Налоговые методы снижения уровня коррупции и криминализации в российской экономике
На правах рукописи
МЕЛЬНИЧУК МАКСИМ ВИКТОРОВИЧ
НАЛОГОВЫЕ МЕТОДЫ СНИЖЕНИЯ УРОВНЯ КОРРУПЦИИ
И КРИМИНАЛИЗАЦИИ В РОССИЙСКОЙ ЭКОНОМИКЕ
Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономическая безопасность)
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата
экономических наук
Санкт-Петербург - 2011
Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов».
Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор
Петров Александр Николаевич
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, доцент
Смирнов Александр Александрович
кандидат экономических наук, доцент
Назаров Николай Николаевич
Ведущая организация - Федеральное государственное
образовательное учреждение высшего
профессионального образования
«Санкт-Петербургский
государственный университет»
Защита состоится «_____» января 2011 г. в _____ часов на заседании диссертационного совета Д 212.237.02 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов» по адресу: 191023,Санкт-Петербург, ул.Садовая, дом 21, ауд.______.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов».
Автореферат разослан «______» декабря 2010 г.
Ученый секретарь
диссертационного cовета Сигов В.И.
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ.
Актуальность темы диссертационного исследования. Современная Россия переживает сложный период развития, обусловленный, с одной стороны, процессом реформирования экономической и политической систем, изменением сложившихся стереотипов, общественного сознания, а с другой стороны, последствиями глобального финансово-экономического кризиса. Под их воздействием в российской экономике сформировался целый ряд негативных явлений и процессов, среди которых особое место занимает расширение коррупционной деятельности.
Следует учитывать, что значительные изменения социально-экономического положения страны сопровождались внесением изменений в налоговое законодательство. При этом преобразования основ экономической жизни российского общества сопровождались коренным пересмотром основ построения налоговой системы. Налоговая система современной России формировалась в условиях, при которых спад производства обострил проблему мобилизации доходов в государственный бюджет, хаотически осуществленная приватизация лишила государство важнейших источников финансовых накоплений, рост внешней задолженности вынудил власти реализовывать в налоговой политике, главным образом фискальные цели. Однако при высоком уровне коррупции (общая сумма взяток сопоставима с доходами федерального бюджета), криминализации общественной жизни ориентация на ужесточение налогового режима обычно приводит к результатам, обратным ожидаемым. Как следствие теневой сектор в российской экономике приобрел угрожающие масштабы, наметились тенденции к массовому уклонению от уплаты налогов, сокращению налоговой базы. При этом практика последних лет показывает бесперспективность попыток устранения недостатков действующей налоговой системы посредством внесения хотя и правильных, но лишь отдельных изменений в налоговое законодательство. Налоговая реформа должна предусматривать, с одной стороны, снижение налоговой нагрузки и решение наиболее важных для бизнеса вопросов (ликвидация барьеров, препятствующих наращиванию инвестиций), а с другой - большую «прозрачность» налогоплательщиков для государства, улучшение налогового администрирования и сужение возможностей для уклонения от налогообложения и проявления коррупции. Ключевая особенность необходимых преобразований в том, что система налогообложения должна быть более привлекательной, чем существующая, как для правительства, так и для предприятий и существенным образом отличаться от современной системы избирательного преференциального режима, используемого российским правительством, который сводится к произвольному предоставлению налоговых и таможенных льгот, а также иных льгот отдельным фирмам и организациям.
Налоги в современных условиях развития общества становятся одним из факторов активного вмешательства в хозяйственные дела государства. Происходит плановое налоговое регулирование экономики, которое не отрицает рыночные отношения, получившие развитие в России. При этом именно процесс развития налоговой системы страны вызывает постоянные противоречия между бизнесом и государством в практике налогообложения. Безусловно, довольно сложно выработать решения, которые удовлетворяли бы обе стороны. Вместе с тем, Россия стремится построить налоговую систему, которая, с одной стороны, будет обеспечивать потребности государства в расходах, а с другой - увеличивать стимулы для налогоплательщиков, побуждая их к активной предпринимательской деятельности и постоянному поиску способов повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому показатель налоговой нагрузки на налогоплательщика можно рассматривать как индикатор качества налогового администрирования.
Особую актуальность в условиях нестабильной финансово-экономической обстановки приобретают проблемы формирования и функционирования эффективной налоговой политики. Именно поэтому основополагающими целями современной налоговой политики являются: обеспечение стабильной налоговой среды, снижение налоговой нагрузки в условиях кризиса, стимулирование инновационной экономики, поддержка предпринимательства. При этом следует учитывать, что как в условиях финансово-экономического кризиса, так и в пост кризисный период увеличивать налоговое бремя на бизнес крайне нежелательно. Основными ориентирами налоговой политики государства должно стать стимулирование инновационной и инвестиционной деятельности, а также стимулирование отраслей экономики, предполагающих высокую степень переработки товаров.
Налоговая система является органической составной частью национальной экономики и важным элементом воспроизводственного процесса. Однако экономические процессы динамичны, коррективы налоговой системы объективно необходимы и должны стимулировать бизнес к более активной экономической деятельности. Наиболее актуальными являются проблемы реформирования налогообложения добавленной стоимости. Здесь сформировалась наиболее криминогенная ситуация. Проблемы проистекают из необычайно сложной методики формирования данного налога. Таким образом, создание эффективного механизма государственного контроля в первую очередь необходимо за происходящими в стране экономическими и налоговыми процессами, за состоянием экономической и налоговой преступности, их организованными формами, поскольку это направлено на обеспечение экономической и национальной безопасности России, безопасности личности, общества, государства. Решение данной проблемы стратегически важно для дальнейшего улучшения социально-экономической обстановки в стране в целом.
В настоящее время, как никогда ранее актуальны налоговая и кредитно-финансовая политика, направленные на стимулирование эффективного спроса, на радикальную модернизацию отечественной экономики. Без этого невозможно устойчивое развитие, обеспечение экономической безопасности и снижение уровня коррупции в экономике России. В целях оздоровления социальной, экономической, криминальной обстановки необходим всесторонний экономико-правовой анализ составляющих экономической и налоговой преступности и разработка методов эффективного воздействия на основе реального повышения эффективности деятельности госаппарата, что является одним из основных элементов построения и реализации современной концепции экономической безопасности и концепции государственного контроля.
Особого внимания при этом требует совершенствование механизмов противодействия налоговой и экономической преступности, криминализации налоговой сферы, разрешения спорных вопросов и конфликтных ситуаций при организации налоговых проверок. Кроме того, необходимы соответствующие научно-методические разработки, направленные на устранение недостатков в деятельности налоговых, контролирующих и правоохранительных органов в целях обеспечения экономической безопасности. Отмеченные обстоятельства обусловили актуальность и выбор темы настоящего диссертационного исследования.
Степень разработанности научной проблемы. Экономическая сущность процесса налогообложения, а также роль в обеспечении экономической безопасности государства не достаточно раскрыта в научных работах российских ученых-экономистов, в то время, как в современных условиях усиливается значимость налоговой сферы в решении задач устойчивого социально-экономического развития страны.
Исследованию теории и практики обеспечения экономической безопасности государства посвящены труды Л.И. Абалкина, Р.А. Башаровой, С.В. Блохина, А.В. Брызгалина, А.П. Герасимова, С.Ю. Глазьева, В.М. Крашенинниковой, В.М. Мирошниченко, Е.В. Раздиной, Т.Д. Ромащенко, В.П. Сальникова, А.И. Соловьева, С.В. Степашина, А.Г. Хабибулина.
Проблемам механизма взимания налогов посвятили работы М. Вебер, Дж. Гэлбрейт, Дж. Кейнс, М. Кин, Р. Коуз, Д. Норт, П. Самуэльсон, И. Фишер, Й. Шумпетер; вопросы теории налогов широко отражены в трудах Дж. Стиглица, Д.Стюарта, Б.Франклина; теория налогов, как составная часть экономической науки, получила отражение в трудах К. Маркса, Ж. Сисмонди; современные модели налогообложения рассмотрены в трудах А.В. Брызгалина, З.Н Клюкович, В.А Князева, Д.М. Черника, С. Шаталова.
Современный этап исследования процесса налогообложения в системе общественных отношений, в том числе и с позиции влияния налоговой политики на экономическое положение государства, представлен работами видных специалистов по финансам, бюджету, налогам и налоговому контролю - М. Бобоева, А. Брызгалина, Л. Гончаренко, И. Горского, В. Гусева, В. Кашина, В. Князева, Л. Павловой, В Панского, А. Поскачева, С. Пепеляева, А. Починка, В. Родионовой, Д. Черника, Т. Юткиной.
Вместе с тем, недостаточно полно исследованы и не определены подходы к формированию механизмов обеспечения экономической безопасности в налоговой сфере. Возникает необходимость систематизации форм и классификации методов налогового контроля более эффективных для современных условий, разработки результативных мотодов противодействия налоговой преступности.
Проблема противодействия экономической и налоговой преступности нашла отражение в работах В.Н. Анищенко, В.В. Бобырева, В.И. Васильева, Л.Д. Гаухмана, А.Е. Городецкого, Р.В. Илюхиной, М.В. Краснова, А.П.Кузнецова, И.И. Кучерова, В.Д. Ларичева, Ю.А. Лебедева, Н.А. Малкина, А.В. Молчанова, Р.Ю.Потехина, Н.С. Решетняка, В.Л.Смирнова, В.В.Устинова.
При проведении исследований и подготовке диссертационной работы применялись как общие, так и специальные методы научного познания, в частности, анализ и синтез, индукция и дедукция, метод логического моделирования и экспертных оценок, метод сравнительного и многофакторного анализа.
В диссертации использованы официальные данные, характеризующие параметры состояния экономической безопасности России, данные государственных статистических и правоохранительных органов, центров изучения общественного мнения, независимых исследовательских организаций.
Основной целью данного исследования является теоретическое и методическое обоснование налоговых методов снижения уровня коррупции и криминализации в российской экономике в рамках концепции национальной безопасности.
В соответствии с определенной целью в работе поставлены и обоснованы следующие задачи, решение которых составляет ее содержание:
- исследовать теоретические подходы к определению сущности экономической безопасности;
- дать оценку результатам реформирования процесса налогообложения в системе национальной безопасности;
- выявить особенности развития налоговой системы с учетом необходимости усиления мер по борьбе с проявлениями коррупции;
- проанализировать основные аспекты развития планового налогового регулирования экономики России;
- определить преимущества современных механизмов обеспечения противодействия совершаемым налоговым правонарушениям и преступлениям в России;
- сформировать комплекс мер, направленных на повышение эффективности государственного управления и контроля в системе налогообложения;
- в рамках процесса модернизации налоговой системы, обосновать приоритеты и разработать современные направления налоговой политики в системе обеспечения экономической безопасности;
- разработать современный инструментарий налогового регулирования инновационных процессов в предпринимательстве;
- предложить методические подходы к созданию системы налогового менеджмента с учетом обеспечения экономической безопасности.
Объектом диссертационного исследования является система экономической безопасности государства, коррупционная и криминальная экономическая деятельность хозяйствующих субъектов.
Предметом исследования являются теоретические и методологические проблемы обеспечения экономической безопасности, а также налоговые механизмы и методы снижения уровня коррупции и криминализации в российской экономике.
Теоретической основой диссертационной работы явились научные труды российских и зарубежных ученых в области национальной и экономической безопасности, теории налогов, современных моделей налогообложения исследования перспективных форм противодействия налоговой преступности.
Методологическую основу исследования составили общенаучные методы исследования, фундаментальные положения экономической теории, концепции экономической безопасности, системно-структурный подход к организационно-управленческой структуре экономической безопасности, системный анализ методических основ информационно-аналитического обеспечения управления экономической безопасностью, методы формально-логического и сравнительно-правового анализа, разработанные отечественными и зарубежными учеными.
Информационная база исследования. В работе использованы законодательные акты и нормативно-правовые документы в области обеспечения экономической безопасности. Диссертационное исследование опиралось на официальные данные федеральных и региональных органов государственной статистики, органов Федеральной налоговой службы России и ее структурных подразделений, материалы, опубликованные в ежегодных справочниках, а также находящиеся на электронных носителях этих организаций в Internet, а также сведения из монографической литературы по результатам исследований зарубежных и отечественных ученых, общеэкономических и специальных изданий, материалы международных, всероссийских, региональных, межвузовских и внутриуниверситетских научных, научно-методических и научно-практических конференций, симпозиумов, семинаров, а также аналитические обобщения, разработки проблем прямого налогообложения, проведенных автором. Нормативно-правовую базу исследования также составили Конституция РФ, Гражданский, Налоговый, Бюджетный, Таможенный кодексы РФ, федеральные и региональные нормативные акты в области обеспечения экономической безопасности и практики налогообложения.
Научная новизна диссертационной работы состоит в развитии теоретических подходов к исследованию системы налогообложения в России и научно-методическом обосновании налоговых методов снижения уровня коррупции и криминализации в российской экономике, что является одним из основных элементов построения и реализации современной концепции экономической безопасности.
В связи с этим, основные научные результаты, определяющие новизну исследования, состоят в следующем:
1. В целях развития теории и практики налогообложения, а также устранения разногласий между налоговыми органами и налогоплательщиками по факту применяемых методик расчета налоговой нагрузки на уровне хозяйствующего субъекта, уточнено понятие «налоговая нагрузка», предложен единый подход к данному показателю; сформулированы перспективные направления налоговой политики России в системе обеспечения экономической безопасности с учетом реализации принципа социальной справедливости.
2. На основе проведенных многофакторных исследований выявлены и обобщены предпосылки, которые перманентно усиливают криминальную нагрузку на налоговую систему государства, создают препятствия для дальнейшего развития экономики; разработаны научные рекомендации по кардинальному реформированию системы контроля налоговых органов за регистрацией и отчетностью налогоплательщиков, а также за соблюдением налогового законодательства.
3. С учетом необходимости снижения уровня коррупции в рамках политики обеспечения экономической безопасности России обосновано, что разновекторность налогов может считаться встроенным компенсатором потерь налоговых поступлений в результате нелегитимных действий налогоплательщиков; предложена перспективная разновекторная модель налоговой системы, предполагающая значительное сокращение количества неэффективных налогов, а также замену налога на прибыль налогом на расходы.
4. Выделены основополагающие принципы налоговой системы государства, способствующие созданию условий для повышения законности в налоговой сфере; сформулированы требования, предъявляемые к налоговой политике, являющиеся критериями, характеризующими оптимальность и эффективность; предложен методический инструментарий совершенствования механизмов противодействия налоговой и экономической преступности, криминализации налоговой сферы, разрешения спорных вопросов и конфликтных ситуаций при организации налоговых проверок.
5. Сформированы предложения, позволяющие принципиально изменить методические основы исчисления и уплаты НДС и сформировать новую технологию организации налоговых отношений по данному налогу, которая позволит устранить условия криминализации рассматриваемых хозяйственных ситуаций; разработана новая редакция методических основ налогообложения добавленной стоимости, содействующая значительному снижению напряженность взаимоотношений экспортеров с налоговыми органами.
Теоретическая и практическая значимость исследования. Основные теоретические положения и выводы, полученные в ходе исследования, предложения по совершенствованию методов противодействия налоговой преступности и криминализации налоговой сферы в целях обеспечения экономической безопасности могут быть использованы федеральными и региональными органами управления различными секторами экономики при выработке концепции развития.
Материалы диссертационного исследования могут быть использованы в практической работе отдельных подразделений Федеральной налоговой службы в процессе реализации основных направлений модернизации налоговой системы, что может содействовать снижению уровня коррупции в рамках обеспечения экономической безопасности.
Основные положения, выводы и рекомендации могут быть использованы в подготовке нормативных актов, регламентирующих процесс обеспечения экономической безопасности. Теоретические положения диссертации и фактические данные, полученные в ходе исследования предполагается использовать в качестве учебного материала в специальном курсе «Экономическая безопасность»
Апробация результатов исследования. Основные теоретические положения и выводы диссертационного исследования докладывались автором на научных конференциях. Теоретические и методологические положения проведенного исследования могут использоваться в учебном процессе Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов.
По теме диссертации автором опубликовано 3 научных труда, общим объемом 2,1 печатных листа
Структура работы. Диссертация включает введение, три главы, выводы и рекомендации, библиографию.
В первой главе исследованы теоретические основы реформирования процесса налогообложения в системе национальной безопасности; выявлены особенности развития налоговой системы с учетом необходимости усиления мер по борьбе с проявлениями коррупции; рассмотрены практические аспекты развития планового налогового регулирования экономики России.
Вторая глава посвящена совершенствованию правоохранительных механизмов противодействия налоговой преступности и криминализации налоговой сферы в целях обеспечения экономической безопасности. На основе результатов анализа современных механизмов обеспечения противодействия совершаемым налоговым правонарушениям и преступлениям в России, сформирован комплекс мер, направленных на повышение эффективности государственного управления и контроля в системе налогообложения.
В третьей главе обоснована необходимость модернизации налоговой системы как фактора снижения уровня коррупции в рамках обеспечения экономической безопасности России; разработаны направления налоговой политики в системе обеспечения экономической безопасности; разработан современный инструментарий налогового регулирования инновационных процессов в предпринимательстве и сформирована система налогового менеджмента в рамках процесса совершенствования механизма налогообложения
2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Несовершенство налоговых систем существовало всегда, однако уменьшение возможностей финансирования государственных расходов через налоги, а также стремление к более рациональному использованию ресурсов общества сделали решение вышеуказанных проблем более настоятельным и неотложным. Безусловно, налоги и налоговая политика объективно включены в систему экономической безопасности России как инструмент воздействия на экономические и социальные процессы; как ресурсный фактор, находящийся в руках государства; как фактор взаимосвязи государства и субъектов экономики. При этом очевидно, что оптимально выстроенная налоговая система страны должна обеспечивать потребности государства в финансовых ресурсах, не снижая при этом стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности и обязывая его к постоянному поиску способов повышения эффективности хозяйствования. Наряду с этим, в настоящее время наблюдается повсеместная коррупция и расточительство ресурсов для поиска рентной прибыли без всяких положительных результатов. Причина этого в том, что освобождение от налогов и таможенных пошлин происходит по формальным основаниям, таким как «тяжелое финансовое положение», «особо большая социальная роль». Значит, в условиях ограниченности материальных и финансовых ресурсов государство должно поддерживать только те предприятия, которые, воспользовавшись государственной поддержкой и одновременно осуществив на ее основе комплекс организационно-технических мероприятий, способны добиться увеличения объемов и повышения качества выпускаемой продукции, обеспечить в дальнейшем наращивание поступлений в бюджет в объеме, превышающем размер оказанной государственной помощи.
Налоговые органы должны не только выявлять факты сокрытия доходов и ухода от налогообложения, но и оперативно перекрывать возможные каналы возникновения налоговых нарушений посредством совершенствования нормативно-правовой базы. Следует установить жесткий оперативный контроль за соблюдением налогового законодательства, пресекать «теневые» экономические операции, повысить ответственность граждан и организаций за уклонение от уплаты налогов. При этом к основным мерам в этой области можно отнести:
- изменение организационной структуры налоговой администрации (создание региональных налоговых инспекций, а также федерального налогового округа, в котором должны регистрироваться крупнейшие предприятия, ведущие хозяйственную деятельность);
- ускоренное развитие информационных технологий в налоговой системе, образование центров обработки данных, в которых предусматривается создание информационного массива на основе слияния потоков информации о хозяйственной деятельности налогоплательщика, поступающей не только от него, но и из других источников (государственных и негосударственных структур);
- борьбу с неучтенным наличным оборотом денежных средств в легальном секторе и перекрытие каналов их перетока в теневой сектор через торговлю и оказание услуг за наличный расчет.
Проведенное исследование показало, что в 2009 году общее число преступлений экономической направленности, выявленных подразделениями по расследованию налоговых преступлений органов внутренних дел, составило 26 785, что на 4,5% больше, чем за 2008 г. При этом число преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов с организаций составило 6 564, что на 10,9% больше, чем за 2008 г. Наряду с этим, существуют отраслевые особенности налоговой преступности, а общественная опасность налоговых преступлений определяется тем, что подобные преступления причиняют существенный ущерб экономической безопасности государства, препятствуют плановому поступлению налогов в бюджет, чем подрывают нормальное функционирование экономики государства. Например, ущерб от налоговых преступлений за период 2007-2009 гг. возрос в 9 раз, в то время как количество налоговых преступлений за аналогичный период возросло лишь в 1,3 раза (табл. 1).
Налоги являются одним из основных методов мобилизации финансовых ресурсов в бюджет государства и, соответственно, неполнота их поступления может рассматриваться как угроза экономической безопасности, требующая немедленного решения,
Таблица 1. - Ущерб от налоговых преступлений
| 2007 | 2009 | |
| Количество налоговых преступлений, тыс. | 17,6 | 22,3 |
| Материальный ущерб, млрд. руб. | 79,3 | 711,5 |
заключающегося в формировании комплекса мер по нейтрализации экономических угроз, препятствующих возможности уклоняться от уплаты налогов. Очевидно, что уклонение от уплаты налогов представляет серьезную угрозу экономической безопасности государства вследствие ухудшения налоговой дисциплины, снижения собираемости налогов и роста налоговой преступности. При этом цели и задачи деятельности правоохранительных органов по обеспечению экономической безопасности государства в развитых индустриальных стран и современной России радикально отличаются в связи с тем, что ускоренный и во многом непоследовательный переход от жестко регламентированной и низкоэффективной экономики советского государства, основанной на экстенсивных методах экономического роста, в условиях сложившихся диспропорций и социальной структуры общества привел к тому, что многие механизмы и инструменты хозяйственного механизма, успешно применяемые в развитых рыночных экономиках, в условиях России приняли криминальные формы. Безусловно, от теневой экономики государство налогов не получает, вследствие чего налоговое бремя возлагается на субъектов легальной хозяйственной деятельности и граждан. При этом теневая экономика латентна, находится вне сферы действия правоохранительной и судебной системы, опирается на «неформальные» механизмы, обеспечивающие выполнение контрактов, и структуры организованной преступности. В теневой экономике денежный оборот в огромной массе совершается в долларах, что ведет к ослаблению влияния национальных институтов денежно-кредитной политики.
Оптимальным с точки зрения повышения эффективности налоговой системы, реализующей одновременно все функции, было бы введение такой системы налогов, платежей и сборов, при которой предприятие платило бы один единственный налог, причем базой служили бы не доходы предприятия, которые в настоящее время скрываются, искусственно занижаются посредством отнесения на себестоимость расходов, не связанных с производством и реализацией продукции, или же переводятся за рубеж, а его реальные расходы, которые невозможно скрыть, при этом за снятие наличных средств в банках удерживался бы тот же самый налог, что полностью лишило бы материальной основы деятельность фирм по так называемой «обналичке» и незаконному обороту денежных средств. Данное решение позволило бы предприятиям не занижать прибыль, которая налогообложению не подлежала бы, а направлять средства на выплату заработной платы (стимулирование диверсифицированного платежеспособного спроса населения и увеличение доли подоходного налога в общей сумме фискальных поступлений), а также на инвестиции в производство и научные исследования. В целом бы это означало снижение расходов при производстве и реализации продукции, то есть повышение уровня ВВП и эффективности использования. При этом скрывать в этих условиях объект налогообложения нецелесообразно, а главное, с точки зрения налоговых и правоохранительных органов, - раскрываемо и доказуемо с точки зрения наличия умысла при совершении налоговых правонарушений и преступлений. Кроме того, в предлагаемой новой системе налогообложения целесообразным было бы и изменение структуры органов исполнительной власти, отвечающих за формирование и расходование федерального и местных бюджетов, а также по контролю за соблюдением налогового законодательства в целом - таким образом, была бы повышена роль и ответственность налоговых органов за соблюдением налоговой дисциплины и за целевое использование бюджетных средств, так как в связи с упрощением системы и исключительной прозрачностью отпадет необходимость в функционировании ряда подразделений налоговых и правоохранительных органов, а высвободившиеся специалисты служб налоговых проверок могли бы заняться реализацией регулирующей функции налоговой системы непосредственно на подведомственной территории и эффективным контролем за расходованием средств федерального и местных бюджетов, государственных целевых программ, где также в массовых количествах, в латентной форме, осуществляются различные преступления, связанные с хищением государственных средств.
Предлагаемый комплекс налоговых методов способен оказать положительное влияние на динамику макроэкономических показателей, так как предлагаемые методы регулируют только затратную часть. Для предприятия все платежи и сборы и сейчас являются факторами, увеличивающими реальную себестоимость, арбитражные суды перегружены исками налогоплательщиков к налоговым органам, а решения о применении финансовых санкций по результатам проверок принимаются в течение нескольких месяцев и даже лет. При этом государство дает возможность предприятию не только «безнаказанно» максимизировать доход и распоряжаться им по своему усмотрению, но и использовать для целей долгосрочного планирования амортизационную политику, которую предприятие будет выбирать самостоятельно. Очевидно, что для целей налогообложения это не будет иметь принципиального значения, но будет важно при принятии определенных перспективных хозяйственных решений. Автор считает, что данные предложения важны именно в настоящий момент кризиса и перестройки мировой финансовой системы, когда органы государственной власти и управления, не без оснований, обвиняются в отсутствии каких-либо реальных теоретически и практически значимых предложений по выводу страны на качественно более высокий уровень развития, соответствующий проблемам третьего тысячелетия и того места, которое должна в нем занимать Россия.
Осуществление деятельности по совершенствованию госконтроля за основными направлениями деятельности федеральных органов исполнительной власти целесообразно начинать с анализа и оценки правового и организационного обеспечения возможности эффективной деятельности аппаратов органов госконтроля, с согласования межведомственных планов контроля (проверок) на текущий период, что поможет избежать дублирования и параллелизма в контрольной работе, а в конечном счете сэкономит ресурсные затраты на реализацию контрольных функций. Эффективный контроль, например, за деятельностью правоохранительных органов исполнительной власти, за исполнительской дисциплиной их сотрудников в части принятия ими адекватных мер по выявлению и пресечению экономических и налоговых преступлений, безусловно, будет направлен на подрыв основ экономической преступности, предупреждение негативных процессов в системе государственного управления в целом, что будет способствовать укреплению авторитета и правоохранительных органов, и государственных институтов в целом. Кроме того, в целях повышения эффективности государственного контроля за осуществлением органами исполнительной власти, их сотрудниками борьбы с коррупцией и налоговой преступностью необходимо внедрение реальной состязательности и конкуренции, а также открытости при принятии государственными должностными лицами (парламентариями, чиновниками, госслужащими) экономически значимых решений, например, касающихся акционирования, проведения тендеров, аукционов, конкурсов, приватизации. Следует учитывать и то, что контроль над экономической и налоговой преступностью, а также за правоохранительной деятельностью на этих направлениях борьбы должен соответствовать современным характеристикам преступности: высокой обеспеченности финансовыми средствами, организованности, криминальному профессионализму, использованию высоких технологий. Важнейшим фактором в реализации таких задач в настоящее время является, кроме отмеченных организационно-правовых мер, также подключение к этому процессу СМИ и населения, проведение комплексного социально-правового контроля.
Важно усилить контроль там, где это необходимо и таким образом, чтобы агенты теневой экономики не смогли избежать уплаты предлагаемых налогов, поскольку облагаемые объекты визуально обнаруживаются, а отчетность о доходах не требуется. В результате для предпринимателей, занятых нормальным, а не криминальным бизнесом, сокрытие доходов станет бессмысленным. Соответственно исчезнут налоговые препятствия для капиталовложений, создадутся предпосылки для возвращения теневых капиталов в страну. Проблема теневой экономики должна решаться не посредством уничтожения (что стало бы огромным бедствием - ведь до 70% реальных доходов граждане РФ получают именно там и благодаря этому выживают десятки миллионов людей), а на основе возвращения теневого сектора в легальную сферу.
Необходимо продолжить мероприятия направленные на усиление защиты налогоплательщиков от неправомерных требований налоговых органов и создания для налогоплательщиков более комфортных условий для уплаты налогов и сборов. Конечной целью проводимых преобразований в части реформирования системы налогового администрирования должно стать снижение административной нагрузки на предпринимательство в налоговой сфере. Основными приоритетными направлениям налоговой политики российского государства на данный момент времени являются: сокращение сроков возмещения налога на добавленную стоимость; расширение оснований для предоставления отсрочки по уплате налогов, а также более активное использование инвестиционного налогового кредита; принятие федерального закона о трансфертном ценообразовании и группе консолидированных налогоплательщиков; борьба с офшорными зонами. При этом имеются в виду не изменения текущего (тактического) характера механизма налогообложения, которые устраняют те или иные недостатки в конкретном налоге, а поиск оптимального сочетания налоговых и неналоговых методов мобилизации государственных доходов. Предложенные направления совершенствования налоговой политики позволят государству не только изыскивать дополнительные финансовые ресурсы, но и стимулировать предпринимательскую активность и в целом темпы экономического роста, что является приоритетным направлением развития государства. При этом оптимально построенная налоговая система должна, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, с другой - не только не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, но и обязывать к постоянному поиску способов повышения эффективности хозяйствования, тем самым росту налогового потенциала.
Роль налогов, как фактора экономической безопасности, зависит от конкретной ситуации, особенностей экономического развития, характера проводимой экономической политики, стабильности государственной власти. Именно поэтому аспекты законности методов, применяемых для оптимизации налогообложения, становятся все более актуальным. Необходимо, прежде всего, выделить критерии законности. Однако следует учитывать то обстоятельство, что в российском законодательстве нет понятия «налоговая оптимизация» и не установлены правила, определяющие пределы дозволенного при оптимизации налогообложения. Вместе с тем, если проанализировать судебные споры по налоговым вопросам, а также разъяснительные письма официальных органов, можно выделить четыре основных принципа, которые необходимо соблюдать при налоговом планировании в целях безопасности: добросовестность налогоплательщика; наличие деловой цели; преимущество экономического смысла, а не юридической формы; реальность экономической деятельности.
Эффективная оптимизация налогообложения для предпринимательских структур также важна, как и производственная стратегия, что обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и перспективами стабильного развития. На современном этапе экономического развития государства данная проблема становится актуальнее из-за недостатка банковских финансовых ресурсов, трудности получения заемных средств и, следовательно, необходимости бизнеса опираться в основном только на собственные ресурсы. На наш взгляд, одна из целей предпринимателей - выработка оптимальных решений в производственной и хозяйственной деятельности, что позволяет осуществлять легальные операции с минимальными налоговыми потерями. При этом оптимизация налогообложения - это система различных схем и методик, позволяющая организации выбрать оптимальное решение для конкретной ситуации в хозяйственной деятельности. Оптимизация налогообложения (осуществляемая законными методами) и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение предпринимательской структуре на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.
В диссертации предпринята попытка вывести формулу оптимизации налогообложения, под которой понимается оптимизация системы налогообложения на начальной стадии бизнеса, то есть правильный выбор системы налогообложения в момент регистрации бизнеса; планирование и оценка налоговых рисков с учетом разъяснений Минфина России и налоговых органов (информация открыта для налогоплательщиков и размещена на сайтах ведомств); оценка хозяйственных договоров с точки зрения налоговых рисков (следует учитывать наличие таких понятий, как «мнимая» и «притворная» сделки); мониторинг действий налоговых органов при проведении налоговой проверки на предмет соблюдения налогового законодательства; профессиональное ведение дел в суде по оспариванию решений налоговых органов с учетом сложившейся судебной практики (в каждом регионе практика складывается по-разному даже по схожим налоговым ситуациям, а до ВАС РФ доходят не все случаи, поэтому говорить о единообразии рассмотрения дел в судах пока не приходится).
В настоящее время налоговая гармонизация представляется необратимым и необходимым процессом экономического развития. Взаимозависимость экономик уже давно стала очевидной, поэтому налоговая политика одной страны значительно влияет на налоговую политику другой. Возникающие элементы налоговой конкуренции между странами влияют на налоговые поступления, на конкурентоспособность тех или иных производителей. Налоги не должны являться только предметом конкуренции, а должны быть, в первую очередь, инструментом реализации функций государства. При этом налоговые системы стран должны сохранять отдельные особенные элементы. Это, с одной стороны, создаст трудности не столько для гармонизации, сколько для унификации налоговых систем. С другой стороны, это создает уникальность каждой налоговой системы, позволяет странам сохранять суверенитет, поддерживать необходимый уровень экономической безопасности, а также реализовывать социально-экономические цели государственного развития.
Наряду с этим, в целях поддержания экономической безопасности и для стабильного снижения уровня коррупции и криминализации требуются целенаправленные усилия государства по формированию соответствующей информационной инфраструктуры. Например, общественное мнение до сих пор терпимо относится к уклонению от уплаты налогов. Налогоплательщики должны осознать неотвратимость выявления нарушения и взыскания в бюджет полной суммы причитающихся налогов. В связи с этим необходимо предпринять активные действия с тем, чтобы граждане поняли, что уплата налогов - не наказание, а собранные средства вернутся к налогоплательщику в виде конкретных социальных благ и гарантий. Правительство РФ с учетом тенденций развития налогово-бюджетной системы и экономики России, а также обеспечения экономической безопасности должно прилагать усилия к началу открытого и публичного диалога с предпринимателями; в частности, должно создать производственные советы с участием ведущих бизнесменов, представителей правительства и известных ученых, которые должны достигать взаимного согласия по принимаемым решениям, впоследствии осуществляемым в экономической политике.
Экономическая безопасность государства и налоговые возможности страны определяются общим экономическим потенциалом. При этом налоги непосредственно воздействуют на состояние экономики, бюджетную систему и на жизнедеятельность государства в целом. Безусловно, налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, а, следовательно, развитие отраслей предпринимательской деятельности. Таким образом, с помощью налоговых методов можно создать предпосылки как для снижения издержек производства предприятий, так и для повышения конкурентоспособности предприятий на мировом рынке. Кроме того, посредством налоговых методов можно реализовывать протекционистскую экономическую политику или обеспечивать свободное развитие товарного рынка.
Вклад автора в проведенное исследование. Личное участие автора состоит в определении цели и задач диссертационного исследования, поиске источников информации, выборе объекта и предмета исследования. Автором показана актуальность темы исследования. На основе анализа и обобщения основных теоретических положений и выводов современной экономической науки, официальных материалов статистических органов и нормативных документов, автором в диссертации выявлен комплекс проблем обеспечения экономической безопасности государства, включающий отсутствие комплекса эффективных налоговых методов, снижающих уровень коррупции и криминализации в российской экономике.
В диссертации сформированы предложения по корректировке Программы антикризисных мер Правительства РФ в отношении мер налогового регулирования; определены причины и обстоятельства, создающие условия и предпосылки для предпринимателей к уклонению от уплаты налогов; предложена группировка налоговых правонарушений, позволяющая расширить существующие группировки объектов классификации в рамках отдельных видов нарушений, а также ввести новые группировки в случаях появления изменений и дополнений в законодательные акты и нормативные документы в налоговой сфере.
В ходе исследования определены важнейшие недостатки налоговой политики и системы налогообложения на современном этапе развития российской экономики; установлено, что эффективность вновь введенных форм налогов намного ниже, чем предполагалось; обоснована необходимость разработки современной налоговой стратегии на основе изменения структуры налогового потенциала и системы управления налогообложением, жесткого мониторинга системы распределения доходов государства, усиления контроля за движением финансовых потоков в государстве.
Предложен научно-методологический подход к процессу налогового контроля как механизму не только мобилизации доходов бюджетов всех уровней, но и противодействия криминализации, получению неконкурентных преимуществ субъектами экономики на основе выделенных отличий налоговой минимизации от налоговой оптимизации и налогового планирования посредством уточнения субъективных и объективных признаков минимизации налогообложения как противоправного действия.
Сформулирована концепция налогового менеджмента и предложен инновационный метод управления налоговыми потоками хозяйствующих субъектов, предусматривающий ответственное исполнение налоговых регламентов и обязательств, реализацию налоговой политики, соблюдение налогового законодательства, скоординированность работы органов управления и финансового контроля, сокращение финансовых средств, отвлекаемых из процесса воспроизводства, увеличение срока обращаемости финансовых средств в процессе воспроизводства, исключение финансовых потерь, искусственно увеличивающих налоговую нагрузку, разработаны этапы организации и организационная структура налогового менеджмента.
3. ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ
По теме диссертации опубликованы следующие работы:
1. Мельничук М.В. Реформа налоговой системы как фактор снижения уровня коррупции в рамках политики обеспечения экономической безопасности России // Известия Санкт-Петербургского университета экономики и финансов. - № 6. – 2010. – 0,5 п.л.
2. Мельничук М.В. Обеспечение законности методов оптимизации налогообложения, как фактор экономической безопасности // Научные записки кафедры управления и планирования социально-экономических процессов имени З.д.н. РФ Ю.А. Лаврикова СПбГУЭФ. Выпуск 1. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2010. – 0,5 п.л.
3. Мельничук М.В., Мамчур М.С. Современные проблемы оптимизации налогового администрирования в целях повышения экономической безопасности: Препринт. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2010. – 1,2 п.л.(авт. - 0,6 п.л.).
