Развитие управленческого учета товарных запасов в розничной торговле
На правах рукописи
Горбаткова Галина Анатольевна
Развитие управленческого учета товарных запасов
в розничной торговле
Специальность: 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Москва – 2009
Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Всероссийский заочный финансово – экономический институт»
Научный руководитель кандидат экономических наук, доцент
Суханова Галина Николаевна
Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор
Скачко Галина Александровна
кандидат экономических наук, доцент
Никандрова Лариса Константиновна
Ведущая организация – Российский государственный
торгово-экономический университет
Защита диссертации состоится «___» _________ 2009 г. в ___ часов в аудитории А200 на заседании диссертационного совета Д 212.040.01 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Всероссийский заочный финансово – экономический институт» по адресу: 123995, г. Москва, ул. Олеко Дундича, 23.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Всероссийский заочный финансово – экономический институт».
Автореферат разослан «___» ______ 2009 г.
Ученый секретарь
диссертационного совета
к. э. н., доцент В.А. Ситникова
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Торговля в настоящее время является важнейшей сферой жизнеобеспечения населения, так как при ее посредничестве произведенные товары получают признание потребителей, а также осуществляется координирование платежеспособного спроса и товарного предложения в рыночных условиях.
На протяжении ряда лет продолжается рост розничной торговли. По официальным данным, розничный товарооборот в Брянской области за период с 2005 по 2007 годы возрос с 38,6 млрд. руб. до 60,9 млрд. руб. (или на 157,8%). Одновременно наблюдается рост численности организаций торговли – за последние три года на территории области появилось 428 новых организаций, занимающихся розничной торговлей. В их числе не только супермаркеты, но и большое число средних и узкоспециализированных магазинов. Это приводит к обострению конкуренции между торговыми организациями, поскольку крупные маркеты стремятся вытеснить с рынка более мелкие торговые точки или поглотить их. Как правило, организациями розничной торговли используются одни и те же технологии в области товароснабжения, продаж и продвижения товаров на рынки, поэтому получить преимущества перед конкурентами возможно посредством эффективного управления товарными запасами. При этом существенно повышается роль и значимость учетно-экономической информации, включающей данные оперативного, бухгалтерского и статистического учета, имеющих организационное и методологическое единство, а также результаты внутреннего контроля и анализа, плановые или нормативные показатели.
Информации, поставляемой системой бухгалтерского финансового учета, для решения задач управления товарами и их ассортиментом, в большинстве случаев оказывается недостаточно, поскольку она отражает уже свершившиеся факты хозяйственной деятельности. Обеспечить информационные потребности менеджмента розничной торговли призвана система управленческого учета, которая имеет возможности любой детализации бухгалтерских данных при соблюдении их полезности.
В настоящее время ведение бухгалтерского управленческого учета не является обязательным для организаций РФ. В отличие от бухгалтерского финансового учета, который в России традиционно охвачен едиными правилами и приемами, закрепленными в действующих нормативных актах, управленческий учет не имеет единой методологической основы. Отсутствуют также методические указания по организации управленческого учета запасов в розничной торговле.
Анализ условий деятельности торговых организаций Брянской области позволяет сделать вывод о том, что из-за недостаточности оперативной информации менеджерам невозможно сформировать спрос на нее. Это приводит к невозможности полноценной интеграции основных функций управления запасами, реализуемых в управленческом учете организации: бюджетирования, учета, контроля и анализа. Отсутствует возможность оперативного регулирования величины запасов и оценки эффективности их использования.
Таким образом, традиционно используемых источников информации бухгалтерского финансового учета при решении новых задач управления товарными запасами оказывается недостаточно. Система управленческого учета позволяет аккумулировать любую информацию, способную помочь в экономическом обосновании решений менеджмента. Поэтому в системе управленческого учета информация о запасах не ограничивается только учетными данными, отражающими их фактическое состояние. Здесь широко используются плановые, нормативные, прогнозные показатели, используемые для контроля и анализа, а также информация из внешних источников. Это обусловлено возможностью использования в управленческом учете методов бухгалтерского финансового учета, статистики, оперативного учета, эконометрики и математического программирования. Наряду с такими инструментами, как документооборот, управление транспортно-заготовительными расходами, бюджетирование закупок и нормирование запасов, контроль, анализ и др., для формирования информации о запасах используются методы экономико-математического моделирования, позволяющие определить оптимальный уровень запасов.
Развитие управленческого учета товарных запасов в работе рассматривается как объективный процесс формирования детальной информации по основным направлениям деятельности торговой организации (приобретение, хранение, продажи). Использование такой информации в практической деятельности позволит повысить качество принимаемых решений по формированию и использованию товарных запасов посредством более точного экономического обоснования. Использование показателей, представленных во внутренней отчетности, для целей оперативного контроля и анализа, позволит выявлять причины отклонений по различным направлениям: поставкам, уровне потребления, рентабельности и проч. При этом появляется возможность поддержания оптимального уровня запасов посредством регулирования объемов поставок.
Актуальность и недостаточная разработанность порядка и методики формирования учетно-аналитической информации о товарных запасах в розничной торговле для эффективного управления ими определила направление исследования настоящей диссертационной работы.
Цель диссертационной работы состоит в обосновании подходов к созданию системы информации о товарных запасах в бухгалтерском управленческом учете организаций розничной торговли и поиску путей ее расширения для решения вопросов организации внутреннего учета, контроля и анализа товарных запасов с целью повышения доходности торговой деятельности.
Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи теоретического и организационно-методического характера:
- проанализировать и дополнить группировку товарных запасов по различным классификационным признакам для использования в управленческом учете;
- систематизировать и структурировать информацию оперативного учета о товарных запасах и торговой наценки для отражения этих главных объектов управления и учета в розничной торговле на субсчетах разработанного рабочего плана счетов бухгалтерского учета;
- разработать формы внутренней отчетности с учетом специфики торговой деятельности, которые раскрывают состояние товарных запасов по основным показателям, и охарактеризовать преимущества представленной в них информации при принятии управленческих решений для контроля и анализа доходности торговой деятельности;
- классифицировать и идентифицировать факторы, влияющие на уровень товарных запасов, с целью выявления и устранения неблагоприятных воздействий на доходность деятельности торговой организации;
- обосновать целесообразность применения экономико-математического моделирования для оптимизации уровня товарных запасов и использования полученных данных для контроля и анализа доходности торговой деятельности.
Предметом исследования является совокупность организационно – методических подходов к формированию информации о товарных запасах в системе бухгалтерского управленческого учета.
Объектом исследования является порядок формирования информации о наличии и движении товарных запасов, их соответствие плановому уровню, а также структура ассортимента в организациях розничной торговли г. Брянска и Брянской области.
Теоретическая и методологическая основа исследования. В процессе исследования были исследованы и использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие методические подходы к ведению бухгалтерского учета; международные стандарты финансовой отчетности; материалы периодических изданий и научных конференций. В работе использованы труды современных российских ученых – экономистов: Р.А. Алборова, Ю.А. Бабаева, Б.Д. Безуглого, М.И. Баканова, М.А. Вахрушиной, Б.Н. Ивашкина, Г.Ю. Касьянова, Н.П. Кондракова, В.А. Лугового, Л.П. Наговицыной, Л.К Никандровой, В.Ф. Палия, В.В. Патрова, С.А. Рассказовой-Николаевой, Г.А. Скачко, А.Д. Шеремета и других, а также работы зарубежных ученых: А. Крие, Ж. Жаллэ, Т. Хорнгрена, Дж. Фостера, Дж. Шрайбфедера и др.
Методологической основой исследования послужил диалектический метод познания предмета исследования, предполагающий изучение экономических процессов в их развитии, взаимосвязи и взаимозависимости. В качестве методологического инструментария исследования применялись такие общенаучные методы исследования как наблюдение, группировка, систематизация, сравнительный анализ и синтез теоретического и практического материала и другие. В работе также нашли применение методы: экономического анализа (структурный и динамический анализ, анализ абсолютных и относительных показателей), АВС-анализ, эконометрические методы (корреляционно-регрессионный анализ, прогнозирование на основе линейного тренда), а также метод стохастического программирования.
Научная новизна результатов исследования заключается в постановке, научном обосновании и решении комплекса проблем, связанных с формированием системы информации о товарных запасах в бухгалтерском управленческом учете торговой организации. Научная новизна содержится в следующих результатах, которые выносятся на защиту:
- уточнена классификация товарных запасов по их роли, значимости и месту в торговых отношениях для решения оперативных управленческих задач, связанных с формированием фактических запасов;
- обосновано включение в учетную систему рабочих счетов для партионного учета товарных запасов и торговой наценки в целях обеспечения их оперативного контроля и анализа;
- разработаны формы внутренней отчетности с выделением показателей состояния и движения товарных запасов, которые используются для контроля, анализа и обоснования корректирующих управленческих воздействий по формированию и использованию товарных запасов;
- уточнена классификация влияющих на уровень товарных запасов факторов, влияние которых наиболее существенно в условиях розничной торговли для прогнозирования будущих экономических выгод;
- предложен алгоритм расчета оптимального уровня товарных запасов в разрезе партий поставок и обоснована целесообразность его применения для контроля доходности и анализа возникших отклонений по цене, фактическим поставкам и потреблению.
Практическая значимость полученных результатов исследования заключается в том, что разработанные предложения и рекомендации способствуют развитию бухгалтерского управленческого учета товарных запасов и повышают качество принимаемых решений по управлению ими. Практическая направленность состоит в использовании материалов исследования бухгалтерами и другими специалистами, формирующими информацию о товарных запасах, а также в изучении учебных дисциплин «Бухгалтерский (управленческий) учет», «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности».
Основные выводы и рекомендации исследования обсуждались и получили одобрение на научно-практических конференциях Всероссийского заочного финансово-экономического института в 2005 - 2007гг., Международной конференции Брянского государственного университета (2006г.). Теоретические и практические положения работы были опубликованы в научных периодических изданиях.
Предложенные подходы к формированию информации о товарных запасах в системе бухгалтерского управленческого учета апробированы и применяются в деятельности розничных магазинов: № 3, 5, 8, входящих в систему Жуковского райпо Брянской области, ООО «Акварель», что подтверждается соответствующими актами о внедрении.
Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 9 печатных работах общим объемом 2,45 п. л., из них три опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК.
Объем и структура диссертационной работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных литературных источников (171 наименование) и 17 приложений. Основной текст изложен на 169 страницах и содержит 38 таблиц, 17 рисунков и 13 формул.
2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
2.1. Классификация товарных запасов по их роли и значимости в системе торговых отношений для целей управленческого учета
Запасы в торговле являются составной частью материальных ресурсов, они призваны обеспечить соответствие спроса и предложения, совершенствование ассортимента товаров и повышение доходности деятельности торговой организации. Поскольку категория товарных запасов является достаточно емкой, для организации их учета, формирующего информацию для менеджмента соответствующего звена, необходима классификация, позволяющая обосновать потребность в запасах определенного вида товара. Обзор действующих систем классификации запасов, проведенный в работе, приводит к выводу о том, что они не позволяют в полной мере структурировать и систематизировать информацию о товарных запасах с целью принятия управленческих решений по их формированию и использованию. Кроме того, необходима адаптация классификации запасов для решения управленческих задач определенной целевой направленности. В работе предложена классификация товарных запасов по роли и значимости в системе торговых отношений для целей управления ими (рис. 1).
Так, информация о запасах, сгруппированных по роли в торговых отношениях, используется для уточнения величины текущего запаса и служит основой для планирования их уровня на предстоящий период. Создание спекулятивного запаса возможно в случае предстоящего повышения спроса на товар, поэтому временно он не используется (зарезервирован). При непредвиденном повышении спроса на отдельные наименования ответственным менеджером обосновывается решение о переводе товара из одной группы в другую для стабилизации показателя выручки.
При этом обосновываются управленческие решения о необходимости Классификация запасов по способности обеспечить непрерывность торговых отношений, применяется для оценки их фактического уровня. Это необходимо для своевременного выявления возможностей затоваривания (при избытке товаров) или упущенной выгоды (при имеющемся дефиците товаров) и принятия оперативных решений о пополнении запасов либо разработке мероприятий по увеличению продаж (промоакций, рекламы и др.). Классификация по признаку «качество» позволяет обосновать решения о необходимости пополнения или замены товаров ненадлежащего качества, а также способы компенсации расходов при их доведении до состояния, при котором возможна их продажа, возврате поставщику. Используя обозначенный нами признак соответствия потребительскому спросу, ответственный менеджер имеет возможность сконцентрировать свое внимание на востребованных и дефицитных товарах для расширения их ассортимента и поддержания интереса покупателей по этим группам. В свою очередь, не пользующиеся спросом товары (в особенности, когда такая информация имеется по нескольким отчетным периодам), нуждаются в замене аналогами или исключении из ассортимента. Подобным образом обосновывается принятие оперативных управленческих решений по формированию товарных запасов и корректировке их уровня по другим классификационным основаниям.
Таким образом, результатом использования предложенной классификации в системе бухгалтерского управленческого учета является возможность проведения оперативной корректировки уровня товарных запасов в разрезе товарных групп, отдельных наименований и партий поставок, создания информационной основы для оценки характера запасов и перспектив их реализации.
2.2. Формирование системы субсчетов, используемых в рабочем плане счетов бухгалтерского учета, при партионном учете в розничной торговле
В настоящее время, в соответствии с действующим планом счетов, для обобщения информации о товарных запасах в розничной торговле используется субсчет 41/2. В отдельных случаях (при наличии в составе организации сети магазинов) учет ведется по ответственным лицам или местам хранения товаров. Практика применения пояснений о порядке использования плана счетов бухгалтерского учета в деятельности торговых организаций позволяет сделать вывод о том, что имеет место узость восприятия бухгалтерами информации о возможностях организации аналитического учета товарных запасов. В целях устранения этого недостатка в работе обоснована необходимость включения в рабочий план счетов многоуровневой системы аналитических счетов для партионного учета товаров.
Управленческий учет формирует данные для обоснования управленческих решений, принимаемых менеджментом организации в целях повышения эффективности ее деятельности. Главными требованиями к такой информации является оперативность и детальность. Основным ее поставщиком является оперативный учет, предназначенный для аккумуляции информации с целью ведения текущей деятельности организации. Данные оперативного учета формируются на основании первичных документов, отражающих основные элементы производственного процесса в торговой деятельности: поступления, хранения, продажи товаров покупателям.
Автор предлагает разработать товарный классификатор и ассортиментную матрицу, которые положены в основу системы аналитических счетов к субсчету 41/2* для партионного учета товаров. Товарный классификатор разрабатывается каждой организацией самостоятельно на основании ее структуры и используемого товарного ассортимента. Степень детализации информации о товарных запасах, аккумулируемая в системе аналитических счетов к счету 41/2*, представлена в табл. 1.
Данные субсчета 41/2* в управленческом учете формируются в следующей последовательности.
- Сальдо на начало месяца отражает остаток товара в разрезе партий поставок на последнюю отчетную дату по данным оперативного учета, подтвержденный при необходимости результатами инвентаризации.
- Оборот по дебету формируется на основании данных партионного учета поступлений товарных запасов (в оперативном учете такая информация отражена в форме 1-Т).
- Оборот по кредиту отражает продажи товаров определенной партии (в оперативном учете источниками информации являются отчеты кассиров-операционистов, товарные отчеты). Здесь же получают отражение нормы естественной убыли, отходы.
- Сальдо на конец периода определяется расчетно. Остатки товара могут быть подтверждены данными выборочного контроля, производимого материально-ответственными лицами, в разрезе отдельных партий.
Таблица 1
Фрагмент рабочего плана к счету 41/2* «Товары в розничной торговле» по товарной группе «Колбасы и колбасные изделия»
| Уровень детализации | Глубина детализации | Субсчета счета 41* | Формирование субсчета |
| 1 уровень | По торговым подразделениям (магазинам) | 01 | Магазин № 1 |
| 2 уровень | По материально – ответственным лицам | 01 | Иванов А. А. |
| 3 уровень | По товарным группам | 210 | Колбасные изделия |
| 4 уровень | По товарному ассортименту | 1 | Колбасы сырокопченые |
| 5 уровень | По номинальному наименованию | 15 | Мелкозернистая |
| 6 уровень | По фирменному наименованию | 5 | Брауншвейгская |
| 7 уровень | По поставщику | 1 | ОАО «Содружество» |
| 8 уровень | По партии товара | 25 | Поступление 25.06.2007 |
*Аналитический счет для учета товара наименования колбаса «Мелкозернистая» производства ОАО «Содружество» 41/2*-01-01-2101.15.5.1. 25.
Поскольку в организациях розничной торговли управленческий учет интегрирован с финансовым учетом, данные аналитического учета являются основой для формирования показателей, используемых финансовым учетом. Информация, отражаемая на счете 41/2 бухгалтерского финансового учета, определяется суммированием соответствующих показателей аналитических счетов: сальдо на начало и конец отчетного периода, обороты по дебету и кредиту. При этом по кредиту счета не нужно отражать нормы естественной убыли, потерь и отходов, поскольку они уже учтены по каждому наименованию и партии товаров в отдельности.
Формирование системы субсчетов уместно и для показателя торговой наценки. Важность учета наценки в разрезе отдельных наименований и партий товаров определяется тем, что она характеризует фактический валовый доход и позволяет оценить будущие экономические выгоды. Определение этого показателя в разрезе партий позволяет рассчитать и проконтролировать рентабельность продаж отдельных видов (партий) товаров, а также проанализировать причины, повлиявшие на изменение этой величины по сравнению с запланированным уровнем. При этом прослеживается взаимосвязь между показателями уровня товарных запасов и торговой наценки: при увеличении уровня товарных запасов по сравнению с запланированной величиной (при плановом объеме поставок) следует говорить о снижении прибыльности деятельности, поскольку торговая наценка, относимая к остатку товаров, также возрастет. Поэтому, решая задачи повышения эффективности управления товарными запасами, сведения о торговой наценке позволяют сформировать дополнительную и существенную информацию, используемую для обоснования управленческих решений по формированию и использованию товарного ассортимента.
Проведенное обследование организаций розничной торговли показало, что расчет торговой наценки в бухгалтерском учете производится по среднему проценту. При оценке эффективности деятельности такая информация позволяет менеджменту лишь определить факт того, соответствует ли полученный от всех продаж валовый доход его запланированному уровню. Это исключает возможность оперативного воздействия менеджмента на размер наценки с целью ее увеличения или снижения в течение отчетного периода, поскольку она поддерживается на плановом уровне. В случаях, когда используется система скидок, не имеется возможности оценить степень ее влияния на доходность продаж в разрезе отдельного наименования и партии товара.
Размер торговой наценки определяется в рамках оперативного учета во время оприходования товаров в товарных накладных. Поэтому имеется возможность применения системы аналитических счетов для учета торговой наценки, увязанной с аналогичными счетами учета товаров в бухгалтерском управленческом учете. Наличие информации о торговой наценке в разрезе партий позволяет применить метод расчета в разрезе ассортимента. Его сущность заключается в возможности использования различных наценок на товары даже в рамках одной товарной группы. Применение метода позволяет иметь сведения о фактически полученном валовом доходе за отчетный период в разрезе отдельных партий товаров. Используя эти данные для анализа и контроля, появляется возможность определить долю каждого наименования и отдельной партии товара в общем валовом доходе, рентабельность, факты применения скидок и товары, в отношении которых они использовались, оценить рациональность сформированного ассортимента. Выявленная в ходе анализа тенденция в поведении показателя торговой наценки позволяет прогнозировать будущие экономические выгоды. Таким образом, полученный валовый доход - это важный показатель для оценки эффективности принятого решения по формированию товарного ассортимента, способного обеспечить максимальную доходность торговой деятельности.
В работе на примерах показано, каким образом использование предложенной системы аналитических счетов к счетам 41/2*, 42* бухгалтерского управленческого учета позволяет детализировать и систематизировать информацию о товарных запасах и торговой наценке для осуществления:
- контроля состояния товарных запасов и доходности в разрезе партий, наименований, центров ответственности, организации в целом;
- анализа и оценки качества ассортимента, востребованности товаров, предпочтений покупателей, рациональности размера поставок и соответствия товарного предложения спросу, обоснованности ценовой политики;
- определения рентабельности товаров, оценки возможности замены низкорентабельной продукции по отдельным партиям и наименованиям товара их аналогами или новыми продуктами.
Таким образом, использование информации аналитического учета товарных запасов и торговой наценки, формируемой в системе рабочих счетов торговой организации, призвано расширить информационную базу, используемую в качестве основы при принятии решений по формированию и корректировке уровня товарных запасов.
2.3. Обобщение информации о товарных запасах для составления внутренней отчетности организаций розничной торговли
Задачи, решаемые в системе управленческого учета, заключаются не только в сборе сведений о товарных запасах, но и в преобразовании их в форму, содержащую понятную и достаточную информацию для принятия решения менеджером соответствующего звена. С этой целью формируется управленческая отчетность, предназначенная для внутренних пользователей в соответствии с требованиями к ней, предъявляемыми организацией (включая состав и содержание ее форм).
В настоящее время российскими экономистами, в частности, В. Ф. Палием, определен ряд классификационных признаков, отражающих общие подходы к характеристике форм внутренней отчетности. Однако они являются обобщенными и не позволяют в полной мере отразить специфику розничной торговли и разнообразие товарных запасов. Поэтому в работе приведена классификация внутренней отчетности в разрезе ее целевой направленности для торговых организаций (табл. 2).
Как следует из данных, приведенных в табл. 2, отчеты, сформированные по указанным признакам, позволяют отразить как учетную (уровень запасов, торговую наценку, продажи), так и внеучетную информацию (покупательская способность, оценка полноты ассортимента по данным опроса продавцов и покупателей, эффективность рекламных акций).
В формах получают отражение также результаты контроля и анализа эффективности торговой деятельности (причины расхождения запланированных показателей с фактическим уровнем, степени удовлетворения спроса, выполнения договорных обязательств поставщиками).
В работе представлены следующие формы внутренних отчетов: о состоянии дебиторской задолженности в разрезе заказов и сроков оплаты (просроченная и непросроченная); о ценах в разрезе ассортимента, где отражается изменение цен поставки и запланированной цены, а также их причины; о покупках в разрезе ККМ с определением средней стоимости
Таблица 2
Классификация внутренней отчетности о товарных запасах торговых организаций
| Классификационный признак | Целевая направленность отчета |
| 1. По срокам формирования отчета | - за сутки (смену), неделю, декаду, месяц, квартал, год |
| 2. По целевым показателям, отражаемым в отчете | - по уровню запасов (излишки, недостатки, неликвиды, страховой запас) |
| - по покупательной способности (количество покупок в день, неделю, смену – определяется по данным ККМ количеством чеков) | |
| - по предпочтениям покупателей (по ассортименту, поставщикам) | |
| - по изменению цен посредством регулирования торговой наценки | |
| - по неудовлетворенному спросу (недопоставки, повышенный спрос) – по данным опроса работников и покупателей | |
| - по повышению спроса в результате проведения рекламных акций | |
| 3. По качеству организации торговой деятельности | - по причинам расхождения запланированных показателей с фактическими (по уровню запасов, товарообороту) |
| - по рациональности сформированного товарного ассортимента продукции | |
| - по степени удовлетворения спроса покупателей по отдельным позициям (соответствие спроса и предложения) | |
| - в разрезе информация о сроках и причинах срывов поставок, задержек поставок, изменения, нарушения в установленных договорами ценах | |
| 4. По субъектам, использующим отчеты | - для руководства организации |
| - для руководства структурных подразделений | |
| - для уполномоченных руководителем пользователей |
одной покупки; товарный отчет по отдельному наименованию товара в разрезе ассортимента, где выделен размер используемых наценок и скидок; о продажах с определением отклонений по показателям количества, торговой наценки и выручки в разрезе наименований; об уровне запасов на определенную дату для сравнения фактических остатков с их запланированным уровнем; о покупательской способности за определенный период; о прибыльности отдельных наименований в разрезе структурных подразделений; об эффективности продаж на основании предпочтений покупателей; о неудовлетворенном спроса по данным опроса работников и покупателей; об эффективности рекламных акций; о рациональности сформированного товарного ассортимента с определением упущенной выгоды или темпа роста фактически полученной выручки по сравнению с плановым значением.
Рассмотрены на примерах возможности использования сведений, представленных в перечисленных внутренних отчетах, для проведения:
- сравнительного анализа товарных групп и отдельных партий в разрезе количества проданных единиц, товарооборота, валовой прибыли, что позволяет ранжировать товары по степени востребованности и предпочтениям покупателей;
- контроля доходности и рентабельности в разрезе товарных групп и отдельных наименований с целью определения приоритетных товаров при формировании товарного ассортимента;
- контроля скидок в разрезе товаров по отдельным наименованиям, что позволяет определить снижение доходности по данному наименованию товара и способствует выявлению наименее востребованных товаров;
- контроля поставок товаров по срокам, количеству, качеству и ценам с целью определения наиболее надежных поставщиков.
2.4. Систематизация факторов, влияющих на уровень товарных запасов в условиях розничной торговли
Процесс формирования и использования товарных запасов зависит от влияния множества факторов, степень воздействия которых в зависимости от ситуации на рынке сбыта, может изменяться. Особенно важными являются факторы, влияние которых отражается на доходности торговой деятельности. Поэтому актуальным становится вопрос об оценке силы влияния факторов и их воздействия на результаты деятельности организации. Вся совокупность факторов нуждается в структуризации и систематизации для того, чтобы в полной мере отразить особенности торговой деятельности и учесть многочисленные причинно-следственные связи, определяющие доходность деятельности торговой организации. Автором приведена классификация факторов применительно к розничной торговле, для чего выделены четыре основные группы (табл.3).
Таблица 3
Классификация факторов, влияющих на товарные запасы в розничной торговле
| Классификацион- ный признак | Группа факторов | Совокупность факторов |
| По стадиям товарооборота | Предпродажная стадия: -регулируемые факторы | потенциал организации, формирование и организация товарообеспечения, ценообразование, организация продаж, обучение персонала, использование рекламы, оформление торговых площадей, предпродажные товарные потери |
| -нерегулируемые факторы | конъюнктура рынка, жизнеспособность торгового района, сегментация покупателей, наличие и возможности конкурентов, добросовестность поставщиков | |
| Стадия продаж: -регулируемые факторы | режим работы торговой организации, качество обслуживания, продвижение товара в покупательской среде, специальные предложения для покупателей, обновление ассортимента | |
| -нерегулируемые факторы | посещаемость, фактический спрос на товары, соблюдение сроков поставок, количества и качества товара, действия конкурентов | |
| По степени воздействия на организацию товарообеспечения | -факторы, влияющие на уровне центра ответственности | формы материальной ответственности, своевременность формирования заявок по соответствующему подразделению |
| - факторы, влияющие на уровне магазина | частота обработки заявок, их исполнение, частота предоставления заявок в централизованную бухгалтерию, сроки перемещения товаров | |
| -факторы, влияющие на уровне торговой организации | степень взаимодействия структурных подразделений, формирование заявок для централизованных закупок, удаленность поставщиков, условия заключенных договоров, своевременность принятия решений по корректировке уровня товарных запасов | |
| По степени контролируемости | -контролируемые факторы | относительно товарного ассортимента (качество формирования ассортимента, его широта и обновление, повышение качества товаров при сохранении цен, регулирование запасов по срокам хранения) и персонала организации (качество обслуживания, соблюдение сроков хранения товаров, контроль сохранности, своевременность пополнения товаром торговых площадей, рациональность размещения товаров) |
| -неконтролируемые факторы | хищение, порча вследствие воздействия технических причин, от естественной убыли, качественные потери | |
| По отношению к торговой деятельности организации | -внешние факторы | занимаемый сегмент рынка сбыта, степень конкуренции на рынке, особенности формирования спроса на товары, надежность поставщиков, своевременность и полнота поставок |
| -внутренние факторы | качество организации продаж, соблюдение допустимых размеров запасов, товарные потери в местах хранения, регулирование цен |
Как следует из результатов обследования деятельности организаций розничной торговли г. Брянска и Брянской области, процесс планирования преимущественно носит субъективный характер, поскольку потребность в запасах определяется интуитивно, без экономического обоснования на базе оценки воздействующих факторов (спроса, цен, сезонности, неритмичности продаж и др.). В связи с этим выявлены диспропорции спроса и предложения, что привело в различные периоды к затовариванию или дефициту. В целях недопущения отрицательных отклонений в работе обоснована необходимость определения возможных последствий влияния факторов на уровень товарных запасов при планировании и оптимизации, а также при оценке возникших отклонений.
Своевременное выявление доминирующих факторов, оценка их влияния на товарные запасы и экономические выгоды от торговой деятельности способствует повышению достоверности прогнозных показателей спроса, товарного предложения, доходности и прибыльности организаций розничной торговли.
2.5. Оптимизация уровня товарных запасов в разрезе розничного ассортимента с использованием метода стохастического программирования
Одной из важных задач, решаемых в системе управленческого учета, является поддержание фактических товарных запасов на оптимальном уровне, который достигается их эффективным управлением. Нужно отметить, что оптимизировать уровень всех имеющихся в наличии товарных запасов нецелесообразно, необходимо сконцентрировать внимание менеджмента на тех группах, наименованиях и партиях товаров, которые оказывают преимущественное влияние на доходность торговой организации. Определение перечня таких товаров в работе выполнено посредством использования АВС-анализа.
Инструментом для определения оптимального уровня товарных запасов в работе является экономико-математическое моделирование. Целью формирования экономико-математической модели является оптимизация объемов поставок товаров. Для достижения этой цели в работе спрогнозированы параметры основных случайных процессов (покупательского спроса, поставок, товарных остатков) и определен оптимальный размер товарных запасов при заданном допустимом значении дефицита. Алгоритм оптимизации уровня товарных запасов представлен на рис. 3.
Товарный запас на конец отчетного периода является случайной величиной, значение которой определяется воздействием трех основных составляющих: размера спроса Y, объема поставок D и остатков товара S. Предполагается, что эти случайные величины распределены по нормальному закону.
Размер остатков на конец текущего периода времени определяется разностью предложения и спроса с учетом фактических остатков на начало текущего периода:
(1)
где Sк – остатки на конец периода,
S0 – остатки на начало периода.
Размер поставок описывается математическим ожиданием µD и стандартным отклонением D. Последняя величина характеризует организационные проблемы с поставками. Ее следует задавать через коэффициент вариации поставок:
. (2)
Математическое ожидание и стандартное отклонение размера остатков товарных запасов от их средней величины определяются с использованием формул теории вероятностей через характеристики величин Y и D:
; (3)
. (4)
Рис. 3. Алгоритм оптимизации уровня товарных запасов
Если известно точное значение остатков с предыдущего периода, то величина S0 перестает быть случайной. Тогда 
= S0, 
= 0.
Среднее значение y и стандартное отклонение y спроса определяется по данным за предыдущие периоды времени. Если во временном ряду имеется тренд и (или) сезонные колебания, то значения y и y определяются с помощью соответствующей модели, например, трендовой или регрессионной.
Для проведения расчетов необходимо задать значение еще одной величины – вероятности возникновения дефицита товара PW. Так как показатели спроса, поставок и остатков рассматриваются в работе как нормально распределенные случайные величины, вероятность возникновения дефицита в работе определена с помощью функции (интеграла вероятностей) Лапласа. Вероятность возникновения дефицита является ограничением задачи.
, (5)
где Ф – функция Лапласа.
С учетом вероятностного характера модели минимизируется не величина остатков, а их математическое ожидание, поэтому целевая функция задачи оптимизации имеет вид:
(6)
Управляющей переменной в задаче является математическое ожидание размера поставок D, которое, исходя из экономической сущности понятия, не может принимать отрицательное значение (D 0). Окончательно математическая модель задачи оптимизации имеет следующий вид:
(7)
Представленная модель является моделью задачи стохастического программирования c М-постановкой целевой функции и вероятностным нелинейным ограничением. Решение задачи осуществляется численными методами, реализованными в табличном процессоре MS Excel. В данной модели величины Y и Y являются прогнозными, а величины D и Pw задаются.
Полученные при оптимизации значения используются в качестве базовых показателей при контроле фактического уровня запасов в разрезе: поставок товарных запасов (соблюдены ли их размеры и сроки в соответствии с запланированными показателями); расходования товарных запасов (правильно ли учтены тенденции в поведении спроса и факторы, на него влияющие); доходности (достигнут ли запланированный размер выручки, а если нет, то по каким позициям в течение отчетного периода применялись скидки и по каким причинам). Анализ выявленных отклонений фактических величин от их оптимальных значений позволяет установить причины возникновения и факторы, их вызвавшие.
Совокупность выводов, полученных при проведении исследования, позволила подготовить рекомендации по формированию объективной и качественной системы информации, которая обеспечивает развитие бухгалтерского управленческого учета товарных запасов. Показатели, отражающие текущее состояние товарных запасов, нашли применение при проведении оперативного контроля и анализа уровня запасов, торговой наценки и доходности в разрезе розничного ассортимента. Использование в качестве базовой величины оптимального уровня товарных запасов способствует поддержанию минимального запаса при максимальном удовлетворении покупательского спроса. Сформированная информационная база позволяет экономически обосновать управленческие решения по формированию и расходованию товарных запасов, а также своевременно оказывать корректирующее воздействие на их уровень. Перечисленные подходы направлены на повышение эффективности управления товарными запасами в организациях розничной торговли. Реализация изложенных рекомендаций в деятельности торговой организации позволит ей динамично развиваться и сохранять свою конкурентоспособность.
Основные положения диссертации опубликованы в следующих печатных работах автора:
1. Горбаткова Г. А. Аналитический учет деятельности торгового предприятия // Бухгалтерский учет. – 2007. - № 12. – 0,4 п.л. (издание, рекомендованное ВАК РФ).
2. Горбаткова Г. А. Сущность и назначение контроля за уровнем товарных запасов торговых предприятий // Бухгалтерский учет. – 2007. - № 17. – 0,32 п.л. (издание, рекомендованное ВАК РФ).
3. Горбаткова Г. А. Проблемы оптимизации уровня товарных запасов для торговых предприятий розничной торговли // Бухгалтерский учет. – 2007. - № 18. – 0,38 п.л. (издание, рекомендованное ВАК РФ).
4. Горбаткова Г. А. Проблемы формирования запасов на торговых предприятиях// Материалы научно – практической конференции «Проблемы современной экономики».- Брянск: ВЗФЭИ - 2005. – 0,3 п.л.
5. Горбаткова Г. А. Понятие и сущность товарных запасов // Международный сборник научных трудов «Формирование и преобразование учетно – аналитической системы предприятия в современных экономических условиях».- Брянск: РИО БГУ. – 2006. – 0,2 п.л.
6. Горбаткова Г. А. Роль оборотных активов в деятельности торгового предприятия // Международный сборник научных трудов «Формирование и преобразование учетно – аналитической системы предприятия в современных экономических условиях». – Брянск: РИО БГУ. - 2006. – 0,25 п.л.
7. Горбаткова Г. А. Выбор метода оценки товарных запасов на торговых предприятиях // Сборник статей и материалов «Проблемы стратегии и тактики развития России в условиях социально ориентированной экономики». – Брянск: РИО БГУ. - 2006. – 0,2 п.л.
8. Горбаткова Г. А. Контроль как функция эффективного управления товарными запасами на торговых предприятиях // Сборник статей и материалов «Проблемы стратегии и тактики развития России в условиях социально ориентированной экономики». – Брянск: РИО БГУ. - 2006. – 0,1 п.л.
9. Горбаткова Г. А. Товарные запасы как определяющий фактор эффективности работы торгового предприятия // Материалы межрегиональной научно – практической конференции «Стратегические проблемы управления социально – экономическим развитием города Брянска». – Брянск. - 2007. – 0,3 п.л.
