Методические рекомендации и указания

Форма Ф СО ПГУ 7.18.2/05

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Павлодарский государственный университет имени С. Торайгырова

Кафедра учета и аудита

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ И УКАЗАНИЯ

по изучению дисциплины «Принципы бухгалтерского учета»

для студентов специальности 050508 «Учёт и аудит»

Павлодар

Лист утверждения к Методическим рекомендациям и указаниям

Форма Ф СО ПГУ 7.18.1/05

	УТВЕРЖДАЮ
	Проректор по УР
	___________Н.Э Пфейфер «____»_____________200_ г

Составитель: доцент Ли Р. С.

Кафедра учета и аудита

Методические рекомендации и указания

по изучению

дисциплины «Принципы бухгалтерского учёта»

для студентов специальности 050509 «Учёт и аудит»

Рекомендовано на заседании кафедры

«___» _____________200__г., протокол № ___

Заведующая кафедрой ____________________ Смагулова Р.И.

Одобрено УМС финансово-экономического факультета

«___»______________ 200__ г., протокол №____

Председатель УМС _________________ Л.А. Сидорова

ОДОБРЕНО ОПиМО

Начальник ОПиМО _____________________________Варакута А.А.

«___»______________ 200__ г

Одобрена учебно-методическим советом университета

«___» _____________200__г., протокол № ___

Тема 1 Бухгалтерский учет как информационная система

Бухгалтерский учёт есть система, которая осуществляет измерение, обработку и передачу финансовой информации об определённом хозяйствующем субъекте.

Хозяйствующий субъект – организация, состоящая из группы людей, которые работают вместе над выполнением одной или более целей.

Для достижения своих целей организации используют материальные и трудовые ресурсы, услуги различных служб, здания и оборудование.

Информация о размерах этих ресурсов, способах их финансирования и достигнутых результатах необходима как служащим организации для эффективной работы, так и внешним лицам для оценки её деятельности. Бухгалтерский учёт – это система, обеспечивающая такой информацией. Организации делятся на коммерческие и некоммерческие. В целом информационные потребности организации похожи. Бухгалтерский учёт является связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения (в этом заключается разница между счетоводством и бухгалтерским учётом).

Бухгалтерский учёт:

• измеряет хозяйственную деятельность путём регистрации данных о ней для дальнейшего пользования;
• обрабатывает данные, сохраняя их до нужного момента, а затем перерабатывает таким образом, чтобы стала полезной информацией;
• передаёт посредством отчётов информацию тем, кто использует её для принятия решений.

Пользователи бухгалтерской информации:

1 группа внутренние пользователи:

• администрация;
• собственники;
• совладельцы;
• совет директоров;
• менеджеры;
• руководители предприятий;
• мастера.

2 внешние пользователи с прямым финансовым интересом:

• инвесторы: сегодняшние и будущие;
• кредиторы: сегодняшние и будущие.

1. Внешние пользователи с непрямым финансовым интересом:

• налоговые органы;
• регулирующие органы (фондовые биржи, комиссии по ценным бумагам и биржам);
• органы планирования экономики;
• другие: покупатели и общество в целом, финансовые консультанты.

Учётная информация является основой для принятия важных управленческих решений. Она обеспечивает количественную информацию для реализации следующих функций:

Законодательное регулирование бухгалтерского учёта.

В Республики Казахстан пять уровней регулирования бухгалтерского учёта.

1. Закон РК «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности»
2. Стандарты бухгалтерского учёта
3. Методические указания к стандартам бухгалтерского учёта
4. Международные стандарты финансовой отчётности

Учётная политика – совокупность способов принимаемых руководителем организации для ведения бухгалтерского учёта и раскрытия финансовой отчётности в соответствии с их принципами и основами.

Финансовая отчётность как источник экономической информации.

Финансовая отчётность включает в себя:

• Бухгалтерский баланс
• Отчёт о прибылях и убытках
• Отчёт о движении денег
• Отчёт о движении собственного капитала
• Пояснительная записка

Бухгалтерский учёт является связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения. Бухгалтерская информация и принятие управленческих решений. Определение бухгалтерского учета и его задачи. Финансовая отчетность, как источник экономической информации и классификация ее пользователей. Бухгалтерский учет в Казахстане и международный бухгалтерский учет.

Методические рекомендации

При изучении данной темы студентам необходимо обратить внимание на следующие вопросы:

1 Исторический аспект возникновения бухгалтерского учета.

2 Законодательное регулирование бухгалтерского учета в Казахстане

3 Этика в бухгалтерском учете.

4 Пользователи финансовой отчетности

5 Виды хозяйствующих субъектов по казахстанскому законодательству.

Литература

1 Б.Нидлз «Принципы бухгалтерского учета»

Тема 2 Концепции и принципы бухгалтерского учета

Учет представляет собой вид деятельности, предметом которой является информация. Учет устанавливает наличие, измеряет и регистрирует результаты хозяйственной деятельности с количественной и качественной стороны. Цель учета – упорядочение информационных потоков для эффективного использования в управленческих решениях и сохранение информации для архива.

Цель финансовой отчётности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия. Эта информация нужна широкому кругу людей для принятия экономических решений.

Качественные характеристики вводятся для оценки полезности информации.

Качественные характеристики:

1. первичные

• уместность
• надёжность

2. вторичные

• понятность
• сопоставимость

Уместность. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать, прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать, им исправлять их прошлые оценки.

Надежность. Сплав нескольких принципов: нейтральность преобладания сущности под формой, консерватизм, полнота, правдивая представления.

Нейтральность. Чтобы быть надежной информация должна быть нейтральной, т.е. должна быть непредвзятой. Финансовой отчетности не будет нейтральной, если самим подбором информации она оказывает влияние на принятие решения.

Преобладание сущности над формой. Если информация должна правдиво предоставлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой.

Консерватизм. Принцип консерватизма основан на осторожности в оценке. Согласно концепции консерватизма для признания увеличения нераспределённой прибыли (доходов) предприятию необходимы более веские доказательства, чем для признания уменьшения нераспределённой прибыли (т.е. расходов).

Полнота. Чтобы быть надёжной, информация в финансовой отчётности должна быть полной с учётом существенности и затрат на неё. Пропуск может сделать информацию ложной или вводящей в заблуждение.

Правдивое представление. Для того, чтобы быть надёжной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она либо должна представлять, либо от неё обоснованно ожидается, что она будет представлять.

Понятность. Основным качеством информации, представляемой в финансовой отчётности является её доступность для понимания пользователями. Информация о сложных вопросах, которая должна быть отражена в финансовой отчётности ввиду её уместности для принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определёнными пользователями.

Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отч1ётность предприятия за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в её финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчётность разных предприятий с тем, чтобы оценивать их финансовое положение. Для того, чтобы информация была полезной и содержательной, информация должна быть сопоставимой от одного отчётного периода в другой.

При составлении финансовой отчётности необходимо придерживаться следующих принципов:

Учёт по методу начисления. Согласно этому методу, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства и их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учётных записях и включаются в финансовую отчётность периодов, к которым относятся. Финансовая отчётность составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и обязательства заплатить деньги и их эквиваленты в будущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем.

Непрерывная деятельность. Финансовая отчётность составляется на основе принципа, что предприятие действует, и будет действовать в обозримом будущем. Предполагается, что предприятие будет продолжать свою деятельность, не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштаба своей деятельности, если такое намерение или необходимость существуют. Финансовая отчётность должна составляться на другой основе, и, если так, применяемая основа должна быть раскрыта.

Финансовая отчётность отражает финансовые результаты сделок и других событий, группируя их в обширные классы в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти обширные классы называются элементами финансовой отчётности.

Активы, собственный капитал и обязательства являются элементами, непосредственно связанными с определением финансового положения предприятия в бухгалтерском балансе.

Доходы и расходы являются элементами непосредственно связанными с измерением результатов деятельности в отчёте о доходах и расходах.

Отчёт о движении денежных средств отражает элементы отчёта о доходах и доходах и изменения в бухгалтерском балансе.

Активы – это ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономические выгоды в будущем.

Обязательства – это текущая задолженность предприятия, возникающая из событий прошлых периодов, погашение которой приведёт к оттоку из предприятия ресурсов, содержащие экономические выгоды.

Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе – потенциальный прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Субъект использует активы для управления собственностью, производство ТМЗ, или оказание услуг.

Будущие экономические выгоды воплощённые в активе могут быть реализованы субъектами различными путями, например, актив может быть:

• использован отдельно или в сочетании с другими активами в производстве ТМЗ или услуг
• обменён на другие активы
• использован для погашения обязательств
• распределён между собственниками субъекта

Обязательства могут вступить в силу как средство требований устава или договора.

Погашение обязательств может осуществляться различными способами:

• оплатой
• передачей других активов
• предоставлением услуг
• замещением этого обязательства другим
• обменом обязательства на акции

Обязательства подразделяются на:

• фактические
• оценочные
• условные.

Собственный капитал.

Капитал, полученный от учредителей в качестве прямых взносов (оплаченный капитал) и косвенно в виде нераспределённого дохода, называется собственным капиталом.

непосредственно связанными с измерением финансовых показателей являются:

• доходы – это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде
• расходы – это уменьшения активов либо увеличение обязательств в отчетном периоде

Республике Казахстан принята 4-уровневая система регулирования ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Первым высшим уровнем является Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года, в соответствии с которым «бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации об активах, собственном капитале, обязательствах, доходах и расходах субъекта, регламентированную стандартами бухгалтерского учета и другими нормативно-правовыми актами.

Уполномоченным государственным органом, регулирующим систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике, в настоящее время является Министерство финансов.

Второй уровень государственного регулирования составляют стандарты бухгалтерского учета, которые определяют правила и процедуры измерения, оценки предоставления бухгалтерской информации, а также Типовой план счетов бухгалтерского учета.

Третий уровень представляют методические рекомендации к стандартам, инструкции и указания государственного органа, детализирующие и разъясняющие положения стандартов в зависимости от различных факторов, влияющих на финансово-хозяйственную деятельность организации.

Четвертый уровень системы составляют документы самой организации по реализации положений Закона, МСФО, и методических рекомендации, отражающие вопросы организации системы сбора учетной информации, составления финансовой отчетности в зависимости от отраслевой принадлежности, размера бизнеса, других факторов, и составляющие учетную политику организации.

Методические рекомендации

Студент должен выполнить практическое задание по данной теме, законспектировать методы бухгалтерского учета.

Литература

1 НСФО №1,№2

2 В.В.Радостовец, О. И.Шмидт «Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета»

Тема 3. Бухгалтерский баланс

Балансовое обобщение характеризуется двойственным характером отражения объектов и синтетическим обобщением информации.

Двойственный характер отражения заключается в том, что объекты учёта показываются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зрения, в двух аспектах, которые зависят от вида баланса.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его видам и составу и размещению, и источникам его формирования на определённую дату. Следовательно в бухгалтерском балансе имущество рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования.

Различают баланс-брутто и баланс-нетто (нетто-чистый баланс, брутто – грязный, не чистый).

Форма баланса брутто используется лишь для различных научных исследований, изучения исторических аспектов.

Баланс бывает горизонтальный и вертикальный.

Бухгалтерский баланс составляют:

• по прямому порядку ликвидности
• по обратному порядку ликвидности

В Республике Казахстан бухгалтерский баланс составляется по обратному порядку ликвидности и состоит из пяти разделов:

1. Текущие активы:

• денежные средства

• дебиторская задолженность
• товарно-материальные запасы

2. Долгосрочные активы:

• дебиторская задолженность
• инвестиции
• основные средства
• нематериальные актив

3. Краткосрочные обязательства:

• кредиторская задолженность.

4. Долгосрочные обязательства

• кредиторская задолженность.

• кредиты

5. Собственный капитал

• нераспределённый доход
• резервный капитал
• уставный капитал

Сумма всех разделов актива баланса называется валютой актива баланса, сумма всех разделов пассива баланса называется валютой пассива.

Валюта актива баланса всегда должна равняться валюте пассива баланса, что соответствует принципу двойственности и основному балансовому уравнению:

Методические рекомендации

Особое внимание следует обратить на то, что является активами, а что источниками образования средств. Студент должен выполнить практическое задание по данной теме.

Литература

1 НСФО №1,№2

2 В.В.Радостовец, О. И.Шмидт «Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета

3 Б.Нидлз «Принципы бухгалтерского учета» -с.12-29

Тема 4. Счета бухгалтерского учёта и отражение хозяйственных операций методом двойной записи

На каждом предприятии совершается большое количество хозяйственных операций, которые в конечном итоге отражаются в бухгалтерском балансе. Так как бухгалтерский баланс составляется на первое число месяца, с его помощью нельзя повседневно следить за изменениями, происходящими в составе имущества, обязательств предприятия, источников их формирования. Для текущего учёта и контроля используется система счетов бухгалтерского учёта.

Информация необходимая для принятия управленческих решений должна накапливаться, храниться и быть всегда под рукой у руководителя фирмы. Система хранения информации состоит из счетов.

Счёт – основная единица хранения информации в бухгалтерском учёте.

Счёт бухгалтерского учёта – это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами. Счета открывают на каждый вид актива, пассива и капитала фирмы, включая доходы и расходы. При ручном способе ведения бухгалтерского учёта на каждый счёт открывают отдельную страницу или карточку. Эти страницы или карточки, объединенные в книгу называются Главной книгой.

Счета активов. Они показывают увеличение или уменьшение различных видов ценностей, т.е. имущества.

Например.

Наличность в кассе – счёт используется для регистрации движения денежных средств, под которыми понимают наличные деньги.

Счета к получению применяют для учёта письменных обязательств покупателей оплатить в будущем отгруженные им товары.

Счета пассивов. На этих счетах отражается увеличение или уменьшение денежных обязательств (долгов).

Например.

Расчёты с поставщиками и подрядчиками. Учитывают суммы, которые фирма должна выплатить кредиторам на основе письменного обязательства, противоположный счёту Счета к получению.

Расчёты с персоналом по оплате труда - этот счёт учитывает задолженность предприятия перед работниками по заработной плате.

Счета капитала. Они предназначены для отражения средств собственника, вложенных в фирму, и их изменения.

Например.

Уставный капитал

Вклады и паи. На этом счёте учитываются вносимые учредителями активы в уставный капитал товарищества (кроме акционерного общества)

Счёт неоплаченный капитал предназначен для обобщения информации о суммах задолженности лиц по вкладам в уставный капитал.

Счета доходов и расходов. Доходы и расходы изменяют величину капитала фирмы. Если доходы больше расходов, то получена прибыль, если расходы больше доходов, то возникают убытки.

По внешнему виду счёт представляет собой таблицу, состоящую из двух частей и внешним видом напоминает букву Т, и на называется Т – модель - счёта. Эта модель состоит из трёх элементов: 1) название счёта, 2) левая часть – дебет, 3) правая часть – кредит.

Дт Счёт - Название счёта Кт

Любая запись, сделанная в левой части является дебетованием счёта, в правой – кредитованием. Дебет и кредит - бухгалтерские термины, применяемые для обозначения правой и левой части счёта.

Для обозначения остатков на счетах пользуются термином сальдо (остаток) счёта. Обычно сальдо на начало проведения операции обозначается как Сн, а остаток на конец проведения операции Ск.

Для отражения хозяйственных операций на счетах необходимо документальное подтверждение. В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учёта делятся на активные и пассивные, исходя из этого имеются две схемы записей на счетах.

Активные – это счета бухгалтерского учёта, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Например: сырьё и материалы, расчётный счёт, касса. На активных счетах сальдо только дебетовое.

Пассивные - это счета бухгалтерского учёта, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие и состав, движение, а также обязательства. Например: «Займы банков», «Расчёты с бюджетом». «Уставный капитал». На пассивных счетах сальдо только кредитовое.

Схема активного счёта

Активный счёт Дт (наименование объекта учёта) Кт
Сн	Уменьшение счёта
Увеличение счёта
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
Ск

В активном счёте, на котором учитываются хозяйственные средства, на дебетовой стороне отражаются– остатки на начало и конец отчётного периода и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка, т.е. счёта, а на кредитовой стороне – хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка, т.е. счёта.

Оборот по дебету ОбДт

Оборот по кредиту ОбКт

Ск=Сн+ОбДт-ОбКт

При записях хозяйственных операций в активные счета могут быть только две ситуации:

1. Сн+ОбДт>ОбКт – при этом разница даст сальдо на конец отчётного периода;
2. Сн+ОбДт=ОбКт – сальдо на конец отчётного периода нет

Схема пассивного счёта Пассивный счёт Дт (наименование объекта учёта) Кт
Уменьшение, происходящее в результате хозяйственной операции	Сн – сальдо на начало проведения операции
	Увеличение в результате хозяйственной операции
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
	Ск – сальдо на конец проведения операции

На пассивном счёте, на котором учитываются источники формирования имущества отражаются на кредитовой стороне счёта – остатки на начало и конец проведения операции, и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков, на дебетовой стороне счёта показываются только хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков, т.е. счёта.

Определение сальдо по пассивному счёту на конец отчётного периода:

Ск=Сн+ОбКт-ОбДт

При записях хозяйственных операций в пассивные счета могут быть только две ситуации:

1. Сн=ОбКт>ОбДт – сальдо определяется по формуле
2. Сн+ОбКт=ОбДт – сальдо на конец отчётного года по счёту нет.

Остатки по активным и пассивным счетам группируются и отражаются в активе и пассиве баланса. Но бывают также и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть и дебетовым и кредитовым. Например:

5510Нераспределённый доход (непокрытый убыток) отчётного периода

5610 Итоговый доход (убыток)

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учёта дважды (методом двойной запаси).

Двойная запись представляет собой одновременное и взаимосвязанное отражение хозяйственной операции на дебете одного счёта и на кредите другого в одинаковых суммах. На каждом бухгалтерском счёте хозяйственные операции отражаются систематически в последовательности их совершения, т.е. в хронологическом порядке.

В результате двойной записи возникает взаимосвязь между счетами. Эта взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов или бухгалтерская проводка, а счета, участвующие в ней корреспондирующими счетами.

Двойственное отражении хозяйственной операции заключается в том, что она должна быть записана по дебету одного и кредиту другого счёта в одинаковой сумме. Следовательно при составлении корреспонденции счетов с использованием метода двойной записи обязательно участвуют три составляющие: содержание хозяйственной операции, дебетуемый счёт, кредитуемый счёт.

Прежде чем составить корреспонденцию счетов, на каждой хозяйственной операции отразить её методом двойной записи на счетах бухгалтерского учёта, необходима выполнить четыре этапа.

1. Определить какие объекты учёта, а, следовательно, какие счета затрагиваются данной хозяйственной операцией.
2. Устанавливаем как эти объекты учёта связаны с балансом предприятия, т.е. что они характеризуют: имущество (актив баланса) или источники формирования (пассив баланса), Т. Е определим характер счетов ( активы, капитал, обязательства)
3. Определяем, как данная хозяйственная операция повлияла на валюту баланса тип., т. е установить, какие изменения произошли на счетах в результате хозяйственной операции (увеличение или уменьшение)
4. Определяем, какой из двух счетов бухгалтерского учёта в данной хозяйственной операции дебетуется, какой кредитуется.

Бухгалтерские проводки, в которых один счёт дебетуется и один счёт кредитуется называется простыми проводками. В практике имеют мести такие операции, которые отражаются по дебету одного счёта и кредиту нескольких счетов, а также по кредиту одного счёта и дебету нескольких счетов (сложные бухгалтерские проводки).

Методические рекомендации

Особое внимание следует обратить на схемы активных и пассивных счетов. Студент должен выполнить практическое задание по данной теме.

Литература

1 НСФО №1,№2

2 В.В.Радостовец, О. И.Шмидт «Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета

3 Б.Нидлз «Принципы бухгалтерского учета» -с.12-29

Тема 5. Учётный цикл и подготовка финансовой отчётности

Последовательность этапов учётного анализа от хозяйственных операций до составления финансовой отчётности и закрытия счетов называется учётным циклом.

Учётный цикл состоит из следующих этапов:

1. Анализ операций на основе первичных документов
2. Регистрация операций в Главном журнале
3. Перенос проводок в Главную книгу
4. Корректировка (трансформация счетов в конце отчетного периода с помощью составления трансформационной таблицы
5. Закрытие счетов в конце отчётного периода.
6. Составление финансовой отчётности на основе трансформационной таблицы.

Хозяйственные операции могут быть зарегистрированы прямо на счетах. В этом случае бывает трудно анализировать хозяйственные операции, записанные на разных счетах, и находить ошибки, возникающие при регистрации.

Анализ проводят следующим образом:

• анализируют влияние хозяйственной операции на активы и пассивы фирмы
• увеличение в активах отражается по дебету, увеличение в пассивах – по кредиту.
• делают бухгалтерскую запись.

Это решается путем регистрации хозяйственных операций в хронологической последовательности в журнале. Обычно фирма имеет несколько журналов, но самый простой и гибкий тип называется Главный журнал.

Получен счет телефонной станции. Ниже помещается объяснение, оно должно быть кратким, но для понимания сущности хозяйственной операции. Хозяйственная операции зарегистрированные в Главном журнале затем разносятся в Главную книгу. В Главной книге для каждого счёта открывается отдельная страница.

Трансформация – это преобразование сальдо счетов пробного баланса в целях получения информации, необходимой для заполнения отчётных форм. Отчётный период заканчивается в конкретный день. В баланс заносят все данные по активам, пассивам и капиталу. Так как некоторые факты хозяйственной деятельности имеют отношение не только к данному отчётному периоду, необходима процедура трансформации

Трансформация оформляется бухгалтерской записью, которая называется трансформационная проводка. Она состоит из записи по балансовому (постоянному) счёту и одной по счёту из отчёта о прибылях и убытках (временному счёту). Трансформация производится в виде отсрочки или начисления.

Отсрочка – это задержка признания уже оплаченных расходов или уже полученной выручки.

Существуют незарегистрированные доходы и расходы, а зарегистрированные доходы и расходы делятся между двумя и более отчётными периодами.

Начисление – признание расходов, которые уже возникли, или доходов, которые уже заработаны, но ещё не зарегистрированы.

Равенство дебетовых и кредитовых сальдо по счетам в Главной книге может быть проверено с помощью пробного баланса.

Значение пробного баланса заключается в том, что оно позволяет определить наличие баланса в Главной книге.

Этапы его составления:

1. По каждому счёту Главной книги выводится сальдо
2. Каждое сальдо заносится или в графу Дебет или Кредит, счета перечисляются по порядку их расположения в Главной книге.
3. Сравниваются итоги каждой графы.

Трансформационная таблица – это предварительный этап при составлении финансовой отчётности. Её использование уменьшает вероятность пропуска корректирующей записи, помогает проверить точность арифметических просчётов на счетах и облегчает составление финансовой отчётности.

Процедуры составления трансформационной таблицы:

1. Вводится сальдо счетов в колонке пробного баланса
2. Записываются трансформационные проводки
3. Записываются трансформационное сальдо в колонке трансформационного (откорректированного) пробного баланса.
4. Переносится сальдо трансформационного пробного баланса в колонки отчёта о прибылях и убытках бухгалтерского баланса.
5. Подсчитываются итоги в колонках отчёта о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса.
6. Чистая прибыль или убыток переносится из колонок отчёта о прибылях и убытках в колонки бухгалтерского баланса.

После составления трансформационных проводок необходимо сделать закрывающие проводки.

Закрывающие проводки преследуют две цели:

1. создают основу для следующего отчётного периода посредством закрытия счетов доходов и расходов.

Эта операция необходима, так как отчёт о прибылях и убытках отражает чистую прибыль, расходы и доходы за строго определённый отчётный период (цикл). Потому временные счета (доходов, расходов, изъятого капитала) должны быть закрыты и их сальдо списано в конце отчётного периода для того, чтобы в начале следующего периода сальдо на этих счетах было нулевым.

2. Необходимость подсчитать доходы и расходы за период.

Закрывающие проводки проводятся в четыре этапа:

1. Доход переносится на счёт «Итоговый доход (убыток)»
2. Расходы переносятся на счёт «Итогового дохода (убытка)»
3. Сальдо итогового дохода (убытка) переносится на счёт нераспределённого дохода (непокрытого убытка)
4. Сальдо счёта Изъятия переносится на счёт капитала

Так как при взносе трансформационных и закрывающих проводок по счетам Главной книги возможны ошибки необходимо ещё раз проверить наличие нулевого сальдо у всех временных счетов и равенство итогов по дебету и кредиту. Такая проверка проводится путём составления пробного баланса после закрытия счетов. В нем должны отражаться только постоянные счета.

Реверсивная (обратная) проводка – это запись в Главном журнале, которая производится в первый день нового отчётного периода и является проводкой обратной трансформационной проводке предыдущего

Методические рекомендации

Особое внимание следует обратить на порядок формирования учетной политики, на состав учетных регистров и методы исправления ошибок в бухгалтерском учете. Студент должен выполнить практическое задание по данной теме.

Литература

1 НСФО №1,№2

2 В.В.Радостовец, О. И.Шмидт «Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета

3 Б.Нидлз «Принципы бухгалтерского учета» -с.12-29

Тема 6. Организация бухгалтерского учёта

Деятельность предприятия состоит из непрерывно совершающихся хозяйственных операций. Каждая хозяйственная операция оформляется прежде всего составлением документа.

Документы представляют собой письменное распоряжение на совершение хозяйственной операции или письменные доказательства осуществления хозяйственной операции.

Документ – это основа учёта. Ни одна хозяйственная запись в учёте не может быть сделана без соответствующего оформления его документа. Так как документы являются основанием записи на счетах бухгалтерского учёта от качества документа в значительной мере зависит и качество всего бухгалтерского учёта. Следовательно, достоверную учётную информацию в нужные срои можно получить лишь при условии своевременного и точного оформления документами всех совершенных хозяйственных операций. Каждый документ должен содержать все обязательные для него показатели, называемые реквизитами. К основным реквизитам относятся: название документа; наименование предприятия, составившего этот документ; указание сторон, участвующих в совершении хозяйственной операции; время составления документа, его порядковый номер и место совершения операции; краткое и ясное описание хозяйственной операции; количественное выражение операции; подписи лиц, ответственных за операцию и правильность её оформления. Остальные реквизиты определяются характером хозяйственной операции, на которую составлен документ.

К оформлению бухгалтерских документов предъявляются следующие требования:

• документ должен быть оформлен чётко и ясно без помарок;
• записи делаются чернилами или на компьютере. Запрещается использовать для записей простой карандаш или красную пасту.
• подписи в документах должны быть разборчивыми;
• ни в тексте, ни в цифровых данных не разрешаются никакие подчистки, помарки и не оговоренные исправления (в денежных документах исправления не допускаются);
• ответственность за достоверность данных, содержащихся в документе за правильное аккуратное исполнение несут лица подписавшие этот документ.

Документ – письменное доказательство, свидетельство. Он является письменным подтверждением на право совершения хозяйственной операции, её законности и хозяйственной целесообразности.

Первичный документ – это бухгалтерский документ, который составляется в момент совершения хозяйственной операции и является первым свидетельством происшедших фатов. Первичный документ подтверждает юридическую силу произведённой хозяйственной операции. Он устанавливает ответственность отдельных исполнителей за выполненные ими хозяйственные операции.

На основании первичных документах делаются записи в учётных регистрах: счетах, журналах и т.п.

Учётные регистры – важнейшее средство осуществления бухгалтерского учёта. В них производится группировка данных первичных документов по однородным признакам. Они содержат необходимые показатели, всесторонне характеризующие производственную деятельность субъектов.

Учётные регистры можно сгруппировать по ряду признаков.

По видам бухгалтерских записей регистры подразделяются на хронологические и систематические.

В регистрах хронологического учёта отражаются хозяйственные операции в последовательности их совершения (в порядке поступления документов в бухгалтерию).

В бухгалтерских регистрах систематического учёта производится группировка однородных по экономическому содержанию хозяйственные операции, например, на счетах синтетического и аналитического учёта. Поэтому регистры систематического учёта подразделяются на две группы: систематические регистры синтетического учёта и систематические регистры аналитического учёта.

Систематические регистры синтетического учёта отражают хозяйственные операции в обобщённом виде и только в денежном выражении.

В систематических регистрах аналитического учёта хозяйственные операции отражаются подробно, приводится их содержание (как в натуральном, так и в денежном выражении). Они ведутся в развитие синтетических счетов.

Широкое распространение в бухгалтерском учёте получили комбинированные регистры систематического учёта, сводящие синтетические и аналитические записи. Применение комбинированных регистров сокращает общее их число и снижает количество ошибок и описок при регистрации данных первичных документов.

Накопительные и группировочные ведомости являются промежуточным звеном между первичными документами и регистрами систематического и хронологического учёта.

Накопительные ведомости используются для собирания по данным первичных документов в течение месяца сведений о однородных хозяйственных операциях. Итоги записей накопительных ведомостей отражаются в регистрах систематического учёта.

Группировочные ведомости предназначены для предварительной группировки и распределения различных затрат по объектам учёта. В них отражаются лишь месячные итоги по всей совокупности оправдательных документов.

При составлении документов и записи содержащихся в них данных в учётные регистры могут быть допущены различные ошибки, от своевременного нахождения и исправления которых о многом зависит достоверность бухгалтерского учёта. Способы их выявления и исправления зависят от характера допущенных ошибок.

Для устранения расхождения между дебетовыми и кредитовыми оборотами по синтетическим счетам делают проверку правильности оборотов по дебету и кредиту счетов. Если ошибка не обнаружена, проверяют правильность разноски операций сначала на одной стороне счёта, а затем по другой.

Расхождение итогов оборотов синтетического счёта с общим итогом оборотов по аналитическим счетам устраняется путём проверки правильности подсчёта итогов и разноски хозяйственных операций по аналитическим счетам.

Корректурным способом исправляют арифметические ошибки и описки в первичных документах (кроме кассовых и банковских), в регистрах бухгалтерского учёта при разноске операций по счетам. При этом способе неправильная запись зачёркивается одной чертой так, чтобы можно было прочесть зачёркнутое. Сверху делается верная запись и соответствующая оговорка «исправлено». Исправивший ошибку должен заверить новую запись своей подписью. Если ошибка допущена в нескольких регистрах или обнаружена после подсчёта в них итогов и отражения операций по счетам, то исправляют её способом дополнительных проводок. Этот способ используется также для исправления неверно отражённых сумм при правильной корреспонденции счетов. Он предполагает дополнительную запись на сумму, недостающую до правильной.

Ошибки, допущенные в корреспонденции счетов, исправляются способом «красное сторно». Этот способ заключается в том, что исправляющая запись производится в той же сумме и в той же корреспонденции счетов, но красными чернилами. Суммы, записанные на счетах красными чернилами, вычитаются, и тем самым устраняется ошибочная запись. После этого составляется дополнительная проводка с правильной корреспонденцией счетов.

Для исправления неправильной корреспонденции счетов применяется также метод обратных проводок. Суть его состоит в том, что неправильная корреспонденция счетов исправляется обратной записью, а затем составляется правильная проводка. Этот способ менее удобен, чем способ «красное сторно», поскольку загромождает счета ненужными записями. Возможно и искажение экономического содержания хозяйственной операции

Методические рекомендации

Особое внимание следует обратить на следующие моменты

Изучить основные стадии учетного процесса.

Дать определение бухгалтерским документам,

Изучить классификацию и требования, предъявляемые к составлению и оформлению документов

Формы бухгалтерского учета и их характеристика.

Исправление ошибок в бухгалтерских документках

Изучить сущность и значение инвентаризации и их виды.

Студент должен выполнить практическое задание по данной теме.

Литература

1 Радостовец В. В Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета.Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2000г с 44 – 69, с 36 – 42

2 Б.Нидлз «Принципы бухгалтерского учета» -с.12-29

Тема 7. Учёт текущих активов: денег и денежных эквивалентов

1. Определение текущих активов и их классификация. Понятие денежных средств и их эквивалентов.
2. Учет наличности, находящийся в кассе.
3. Учет расчетов и денежных средств, хранящихся на расчетном счете и на специальных счетах в банках.
4. Система внутреннего контроля за движением денежных средств

Денежные средства классифицируются как текущие активы. Для того, чтобы они относились к категории денежных средств, они должны быть всегда доступными для оплаты текущих обязательств.

Оборотные документы, такие как денежные переводы, чек клиента, гарантированный его банком, кассовые чеки, персональные чеки и банковские переводные векселя также относятся к денежным средствам.

Банковский овердрафт (задолженность банку) возникает в тех случаях, когда чек выписан на сумму, превышающую остаток на счёте денежных средств. Банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако банковские овердрафты, возмещаемые по требованию иногда составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании. В таких случаях банковские овердрафты включаются в качестве компонента денежных средств и их эквивалентов.

Эквиваленты денежных средств. Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные, высоко ликвидные инвестиции, удовлетворяющие следующие условия:

• готовы к переводу в денежные средства
• срок их погашения настолько близок, что риск изменений процентных ставок незначителен.

Эквиваленты денежных средств предназначены для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиции или других целей. К эквивалентам денежных средств относятся: казначейские векселя, краткосрочные коммерческие векселя, рыночные ценные бумаги, депозитные сертификаты, привилегированные акции, приобретённые незадолго до срока их погашения и с указанием конкретной даты выплаты.

Для учёта денежных средств в Типовом плане счетов отведены счета 1 раздела. Счета по структуре и назначению активные.

Для хранения денег и производства безналичных расчетов каждое юридическое лицо открывает в банке расчетный счет.

Для открытия расчетного счета в банк необходимо предоставить следующие документы:

• заявление на открытие расчетного счета;
• две карточки с образцами подписей ;
• документ, выданный налоговым органом: подтверждающий регистрацию предприятия;
• документ, выданный отделом юстиции;
• копия устава или учредительного договора, заверенные нотариусом.

Документы, применяемые при приеме и выдаче денег или при безналичном перечислении, производимыми банками:

• объявления на взнос наличными оформляется при взносе наличных денег на расчетный счет;
• денежный чек - является приказом предприятия банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных денег;
• платежное поручение – поручение предприятия банку о перечислении соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет получателя;
• платежное требование поручение - это поручение выписывается плательщику, который ознакомившись с ним принимает решение об оплате, которое подтверждает подписью и печатью.

О произведенных операциях банк сообщает предприятию через выписку из расчетного счета, к которой прилагаются документы, на основании которых произведены операции на расчетном счете.

Для учета денежных средств на расчетном счете в Типовом плане счетов предназначен счет 1030 «Деньги на расчетном счете». Счет активный. Сальдо дебетовое отражает остаток свободных денежных средств предприятия на определенную дату. Дебет счета 1030 отражает поступление денежных средств на расчетный счет. По кредиту этого счета отражаются денежные средства перечисленные в погашение задолженности предприятия поставщикам, подрядчикам бюджету, банку и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Для отражения оборотов по кредиту счета 1030 служит журнал-ордер №2. В конце месяца журнал-ордер закрывается и данные переносятся в Главную книгу.

Для хранения наличных денег на предприятии создаётся касса. Кассовые операции осуществляет кассир, который является лицом с полной материальной ответственностью.

В большинстве случаев в кассу деньги поступают с расчётного счёта, с валютного счёта, от покупателей, подотчётных лиц, работников и т.д. кассир принимает в кассу наличные деньги по приходному кассовому ордеру. Приходный кассовый ордер состоит из двух частей: ордера и отрывной части (квитанции). Выдача наличных денег производится по расходному кассовому ордеру.

Приём и выдача денег по кассовым ордерам может производится только в день их составления. При выписке приходных и расходных кассовых ордеров бухгалтер регистрирует их в журнале регистрации приходных и в журнале регистрации расходных ордеров. Ордера выписывает бухгалтер.

Сразу после выдачи или получения денег данные приходных и расходных ордеров записываются в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована и прошнурована. Записи в кассовой книге ведутся в дух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры должны быть отрывными и служить отчётом кассира. На предприятии должна быть одна кассовая книга. Регистром для учёта наличных денег является журнал-ордер №1 и ведомость №1. Основанием для заполнения журнала-ордера является отчёт кассира. В журнале-ордере должно быть заполнено столько строк, сколько отчётов кассира.

Для учёта наличия и движения денег в кассе в Типовом плане счетов предназначены счета 1010 «Денежные средства в кассе». Счет активный. Сальдо дебетовое отражает наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца. Оборот по дебету отражает суммы поступивших денег в кассу, оборот по кредиту отражает суммы выданные наличными.

Методические рекомендации

Особое внимание следует обратить на следующие моменты:

формы расчетов,

счета по учету денежных средств,

основные учетные регистры.

. изучить учет наличности, находящейся в кассе

учет расчетов и денежных средств, хранящихся на расчетном счете и на специальных счетах в банках.

охарактеризовать систему внутреннего контроля за движением денежных средств

Студент должен выполнить практическое задание по данной теме

Литература

1 НСФО №1,№2

2 Радостовец В.К. Радостовец В. В. Бухгалтерский учет на предприятии Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2002 г.

3. Радостовец В.К. Радостовец В. В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2002 год. с 225 – 274

Тема 8. Учёт дебиторской задолженности

Счёта к получению включают в себя претензии на денежные средства, товары, услуги и прочие не денежные активы других компаний. Дебиторская задолженность бывает текущеё и долгосрочной в зависимости от срока оплаты. Счета к получению представляют собой суммы задолженности клиентов за товары и услуги, реализованные в течение обычной производственной деятельности компании. Эти счета также называемые торговой дебиторской задолженностью, подтверждаются счёт-фактурами или иными документам.

Продажи, расчёт за которые производится любым другим способом за исключением оплаты наличными может привести в последующем к неоплате счетов. Неоплаченные счета к получению – это потеря дохода, которая влечёт за собой уменьшение активов к получению и соответствующее уменьшение прибыли и акционерного капитала. Потеря дохода и уменьшение прибыли признаются посредством учёта расхода по безнадёжным долгам. Главной проблемой при учёте непогашенной дебиторской задолженности является определение момента отражения в учёте убытков.

Применяются 2 метода учёта непогашенной дебиторской задолженности.

1 метод - метод прямого списания. Согласно этому методу никакие проводки не отражаются до тех пор, пока не наступает момент списания безнадёжной задолженности, установленной специально в Казахстане.

2 метод - резервный метод. согласно данному методу проводится оценка ожидаемой суммы неоплаченных счетов по реализации. Эта рассчитанная сумма отражается в учёте как расход и косвенное уменьшение счетов к получению в том периоде, в котором учитывается реализация.

Фирмы, занимающиеся продажей товаров и оказанием услуг, для увеличения объёма реализации продают и оказывают услуги в кредит, т.е. покупателям предоставляется право оплаты товары через месяц или более после его покупки. Для учёта таких хозяйственных операций в Типовом плане счетов предназначены счета к получению, векселя к получению.

Фирмы хотят продавать товары платёжеспособным покупателям. Для этого она разрабатывают контролирующие меры с целью сбыта товаров тем клиентам, которые способны оплатить счета при наступлении срока платежа. С этой целью создаются кредитные отделы.

Если на предприятии применяется метод прямого списания непогашенной дебиторской задолженности, безнадёжная дебиторская задолженность списывается со счёта «Счета к получению» на счёт7440 «Расходы по безнадёжным долгам» или 7210 в момент, когда определено, что денежные средства по этим счетам не поступят. Недостатком этого метода является то, что задолженность списывается не в том периоде, в котором она возникла, а в момент признания дебиторской задолженности безнадёжной.

Принцип соответствия требует чтобы убытки сомнительной дебиторской задолженности были признаны в том отчётном периоде, когда произошла реализация. Этот метод применяется на предприятиях, где вероятность возникновения безнадёжной дебиторской задолженности низка.

Резервный метод применяется в Республике Казахстан согласно НСФО 2 Расходы, связанные с сомнительной задолженностью отражают путём формирования резерва по сомнительным долгам, который создаётся в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности и отражается на пассивном счёте 1290 «Резервы по сомнительным долгам».

Дебиторская задолженность финансовой отчётности показывается за вычетом резерва по сомнительным долгам.

В связи с тем, что невозможно предвидеть какие счета не будут оплачены, на момент составления финансовой отчётности необходимо произвести подсчёт суммы, которая предположительно будет соответствовать ожидаемым убыткам.

Существует два метода по оценке сомнительных долгов. При образовании резерва по сомнительным долгам предприятия вправе по своему усмотрению выбрать и предусмотреть в учётной политике один из двух методов:

• метод процента от чистой реализации в кредит (Отчёт о прибылях и убытках)
• метод учёта дебиторской задолженности по срокам оплаты (Бухгалтерский баланс).

Целью первого метода является точное измерение расходов, возникших в результате сомнительной дебиторской задолженности. Целью второго метода является точное измерение чистой стоимости дебиторской задолженности.

Метод процента от чистой реализации в кредит. Сущность данного метода заключается в определении процента безнадёжных долгов в общем объёме реализации. Для того, чтобы определить процент образования резерва по сомнительным долгам необходимо проанализировать объём реализации товаров и сумму неоплаченных счетов за несколько предыдущих лет, просчитать средний процент соотношения сумм безнадёжных долгов и объёма реализации. Затем полученный процент применить к объёму реализации в текущем периоде и тем самым рассчитать сумму резерва.

Пример. Объём реализации за год составляет 1049 тыс.тенге. для анализа процента безнадёжных долгов выбраны пять периодов предшествующих отчётному.

Таблица определения процента сомнительных требований в общем объёме реализации (тыс.тенге)

Периоды	Объём реализации	Сумма сомнительных требований	Процент
Первый	890	19	2,1
Второй	997	12	1,2
Третий	1002	16	1,6
Четвёртый	1019	14	1,4
Пятый	1032	21	2,0
Итого	4940	82	1,66

Средний процент за пять периодов составляет (2,1+1,2+1,6+1,4+2,0)/5=1,66%. Исходя из этого сумма резерва по сомнительным требованиям составляет (1049*1,66%)/100%+17,4 тыс.тенге.

В конце отчётного года делается запись по дебету счёта 7210 «Общие и административные расходы» и кредиту счёта 1290 «Резервы по сомнительным требованиям» на сумму 17,4 тыс.тенге.

Метод учёта счетов по срокам оплаты заключается в определении процента сомнительных требований по срокам оплаты задолженности. Для определения этого процента, необходимо классифицировать все счета по следующим категориям:

• счета, срок оплаты которых не наступил;
• счет, со сроком оплаты от 1 до 30 дней;
• счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней;
• счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней;
• счета, со сроком оплаты более 90 дней.

Для каждой категории определяется прогнозируемый процент сомнительных долгов.

Пример. Величина неоплаченной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации составляет 700 тыс.тенге. По срокам оплаты эту величину можно разбить следующим образом:

• первая категория 200 тыс.тенге
• вторая категория 170 тыс.тенге
• третья категория 100 тыс.тенге
• четвёртая категория 150 тыс.тенге
• пятая категория 80 тыс.тенге

Приведём таблицу определения процента и суммы сомнительных требований. Таблица определения величины резерва по сомнительным требованиям методом учёта счетов по срокам оплаты.

Сроки оплаты дебиторской задолженности	Сумма тыс.тенге	Прогнозируемый процент требований, считающихся сомнительными (%)	Суммы сомнительных требований, тыс.тенге
1.Срок оплаты не наступил	200	14	28
2.срок оплаты от 1 до 30 дней	170	16	27,2
3.Срок оплаты от 31 до 60 дней	100	12	12,0
4.Срок оплаты от 61 до 90 дней	150	27	40,5
5.Срок оплаты свыше 90 дней	80	43	34,4
Итого	700		142,1

Pages:     |

1

| 2 |