели могут быть востребованы и, несомненно, найдут практическое применение. Сама возможность математического объяснения и интерпретации бухгалтерских приемов и методов значительно расширяет возможности бухгалтерского учета как науки о логике хозяйственных процессов и их последствий.

Создаваемые всевозможные модели бухгалтерского баланса на различных этапах развития учетного дела – от простой униграфической до современной информационной системы – на протяжении веков инициировались учетной практикой. Большая часть из них нашла применение в современной методологии и практике бухгалтерского учета, но многие еще нуждаются в соответствующем осмыслении и переосмыслении.

Баланс обладает потенциальной способностью к моделированию. В этой связи решающее значение имеет модификация моделей баланса в направлении предвосхищения содержательной стороны над формальной. Подобный подход способствует развитию творческой инициативы в работе бухгалтера. Этот процесс бесконечен и находится во взаимосвязи и тесной взаимозависимости от экономической эволюции общества.

Существование единой формы баланса невозможно. Процесс создания различных форм бухгалтерского баланса бесконечен. Высокоразвитой экономической среде необходимо многообразие моделей и форм баланса, наиболее полно отвечающее потребностям системы эффективного управления хозяйственными процессами. Применение различных моделей баланса способствует совершенствованию приемов и методов получения оперативной аналитической информации, развитию экономического анализа, что соответствует главной цели бухгалтерского учета.

Бухгалтерский баланс раскрывает экономические, финансовые и правовые отношения и связи, возникающие у промышленного предприятия в процессе хозяйственной деятельности. Сложность и многообразие хозяйственной деятельности промышленных предприятий в условиях рынка значительно расширяют информационные и аналитические функции бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет служит связующим звеном между хозяйственными процессами и управленческой деятельностью.

Важное значение имеет сущность отражаемых в бухгалтерском учете операций и их влияние на формируемый баланс. Выявление качественного и количественного влияния хозяйственных операций на состав и структуру бухгалтерского баланса предопределяет возможности и особенности их регулирования, поскольку оценка как имущества, так и обязательств, формирующих состав баланса, находится в прямой зависимости от сложившихся внешних и внутренних экономических условий.

Необходимо также постоянно учитывать, что бухгалтерский баланс представляет группировку статей (учетных объектов) в виде остатков на определенную дату. А составление баланса на определенную дату – начало и конец отчетного периода – автоматически исключает оценку всего периода. Поэтому полученные оценочные данные на основании бухгалтерского баланса констатируют факт улучшения или ухудшения финансовых показателей на основании двух крайних отчетных дат, а это не всегда соответствует реальному положению. Теряется внутренняя взаимосвязь активов и пассивов, которая прослеживается только по итоговым показателям. Баланс не предоставляет информации о размещении капитала. Нет ясности, в каких сферах деятельности промышленного предприятия используется собственный капитал и на какую деятельность затрачен заемный капитал. Если чтение статей актива баланса не вызывает особых затруднений (актив раскрывает, сколько и какого имущества имеется у промышленного предприятия), то где и на какие цели оно затрачено не показывает. Для получения нужной информации требуются дополнительные усилия.

Двухвекторная система обобщения итоговой бухгалтерской информации, являясь важной формой бухгалтерской отчетности, не способствует полному пониманию финансово-экономического положения промышленного предприятия. Традиционная двухвекторная форма бухгалтерского баланса позволяет иметь представление о размещении имущества по видам, составу и источникам его финансирования.

Для расширения информационных возможностей бухгалтерского баланса могут быть построены многовекторные системы балансового обобщения. К примеру, третий вектор трехвекторного баланса может обеспечить представление информации об использовании имущества промышленного предприятия по направлениям и видам деятельности (рис. 12). Если надо иметь представление о местах размещения, распределения и использования имущества, третий вектор информации просто необходим. Этот вектор информации с позиции права владения показывает, у кого и в каких объемах размещены хозяйственные средства промышленного предприятия.

Рис. 12. Схема трехвекторного бухгалтерского баланса

В системе внутрихозяйственного контроля и управления деятельностью промышленного предприятия в настоящее время могут быть с успехом использованы трехвекторные системы балансового обобщения итоговой бухгалтерской информации. Трехвекторный баланс следует рассматривать исключительно как приложение к утвержденной унифицированной форме бухгалтерского баланса.

Подобный подход снимает условность при исследовании финансово-экономических особенностей и возможностей промышленного предприятия, а возможности оперативного чтения и понимания этого документа поднимают экономический и финансовый анализ на более высокий уровень, обеспечивая системность и целостность его показателей.

В трехвекторном балансе активы и капитал находятся во взаимосвязи с третьим вектором, который представляет информацию об использовании и размещении средств промышленного предприятия. При этом чтение и понимание этого документа не вызывает особых трудностей, снимаются условности и раскрывается специфика деятельности промышленного предприятия. На более высокий уровень поднимается представляемая финансово-экономическая информация. Активы становятся понятными в том, где находятся, сколько стоят, в чем выражены. Понятным становится направление капитала, как собственного, так и заемного, удается выяснить, где этот капитал находится (используется).

Трехвекторный баланс обеспечивает увязку процесса образования и распределения доходов промышленного предприятия с изменением имущества по местам использования. Эта форма баланса системно отражает все хозяйственные объекты и процессы.

Именно в трехвекторном балансе прослеживается взаимоувязка собственного и заемного капитала с формами его выражения – денежной, материально-вещественной и расчетной. Выявляются иные способы группировки имущества промышленного предприятия.

В исследовании отмечено, что важное значение для промышленного предприятия имеет определение финансово-экономического равновесия во взаимосвязи с безубыточностью производственной деятельности. В связи с этим финансовое состояние рассматривается не столько с точки зрения соотношения накопленных ресурсов и возникших обязательств, сколько с точки зрения обеспеченности конкретных видов деятельности и различных подразделений промышленного предприятия. С этой целью третий вектор баланса, раскрывая формирование и размещение средств и ресурсов по видам вложений и направлениям использования, обеспечивает информацию о целевом использовании имущества.

Предлагаемое в работе построение трехвекторного баланса по данным бухгалтерского учета позволяет отразить состояние и размещение материальных средств, ресурсов и финансовых отношений, т.е. раскрывает механизм функционирования конкретного промышленного предприятия. Вследствие этого любые операции представляют собой целенаправленное движение активов и капитала.

Практическое использование потенциально продуктивной трехвекторной модели бухгалтерского баланса будет способствовать достоверному и полному отражению информации о деятельности хозяйствующих субъектов. А разработка эффективных приемов и методов исследования складывающихся в процессе производственно-хозяйственной деятельности промышленного предприятия экономических и юридических связей и отношений позволит значительно расширить сферу её применения.

По мере развития автоматизированных систем управления будет возрастать значение многовекторных моделей баланса. Использование различных способов балансового обобщения в практике бухгалтерского учета и экономического анализа значительно расширяет возможности своевременного обеспечения качественной информацией лиц, принимающих решения. Применение автоматизированных систем управления, автоматизация принимаемых управленческих решений позволяют установить тесную взаимосвязь между процессами хозяйственной и управленческой деятельности на основе применения в системе учета и управления предприятием различных моделей балансового обобщения.

Выводы и предложения, содержащиеся в диссертации, носят как теоретико-методический, так и прикладной характер. На основе проведенных исследований в работе получены результаты обладающие определенной новизной и внесшие вклад в развитие методологии управленческого учета и информационного обеспечения управленческой деятельности.

Список работ, опубликованных по теме диссертации

— в журналах рекомендованных ВАК РФ (4.7 п.л.):

1. Мишин Ю.А. Система управленческого учета на современном предприятии. 1,0 п.л. М.: Менеджмент в России и за рубежом, №3, 2001. С. 75-84

2. Мишин Ю.А. Балансоведение. Трехвекторная система балансового обобщения бухгалтерской информации. Краснодар: Журнал «Труды Кубанского аграрного госуниверситета». 2006. 0.7 п.л.

3. Мишин Ю.А. Реформирование бухгалтерского учета в России. Социально-гумани-тарные знания. Научно-образоват. изд. №11, 2006. С. 190-195. 0.7 п.л.

4. Мишин Ю.А., Чесноков Ю.В. Маркетинг рекреационного бизнеса. /Социально-гуманитарные знания. Научно-образовательное издание. №11, 2006. С.195-203. 0.7п.л.

5. Мишин Ю.А., Чамокова Ф.А. Экономико-правовые методы управления кредитным риском. /Российский криминологический взгляд. 0.8 п.л. Ежеквартальный научно-практический журнал. 2008, №1. С. 150-153.

6. Мишин Ю.А. Управленческая учетная информация о сбытовой деятельности хозяйствующего субъекта в системе маркетинговых исследований. 0,7 п.л. /Социально-гуманитарные знания. Научно-образ. изд. №4, 2008. С. 37-43.

7. Мишин Ю.А. Формирование эффективной учетно-аналитической системы рационального управления запасами. 0,6 п.л. /Социально-гуманитарные знания. Научно-образовательное издание. №10, 2008. С. 73-79.

8. Мишин Ю.А., Чамокова Ф.А. Закон «О кредитных историях» в системе управления кредитными рисками. 0,7 п.л. /Социально-гуманитарные знания. Научно-образовательное издание. №10, 2008. С. 30-37.

— в монографиях и научных изданиях (54,4 п.л.):

1. Мишин Ю.А., Долгов В.П., Долгов А.П. Учет и анализ: проблемы качественной обработки информации: Научное издание. Краснодар: КубГУ, 1995. 194 с. 11,6 п.л. (авт. 4 п.л.)

2. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография. М.: ДИС, 2002. 176 с. 11,0 п.л.

3. Мишин Ю.А. Теоретические основы бухгалтерского учета: Монография. Краснодар: КубГУ, 2003. 456 с. 26,6 п.л.

4. Мишин Ю.А. Метаязык бухгалтерского управленческого учета: Монография. Краснодар: КубГУ, 2004. 216 с. 12,8 п.л.

— в учебных изданиях (79,0 п.л.):

1. Молочников Н.Р., Мишин Ю.А. и др.  Проблемы, опыт, стимулы усиления инженерного обеспечения высоких конечных результатов производства на основе внедрения достижений научно-технического прогресса. /Методические рекомендации. Краснодарский КС НТО. Краснодар: КубГУ, 1986. (авт. 1,04 п.л.).

2. Мишин Ю.А., Ксенофонтов В.И. Учет, контроль и документальное оформление хозяйственных операций и сделок. Учебн. пособие. Краснодар: МРЦПК при КубГУ, 2002. 232 с. 13,5 п.л. (авт. 8 п.л.).

3. Мишин Ю.А. Организация внутрипроизводственного управленческого учета. Учебн. пособие. Краснодар: КубГУ, 2002. 216 с. 12,9 п.л.

4. Мишин Ю.А. Бухгалтерский учет коммерческой деятельности промышленного предприятия. 23,2 п.л. Учебн. пособие. Краснодар: КубГУ, 2002. 399 с.

5. Мишин Ю.А. Основы бухгалтерского учета. Учебн. пособие. Краснодар: КубГУ, 2003. 353 с. 20,5 п.л.

6. Гаврилов А.А., Мишин Ю.А. Налоговый учет, контроль и консультирование. Учебное пособие. Кранодар: КубГУ, 2005. 392 с. 24,8 п.л. (авт. 12,4 п.л.).

— в статьях, размещенных в научных журналах (8,2 п.л.):

1. Мишин Ю.А. Банковский кредит: контроль и управление кредитным риском. 0,9 п.л. //Время, деньги. Краснодар, № 32, № 33. 1998.

2. Мишин Ю.А., Евсюкова С.И. Отечественный план счетов, его возможности и соответствие международным стандартам счетоводства. 0,2 п.л. //Наука Кубани. Краснодар: Кубанский учебник, 2000. С. 31-32.

3. Мишин Ю.А. Модели формирования бухгалтерского и налогового учета. 0,3 п.л. //Наука Кубани. Краснодар: Кубанский учебник, 2000. С 52-58.

4. Мишин Ю.А. Финансовый и управленческий учет – две самостоятельные системы счетоводства. 0,6 п.л. //Экономика. Управление. Право. Научно-обра-зовательный журнал. Краснодар: КубГУ-ИНЭП, № 4, 2000. С. 38-45.

5. Мишин Ю.А. Система управленческого учета и управленческой отчетности. 0,8 п.л. //Экономика. Управление. Право. Научно-образовательный журнал. Краснодар: КубГУ-ИНЭП, №5, 2000. С. 48-52.

6. Мишин Ю.А. Особенности управления затратами по центрам ответственности. 0,2 п.л. //Наука Кубани. Краснодар: Кубанский учебник, №6, 2000. С. 91

7. Мишин Ю.А. Информация бухгалтерского учета – финансовая и управленческая. 0,2 п.л. //Наука Кубани. Краснодар: Кубанский учебник, № 6, 2001. С.78-79.

8. Мишин Ю.А., Харсеева А.В. Учетно-аналитическая практика прогнозирования и предупреждения несостоятельности промышленного предприятия. 0,2 п.л. //Наука Кубани. Краснодар: Кубанский учебник, 2001. С. 91-92.

10. Мишин Ю.А. Использование учетной информации в процессе принятия управленческих решений. 0,5 п.л. //Экономика: теория и практика. Научно-образовательный журнал. Краснодар, КубГУ, №1. 2001. С. 72-74.

11. Мишин Ю.А. Лингвостатистическая аспектность языковой трактовки управленческого учета. 0,9 п.л. /Вестник МГОУ. №1 (14). 2004. С.30-38.

12. Мишин Ю.А. Система языкового моделирования внутрипроизводственного учета и контроля. 0.7п.л. /Образование, наука, творчество. №1, 2004. С. 111-118.

13. Мишин Ю.А. Специфика формирования профессиональной речевой компетентности специалистов – бухгалтеров. 0,6 п.л. //Наука Кубани. Краснодар: Кубанский учебник, 2004. С. 58-62.

14. Мишин Ю.А., Харсеева А.В. Управленческо-информационные аспекты учета, контроля и регулирования предпринимательской деятельности. 0,7 п.л. /Общество и право. Красн: Краснодарская академия МВД России, 2005. С. 149-154.

15. Мишин Ю.А., Чамокова Ф.А. Маркетинговая стратегия управления рекреационным предприятием. 0.8 п.л. /Общество и право. Краснодар: Краснодарская академия МВД России, №4 (14), 2006. С. 65-69.

16. Мишин Ю.А. Развитие инновационного потенциала санаторно-курортных структур рекреационного комплекса Краснодарского края. 0.5 п.л. /Теория и практика общественного развития. Научный журнал. №2(8), 2007. С. 10-12.

17. Мишин Ю.А., Чамокова Ф.А. Экономико-правовые методы управления кредитным риском. Российский криминологический взгляд. 0.8 п.л. Ежеквартальный научно-практический журнал. 2008, №1. С. 150-153.

18. Мишин Ю.А., Чесноков Ю.В. Маркетинговые аспекты повышения эффективности рекреационных предприятий России. 0.9 п.л. Вестник МГОУ / №2 (31.), М.: МГОУ, 2008. С. 6-12.

— в статьях, размещенных в сборниках научных трудов (11,2 п.л.):

1. Мишин Ю.А. Организационно-экономические факторы интенсификации ремонтного производства. Сборник научных трудов: Хозяйственный механизм интенсификации производства. Краснодар: КубГУ, 1987.

2. Мишин Ю.А. Ведение бухгалтерского учета на молочных комбинатах при арендном подряде. Сборник научных трудов: Учет и анализ внутрихозяйственного расчета. Московский финансовый институт. М.: МФИ, 1990.

3. Мишин Ю.А. Бухгалтерский учет в условиях перехода к новым формам и методам хозяйствования. Сборник научных трудов: Организационный механизм управления эффективностью производства. Краснодар: КубГУ, 1990.

4. Мишин Ю.А. Роль бухгалтерского учета при арендной форме организации производства. Сборник научных трудов: Совершенствование хозрасчетных отношений в народном хозяйстве. Краснодар: КубГУ, 1991.

5. Мишин Ю.А. Нормативный учет и контроль в системе «Директ-кост». Сборник научных трудов: Проблемы экономики и управления современности. Краснодар: КубГУ, 1998.

6. Мишин Ю.А. Управленческий учет в системе рационального и эффективного управления запасами. 0,5 п.л. Юбилейный сборник научных трудов. (30 лет Экономическому факультету КубГУ) Краснодар: КубГУ, 2000. С. 79-84.

7. Мишин Ю.А. Затраты – основной объект управленческого учета. 0,6 п.л. //Сборник научных трудов. Краснодар: КубГУ, 2001. С. 53-63

8. Мишин Ю.А. Коммуникативные функции бухгалтерской учетной информации. 0,5 п.л. //Сборник научных трудов. Теоретическая и прикладная семантика. Краснодар, КубГУ, 2003. С. 42-47

9. Мишин Ю.А. Методология метаязыка модели управленческой бухгалтерии. 0,7 п.л. //Межвуз. Сб. науч. тр. Вып. 3. Сочи: СГУТиКД, 2003. С. 76-80.

10. Мишин Ю.А. Учетная языковая информация в системе организации и управления производством. 0,8 п.л. //Межвуз. Сб. науч. тр. Вып. 3. Сочи: СГУТиКД, 2003. С. 173-180.

11. Мишин Ю.А. Методология метаязыка модели управленческой бухгалтерии. //Лингвориторическая парадигма: теоретические и прикладные основы. Межвузовский сборник научных трудов. Вып. 3. Сочи, 2003. С. 76-80.

12. Мишин Ю.А. Учетная языковая информация в системе организации и управления производством. //Лингвориторическая парадигма: теоретические и прикладные основы. Межвуз. сб. научных тр. Вып. 3. Сочи, 2003. С. 173-180.

13. Мишин Ю.А. Метаязык внутрипроизводственной управленческой отчетности. //Лингвориторическая парадигма: теоретические и прикладные основы. Межвузовский сборник научных трудов. Вып. 4. Сочи, 2004. С. 32-39.

14. Мишин Ю.А. Семантико-стилистический уровень учетной информации в процессе принятия управленческих решений. //Лингвориторическая парадигма: теоретические и прикладные основы. Межвузовский сборник научных трудов. Вып. 4. Сочи, 2004. С. 52-57.

15. Мишин Ю.А. Лексико-семантическая основа управления затратами и результатами по центрам ответственности. //Лингвориторическая парадигма: теоретические и прикладные основы. Межвузовский сборник научн. тр.. Вып.5. Сочи, 2004. С. 47-52.

16. Мишин Ю.А. Лингвистическая аспектность языковой трактовки управленческого учета. //Лингвориторическая парадигма: теоретические и прикладные основы. Межвузовский сборник научных трудов. Вып. 5. Сочи: СГУТ и НД, 2004. С. 81-92.

17. Мишин Ю.А. Лексико-семантические особенности информационной сферы контроля и регулирования производственных издержек. Сб. научн. тр. / Актуаль-ные проблемы социогуманитарного знания. М., «Алекса», 2004. С. 91-98.

18. Мишин Ю.А. Специфика формирования речевой компетентности специалистов- бухгалтеров. Международный сборник научных трудов. Краснодар, ИНЭП, 2004. С. 111-119.

19. Мишин Ю.А. Языковые семантические критерии контроля и регулирования издержек производства. //Актуальные проблемы социогуманитарного знания. Сборник научных трудов. Вып. 11. М.: Век книги, 2004. С. 219-225.

20. Мишин Ю.А. Лексико-семантическая основа информатики управления затратами и результатами по центрам ответственности. //Лингвориторическая парадигма: теоретические и прикладные основы. Межвузовский сборник научных трудов. Вып. 5. Сочи: СГУТ и НД, 2004. С. 178-184.

21. Мишин Ю.А. Метаязыковые интерпретации внутрипроизводственной управленческой отчетной информации. 0,9 п.л. /Актуальные проблемы теоретической и прикладной лингвистики. Межвузовский сборник научных трудов. Краснодар: КубГУ, 2005. С. 359-372.

22. Мишин Ю.А. Семантика метаязыковых аспектов внутрипроизводственной бухгалтерской информации. 0,7 п.л. /Актуальные проблемы теоретической и прикладной лингвистики. Межвузовский сборник научных трудов. Краснодар: КубГУ, 2005. С. 372-381.

23. Мишин Ю.А., Ясиновская Е.В. Язык экономической науки как объект социолингвистического исследования. Образование – наука творчество. Сборник научных трудов. Адыгейская (Черкесская) международная Академия наук. НальчикАрмавир, №16, 2008. С. 15-25.

24. Мишин Ю.А. Управленческий учет в системе принятия обоснованных решений. Образование – наука творчество. Сборник научных трудов. Адыгейская (Черкесская) международная Академия наук. НальчикАрмавир, №3, 2008. С. 148-152.

— в форме докладов по материалам научных конференций (3,4 п.л.):

1. Мишин Ю.А. Стимулирование напряженности плановых заданий. /Тезисы докладов участников совещания – семинара. Краснодарское краевое НЭО. Краснодар: КубГУ, 1987.

2. Мишин Ю.А. Совершенствование бухгалтерского учета. /Тезисы докладов участников совещ.–семинара: Экономическая реформа: организационно-экономичес-кие и социально-экологические факторы управления. Крас.: КубГУ, 1989.

3. Мишин Ю.А. ЭВМ в бухгалтерском учете. /Тезисы докл. участников науч-практ. конф.: Молодые экономисты перестройке. Краснодар: КП ВЭО. КубГУ, 1989.

4. Мишин Ю.А. Показатель себестоимости – важный фактор самоокупаемости. /Тезисы докладов участников совещания – семинара: Перестройка. Краснодар: КубГУ, 1990.

5. Мишин Ю.А. Учет и аудит деятельности малых промышленных предприятий. /Тезисы докладов участников научно-практ. конференции: Социальные и экономи-е проблемы развития современного города. Краснодар: КНЦ «Социнформ», 1991.

6. Мишин Ю.А. Учет и контроль использования материальных ресурсов на мебельных промышленных предприятиях Краснодарского края. /Тезисы докладов участников совещания– семинара: Перестройка. Краснодар: КубГУ, 1990.

7. Мишин Ю.А. Формирование и использование денежных фондов строительного промышленного предприятия. /Тезисы докладов участников региональной научно-практ. конференции: Большая приватизация – 93. Краснодар – Сочи, 1993.

8. Мишин Ю.А. Информационные потребности управленческого звена. /Тезисы докладов участников международной научно-практической конференции: Чековые фонды и инвестиционный процесс в РФ. Краснодар, 1994.

9. Мишин Ю.А. Учет затрат на производство: проблемы формирования себестоимости. /Тезисы докладов участников международной научно-практ. конференции: Чековые фонды и инвестиционный процесс в РФ. Краснодар, 1994.

10. Мишин Ю.А. Управленческий учет предпринимательской деятельности. /Тезисы докладов участников международной научно-практической конференции: Чековые фонды и инвестиционный процесс в РФ. Краснодар, 1994.

11. Мишин Ю.А. Стандарты учетной информации. /Тезисы докладов участников международной научно-практической конференции: Чековые фонды и инвестиционный процесс в РФ. Краснодар, 1994.

12. Мишин Ю.А. Учетная информация: проблемы организации, обработки и потребления в условиях реализации принципов рыночной экономики. /Материалы научной конференции: Проблемы и пути развития рыночной экономики. Краснодар: КубГУ, 1996.

13. Мишин Ю.А. Контроль и управление кредитным риском. /Материалы всесоюзной научно-практической конференции: Проблемы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения. Краснодар: КубГУ, 1999.

14. Мишин Ю.А. Учетная информация в системе управления запасами. /Материалы 1-й всесоюзной научно-практической конференции: Проблемы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения. Краснодар: КубГУ, 1999.

15. Мишин Ю.А. Прибыль – важный фактор деятельности. /Материалы 2-й всесоюзной научно-практической конференции: Проблемы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения. Краснодар: КубГУ, 2000.

16. Мишин Ю.А. Формирование структуры управленческого учета на предприятии. /Материалы научной конференции: Проблемы новых форм организации и управления в экономике. Краснодар: КубГУ, 2001.

17. Мишин Ю.А. Увеличение диапазона банковских рисков – прямой путь к банкротству и уничтожению банковской системы. /Материалы научной конференции: Новые формы организации и управления. Краснодар: КубГУ, 2001.

18. Мишин Ю.А. Институт банкротства. Восстановление финансовой устойчивости и состоятельности хозяйствующих субъектов в интересах государства. Проблемы криминологии: Материалы 1 Всероссийской конференции. Краснодар: Краснодарская академия, 2003. С. 194-205

19. Мишин Ю.А. Дескриптивные лексико-семантические характеристики функций и объектов метаязыка управленческого учета. //Актуальные проблемы современного языкознания и литературоведения: Материалы 2-й межвузовской докторантско-аспирантской конференции в 2-х частях. Ч. 2-я, Краснодар: КубГУ, 2004. С. 55-67.

20. Мишин Ю.А. Метаязык учетной информации в современных условиях хозяйствования. //Современные направления в обучении иностранным языкам в неязыковом вузе: Материалы научно-практ. конференции. Краснодар: КубГУ, 2004. С. 150-152.

21. Мишин Ю.А. Языковые семантические критерии контроля и регулирования издержек производства. /Материалы 3-й межвузовской научнопракт. конференции молодых ученых. Национальный институт бизнеса. М, 2004. С. 121-127.

22. Мишин Ю.А. Вопросы профессиональной речевой компетенции экономистов-специалистов в области бухгалтерского учета. /Теория и практика преподавания иностранного языка: Материалы 4-й Межвузовской научно-методической конференции. Ч. 2. Краснодар, КВАИ. 2004. С. 56-62

23. Мишин Ю.А. Метаязыковые особенности прогнозной информации (прагматический аспект). /Теория и практика преподавания иностранного языка: Материалы 4-й Межвузовской научно-методич. конференции. Ч.2. Краснодар, КВАИ. 2004. С. 62-68.

24. Мишин Ю.А. Формирование метаязыковой учетной информации в современных условиях экономической практики. /Материалы международной научно-практической конференции: Инвестиционный потенциал экономического роста в условиях глобализации. Сочи, 2004. С. 79.

25. Мишин Ю.А. Трехвекторный баланс в системе контроля и управления современным предприятием. /Реформирование бухгалтерского учета, аудита и налогообложения: Материалы научно-практ. конференции Юга России. Сочи, 2005. С. 97-100.

26. Мишин Ю.А. Управленческий учет материальных запасов в системе управления деятельностью хозяйствующего субъекта. /Российское предпринимательство: современное состояние и приоритеты развития. Доклады Всероссийской заочной научно-практич. конференции. – Краснодар, 2008. С. 83-90.

27. Мишин Ю.А. Информационный маркетинг на современном рынке информационных услуг. /Материалы международной научнопракт. конференции: Ресурсный потенциал национальной экономики в условиях глобализации. Сочи, 2008. С. 51.