Министерство образования и науки РФ
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ОТКРЫТЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Филиал в г. Воскресенске
УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС
По дисциплине: «Аудит»
для специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ аудит»
Кафедра экономики
Рассмотрено и одобрено
на заседании кафедры «___»__________________20__г., протокол №_____
Зав. Кафедрой________________ Артамонова К.А.
Рассмотрено и одобрено на заседании
Учебно-методического совета филиала «___»___________________20__г., протокол №____
Председатель УМС______________ Петрухин А.А.
Структура УМК
Стр.
1. Рабочая учебная программа по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность»
- Максимальные требования к содержанию ГОС ВПО (выписка).
- Место курса в профессиональной подготовке выпускника.
- Цели изучения дисциплины, соотнесённые с общими целями
образовательной программы по специальности.
1.4. Задачи курса, отражающие современное состояние науки и
практики по данной дисциплине.
1.5.Распределение часов дисциплины по темам и формам занятий (в соответствии с учебным планом специальности).
1.6.Содержание дисциплины, структурированное по основным темам.
1.7.Учебно-методическое обеспечение дисциплины.
1.7.1. Основная рекомендуемая литература.
1.7.2. Рекомендуемые нормативные и методические документы по аудиту.
1.8. Формы текущего, промежуточного и итогового контроля по
дисциплине
1.9. Требования к итоговому контролю: знания, навыки и компетенции которые должен иметь студент в результате изучения данной дисциплины.
2. Содержание текущих, промежуточных и итоговых аттестаций по дисциплине.
- Экзаменационные вопросы.
2.2. Методические указания по выполнению курсовой работы для студентов заочной формы обучения.
3. Руководство по изучению дисциплины - методические указания для студентов заочной формы обучения.
3.1.Краткое содержание дисциплины, структурированное по темам
согласно планам лекций.
- Темы практических занятий и методические указания по их
выполнению.
3.3. Приложения.
Министерство образования и науки РФ
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ОТКРЫТЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Факультет «Бизнес и управление»
Филиал в г. Воскресенске
«Утверждаю»
Зав кафедрой менеджмента,
доцент К.А.Артамонова____________
«__»______________2010г.
РАБОЧАЯ УЧЕБНАЯ ПРОГРАММА
По дисциплине: «Аудит»
Специальность: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ, аудит»
Воскресенск
1. Рабочая учебная программа дисциплины.
1.1. Максимальные требования к содержанию ГОС ВПО (выписка).
1. Общая характеристика специальности 080109 - «Бухгалтерский учет, анализ, аудит»
- Специальность утверждена приказом Министра образования Российской Федерации от 02.03.2000г. №686.
- Нормативный срок освоения образовательно-профессиональной
программы при очной форме обучения - 5 лет; квалификация -
экономист. - Квалификационная характеристик выпускника, область и объекты
профессиональной деятельности менеджера.
1.3.1. Область профессиональной деятельности.
Область профессиональной деятельности экономиста – обеспечение эффективной информационной учетной системы в организации путем использования современных методов осуществления учетных процессов, формирования учетных показателей и внутренней бухгалтерской отчетности на основе действующего законодательства и разработанной учетной политики, проверка правильности применения нормативных документов в области бухгалтерского учета, налогообложения и хозяйственного права, проведение проверок в рамках системы внутреннего контроля.
Область профессиональной деятельности: бухгалтерский учет, анализ, внутренний аудит, финансовая деятельность.
1.3.2. Объекты профессиональной деятельности.
Объектами профессиональной деятельности экономиста являются различные организации экономической, производственной и социальной сферы, подразделения систем управления государственных предприятий, акционерных обществ и частных фирм. Она распространяется также на научно-производственные объединения, научные, конструкторские и проектные организации, органы государственного управления и социальной инфраструктуры народного хозяйства.
1.3.3. Основные виды профессиональной деятельности.
Экономист должен быть готов к следующим видам деятельности, которые выделяются в соответствии с его назначение и местом в системе управления:
- управленческая, организационная, экономическая, планово-финансовая, информационно-аналитическая, проектно-исследовательская, диагностическая, инновационная, методическая, консультационная, образовательная.
2. Общие требования к образовательной программе подготовки выпускника по специальности «Экономист».
- Образовательная программа подготовки экономиста разрабатывается на основе настоящего государственного образовательного стандарта и включает в себя учебный план, методическое обеспечение образовательного процесса (программы учебных дисциплин, программы учебных и производственных практик, основную учебную литературу, методические рекомендации по видам занятии), обеспечение образовательного процесса профессорско-преподавательским составом.
- Требования к обязательному минимуму содержания образовательной программы подготовки экономиста, к условиям её реализации и срокам её освоения определяются настоящим государственным образовательным стандартом.
- Образовательная программа подготовки экономистов состоит из дисциплин федерального комитета, дисциплин национально-регионального компонента, дисциплин по выбору студента, а также факультативных дисциплин.
Дисциплины и курсы национально-регионального (вузовского) компонента и дисциплины по выбору студентов должны отвечать назначению цикла и содержательно дополнять дисциплины, указанные в федеральном компоненте цикла.
2.4. Образовательная программа подготовки экономиста должна предусматривать изучение студентом следующих циклов дисциплин:
цикл ГСЭ - общие гуманитарные и социально-экономические дисциплины;
цикл ЕН - общие математические и естественно-научные дисциплины;
цикл ОПД - общепрофессиональные дисциплины;
цикл ДС – дисциплины специализации;
ФТД - факультативы, а также итоговую государственную аттестацию
Учебный план должен быть структурирован по циклам и компонентам образовательной программы.
2.5. Содержание национально-регионального компонента образовательной программы подготовки экономиста должно обеспечивать подготовку выпускника в соответствии с квалификационной характеристикой, установленной настоящим государственным образовательным стандартом.
1.2. Место курса в профессиональной подготовке выпускника.
Рабочая программа по дисциплине «Аудит» составлена на основании Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, распоряжения ректора МГОУ Э.О. Цатуряна №18/р от 08.04.2009г. «О разработке учебно-методических комплексов по учебным дисциплинам» и рекомендаций, разработанных на кафедре менеджмента МГОУ а г. Воскресенске согласно направлений УМО вузов по соответствующему профилю, утверждённых Управлением образовательных программ и стандартов высшего профессионального образования. Рабочая программа разработана в соответствии с требованиями к обязательному минимуму содержания основной обязательной программы подготовки экономистов по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ, аудит».
Усвоение курса «Аудит» основано на знаниях, полученных при изучении дисциплин «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский финансовый учет», «Хозяйственное право», «Финансы и кредит», «Налогообложение», «Анализ финансовой отчетности», «Анализ финансовой деятельности предприятия».
Аудит — это дисциплина, позволяющая получить навыки осуществления аудиторской проверки бухгалтерской финансовой отчетности в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов в данной сфере.. Изучение дисциплины позволит будущим экономистам освоить методологию и технику выполнения всех этапов аудиторской проверки, применять профессиональные знания для проведения внутреннего аудита, а также использовать эти знания для работы в аудиторских организациях.
Материалы лекций основываются на существующем законодательстве, регулирующем аудиторскую деятельность.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц в соответствии с порядком ведения ими бухгалтерского учета действующему законодательству. аудит призван давать объективную оценку финансовой отчетности организации, позволяющей заинтересованным пользователям делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности экономического субъекта.
Данная дисциплина тесно взаимодействует с такими дисциплинами, как «Хозяйственное право», «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерская финансовая отчетность», «Анализ финансовой отчетности» и «Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий».
1.3. Цели изучения дисциплины.
Целью изучения учебной дисциплины «Аудит» является изучение целей, задач аудита, классификации аудита и аудиторской деятельности, нормативного регулирования аудиторской деятельности, методологии проведения аудиторской проверки и оформления ее результатов.
Целью курса является подготовка квалифицированных специалистов, владеющих методикой осуществления всех этапов аудиторской проверки, составления аудиторского заключения.
1.4. Задачи курса, отражающие современное состояние науки и практики.
Основной задачей курса является рассмотрение теоретических основ и практических аспектов составления плана и программы аудиторской проверки, получение навыков проверки отдельных показателей отчетных форм и их взаимоувязки, соответствия показателей внутренней и внешней финансовой отчетности. Предмет «Аудит» раскрывает вопросы методики проведения аудиторских процедур для выражения мнения о достоверности финансовой отчетности, позволяет научиться давать оценку правильности составления финансовой отчетности, ее всесторонний анализ с целью обоснования мнения в виде соответствующего аудиторского заключения.
Основные задачи изучения данного курса заключаются в приобретении студентами теоретических знаний и практических навыков по следующим направлениям:
- Использование методики аудиторских процедур для оценки показателей деятельности предприятия;
- Изучение правил составления программы и плана аудита финансовой отчетности;
- Оценка аудиторских рисков;
- Правила аудита отдельных статей бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- Требования проведения внутреннего и внешнего контроля аудиторской деятельности;
- Оценка уровня существенности;
- Разработка форм рабочих документов для проведения аудита;
- Формирование внутрифирменных стандартов.
1.5. Распределение часов курса по разделам, темам и видам работ
для студентов заочного отделения (специальность 080109
«Бухгалтерский учет, анализ, аудит»)
| № п/п | Наименование разделов и тем | Аудиторные часы | Самостоя-тельная работа | Всего часов | ||
| Лекции | практические занятия | |||||
| 1 | Тема 1. Основы аудиторской деятельности | 2 | - | 8 | 30 | |
| 2 | Тема 2. Планирование аудиторской проверки | 2 | 1 | 27 | 30 | |
| 3 | Тема 3 Проведение аудиторской проверки | 2 | 1 | 27 | 30 | |
| 4 | Тема 4. Формирование мнения и оформление результатов аудиторской проверки | 4 | 1 | 25 | 50 | |
| 5 | Тема 5. Аудит общей системы учета, внутреннего контроля и отчетности организации | 2 | - | 28 | 30 | |
| 6 | Тема 6. Аудит статей бухгалтерского баланса и приложений к нему | 4 | 1 | 19 | 60 | |
| 7 | Тема 7. Аудит отчета о прибылях и убытках | 2 | - | 9 | 20 | |
| Итого: | 18 | 4 | 228 | 250 | ||
| Вид итогового контроля | Экзамен, курсовая работа | |||||
1.6. Содержание курса.
1.6.1. Общие положения.
К изучению данной дисциплины студенты приступают на 5 курсе.
В рабочей учебной программе изложено содержание теоретической и практической части курса дисциплины, приведены методические указания по самостоятельной работе студентов, даны вопросы для подготовки к контрольной проверке уровня полученных знаний.
В рабочую программу могут ежегодно вноситься изменения и дополнения, связанные с изменением учебных планов, перераспределением часов на аудиторную и самостоятельную работу и др. Внесенные изменения и дополнения должны быть зафиксированы в протоколе заседания кафедры.
Действующий учебный план по дисциплине «Аудит» для заочной формы обучения предусматривает:
Курс 5.
Семестр 8.
Лекции 18 часов.
Практические занятия 4 часа.
Самостоятельная работа 228 часов
Экзамен 8 семестр.
Всего: 250 часов.
1.6.2. Основное содержание курса.
Тема 1. Основы аудиторской деятельности
Этапы развития аудита в России. Цель и задачи аудита. Понятие аудиторской деятельности Классификация аудита и аудиторских услуг. Особенности аудиторской проверки как метода контроля. Экономика аудиторской деятельности. Обязательный аудит. Нормативное регулирование аудиторской деятельности. Система аудиторских стандартов.
Тема 2. Планирование аудиторской проверки.
Предварительное обследование. Заключение договора на проведение аудиторской проверки. Планирование аудиторской проверки. Общий план и программа аудита. Существенность ошибок, выявленных в ходе аудиторской проверки. Методы оценки уровня существенности. Аудиторский риск: понятие, модель, алгоритм оценки.
Тема 3. Проведение аудиторской проверки
Система внутреннего контроля организации. Получение аудиторских доказательств: виды, процедуры, методы. Использование работы эксперта при сборе аудиторских доказательств. Аудиторская выборка. Документирование аудиторских доказательств. Аналитические процедуры. Финансовый анализ. Оценка применимости допущения непрерывности деятельности организации.
Тема 4. Формирование мнения и оформление результатов аудиторской проверки
Подготовка аудиторского заключения. Виды аудиторских заключений. События после отчетной даты. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственников.
Тема 5. Аудит общей системы учета, внутреннего контроля и отчетности организации
Аудит учетной политики и документооборота хозяйственного субъекта. Оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица. Аудит форм бухгалтерской отчетности.
Тема 6. Аудит статей бухгалтерского баланса и приложений к нему аудит уставного капитала. Аудит кредитов и займов. Аудит сохранности, учета и использования основных средств. Аудиторская проверка операций с производственными запасами и затратами. Аудит операций с денежными средствами. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.
Тема 7. Аудит отчета о прибылях и убытках.
Аудит доходов от обычных видов деятельности. Аудит расходов по обычным видам деятельности. Аудит прочих доходов и расходов. Аудит формирования финансового результата. Аудит распределения и использования прибыли.
Вопросы для самопроверки:
- Этапы развития аудита в России.
- Основные вопросы, регулируемые Федеральным Законом « Об аудиторской деятельности».
- Понятие аудиторской деятельности.
- Законодательство, регулирующее аудиторскую деятельность в Российской Федерации.
- Цель и задачи аудита.
- Перечень аудиторских услуг.
- Определение аудитора.
- Организационно-правовые формы аудиторских организаций и требования законодательства к ним.
- Понятие и случаи проведения обязательного аудита.
- Понятие и состав федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.
- Внутрифирменные стандарты аудита.
- Ответственность аудиторской организации при проведении обязательного аудита.?
- Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
- Планирование аудиторской проверки.
- Формирование программы аудита.
- Аудиторские доказательства: сбор, оформление, выводы.
- Аудиторское заключение: виды, мнение аудитора.
- Участие эксперта в аудиторской проверке.
- Аудит учетной политики.
- Аудит системы внутреннего контроля организации.
- Аудит системы бухгалтерского учета организации.
- Аудит уставного капитала и других собственных источников.
- Аудит кредитов и займов.
- Аудит основных средств и других внеоборотных активов.
- Аудит материально-производственных запасов.
- Аудит учета денежных средств.
- Аудит дебиторской и кредиторской задолженности.
- Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.
- Аудит доходов и расходов.
- Аудит формирования финансовых результатов.
1.7. Учебно-методическое обеспечение дисциплины.
1.7.1. Основная рекомендуемая литература.
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ.
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29 июля 1998г. № 34н
- Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья).
- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 27.07.2006 № 137-ФЗ).
5.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2001 № 117-ФЗ (в ред. от 30.12.2006 № 268-ФЗ).
- Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ (в ред. от 30.12.2006).
- Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
- Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (в ред. от 19.11.2008) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
- Постановление Правительства РФ от 16.02.2008 № 80 «Об утверждении положения о лицензировании аудиторской деятельности».
- Рогуленко Т.М. Аудит. Учебник. - М.: Экономисть, 2006.
- Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Учебник.- М: Инфра-М, 2008.
- Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит.-М,: Инфра-М, 2008.
Дополнительная литература
- Воронина Л.И. Аудиторская деятельность. Основы организации. Учебно-методическое пособие. - М.: Эксмо, 2007.
- Проскуров A.M. Аудит финансовой отчетности: Базовое руководство по применению и документированию аудиторских процедур.- М,: Дарника, 2008
- Мерзликина Е.М., Никольская Ю.Л. Аудит. Учебник.- М.: Инфра-М, 2006.
1.8.Формы текущего, промежуточного и итогового контроля
по дисциплине.
Система текущего, промежуточного и итогового контроля знаний студентов по учебной дисциплине выстраивается в соответствии с учебным планом по специальности и Положением о курсовых, экзаменах и зачётах в филиале МГОУ в г. Воскресенске.
Формы текущего контроля – это тестирование и курсовая работа.
Курсовая работа позволяет оценить уровень теоретической подготовки и умение применять ее на практике, а также дают возможность закрепить знания методики проведения аудиторских проверок.
Тестирование проводится в рамках самостоятельной домашней работы студента и является дополнительной проверкой знаний перед сдачей экзамена.
Итоговым контролем по учебной дисциплине является экзамен.
Экзамен является заключительным этапом изучения всей дисциплины и проводится с целью проверки теоретических знаний, их глубины, развития творческого мышления и навыков самостоятельной работы студентов, а также их умений применять полученные знания в решении практических задач. Студенты допускаются к экзамену при условии допущенной курсовой работы.
Знания студента на экзамене оцениваются по общим критериям:
а) для оценки «отлично» - наличие глубоких знаний в объёме пройденного программного материала, правильные и уверенные действия по применению полученных знаний на практике, грамотное и логически стройное изложение материала при ответе, знание дополнительно рекомендуемой литературы;
б) для оценки «хорошо» - наличие твёрдых и достаточно полных знаний программного материала, незначительные ошибки при освещении заданных вопросов, правильные действия по применению знаний на практике, чёткое изложение материала;
в) для оценки «удовлетворительно» - наличие твёрдых знаний пройденного материала, изложение ответов с ошибками, уверенно исправляемыми после дополнительных вопросов, необходимость наводящих вопросов, правильные действия по применению знаний на практике;
г) для оценки «неудовлетворительно» - наличие грубых ошибок в ответе, непонимание сущности излагаемого вопроса, неумение применять знания на практике, неуверенность и неточность ответов на дополнительные и наводящие вопросы.
1.9. Требования к итоговому контролю: какие знания, навыки и компетенции должен иметь студент.
В результате изучения дисциплины студенты должны:
иметь представление о:
- Формате аудиторской проверки финансовой отчетности;
- Последовательности этапов аудиторской проверки;
- Нормативном регулировании аудиторской деятельности;
- Видах аудиторских заключений;
- Перечне аудиторских услуг.
знать:
- Понятие аудита и аудиторской деятельности;
- Порядок планирования аудиторских проверок;
- Перечень аудиторских процедур и формирование аудиторских доказательств;
- Методику аудита отдельных статей баланса и отчета о прибылях и убытках;
- Порядок определения уровня существенности.
уметь:
- Составить план и программу аудиторской проверки;
- Оценить систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета аудируемого лица;
- Применять методику аудита статей баланса и отчета о прибылях и убытках;
- Определять тип аудиторского заключения в зависимости от результатов проверки;
- Формировать основные разделы аудиторского заключения.
обладать следующими компетенциями:
- общенаучными, характеризующими, владение комплексным представлением современной системы знаний, навыками находить обрабатывать, понимать и использовать необходимую информацию;
- инструментальными, характеризующими навыки профессионально, обосновывать, разрабатывать, корректировать материалы и предложения по осуществлению и совершенствованию управления для представления их руководителям, коллегам и контрагентам;
- общепрофессиональными, характеризующими способность выпускниками применять междисциплинарные знания умения, навыки, относящиеся к определённому кругу учебных предметов и образовательных областей, для успешной деятельности в различных проблемных профессиональных ситуациях;
- профильными, характеризующими способность применять знания по аудиту в профессиональной деятельности.
2.Содержание текущих, промежуточных и итоговых
аттестаций по дисциплине
2.1. Экзаменационные вопросы
- Основные этапы развития аудита в России.
- Понятие аудита и аудиторской деятельности, этический кодекс аудитора.
- Нормативное регулирование аудиторской деятельности в России.
- Внешний контроль качества аудита.
- Внутренний контроль качества аудита.
- Планирование аудиторской проверки: общий план и программа аудита.
- Понятие существенности, методика определения уровня существенности.
- Аудиторский риск: понятие, модель, алгоритм оценки.
- Аудит системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета аудируемого лица.
- Получение аудиторских доказательств: виды, процедуры, методы.
- Использование работы эксперта при сборе аудиторских доказательств
- Документирование аудиторских доказательств.
- Аналитические процедуры. Оценка применимости допущения непрерывности деятельности организации.
- Виды аудиторских заключений в части, содержащей мнение аудитора.
- Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству и собственникам аудируемого лица.
- Аудит уставного капитала и других собственных источников организации.
- Аудит кредитов и займов.
- Аудит основных средств.
- Аудит материально-производственных запасов.
- Аудит затрат.
- Аудит операций с денежными средствами.
- Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям.
- Аудит расчетов с бюджетом.
- Аудит расчетов с внебюджетными фондами.
- Аудит расчетов с поставщиками.
- Аудит расчетов с покупателями.
- Аудит доходов и расходов от обычных видов деятельности.
- Аудит прочих доходов и расходов.
- Аудит формирования финансового результата.
- Согласованные процедуры: понятие, особенности проведения, итоговый документ.
2.2. Сборник тестовых заданий.
Правила проведения теста
- Тесты являются формой текущего контроля, проводимого вне аудитории для проверки уровня знаний по соответствующему блоку.
- В тесте необходимо выбрать только один правильный ответ и записать номер вопроса и букву правильного ответа на контрольном листке.
- Тест считается зачтенным, если даны правильные ответы на 60 % вопросов.
Министерство образования и науки РФ
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ОТКРЫТЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
(филиал в г. Воскресенске)
Кафедра экономики
Проверочные тесты
по дисциплине «Аудит»
для студентов 5 курса заочного отделения по специальности 080109
«Бухгалтерский учет, анализ, аудит»
- Руководство по изучению дисциплины – методические указания для студентов заочной формы обучения
3.1. Краткое содержание дисциплины по темам согласно планов лекций
Основное содержание курса.
Всего лекций 18 час./ семинаров 4 час.
Тема 1. Основы аудиторской деятельности 2ч
Этапы развития аудита в России. Цель и задачи аудита. Понятие аудиторской деятельности Классификация аудита и аудиторских услуг. Особенности аудиторской проверки как метода контроля. Экономика аудиторской деятельности. Обязательный аудит. Нормативное регулирование аудиторской деятельности. Система аудиторских стандартов.
Тема 2. Планирование аудиторской проверки. 2ч/ 1ч
Предварительное обследование. Заключение договора на проведение аудиторской проверки. Планирование аудиторской проверки. Общий план и программа аудита. Существенность ошибок, выявленных в ходе аудиторской проверки. Методы оценки уровня существенности. Аудиторский риск: понятие, модель, алгоритм оценки.
Тема 3. Проведение аудиторской проверки 2ч/1ч
Система внутреннего контроля организации. Получение аудиторских доказательств: виды, процедуры, методы. Использование работы эксперта при сборе аудиторских доказательств. Аудиторская выборка. Документирование аудиторских доказательств. Аналитические процедуры. Финансовый анализ. Оценка применимости допущения непрерывности деятельности организации.
Тема 4. Формирование мнения и оформление результатов аудиторской проверки 4 ч/1 ч
Подготовка аудиторского заключения. Виды аудиторских заключений. События после отчетной даты. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственников.
Тема 5. Аудит общей системы учета, внутреннего контроля и отчетности организации 2ч
Аудит учетной политики и документооборота хозяйственного субъекта. Оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица. Аудит форм бухгалтерской отчетности.
Тема 6. Аудит статей бухгалтерского баланса и приложений к нему. 4ч /1 ч
Аудит уставного капитала. Аудит кредитов и займов. Аудит сохранности, учета и использования основных средств. Аудиторская проверка операций с производственными запасами и затратами. Аудит операций с денежными средствами. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.
Тема 7. Аудит отчета о прибылях и убытках. 2ч
Аудит доходов от обычных видов деятельности. Аудит расходов по обычным видам деятельности. Аудит прочих доходов и расходов. Аудит формирования финансового результата. Аудит распределения и использования прибыли.
Краткий курс лекций по курсу «Аудит»
Тема 1. Основы аудиторской деятельности 2ч
Этапы развития аудита в России. Цель и задачи аудита. Понятие аудиторской деятельности Классификация аудита и аудиторских услуг. Особенности аудиторской проверки как метода контроля. Экономика аудиторской деятельности. Обязательный аудит. Нормативное регулирование аудиторской деятельности. Система аудиторских стандартов.
1.1. Этапы развития аудита в России
Аудит имеет достаточно большую историю. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX в. в акционерных компаниях Европы. Слово аудит происходит от латинского «audio», что означает буквально «он слышит». Аудит в классическом понимании этого слова - внешний независимый финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работающими на данном предприятии (фирме, компании). Существует множество определений аудита — одни из них закреплены в официальных нормативных документах, как международных, так и национальных, другие определения даются специалистами в области аудита.
Аудит имеет древнюю историю. Полагают, что фактически еще в Древнем Египте (около 2600 г. до н. э.) существовали чиновники, которые совмещали функции учета, управления и контроля.
В Римской империи (1-26 гг. н. э.) контрольные функции осуществлялись специальными служащими (кураторы, прокураторы, квесторы). После падения Римской империи аудит получил широкое распространение в Италии. Купцы Флоренции и Венеции использовали труд аудиторов для проверки платежеспособности капитанов торговых судов, которые везли огромные богатства на свой континент. В это время аудит имел строго целевое направление - предотвращение ошибок.
Родина современного аудита - Англия. Еще в 9 в. был дан толчок к «счету и мере» в Британской хозяйственной жизни. В Нормандии бухгалтерские приемы римлян получили житейское приложение к учету экономических явлений.
Уже в те времена из общего понятия «бухгалтер» выделяется смежное понятие «аудитор». За первым в его повседневной деятельности сохраняются функции лица, организующего и ведущего счета, а на второго возлагаются самостоятельные независимые функции контролера, проверяющего счета.
В истории развития аудита можно выделить несколько периодов:
| 1. | до 1500 г.; |
| 2. | 1500- 1830 (1860) г.; |
| 3. | 1830(1860)- 1905 г.; |
| 4. | 1905 - 1933 г.; |
| 5. | 1933- 1940 г.; |
| 6. | с 1940 г. по настоящее время. |
Первый период заканчивался в 1500 г. Эта дата отмечена произвольно, но она наиболее точно отражает состояние «перелома» в общей экономической ситуации. Одной из причин этого явилось открытие Америки, и как следствие увеличения объема товаров, капитала, рабочей силы в общемировом масштабе.
1500 - 1830 (1860) гг. Цели и приемы аудита не были изменены и состояли и обнаружении ошибок и проверке честности лиц, ответственных за налоговые платежи. В это время существенно повысилось значение аудита, т.к. произошло разделение между собственниками предприятия: управляющими и инвесторами. Акционерам не только требовалась гарантия сохранности капитала, но и получение дивидендов. Только аудитор мог дать заключение о верности и объективности финансовой отчетности и о вероятности продолжения деятельности предприятия в ближайшее время. Пришло понимание необходимости и важности существования системы внутреннего контроля. Причиной, по которой датой окончания данного периода был выбран 1860г., явилось то, что Крымская война вызвала определенные изменения в экономике всех стран, а это привело к изменению целей и приемов аудита.
1860 - 1905 г. Период отличается бурным экономическим ростом. Огромные по своим масштабам сделки привели к созданию корпораций. Этот период отмечен появлением консолидированного баланса (1904 г.). Все это повышало роль и значение института аудиторства. Была признана необходимость внутреннего контроля. Основной акцент был направлен на систему контроля денежных потоков. Цели аудита в это время состоят в обнаружении разного рода ошибок намеренного характера.
1905 - 1933 г. Исторически основным центром развития аудита явились Великобритания и США. Американский аудит стал развиваться независимо, поскольку предпринимателями США была признана невозможность применения целей и подходов английского аудита к особенностям их бизнеса.
1933 - 1940 г. характеризуются тем, что:
- на аудит оказывает влияние Нью-Йоркская фондовая биржа и правительственные организации;
- не было единого мнения относительно целей аудита.
В начале этого периода большинство специалистов сходились во мнении, что задача аудита состоит в обнаружении ошибки. Позже взгляды были существенно изменены, и было установлено, что аудитору не следует концентрировать свое внимание только на обнаружении ошибки.
До конца 40-х годов аудит в основном заключался в проверке документации, подтверждении записи денежной операции и правильной группировке этих операций в финансовых отчетах. Это был подтверждающий аудит.
С 1940 года до настоящего времени цели аудита претерпели незначительные изменения. Акцент делался на подтверждение верности финансовой отчетности. Официально это положение было провозглашено в документах «Американского Института Присяжных Бухучета»: «Первая цель проверки отчетности независимым аудитором состоит в выражении мнения о представленной финансовой отчетности».
В 1961 г. в «Положении об аудиторских процедурах № 30» было установлено, что аудитор определяет ошибку, и в случае, если она может оказать отрицательное влияние на его мнение о верности представленной финансовой отчетности в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, он должен оценить степень ее вероятности.
После 1949 г. независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна, и финансовые данные достаточно полны и точны. Аудиторские фирмы начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно проверками. Это системно-ориентированный аудит.
- В начале 70-х гг. началась разработка международных аудиторских стандартов.
В России звание аудитора было введено Петром I. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Однако в основном в России употреблялись понятия «ревизор», «контролер».
В Советском Союзе аудит в чистом виде как таковой отсутствовал, хотя были попытки создания институтов бухгалтеров. Трижды были предприняты попытки организовать профессиональное объединение - в 1889-1899, 1907-1912 и 1928-30 годах, однако по разным причинам эти попытки успехом не завершились.
После революции в период государственного регулирования экономики в СССР аудита не было. Постановлением СНК от 15 апреля 1936г. «О внутриведомственном финансовом контроле и документальной ревизии учреждений, предприятий, хозяйственных организаций и строительств» были определены функции государственного контроля и внутриведомственных контрольных органов.
При Минфине существовало Контрольно-ревизионное управление (КРУ), такие же управления имели министерства и ведомства. В советское время министерства и ведомства разрабатывали и согласовывали с Минфином отраслевые инструкции о порядке проведения комплексных ревизий.
Уже в 1953 году, КРУ были созданы во всех министерствах. В этих органах работали квалифицированные специалисты, что способствовало быстрому росту аудиторских фирм в начальный момент формирования рынка аудиторских услуг в России в конце 80 - начале 90-х годов.
Начало современного этапа развития аудита в России было напрямую связано с переходом на рыночные методы ведения хозяйства. Выявляют три этапа становления аудиторской деятельности в России.
Первый этап (1987—1993 гг.) характеризовался, с одной стороны, директивным характером создания аудиторских организаций, с другой — стихийным характером зарождения аудиторской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990—1993 гг.).
8 сентября 1987 г. было принято специальное постановление СМ СССР «О создании советской аудиторской организации», которым было образовано АО «Инаудит» на базе Главного управления валютного контроля Минфина СССР. Среди его акционеров были Минфин СССР (55%), Министерство внешней торговли, Госбанк СССР, крупнейшие внешнеторговые всесоюзные объединения. С 1989 г. на базе нескольких вузов началась подготовка аудиторов.
Второй этап (декабрь 1993 г. до принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» — август 2001 г.) — период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила аудиторской деятельности, утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263, Постановление Правительства Российской Федерации от 6 мая 1996 г. № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности» и ряд других документов.
Была начата и проводилась работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, созданы аудиторские общественные объединения и аудиторские фирмы, начата работа по проведению обязательных аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг.
За период 1996—2000 гг. было разработано и одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 37 правил (стандартов) аудиторской деятельности и методика аудиторской деятельности, составлявшие методологическую основу российского аудита.
Третий этап аудиторской деятельности в России начался после принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ). Принятие Федерального закона подтвердило окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд нормативно-правовых актов по регулированию аудиторской деятельности в России, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.
30 декабря 2008 года был принят Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», в котором определена законодательная база аудита в России.
В настоящее время во многих странах, в том числе и в России, институт аудита занимает твердые позиции и пользуется широким общественным признанием.
1.2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности
30 декабря 2008 года был принят закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Настоящий закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности.
Аудит имеет важное значение в системе деловых отношений современного общества. Он полезен не только специалистам, избравшим в качестве профессии бухгалтерский учет и аудит, но и всем пользователям результатов аудиторской деятельности. В современных условиях знаниями об аудите должен обладать любой человек, связанный с бизнесом.
Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
При рассмотрении аудита с современных позиций его увязывают прежде всего с развитием акционерных обществ, когда собственность была отделена от власти и владельцы капитала стали нанимать для управления им специалистов. Сами акционеры взяли на себя функции контроля за движением капитала. В этих условиях аудит принял на себя определенную социальную и общественную функцию, обеспечивая объективное суждение о достоверности отчетных данных.
Цель аудита – выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения ими бухгалтерского учета действующему законодательству.
Под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской отчетности, позволяющая пользователю этой отчетности на основании этих данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Формы аудита: подтверждающий, системно-ориентированный, базирующийся на риске.
Типы аудита:
- Финансовой отчетности;
- На соответствие требованиям;
- Операционный (управленческий);
- Эффективности.
Взаимоотношения государственного финансового контроля и аудита регулируются Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», в котором сказано, что аудит не подменяет государственный контроль достоверности бухгалтерской финансовой отчетности, осуществляемый в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти. Аудит существует наряду с государственным контролем.
В системе нормативного регулирования аудита в России можно выделить несколько уровней (таблица 1).
Таблица 1.
Нормативное регулирование аудиторской деятельности
| Уровень | Документы, принимаемые на данном уровне |
| Первый | Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», федеральные законы «Об акционерных обществах», «О Центральном банке Российской Федерации», «О саморегулируемых организациях», Гражданский Кодекс РФ, кодекс об административных правонарушениях, указы Президента |
| Второй | Постановления Правительства РФ |
| Третий | Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности |
| Четвертый | Нормативно-правовые акты Минфина России |
| Пятый | Нормативные акты аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, в т.ч. Кодекс профессиональной этики |
| Шестой | Внутрифирменные стандарты |
