Экономические инструменты функционирования государственных вузов со сложной организационной структурой
На правах рукописи
ШИЛОВСКАЯ ЛАРИСА ЛЕОНИДОВНА
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ИНСТРУМЕНТЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ВУЗОВ
СО СЛОЖНОЙ ОРГАНИЗАЦИОННОЙ СТРУКТУРОЙ
Специальность 08.00.05 – Экономика и управление
народным хозяйством: экономика, организация
и управление предприятиями, отраслями,
комплексами – сфера услуг
Специальность: 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Тольятти 2010
Работа выполнена на кафедре менеджмента ГОУ ВПО «Владивостокский государственный университет экономики и сервиса»
| Научный руководитель: | доктор экономических наук, профессор Мальцева Галина Ивановна |
| Официальные оппоненты: | доктор экономических наук, профессор Масюк Наталья Николаевна доктор экономических наук, профессор Миронова Ольга Алексеевна |
| Ведущая организация: | ГОУ ВПО «Хабаровская государственная академия экономики и права» |
Защита состоится 26 октября 2010 г. в 10.00 на заседании диссертационного совета Д 212.331.01 при Поволжском государственном университете сервиса по адресу: ул. Гагарина, д. 4, ауд. 302, г. Тольятти, 445667.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Поволжского государственного университета сервиса (г. Тольятти).
Автореферат разослан 24 сентября 2010 г.
| Ученый секретарь диссертационного совета Д 212.331.01 кандидат экономических наук, доцент | Ю. Р. Шнякина |
Общая характеристика работы
Актуальность исследования. Услуга по удовлетворению духовных, интеллектуальных потребностей человека и поддержанию его нормальной жизнедеятельности по своему функциональному назначению классифицируется как социально-культурная услуга. К сфере социально-культурной деятельности по развитию человеческого потенциала и общественного развития относят образование. Образовательные услуги, оказываемые потребителю в соответствии с государственным заданием органами государственной власти или государственными учреждениями безвозмездно или по установленным ценам, являются государственными образовательными услугами. Среди участников процесса оказания государственных услуг находится современное образовательное учреждение высшего профессионального образования – государственный вуз, представляющий собой взаимосвязанную совокупность факультетов, кафедр, институтов, филиалов, научно-исследовательских лабораторий, центров, музеев, библиотек, спортивных и культурных подразделений, подразделений общественного питания и медицинского обслуживания. В настоящее время высшая школа России представлена более чем 1100 вузами, в том числе находящимися в системе Рособразования – 344 учреждениями. Приоритетное развитие высшего профессионального образования предусматривает поддержку на государственном уровне и требует решения комплекса накопившихся проблем. Совершенствование правового положения государственных учреждений, в том числе в сфере образования, обеспечивается принятием законодательных актов, суть которых состоит в повышении ответственности и расширении самостоятельности участников бюджетного процесса, организационно опирающихся на выделение новых типов государственных учреждений– бюджетные, автономные, казенные – и новых механизмов их финансового обеспечения. Создание условий и предпосылок для повышения эффективности предоставления государственных услуг является целью, предусмотренной Концепцией реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации. Особое место при этом отводится реформе бюджетного учета, основными направлениями которой являются: использование метода начислений, интеграция учетного процесса с бюджетной классификацией, объединение бухгалтерского учета исполнения бюджета и бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.
Образовательное учреждение высшего профессионального образования как субъект управления системы образования одновременно представляет собой объект управления, его сложность определяется тем, что каждое направление деятельности осуществляется множеством в значительной мере автономных подразделений. Эффективное функционирование такого учреждения не может основываться на традиционных подходах к этому процессу. Основным требованием к функционированию становится его способность влиять на результаты деятельности вуза. Экстраполируя модель финансового обеспечения на основе оценки деятельности по ключевым показателям во внутреннюю среду, менеджмент вуза неизбежно приходит к необходимости создания системы оценки деятельности подразделений на основе достигнутых ими результатов. Однако оптимальное выполнение названных задач невозможно без учета экономической природы хозяйствования, которая присуща взаимоотношениям внутри вуза.
Изучение проблем функционирования государственного вуза со сложной организационной структурой в условиях масштабных организационных изменений, включающих модернизацию российского образования и реформирование бюджетного процесса, требует обобщения результатов практики, анализа возможных тенденций в развитии экономических инструментов управления вузом, включая бюджетный учет, и определяет актуальность рассматриваемой в рамках диссертации проблемы.
Степень разработанности проблемы. Проблемы развития сферы услуг и управления предприятиями и организациями этой сферы освещены в работах Е. В. Башмачниковой, Л. С. Демидовой, М. Е. Дорошенко, Л. И. Ерохиной, О. И. Васильчук, Н. Н. Масюк, А. А. Мусакина и др.
Существенное влияние на разработку теоретических и практических проблем сферы образовательных услуг оказали такие ученые, как Г. А. Балыхин, М. Я. Баширова, А. А. Воронин, А. М. Гринь, А. О. Грудзинский, А. Г. Грязнова, Н. Р. Кельчевская, Е. А. Князев, А. К. Клюев, Г. И. Лазарев, Г. И. Мальцева, О. В. Митина, Ю. В. Рожков, Н. В. Фадейкина, В. М. Филиппов и др.
Среди зарубежных исследователей, освещавших вопросы стратегического планирования, бухгалтерского и управленческого учета в своих работах, известны М. Ван Бред, Р. Дамари, К. Друри, Б. Нидлз, Э. Хендрексон, Ч. Т. Хорнгрен, Дж. Фостер.
Вопросам бухгалтерского и управленческого учета, а также анализа посвящены работы А. Ф. Аксененко, П. С. Безруких, А. С. Бакаева, Т. Г. Вакуленко, М. А. Вахрушиной, Л. П. Воробьевой, К. М. Гарифуллина, В. Б. Ивашкевича, Н. П. Кондракова, М. И. Кутера, Е. А. Мизиковского, О. А. Мироновой, В. В. Патрова, В. Ф. Палия, Л. В. Поповой, Я. В. Соколова, Е. В. Строковой, В. И. Ткача, А. Д. Шеремета и др.
Высоко оценивая полученные ими эмпирические, методологические и практические результаты, следует отметить, что динамика изменений внешней среды, в которой находятся государственные вузы, столь значительна, что требует актуализации уже известных экономических инструментов и разработки новых. Недостаточность формального регулирования внутренних взаимоотношений вуза не дает возможности его менеджменту в полной мере использовать систему бюджетного учета в качестве информационного ресурса для оценки и анализа деятельности его обособленных структурных подразделений. Изложенные обстоятельства обусловили выбор темы предлагаемого исследования, его цели и задачи.
Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования является разработка предложений по совершенствованию экономических инструментов функционирования вузов со сложной организационной структурой.
Для достижения цели исследования были поставлены следующие задачи:
- исследовать законодательную базу формирования внутренней структуры вузов, определить и систематизировать субъектный состав внутренних отношений по основным классификационным признакам;
- раскрыть содержание внутренних экономических взаимоотношений и возможность применения моделей экономического управления в вузах со сложной организационной структурой;
- исследовать зависимость изменений основных условий функционирования обособленных структурных подразделений вуза от применения различных моделей экономического управления;
- разработать модель поддержки принятия управленческих решений в сфере деятельности обособленных структурных подразделений вуза;
- разработать методику бюджетного учета операций, отражающих внутренние расчеты при осуществлении приносящей доход деятельности вуза, на основе модификации структуры балансовых счетов бюджетного учета;
- обосновать возможность изменения структуры информации в системе бюджетного учета для оценки финансовых результатов деятельности обособленных структурных подразделений вузов в условиях действия различных моделей экономического управления;
- предложить модификацию форм финансовой отчетности в качестве основы для формирования внутренней отчетности о финансовых результатах деятельности обособленных структурных подразделений в целях анализа этих результатов для принятия управленческих решений.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность организационно-экономических отношений, возникающих в процессе функционирования обособленных структурных подразделений государственных вузов как учреждений сферы услуг.
Объектом исследования является государственный вуз со сложной организационной структурой как субъект, обеспечивающий основную деятельность в сфере образовательных услуг.
Методологическая, теоретическая и эмпирическая база исследования. Методологическая основа исследования базируется на использовании общенаучных методов и методов фундаментальных наук, таких как структурный и системный анализ, метод сравнений и сопоставлений, метод моделирования, наблюдения, группировки, детализации, экспертной оценки, бенчмаркинга, метод аналогий, метод декомпозиционного моделирования, классифицирования, адаптации, сегментации.
Теоретической основой исследования стали научные положения, содержащиеся в трудах ведущих отечественных и зарубежных ученых в области исследования организационно-экономических механизмов субъектов образовательной системы, бухгалтерского и управленческого учета, а также анализа хозяйственной деятельности.
Информационно-эмпирической базой исследования послужили материалы, содержащиеся в официальных нормативных актах в области регулирования деятельности образовательных учреждений, бюджетного и управленческого учета и анализа хозяйственной деятельности; международные стандарты финансовой отчетности, а также инструктивные документы. В качестве информационных источников были использованы: монографические исследования, журнальные статьи, научные доклады и отчеты, материалы конференций и семинаров, диссертационные работы и официальные статистические материалы.
Научные результаты, выносимые на защиту, состоят в научном обосновании разработанных экономических инструментов функционирования государственных вузов со сложной организационной структурой как субъектов сферы услуг.
В результате проведенного научного исследования на защиту выносятся следующие наиболее существенные научные результаты:
по специальности 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами – сфера услуг:
- на основе выявления отличительных и общих признаков понятий «организационная структура», «структурное подразделение», «филиал», «представительство» упорядочен и обновлен понятийный аппарат, используемый при методическом обеспечении функционирования обособленных структурных подразделений вузов;
- разработана классификация видов обособленных структурных подразделений вузов, позволяющая идентифицировать конкретное обособленное подразделение, а также предложить комплекс локальных актов, регламентирующих процедуры создания и функционирования этих подразделений;
- разработана классификация типов условий функционирования обособленных структурных подразделений вузов, включающая в себя набор из пяти группировочных признаков хозяйствования: условия использования имущества, условия формирования доходов, условия формирования расходов, условия формирования финансового результата, условия использования финансового результата, позволяющая дифференцированно устанавливать измеримые показатели результативности работы этих подразделений;
- разработана организационно-экономическая модель поддержки принятия управленческих решений в сфере деятельности обособленных структурных подразделений государственного вуза как интегрированная совокупность элементов финансово-экономического взаимодействия, ресурсного обеспечения, показателей, норм, нормативов, условий функционирования этих подразделений, заключающаяся в выявлении зависимости между эффективностью принимаемых управленческих решений и функционированием модели;
по специальности 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика:
- предложена методика бюджетного учета операций, отражающих внутренние расчеты, возникающие при осуществлении обособленными структурными подразделениями вуза приносящей доход деятельности по оказанию услуг и производству продукции для аналогичных подразделений вуза. Методика заключается в структурном изменении балансовых счетов бюджетного учета путем их модификации. Предложена структура и содержание локального нормативного акта «Учетная политика вуза», которая дает возможность регламентировать деятельность обособленных структурных подразделений вуза;
- обоснована возможность модификации форм финансовой отчетности, позволяющая формировать управленческую отчетность вуза в целях анализа финансовых результатов деятельности обособленных структурных подразделений и принятия управленческих решений.
Научная новизна результатов исследования заключается в следующем:
по специальности 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами – сфера услуг:
- введено в научный оборот понятие «сложная организационная структура вуза», раскрыто экономико-правовое содержание дефиниций «обособленное структурное подразделение вуза», «головная организация», принципиальным отличием которых является унификация базовых критериев их идентификации;
- раскрыта и обоснована целесообразность принятия локальных актов, регламентирующих процедуры создания и функционирования обособленных структурных подразделений вузов, разработана классификация видов подразделений, отличительной особенностью которой является возможность применения множества характеристик этих подразделений как объектов управления для определения различной степени их обособленности;
- для реализации дифференцированного подхода при установлении измеримых показателей результативности работы обособленных структурных подразделений вуза разработана классификация типов условий их функционирования, основным отличием которой является набор из пяти группировочных признаков хозяйствования, являющийся одновременно необходимым и достаточным;
- с целью выявления зависимости между эффективностью принимаемых управленческих решений и совокупностью элементов финансово-экономического функционирования обособленных структурных подразделений вузов разработана организационно-экономическая модель поддержки принятия управленческих решений в сфере деятельности этих подразделений, принципиальным отличием которой является возможность внедрения в деятельность государственных вузов адаптированных экономических моделей управления;
по специальности 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика:
- для отражения финансово-хозяйственных операций между обособленными структурными подразделениями вуза предложена методика бюджетного учета операций, отражающих внутренние расчеты, отличающаяся от нормативно установленной тем, что позволяет отражать передачу доходов при централизации средств, косвенных расходов, распределяемых по видам услуг и продукции, финансовых результатов подразделений с целью их консолидации; впервые определен методический подход к формированию локального нормативного акта «Учетная политика вуза» в сфере функционирования обособленных структурных подразделений, отсутствующий до настоящего времени;
- разработаны формы управленческой отчетности обособленных структурных подразделений, отличительной особенностью которых является их нацеленность на анализ финансовых результатов этих подразделений для принятия управленческих решений в условиях применения различных экономических моделей управления.
Теоретическая и практическая значимость работы заключается в возможности использования результатов данного исследования для формирования обоснованных подходов при выработке управленческих решений в отношении обособленных структурных подразделений вузов, базирующихся на применении методики внутренних расчетов и внутренней отчетности. Организационно-экономическая модель поддержки принятия управленческих решений в сфере деятельности обособленных структурных подразделений государственного вуза, а также методика внутренних расчетов и формирование внутренней отчетности, предложенные в диссертации, имеют практическое значение для государственных вузов со сложной организационной структурой. Рекомендации по формированию учетной политики обеспечивают высокое качество учетной информации, необходимой для эффективного управления государственным вузом.
Соответствие диссертации Паспорту научной специальности Содержание диссертации соответствует п. 15.103 «Совершенствование организации, управления в сфере услуг в условиях рынка», п. 15.119 «Экономические основы функционирования некоммерческих организаций в сфере услуг» специальности 08.00.05 – «Экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами – сфера услуг», п. 1.6. «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирования отчетных данных», п. 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» специальности 08.00.12 – «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта научных специальностей ВАК Минобрнауки России.
Апробация и реализация результатов диссертации. Выполненная работа является обобщением результатов исследования организационно-экономических и финансовых механизмов деятельности обособленных структурных подразделений и осуществления внутренних расчетов в государственных образовательных учреждениях со сложной организационной структурой. Предложения автора были использованы в качестве методики внутренних расчетов в структуре стандарта «Положение (стандарт) об учетной политике и оптимизации единого плана счетов бюджетного учета образовательного учреждения», предлагаемого для применения образовательными учреждениями.
Основные положения и выводы работы докладывались и обсуждались на Всероссийской научно-технической конференции «Наука – производство – технологии – экология» (г. Киров, 2007); конференции «Актуальные вопросы современной экономики», посвященной 10-летию ЦППКиК (г. Москва, 2007).
Обоснованные в диссертации предложения внедрены в деятельность ФГАОУВПО «Казанский (Приволжский) федеральный университет», ГОУВПО «Владивостокский государственный университет экономики и сервиса».
Публикации. По теме диссертации опубликована 21 печатная работа общим объемом 152,49 п. л., в том числе авторские 47,01 п. л. (из них 3 публикации в научных изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки России, объемом 1,44 п. л., в том числе авторские 1,14 п. л.).
Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, содержит 173 страницы машинописного текста, 9 приложений, 24 рисунка, 10 таблиц, библиографический список содержит 150 наименований.
Глава I: Концептуальные основы функционирования государственных вузов со сложной организационной структурой
- Экономические условия деятельности государственных вузов на современном этапе
- Сложная организационная структура вуза как совокупность обособленных структурных подразделений
- Экономические инструменты функционирования в системе внутренних экономических отношений государственных вузов
Глава II: Разработка модели поддержки управленческих решений в сфере деятельности обособленных структурных подразделений
2.1. Типология условий функционирования обособленных структурных подразделений
2.2. Модель поддержки принятия управленческих решений
2.3. Внутренняя отчетность как информационная основа модели поддержки управленческих решений
Глава III: Совершенствование бюджетного учета обособленных структурных подразделений государственных вузов
3.1. Бюджетный учет внутренних расчетов государственных вузов
3.2. Учетная политика как инструмент регулирования деятельности обособленных подразделений
3.3. Методика бюджетного учета внутренних расчетов государственных вузов.
Основные положения диссертации, выносимые на защиту
- На основе выявления отличительных и общих признаков понятий «организационная структура», «структурное подразделение», «филиал», «представительство» упорядочен и обновлен понятийный аппарат, используемый при методическом обеспечении функционирования обособленных структурных подразделений вузов.
Основываясь на результатах исследования нормативных правовых актов, регулирующих деятельность образовательных учреждений высшего профессионального образования, автор делает вывод о праве вуза в области проектирования своей организационной структуры – самостоятельное ее определение (рис. 1). В рамках общих правовых норм, рассматривается возможность создания вузом структурных подразделений, наделенных частичными правомочиями юридического лица, действующих по доверенности руководителя вуза, что ставит эти подразделения в один ряд с законодательно определенными субъектами корпоративных отношений юридического лица – филиалом и представительством. Теоретическое исследование позволило идентифицировать понятия «обособленное структурное подразделение вуза», «головная организация», «сложная организационная структура вуза».
В работе под обособленным структурным подразделением вуза следует понимать структурное подразделение, наделенное частью имущества вуза, правами и обязанностями, с целью осуществления определенной деятельности в заданных экономических условиях, способное оказывать непосредственное воздействие на доходы, расходы, финансовые результаты по данной деятельности и отвечающее за достижение поставленных перед ним целей.
Рис. 1. Схема уровней нормативно-правового регулирования процесса
формирования организационной структуры государственного вуза,
включая создание обособленных подразделений
Источник: составлено автором.
В данном исследовании раскрыто содержание понятия головная организация, под которым следует понимать организационно определенное в структуре юридического лица подразделение, расположенное по местонахождению, установленному учредительными документами и регистрационными процедурами, предусмотренными законодательством Российской Федерации, осуществляющее все функции юридического лица, включая функцию управления. Для целей настоящего исследования под сложной организационной структурой вуза понимается совокупность всех его подразделений со связями между ними, включающая в себя структурные подразделения, имеющие статус обособленных, и головную организацию.
По мнению автора, механизм прямого воздействия выделения подразделений, обладающих правовым статусом обособленности, на результат управленческого процесса в вузе, заключается в осуществлении процесса децентрализации, который позволяет (при условии достаточной квалификации менеджеров среднего уровня) улучшить качество принимаемых решений, увеличить скорость их принятия, а вследствие предоставления больших свобод по сравнению с обычным подразделением делегировать им и большую ответственность.
2. Разработана классификация видов обособленных структурных подразделений вузов, позволяющая идентифицировать конкретное обособленное подразделение, а также предложить комплекс локальных актов, регламентирующих процедуры создания и функционирования этих подразделений.
Одной из проблем современного управления является проблема формирования отличительных преимуществ объектов управления. В рамках исследования была предложена классификация обособленных структурных подразделений по семнадцати группировочным признакам, характеризующим степень обособленности подразделения в виде набора показателей и параметров, которые позволяют не только идентифицировать объект, но и проследить причинно-следственный характер изменения показателей и параметров в дальнейшем (табл. 1). Представленная в работе классификация обособленных структурных подразделений позволяет автору утверждать, что существует прямая зависимость между делегированными этим подразделениям правами и обязанностями (классификационными признаками) в различных сочетаниях и моделью их функционирования. Установленный набор классификационных признаков обособленных структурных подразделений, к которым относятся: способ создания, месторасположение, выполняемая функция, вид деятельности, отношение к имуществу, объем делегированных полномочий руководителя, степень ответственности руководителя, отнесение к центру финансовой ответственности, функция бухгалтерского учета и формирования баланса, наличие счетов в органах федерального казначейства, банковских и кредитных организациях, право ценообразования, уровень планирования деятельности, уровень административного управления доходами, уровень формирования себестоимости продукции, работ, услуг, формирование финансового результата, использование финансового результата, стадия жизненного цикла по И. К. Адизесу, по отношению к конкретному подразделению, характеризует степень его обособленности.
Результаты исследования позволили предложить методическое обеспечение, которое включает в себя широкий спектр взаимосвязанных регламентов, таких как положение о формировании организационной структуры вуза, макет положения об обособленном структурном подразделении и ряд других. Совокупность названных регламентов способствует обеспечению большей прозрачности процессам финансово-экономического управления вузом и созданию условий для повышения качества этих процессов.
Таблица 1
Классификация видов
обособленных структурных подразделений вуза (фрагмент)
| Номер п/п | Классификационный признак | Характеристика обособленного структурного подразделения вуза |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Способ создания | Созданное решением вышестоящей организации Созданное решением Ученого совета вуза |
| 2 | Месторасположение | Находящееся по месту расположения головной организации вуза Находящееся вне места расположения головной организации вуза, в том числе: - в пределах Российской Федерации - за пределами Российской Федерации |
| 3 | Выполняемая функция | Основное Вспомогательное Обслуживающее |
| и т. д. | ||
| 17 | Стадия жизненного цикла по И. К. Адизесу | Выхаживание Младенчество Детство Юность Расцвет Стабилизация Аристократизм Ранняя бюрократизация Поздняя бюрократизация Смерть |
Источник: составлено автором.
3. Разработана классификация типов условий функционирования обособленных структурных подразделений вузов, включающая в себя набор из пяти группировочных признаков хозяйствования: условия использования имущества, условия формирования доходов, условия формирования расходов, условия формирования финансового результата, условия использования финансового результата, позволяющая дифференцированно устанавливать измеримые показатели результативности работы этих подразделений.
В качестве аналитической основы характерных для обособленных структурных подразделений условий хозяйствования были избраны основные принципы хозрасчета: окупаемость затрат и рентабельность, наделение имуществом, хозяйственная самостоятельность, материальная заинтересованность, материальная ответственность, экономический контроль. Используя метод моделирования, в ходе исследования определены основные элементы, характеризующие условия хозяйствования обособленных структурных подразделений: условия использования имущества; условия формирования доходов; условия формирования расходов; условия формирования финансового результата; условия использования финансового результата. Набор из пяти основных элементов, с точки зрения автора, позволяет четко разделить ответственность между подразделениями, повысить их инновационную активность, снизить затраты без ущерба для качества работ (услуг), увеличить рентабельность, установить измеримые показатели результативности работы подразделений и создать на их основе эффективную систему мотивации. Как результат проведенного анализа представлена авторская классификация обособленных структурных подразделений вуза по основным условиям функционирования, которая выделяет четыре основных типа: «Полный хозрасчет», «Долевое участие», «Внутренняя аренда», «Целевое функционирование». Все типы условий функционирования отличаются между собой совокупностью различных элементов, наиболее существенным из которых является различие условий использования имущества.
4. Разработана организационно-экономическая модель поддержки принятия управленческих решений в сфере деятельности обособленных структурных подразделений вузов как интегрированная совокупность элементов финансово-экономического взаимодействия, ресурсного обеспечения, показателей, норм, нормативов, рычагов и стимулов функционирования этих подразделений, заключающаяся в выявлении зависимости между эффективностью принимаемых управленческих решений и функционированием модели.
Внутренние взаимодействия обособленных структурных подразделений вуза представляют собой сочетание различных элементов, определяющих процесс функционирования обособленных структурных подразделений. По отношению к системе финансово-экономического механизма вуза деятельность вышеназванных подразделений является объектом управления. Совокупность параметров и характеристик, присущих структурным элементам процесса поддержки выработки управленческих решений в сфере деятельности обособленных структурных подразделений, образует их логическую модель (рис. 2).
Цель функционирования организационно-экономической модели состоит в обеспечении принятия эффективных управленческих решений в сфере деятельности обособленных структурных подразделений, удовлетворении потребителей продукции (услуг) этих подразделений, включая внутреннее потребление, в удовлетворении материальных потребностей работников, реализации эффективной политики децентрализации управления, повышении тем самым конкурентоспособности вуза.
Зависимость между частными результатами деятельности отдельных подразделений, в том числе обособленных структурных подразделений, и вуза в целом не требует доказательств. Для настоящего исследования интерес представляют исключительно финансовые результаты деятельности, которые измеряются в денежных единицах и исключают субъективные оценки. Выбор в качестве политики вузом одной из моделей экономического управления (возможно, самостоятельно созданной) оказывает существенное влияние на формирование финансового результата деятельности подразделений вуза, включая обособленные структурные подразделения (рис. 3).
Рис. 3. Модель экономического управления
по финансовым результатам с трансфертным ценообразованием
(Издательство, Столовая)
(1)
(2)
(3)
где i,j – порядковые номера ОСП – участников трансфертной сделки;
n – количество ОСП; i = 1,…, n;
Д вуза – консолидированные доходы вуза;
Д го – доходы головной организации;
Дi осп – доходы i-го ОСП;
Д1,i осп – доходы i-го ОСП с учетом трансфертной надбавки;
Ц i j – цена, установленная при продаже i-м ОСП j-му ОСП товаров (услуг);
К i j – количество товара (услуги) при продаже i-м ОСП j-му ОСП;
Рi осп – расходы i-го ОСП;
ФР2,iосп – финансовый результат № 2 i-го ОСП с учетом трансфертной надбавки;
Р го – часть общехозяйственных расходов ГО, распределяемых в установленном порядке.
Применяемая модель экономического управления в вузе представляет собой управленческое решение, позволяющее в дальнейшем целенаправленно формировать систему оценки деятельности отдельных подразделений вуза, включая финансовые результаты.
5. Предложена методика бюджетного учета операций, отражающих внутренние расчеты, возникающие при осуществлении обособленными структурными подразделениями вуза приносящей доход деятельности по оказанию услуг и производству продукции для аналогичных подразделений, состоящая в структурном изменении балансовых счетов бюджетного учета путем их модификации; предложена структура и содержание локального нормативного акта «Учетная политика вуза», позволяющие регламентировать деятельность обособленных структурных подразделений.
Единый рабочий план счетов бюджетного учета представляет собой множество применяемых счетов учета согласно сформулированным классификационным критериями, выбранным для группировки объектов учета[1]. Отнесение классификационного признака к множеству счетов определяется уровнем информации, который может быть обеспечен средствами бюджетного учета. Автором предлагается дополнить номер счета бюджетного учета, состоящий из двадцати шести разрядов, основными и дополнительными разрядами внутреннего порядка для целей управленческого учета (рис. 4). Модифицированный номер счета состоит из двадцати шести разрядов внешнего порядка, определенных инструкцией, а также двенадцати основных разрядов внутреннего порядка, в котором 27 и 28 разряды отражают код классификации условий хозяйствования, 29 и 30 разряды – код классификации центров финансовой ответственности, 31 и 32 разряды – код классификации обособленного структурного подразделения, с 33 по 35 разряды отражают код подразделения в организационной структуре вуза, с 36 по 39 разряды – код локальных смет по видам деятельности вуза.
Логика структурирования бюджетного счета вуза для целей управленческого учета позволяет выделить в особый вид счета, отражающие хозяйственные операции, осуществляемые обособленными структурными подразделениями вуза в порядке внутренних расчетов. К таким операциям относятся оказание услуг, выполнение работ, изготовление готовой продукции одним обособленным подразделением в адрес других обособленных подразделений, передача материальных ценностей, перечисление денежных средств и зачет встречных обязательств (расчеты), перераспределение и централизация доходов и расходов одних подразделений в пользу других обособленных подразделений, а также другие хозяйственные операции. Бюджетный учет обязателен с точки зрения функционирования вуза как юридического лица. Это обстоятельство дает возможность использовать его как формализованный информационный ресурс, обладающий признаками рационально организованного потока управленческой информации.
Принимая во внимание роль и место государственной учетной политики[2] в системе нормативного регулирования деятельности вуза, в ходе исследования был определен недостаточным уровень раскрытия учетной политики, касающейся деятельности обособленных структурных подразделений вуза. Это обстоятельство обусловило необходимость разработки рекомендаций по формированию и раскрытию учетной политики государственного вуза в сфере деятельности его обособленных структурных подразделений. Раскрытию в учетной политике в данном случае подлежит:
- информация об организационно-технической регламентации бюджетного учета для внутренних заинтересованных пользователей;
- информация о существенных способах избранной учетной политики, подлежащей раскрытию в бюджетной отчетности, без знания о применении которых заинтересованными внутренними пользователями бюджетной отчетности невозможна достоверная оценка баланса активов и обязательств, движения денежных средств и финансовых результатов деятельности образовательного учреждения.
6. Обоснована возможность модификации форм финансовой отчетности, позволяющая формировать управленческую отчетность вуза в целях анализа финансовых результатов деятельности обособленных структурных подразделений и принятия управленческих решений.
С целью выявления возможностей современного бюджетного учета и бюджетной отчетности вуза, включая внутреннюю отчетность, в обеспечении информацией его менеджмента для принятия управленческих решений в ходе исследования была решена условная задача. При формулировании условий задачи были избраны: модель экономического управления по финансовому результату, модель экономического управления по маржинальному доходу и затратам и административная модель с элементами экономического управления. Одним из результатов решения задачи является формирование агрегированных форм внутренней отчетности, отличительной особенностью которой стала модификация финансовой отчетности, утвержденной приказом Минфина России[3]. Внутренняя отчетность представляет собой агрегированный информационный ресурс, а также служит инструментарием для проведения управленческого анализа. Управленческий анализ, в свою очередь, является одной из функций управления вузом, позволяющей обеспечивать обоснованные решения по управлению хозяйственными процессами и результатами, оценивать и контролировать их эффективность, а также реагировать на изменение внешних и внутренних факторов.
Заключение
В ходе проведенного исследования:
- исследованы правовые основы формирования внутренней структуры вузов, определен и систематизирован субъектный состав внутренних отношений по основным классификационным признакам;
- раскрыто содержание внутренних экономических взаимоотношений и возможность применения моделей экономического управления в вузах со сложной организационной структурой;
- исследована зависимость изменений основных условий функционирования обособленных структурных подразделений вуза от применения различных моделей экономического управления;
- разработана модель поддержки управленческих решений в сфере деятельности обособленных структурных подразделений вуза;
- разработана методика бюджетного учета операций, отражающих внутренние расчеты при осуществлении приносящей доход деятельности вуза, на основе модификации структуры балансовых счетов бюджетного учета;
- обоснована возможность изменения структуры информации в системе бюджетного учета для оценки финансовых результатов деятельности обособленных структурных подразделений вузов в условиях действия различных моделей экономического управления;
- предложена модификация форм финансовой отчетности в качестве основы для формирования внутренней отчетности о финансовых результатах деятельности обособленных структурных подразделений в целях анализа этих результатов для принятия управленческих решений;
Список работ,
в которых опубликованы основные положения диссертации
Монографии
- Шиловская Л. Л. Опыт формирования учетной политики образовательного учреждения : монография / Л. Л. Шиловская, Л. П. Воробьева, Г. В. Мокрецова ; под ред. Л. П. Воробьевой. – М. : Нефть и газ, 2007. – 234 с. (15 п. л., авт. 5,0 п. л.).
- Шиловская Л. Л. Оптимальная модель учетной политики образовательного учреждения : монография / Л. Л. Шиловская, Л. П. Воробьева, Г. В. Мокрецова ; под ред. Л. П. Воробьевой. – М. : Нефть и газ, 2008. – 252 с. (16 п. л., авт. 5,34 п. л.).
- Шиловская Л. Л. Экономические инструменты функционирования обособленных структурных подразделений вузов. Отражение в учете : монография / Л. Л. Шиловская, Г. И. Мальцева ; под ред. Г. И. Мальцевой. – Владивосток : ВГУЭС, 2010. – 350 с. (21 п. л., авт. 10 п. л.).
В изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки России
- Шиловская Л. Л. Институционально-экономические основы обособленных структурных подразделений государственного вуза // Экономический вестник Республики Татарстан. – 2009. – № 4. – С. 87-90 (авт. 0,46 п. л.).
- Шиловская Л. Л. Финансовый результат деятельности обособленного структурного подразделения государственного вуза в условиях действия различных моделей экономического управления // Сибирская финансовая школа. – 2009. – № 5 (76). – С. 81-85 (авт. 0,38 п. л.).
- Шиловская Л.Л. Система внутренних экономических отношений государственных вузов со сложной организационной структурой / Л. Л. Шиловская, Г. И. Мальцева // Университетское управление: практика и анализ. – 2009. – № 4 (62). – С. 13-22 (0,60 п. л., авт. 0,30 п. л.).
Другие публикации
- Шиловская Л. Л. Порядок отражения в учете взаимоотношений головной организации с филиалами (опыт Казанского государственного университета) // Советник бухгалтера в сфере образования и науки. – 2000. – № 4 (8). – С. 48-57 (авт. 0,7 п. л.).
- Шиловская Л. Л. Учетная политика образовательного учреждения: аспекты внутрихозяйственных расчетов между головной организацией и ее обособленными структурными подразделениями // Советник бухгалтера в сфере образования и науки. – 2003. – № 2 (18). – С. 18-31 (авт. 0,88 п. л.).
- Шиловская Л. Л. Порядок отражения финансовых результатов и их использования в бухгалтерском учете учреждения, имеющего обособленные структурные подразделения // Советник бухгалтера социальной сферы. – 2003. – № 5 (9). – С. 14-34 (авт. 0,85 п. л.).
- Шиловская Л. Л. Учетная политика образовательного учреждения: аспекты внутрихозяйственных расчетов между головной организацией и ее обособленными структурными подразделениями. Распределение накладных (косвенных) расходов // Советник бухгалтера в сфере образования и науки. – 2003. – № 3 (19). – С. 6-15 (авт. 0,7 п. л.).
- Шиловская Л. Л. Аспекты внутрихозяйственных расчетов между головной организацией и ее обособленными подразделениями по налогу на имущество // Советник бухгалтера в сфере образования и науки. – 2004. – № 2 (22). – С. 47-56 (авт. 0,85 п. л.).
- Шиловская Л. Л. Налоговая политика (на примере Казанского государственного университета) // Советник бухгалтера бюджетной сферы. – 2006. – № 11 (47). – С. 80-92 (авт. 1,03 п. л.).
- Шиловская Л. Л. Внутрихозяйственные расчеты, производство, реализация готовой продукции // Советник бухгалтера в сфере образования и науки. – 2006. – № 5 (35). – С. 22-32 (авт. 0,86 п. л.).
- Шиловская Л. Л. Разработка положения (стандарта) об учетной политике в образовательных учреждениях / Л. Л. Шиловская, Г. В. Мокрецова // Наука – производство – технологии – экология : сб. материалов всерос. науч.-техн. конф. Вып. 6. – Киров, 2007. – С. 268-275 (22,75 п. л., авт. 0,5 п. л.).
- Шиловская Л. Л. Формирование внутренней отчетности в образовательном учреждении / Л. Л. Шиловская и др. // Наука – производство – технологии – экология : сб. материалов всерос. науч.-техн. конф. Вып. 6. – Киров, 2007. – С. 276-280 (22,75 п. л., авт. 0,03 п. л.).
- Шиловская Л. Л. Об отражении в бюджетном учете операций по внутренним расчетам между головной организацией и обособленными подразделениями образовательного учреждения. Актуальные вопросы современной экономики / Л. Л. Шиловская и др. // сб. тр. по результатам конференции, посвященной 10-летию ЦППКиК. – М. : Нефть и газ, 2007. – С. 85-98 (10 п. л., авт. 0,75 п. л.).
- Шиловская Л. Л. Формирование учетной политики образовательного учреждения : учебно-метод. пособие / Л. Л. Шиловская, Г. В. Мокрецова ; под. ред. Л. П. Воробьевой. – Киров : Вятский гос. ун-т, 2007. – 555 с. (35,0 п. л., авт. 15,7 п. л.).
- Шиловская Л. Л. Элементы учетной политики в части методологии и методики бюджетного учета внутренних расчетов // Советник в сфере образования. – 2008. – № 1. – С. 38-55 (авт. 1,57 п. л.).
- Шиловская Л. Л. Бухгалтерские записи операций бюджетного учета внутренних расчетов в образовательных учреждениях / Л. Л. Шиловская, Л. П. Воробьева // Советник в сфере образования. – 2008. – № 1. – С. 22-26 (авт. 0,24 п. л.).
- Шиловская Л. Л. Новая инструкция – «старые проблемы», или Как отражать внутренние расчеты // Советник бухгалтера бюджетной сферы. – 2009. – № 3. – С. 15-18 (авт. 0,38 п. л.).
- Шиловская Л. Л. Внутренние расчеты вуза «по-новому»? // Советник в сфере образования. – 2009. – № 4. – С. 37-41 (авт. 0,49 п. л.).
Подписано в печать с электронного оригинал-макета 20.09.2010.
Бумага офсетная. Печать трафаретная.
Усл. печ. л. 1,0. Тираж 120 экз. Заказ 60/02.
Отпечатано в Издательско-полиграфическом центре
Поволжского государственного университета сервиса.
445677, г. Тольятти, ул. Гагарина, 4.
[1] Приказ Минфина России от 30.12.2008 г. № 148н «Об утверждении инструкции по бюджетному учету».
[2] Приказ Минфина России от 30.12.2008 № 148н «Об утверждении инструкции по бюджетному учету».
[3] Приказ Минфина России от 03.11.2008 № 128н «Об утверждении инструкции о порядке составления и представления бюджетной отчетности».
