Министерство образования и науки Республики Казахстан

Павлодарский государственный университет им. С.Торайгырова

Кафедра учета и аудита

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ И УКАЗАНИЯ

по изучению дисциплины «Бухгалтерский учет и аудит»

для студентов специальности 050507 «Маркетинг», 050510 «Государственное местное управление», 050511 «Менеджмент»,050703 «Информационные системы»

Павлодар

Лист утверждения к Форма

методическим рекомендациям Ф СО ПГУ 7.18.1/05

и указаниям

УТВЕРЖДАЮ

Проректор по УР

________________ Пфейфер Н.Э.

«___»_____________20__г.

Составитель: старший преподаватель Бархатова Т. П. ________________

Кафедра учета и аудита

Методические рекомендации и указания

по изучению дисциплины «Бухгалтерский учет и аудит»

для студентов специальности 050507 «Маркетинг», 050510 «Государственное местное управление», 050511 «Менеджмент»,050703 «Информационные системы»

Рекомендовано на заседании кафедры

«_____»______________20__г., протокол №__

Заведующий кафедрой____________________Смагулова Р.И.

Одобрено УМС финансово-экономического факультета

«____»______________20__г., протокол №____

Председатель УМС_________________ Сидорова Л.А.

Одобрено ОПиМО

Начальник ОПиМО _________________Варакута А.А.

«____»_____________20__г.

Одобрена учебно-методическим советом университета

«_____»______________20__г. Протокол №____

Тема 1. Бухгалтерский учёт как информационная система

1 Бухгалтерский учет в системе управления

Бухгалтерский учёт есть система, которая осуществляет измерение, обработку и передачу финансовой информации об определённом хозяйствующем субъекте.

Хозяйствующий субъект – организация, состоящая из группы людей, которые работают вместе над выполнением одной или более целей.

Для достижения своих целей организации используют материальные и трудовые ресурсы, услуги различных служб, здания и оборудование.

Информация о размерах этих ресурсов, способах их финансирования и достигнутых результатах необходима как служащим организации для эффективной работы, так и внешним лицам для оценки её деятельности. Бухгалтерский учёт – это система, обеспечивающая такой информацией. Организации делятся на коммерческие и некоммерческие. В целом информационные потребности организации похожи. Бухгалтерский учёт является связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения (в этом заключается разница между счетоводством и бухгалтерским учётом).

Бухгалтерский учёт:

• измеряет хозяйственную деятельность путём регистрации данных о ней для дальнейшего пользования;
• обрабатывает данные, сохраняя их до нужного момента, а затем перерабатывает таким образом, чтобы стала полезной информацией;
• передаёт посредством отчётов информацию тем, кто использует её для принятия решений.

2 Пользователи финансовой отчетности

Пользователи бухгалтерской информации:

1 группа внутренние пользователи:

• администрация;
• собственники;
• совладельцы;
• совет директоров;
• менеджеры;
• руководители предприятий;
• мастера.

2 внешние пользователи с прямым финансовым интересом:

• инвесторы: сегодняшние и будущие;
• кредиторы: сегодняшние и будущие.

1. Внешние пользователи с непрямым финансовым интересом:

• налоговые органы;
• регулирующие органы (фондовые биржи, комиссии по ценным бумагам и биржам);
• органы планирования экономики;
• другие: покупатели и общество в целом, финансовые консультанты.

Учётная информация является основой для принятия важных управленческих решений. Она обеспечивает количественную информацию для реализации следующих функций:

Планирование – это процесс формулирования порядка действий. его задачей является:

• определение цели;
• изыскание путей её достижения;
• выбор наилучшей альтернативы.

Для реализации этой функции бухгалтер должен предоставить отчёт об имеющихся альтернативах. Для планирования на будущее важна информация о предполагаемой прибыли и потребностях в денежных средствах.

Контроль – процесс отслеживания фактического выполнения планов. На этой стадии бухгалтер предоставляет такую информацию, которая содержит сопоставления фактических затрат и доходов с плановыми.

Оценка – процесс изучения всей системы принятия решений с целью её улучшения. Реализация этой функции определяет насколько была достигнута поставленная цель (обратная связь). Если цель недостигнута, выясняются причины (недостатки планирования или контроля или сама цель была выбрана неправильно). Оценочная информация может содержаться в годовом и других финансовых отчётах на основе бухгалтерской информации.

3 Предмет и методы бухгалтерского учёта.

Предметом бухгалтерского учёта является финансово-хозяйственная деятельность экономически обоснованного предприятия.

Основным объектом измерения в бухгалтерском учёте является хозяйственная операция. Хозяйственная операция – это любые экономические факты и события, которые оказывают влияние на финансовое положение предприятия. Для отражения и регистрации хозяйственной операции в учёте бухгалтер должен ответить на следующие вопросы:

1. В чём заключается хозяйственная операция?
2. Когда необходимо зарегистрировать операцию?
3. Какого стоимостное выражения операции?
4. Каким образом должна быть классифицирована хозяйственная операция?

Элементы метода бухгалтерского учёта.

Документация – это способ сплошного первичного отражения объектов, средств и непрерывного совершающихся на предприятии хозяйственных операций.

Инвентаризация – это способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуральном и денежном измерителях данным бухгалтерского учёта.

Счета и двойная запись. Счёт – это экономическая группировка, в котором систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования, хозяйственных операциях. Двойная запись – способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта.

Оценка представляет собой способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источников. В бухгалтерском учёте фиксируется информация только о тех элементах процесса производства, которые поддаются оценке.

Бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс составляется для сопоставления всех хозяйственных средств со всеми источниками их формирования для осуществления контроля за всей совокупности объекта. Бухгалтерский баланс составляется на определенную дату.

Отчетность – представляет собой взаимосвязанную систему обобщенных показателей характеризующих итоги выполнения хозяйственной деятельности предприятия.

4 Финансовая отчётность как источник экономической информации.

Финансовая отчётность включает в себя:

• Бухгалтерский баланс
• Отчёт о доходах и расходах
• Отчёт о движении денег
• Отчёт о движении собственного капитала
• Пояснительная записка

Передача информации пользователям происходит через отчётность.

1	Финансовое состояние		Бухгалтерский баланс
2	Финансовые результаты		Отчёт о прибылях и убытках
3	Денежные потоки		Отчёт о движении денег
4	Капитал		Отчёт о движении собственного капитала

Доходы и расходы являются элементами связанными с измерением прибыли. Прибыль используется как измерение результатов деятельности предприятия.

Доход – это приращение экономических выгод в течение отчётного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении собственного капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчётного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению собственного капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

5 Финансовый, управленческий и налоговый учёт.

Необходимо различать финансовый и управленческий учёт.

Финансовый учёт – это часть учётной информации, в которой заключены сведения о финансовом положении и деятельности предприятия. Эти данные обобщаются в документах финансовой отчётности.

Управленческий учёт непосредственно связан с процессами производства и является продолжением финансового учёта. Информация накопленная, обработанная и систематизированная управленческим учётом предназначена для внутреннего использования управленческим персоналом в планировании и анализе деятельности предприятия, а также для оценки рациональности использования имеющихся ресурсов.

Главное различие финансового и управленческого учётов состоит в целях этих видов учёта и основных пользователях бухгалтерской информации. Управленческий учёт главным образом готовит информацию для внутренних пользователей – руководителей всех уровней предприятия, а финансовый учёт обеспечивает подготовку отчёта, анализ и обработку бухгалтерской информации для внешних пользователей.

Ведение учёта обязательно на основе строгого следования общепринятым принципам учёта и отчётности в той или иной стране.

Управленческий учёт не требует государственного регулирования и регламентации в его организации, его внедрение зависит только от решения руководства предприятия.

Налоговый учёт не является отдельной самостоятельной системой учёта. Налоговый учёт выделен отдельно в связи с тем, что целью налогового учёта является правильное определение налогооблагаемого дохода, так как бухгалтерский доход определённый в соответствии с принципами бухгалтерского учёта не всегда равен налогооблагаемому доходу, который определяется в соответствии с Налоговым кодексом. Конкретные методы оценки, расчёты справедливые для финансового учёта, не всегда могут быть применены для расчёта налогооблагаемых показателей.

Методические рекомендации

Студенты должны ответить на вопросы тестов, включенных в практическое занятие по данной теме

Литература

Родостовец В. В Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета.Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2000г. с 12 – 13., с 7 – 12, 20 – 24.

Тема 2. Концепции и принципы бухгалтерского учёта

1 Концептуальная основа бухгалтерского учета. Качественные характеристики финансовой отчетности

1 уровень - цель финансовой отчётности.

Цель финансовой отчётности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия. Эта информация нужна широкому кругу людей для принятия экономических решений.

2 уровень - качественные характеристики вводятся для оценки полезности информации.

Качественные характеристики:

1. первичные

• уместность
• надёжность

2. вторичные

• понятность
• сопоставимость

Уместность. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать, прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать, им исправлять их прошлые оценки.

Надежность. Сплав нескольких принципов: нейтральность преобладания сущности под формой, консерватизм, полнота, правдивая представления.

Нейтральность. Чтобы быть надежной информация должна быть нейтральной, т.е. должна быть непредвзятой. Финансовой отчетности не будет нейтральной, если самим подбором информации она оказывает влияние на принятие решения.

Преобладание сущности над формой. Если информация должна правдиво предоставлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой.

Консерватизм. Принцип консерватизма основан на осторожности в оценке. Согласно концепции консерватизма для признания увеличения нераспределённой прибыли (доходов) предприятию необходимы более веские доказательства, чем для признания уменьшения нераспределённой прибыли (т.е. расходов).

Полнота. Чтобы быть надёжной, информация в финансовой отчётности должна быть полной с учётом существенности и затрат на неё. Пропуск может сделать информацию ложной или вводящей в заблуждение.

Правдивое представление. Для того, чтобы быть надёжной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она либо должна представлять, либо от неё обоснованно ожидается, что она будет представлять.

Понятность. Основным качеством информации, представляемой в финансовой отчётности является её доступность для понимания пользователями. Информация о сложных вопросах, которая должна быть отражена в финансовой отчётности ввиду её уместности для принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определёнными пользователями.

Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отч1ётность предприятия за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в её финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчётность разных предприятий с тем, чтобы оценивать их финансовое положение. Для того, чтобы информация была полезной и содержательной, информация должна быть сопоставимой от одного отчётного периода в другой.

2 Основополагающие принципы учетной информации

При составлении финансовой отчётности необходимо придерживаться следующих принципов:

Учёт по методу начисления. Согласно этому методу, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства и их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учётных записях и включаются в финансовую отчётность периодов, к которым относятся. Финансовая отчётность составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и обязательства заплатить деньги и их эквиваленты в будущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем.

Непрерывная деятельность. Финансовая отчётность составляется на основе принципа, что предприятие действует, и будет действовать в обозримом будущем. Предполагается, что предприятие будет продолжать свою деятельность, не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштаба своей деятельности, если такое намерение или необходимость существуют. Финансовая отчётность должна составляться на другой основе, и, если так, применяемая основа должна быть раскрыта.

Методические рекомендации

Студенты должны ответить на вопросы тестов, включенных в практическое занятие по данной теме

Литература

Родостовец В. В Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета.Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2000г. С60 - 62.

Тема 3 Элементы финансовой отчетности и объекты бухгалтерского учета

1 Понятие объектов бухгалтерского учета. Элементы финансовой отчетности

Финансовая отчётность отражает финансовые результаты сделок и других событий, группируя их в обширные классы в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти обширные классы называются элементами финансовой отчётности.

Активы, собственный капитал и обязательства являются элементами, непосредственно связанными с определением финансового положения предприятия в бухгалтерском балансе.

Доходы и расходы являются элементами непосредственно связанными с измерением результатов деятельности в отчёте о доходах и расходах.

Отчёт о движении денежных средств отражает элементы отчёта о доходах и доходах и изменения в бухгалтерском балансе.

Активы – это ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономические выгоды в будущем.

Обязательства – это текущая задолженность предприятия, возникающая из событий прошлых периодов, погашение которой приведёт к оттоку из предприятия ресурсов, содержащие экономические выгоды.

Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе – потенциальный прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Субъект использует активы для управления собственностью, производство ТМЗ, или оказание услуг.

Будущие экономические выгоды воплощённые в активе могут быть реализованы субъектами различными путями, например, актив может быть:

• использован отдельно или в сочетании с другими активами в производстве ТМЗ или услуг
• обменён на другие активы
• использован для погашения обязательств
• распределён между собственниками субъекта

Обязательства могут вступить в силу как средство требований устава или договора.

Погашение обязательств может осуществляться различными способами:

• оплатой
• передачей других активов
• предоставлением услуг
• замещением этого обязательства другим
• обменом обязательства на акции

Обязательства подразделяются на:

• фактические
• оценочные
• условные.

Фактические обязательства возникают из договора, контракта или на основе законодательства. Фактические обязательства включают в себя задолженность по счетам, векселям, дивидендам к оплате, акцизным налогом.

Оценочные обязательства – обязательства, точная сумма которых не может быть определена до наступления определённой даты. Например, корпоративный подоходный налог, выплаты по гарантийным обязательствам и оплата отпусков.

Условные обязательства – это не существующие обязательства. Условные обязательства могут возникнуть в случае, когда компания выступает гарантом по отношению к другой фирме, получающей кредит, при нарушении каких-либо нормативных актов, изданных государственными органами.

Собственный капитал.

Капитал, полученный от учредителей в качестве прямых взносов (оплаченный капитал) и косвенно в виде нераспределённого дохода, называется собственным капиталом.

Собственный капитал в бухгалтерском балансе разбит на подклассы:

• оплаченный капитал или уставный капитал
• резервный капитал
• нераспределённый доход.

Уставный капитал.

Создание резервного капитала предусматривается уставом предприятия или законом для обеспечения субъекта и его кредиторов дополнительной защитой от последствий убытков.

Нераспределённый доход – это кумулятивная сумма чистой прибыли, полученная предприятием со времени начала деятельности минус накопленная сумма дивидендов и отчисления в резервный капитал.

2 Доходы, расходы и их признание

Элементами непосредственно связанными с измерением финансовых показателей являются:

• доходы – это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде
• расходы – это уменьшения активов либо увеличение обязательств в отчетном периоде

Доходы и расходы могут быть представлены в отчете о результатах деятельности путем разграничения видов деятельности, с тем, чтобы предоставить информацию необходимую для принятия решений.

Совокупный доход включает доходы полученные от основной и не основной деятельности субъекта.

Доход от основной деятельности может быть получен от реализации ТМЗ, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, %, дивидендов, гонораров в зависимости от основной деятельности субъекта.

Доходы, получаемые субъектом в результате не основной деятельности, включают статьи, которые соответствуют определению дохода и не рассматриваются как отдельные составляющие элементы финансовой отчетности.

Примером доходов от не основной деятельности могут быть доходы от передачи вне оборотных активов, изначально не предназначенных для продажи, переоценки ценных бумаг, обращающихся на бирже.

Доход от реализации товаров и оказания услуг признается при соблюдении условий:

• сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности. Это означает, что обе стороны участвующие в сделки, знают о том, какую сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель.
• существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой будут получены субъектом: это означает, что оказывающая услуги сторона уверена в том, что клиент выплатить оговоренную в договоре сумму за реализованные товары или оказанные услуги.
• передачи субъектом покупатели право собственности.

Расходы включают в себя затраты связанные с управлением собственностью, производством и реализацией ТМЗ, выполнением работ и оказанием услуг.

Они обычно принимают форму оттока или использование активов таких как денежные средства, материальные запасы, сооружение и оборудование.

Для определения периода в котором признаются расходы необходимо пользоваться терминами – издержки (стоимость), затраты, расходы.

Издержки – это денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой то целью.

Затраты – это уменьшение активов (обычно денег) или увеличение обязательств (счета к оплате), связанное с возникновением издержек. Затраты периода равны стоимости всех товаров и услуг приобретенных в этом учетном периоде.

Расходы это статья издержек, относящихся к текущему учетному периоду. Расходы представляют собой ресурсы для зарабатывания доходов в течение текущего периода.

Кроме основного критерия определения того, какие издержки считаются расходами в учетном периоде, следует учесть два других:

• расходами периода являются издержки, связанные с деятельностью в данном периоде.
• расходами текущего периода являются затраты, которые не могут быть связанны с доходами будущим периодов.

3 Признание элементов финансовой отчетности.

Признание – это процесс включение в баланс или отчет о доходах и расходах статьи, которая подходить под определения одного из элементов и отвечает критерию признания.

Критерии признании сторон под определения финансовой отчетности:

• существует вероятность того, что любая экономическая выгода в будущем ассоциируемая со статьей, будет получена или утрачена
• статья имеет стоимость, или ценность которая может быть надежно оценена.

Оценки используются в финансовых отчетах в различной степени и в разнообразных сочетаниях. Они включают следующие понятия:

Первоначальная стоимость (историческая стоимость). Активы отражаются по сумме выплаченных денежных средств или их текущей стоимости, установленной по согласию сторон, достигнутому во время их приобретения. Обязательства отражаются по сумме поступления, полученного в обмен на обязательство или в определенных обстоятельствах (например походные налоги), по сумме денежных средств которые будут выплачены для того, чтобы выполнить обязательство при нормальном стечении обстоятельств.

Текущая стоимость. Активы отражаются в отчете по сумме денежных средств, которые должны быть выплачены в том случае, как если бы это или аналогичный ему актив был только приобретен. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств, которая потребуется для того, чтобы оплатить обязательство.

Стоимость реализации. Активы отражаются по сумме денежных средств, которые может быть получена от продажи. Обязательства отражаются по стоимости их погашения, которая представляет собой недисконтированной сумму денежных средств, требуемый для погашения обязательств.

Дисконтированная стоимость. Активы отражаются по текущей стоимости представляющую собой дисконтированную стоимость будущих поступлений денежных средств, которые должны генерировать активы в ходе нормальной деятельности субъекта.

Обязательства отражаются по текущей стоимости, которая представляет собой дисконтированную стоимость будущих чистых отчислений денежных средств которые могут быть использованы для погашения обязательств при нормальной деятельности субъекта.

Балансовая стоимость - это стоимость отражения активов и обязательств в бухгалтерском балансе на отчетную дату.

Методические рекомендации

Студенты должны ответить на вопросы тестов, включенных в практическое занятие по данной теме

Литература

Родостовец В. В Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета.Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2000г. с 34 - 44

Тема 4 Бухгалтерский баланс

1 Бухгалтерский баланс, структура и содержание

Балансовое обобщение характеризуется двойственным характером отражения объектов и синтетическим обобщением информации.

Двойственный характер отражения заключается в том, что объекты учёта показываются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зрения, в двух аспектах, которые зависят от вида баланса.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его видам и составу и размещению, и источникам его формирования на определённую дату. Следовательно в бухгалтерском балансе имущество рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования.

Различают баланс-брутто и баланс-нетто (нетто-чистый баланс, брутто – грязный, не чистый).

Форма баланса брутто используется лишь для различных научных исследований, изучения исторических аспектов.

Баланс бывает горизонтальный и вертикальный.

Бухгалтерский баланс составляют:

• по прямому порядку ликвидности
• по обратному порядку ликвидности

В Республике Казахстан бухгалтерский баланс составляется по обратному порядку ликвидности и состоит из пяти разделов:

1. Текущие активы:

- денежные средства

- товарно-материальные запасы

• дебиторская задолженность

2. Долгосрочные активы:

• нематериальные активы
• основные средства
• инвестиции
• дебиторская задолженность

3. Краткосрочные обязательства:

• кредиторская задолженность.

4. Долгосрочные обязательства

• кредиты

5. Собственный капитал:

• уставный капитал
• резервный капитал
• сумма переоценки
• нераспределённый доход

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует наименованию имущества, обязательств, капитала. Балансовые статьи объединяются в группы, а группы в разделы.

Бухгалтерский баланс состоит из актива: первые 2 раздела, и пассива последующие 3 раздела.

В учётной форме баланса активы располагаются на левой стороне, а обязательство и капитал на правой стороне. В отчётной форме баланса сначала перечисляются активы, а за ними капитал и обязательство.

Активы – это контролируемые предприятием экономические ресурсы, стоимость которых в момент приобретения может быть объективно измерена. Ресурс экономический, если он в будущем обеспечивает экономический эффект предприятия.

Активы группируют на:

• долгосрочные активы;
• текущие (оборотные).

В категорию долгосрочных активов входят активы с долгим сроком полезного действия более 1 года. К этой категории также относится недвижимость, которую предприятие приобрело для использования их в производстве товаров и оказания услуг, которые вызовут в будущем приток денег. Материальные активы и нематериальные активы.

Текущие (оборотные) активы. Активы, которые будут проданы или реализованы за наличность, или израсходованы в течении операционного цикла предприятия (менее 1 года) называются текущими активами. Суть различия между текущими и долгосрочными активами заключается во времени.

Ликвидные активы – это те активы, которые хранятся только короткий период времени.

Краткосрочные обязательства – это те, которые будут удовлетворены посредством использования текущих активов или создания других краткосрочных обязательств. Упомянутый при классификации текущих активов критерий годичного интервала или текущего операционного цикла также применяется для краткосрочного обязательства.

Существует текущая часть долгосрочной задолженности, которая представляет собой ту часть долгосрочной ссуды, по которой срок погашения наступает в течение следующего года.

Те обязательства, которые не соответствуют критериям для краткосрочных обязательств, относятся к долгосрочным обязательствам

Сумма всех разделов актива баланса называется валютой актива баланса, сумма всех разделов пассива баланса называется валютой пассива.

Валюта актива баланса всегда должна равняться валюте пассива баланса, что соответствует принципу двойственности и основному балансовому уравнению:

2 Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс

В результате осуществления хозяйственной деятельности совершаются различные хозяйственные операции, которые приводят к изменению активов, собственного капитала и обязательств. Однако эти изменения не нарушают равенства между активом и пассивом баланса, хотя исходное состояние статей баланса, показанное на начало периода, претерпевает значительные изменения (Таблица 2.). Это объясняется тем, что каждая операция затрагивает две статьи баланса. При этом они могут находиться в активе или пассиве, либо одновременно и в активе и пассиве. В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции можно разделить на четыре группы (типа).

Первый тип хозяйственных операций приводит к изменению статей актива при неизменной валюте баланса. Данный тип изменения является активным.

Второй тип хозяйственных операций приводит к изменению статей пассива при неизменной валюте баланса. Данный тип изменения баланса - пассивный.

Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону увеличения при равенстве валюты баланса. т. е. актив и пассив баланса увеличивается на одинаковую сумму. Это активно-пассивный тип изменения баланса в сторону увеличения.

Четвертый тип хозяйственной операции вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве валюты баланса, т. е. актив и пассив баланса уменьшается на одинаковую сумму. Это активно-пассивный тип изменения баланса в сторону увеличения.

Методические рекомендации

Студенты должны ответить на вопросы тестов, включенных в практическое занятие по данной теме

Литература

Родостовец В. В Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета.Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2000г. с 34 - 44

Тема 5 Бухгалтерские счета и отражение хозяйственных операций методом двойной записи

1 Счета бухгалтерского учета, строение, содержание и классификация

На каждом предприятии совершается большое количество хозяйственных операций, которые в конечном итоге отражаются в бухгалтерском балансе. Так как бухгалтерский баланс составляется на первое число месяца, с его помощью нельзя повседневно следить за изменениями, происходящими в составе имущества, обязательств предприятия, источников их формирования. Для текущего учёта и контроля используется система счетов бухгалтерского учёта.

Информация необходимая для принятия управленческих решений должна накапливаться, храниться и быть всегда под рукой у руководителя фирмы. Система хранения информации состоит из счетов.

Счёт – основная единица хранения информации в бухгалтерском учёте.

Счёт бухгалтерского учёта – это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами. Счета открывают на каждый вид актива, пассива и капитала фирмы, включая доходы и расходы. При ручном способе ведения бухгалтерского учёта на каждый счёт открывают отдельную страницу или карточку. Эти страницы или карточки, объединенные в книгу называются Главной книгой.

Счета активов. Они показывают увеличение или уменьшение различных видов ценностей, т.е. имущества.

Например.

Наличность в кассе – счёт используется для регистрации движения денежных средств, под которыми понимают наличные деньги.

Счета к получению применяют для учёта письменных обязательств покупателей оплатить в будущем отгруженные им товары.

Счета пассивов. На этих счетах отражается увеличение или уменьшение денежных обязательств (долгов).

Например.

Расчёты с поставщиками и подрядчиками. Учитывают суммы, которые фирма должна выплатить кредиторам на основе письменного обязательства, противоположный счёту Счета к получению.

Расчёты с персоналом по оплате труда - этот счёт учитывает задолженность предприятия перед работниками по заработной плате.

Счета капитала. Они предназначены для отражения средств собственника, вложенных в фирму, и их изменения.

Например.

Уставный капитал

Вклады и паи. На этом счёте учитываются вносимые учредителями активы в уставный капитал товарищества (кроме акционерного общества)

Счёт неоплаченный капитал предназначен для обобщения информации о суммах задолженности лиц по вкладам в уставный капитал.

Счета доходов и расходов. Доходы и расходы изменяют величину капитала фирмы. Если доходы больше расходов, то получена прибыль, если расходы больше доходов, то возникают убытки.

По внешнему виду счёт представляет собой таблицу, состоящую из двух частей и внешним видом напоминает букву Т, и на называется Т – модель - счёта. Эта модель состоит из трёх элементов: 1) название счёта, 2) левая часть – дебет, 3) правая часть – кредит.

Дт Счёт - Название счёта Кт

Любая запись, сделанная в левой части является дебетованием счёта, в правой – кредитованием. Дебет и кредит - бухгалтерские термины, применяемые для обозначения правой и левой части счёта.

Для обозначения остатков на счетах пользуются термином сальдо (остаток) счёта. Обычно сальдо на начало проведения операции обозначается как Сн, а остаток на конец проведения операции Ск.

2 Простые и сложные бухгалтерские записи

Для отражения хозяйственных операций на счетах необходимо документальное подтверждение. В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учёта делятся на активные и пассивные, исходя из этого имеются две схемы записей на счетах.

Активные – это счета бухгалтерского учёта, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Например: сырьё и материалы, расчётный счёт, касса. На активных счетах сальдо только дебетовое.

Пассивные - это счета бухгалтерского учёта, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие и состав, движение, а также обязательства. Например: «Займы банков», «Расчёты с бюджетом». «Уставный капитал». На пассивных счетах сальдо только кредитовое.

Схема активного счёта

Активный счёт Дт (наименование объекта учёта) Кт
Сн	Уменьшение счёта
Увеличение счёта
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
Ск

В активном счёте, на котором учитываются хозяйственные средства, на дебетовой стороне отражаются– остатки на начало и конец отчётного периода и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка, т.е. счёта, а на кредитовой стороне – хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка, т.е. счёта.

Оборот по дебету ОбДт

Оборот по кредиту ОбКт

Ск=Сн+ОбДт-ОбКт

При записях хозяйственных операций в активные счета могут быть только две ситуации:

1. Сн+ОбДт>ОбКт – при этом разница даст сальдо на конец отчётного периода;
2. Сн+ОбДт=ОбКт – сальдо на конец отчётного периода нет

Схема пассивного счёта Пассивный счёт Дт (наименование объекта учёта) Кт
Уменьшение, происходящее в результате хозяйственной операции	Сн – сальдо на начало проведения операции
	Увеличение в результате хозяйственной операции
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
	Ск – сальдо на конец проведения операции

На пассивном счёте, на котором учитываются источники формирования имущества отражаются на кредитовой стороне счёта – остатки на начало и конец проведения операции, и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков, на дебетовой стороне счёта показываются только хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков, т.е. счёта.

Определение сальдо по пассивному счёту на конец отчётного периода:

Ск=Сн+ОбКт-ОбДт

При записях хозяйственных операций в пассивные счета могут быть только две ситуации:

1. Сн=ОбКт>ОбДт – сальдо определяется по формуле
2. Сн+ОбКт=ОбДт – сальдо на конец отчётного года по счёту нет.

Остатки по активным и пассивным счетам группируются и отражаются в активе и пассиве баланса. Но бывают также и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть и дебетовым и кредитовым. Например:

561 Нераспределённый доход (непокрытый убыток) отчётного периода

571 Итоговый доход (убыток)

3 Метод двойной записи

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учёта дважды (методом двойной запаси).

Двойная запись представляет собой одновременное и взаимосвязанное отражение хозяйственной операции на дебете одного счёта и на кредите другого в одинаковых суммах. На каждом бухгалтерском счёте хозяйственные операции отражаются систематически в последовательности их совершения, т.е. в хронологическом порядке.

В результате двойной записи возникает взаимосвязь между счетами. Эта взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов или бухгалтерская проводка, а счета, участвующие в ней корреспондирующими счетами.

Прежде чем составить корреспонденцию счетов, на каждой хозяйственной операции отразить её методом двойной записи на счетах бухгалтерского учёта, необходима выполнить четыре этапа.

1. Определить какие объекты учёта в ней участвуют и какие счета затрагивают.
2. Устанавливаем как эти объекты учёта связаны с балансом предприятия, т.е. что они характеризуют: имущество (актив баланса) или источники формирования (пассив баланса)
3. Определяем как данная хозяйственная операция повлияла на валюту баланса тип.
4. Определяем какой из двух счетов бухгалтерского учёта в данной хозяйственной операции дебетуется, какой кредитуется.

Бухгалтерские проводки, в которых один счёт дебетуется и один счёт кредитуется называется простыми проводками. В практике имеют мести такие операции, которые отражаются по дебету одного счёта и кредиту нескольких счетов, а также по кредиту одного счёта и дебету нескольких счетов (сложные бухгалтерские проводки).

Например. Начислена заработная плата в сумме 100000 тенге, в том числе рабочим основного производства 50000, рабочим вспомогательного производства 25000, персоналу аппарата управления 25000.

Дт Кт 3350			Дт 8112 Кт			Дт 8312 Кт			Дт 7210 Кт
	100000		50000			25000			25000

В сложных проводках не нарушается основной принцип двойной записи. Применение сложных записей сокращает работу по отражению хозяйственных операций. Сложная проводка заменяет несколько простых.

Двойственное отражении хозяйственной операции заключается в том, что она должна быть записана по дебету одного и кредиту другого счёта в одинаковой сумме. Следовательно при составлении корреспонденции счетов с использованием метода двойной записи обязательно участвуют три составляющие: содержание хозяйственной операции, дебетуемый счёт, кредитуемый счёт.

Методические рекомендации

Студенты должны ответить на вопросы тестов и решать задачи, включенные в практическое занятие по данной теме

Литература

Родостовец В. В Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета.Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2000г. с 24 - 34

Тема 6. Организация бухгалтерского учёта

1 Законодательное регулирование бухгалтерского учёта.

В Республики Казахстан пять уровней регулирования бухгалтерского учёта.

1. Закон РК «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности»
2. Стандарты бухгалтерского учёта
3. Методические указание к стандартам бухгалтерского учёта
4. Инструкции разрабатываемые по отдельным отраслям на предприятии.
5. Международные стандарты финансовой отчётности

2 Учётная политика – совокупность способов принимаемых руководителем организации для ведения бухгалтерского учёта и раскрытия финансовой отчётности в соответствии с их принципами и основами.

3 Бухгалтерские документы, их назначение и классификация

Деятельность предприятия состоит из непрерывно совершающихся хозяйственных операций. Каждая хозяйственная операция оформляется прежде всего составлением документа.

Документы представляют собой письменное распоряжение на совершение хозяйственной операции или письменные доказательства осуществления хозяйственной операции.

Документ – это основа учёта. Ни одна хозяйственная запись в учёте не может быть сделана без соответствующего оформления его документа. Так как документы являются основанием записи на счетах бухгалтерского учёта от качества документа в значительной мере зависит и качество всего бухгалтерского учёта. Следовательно, достоверную учётную информацию в нужные срои можно получить лишь при условии своевременного и точного оформления документами всех совершенных хозяйственных операций. Каждый документ должен содержать все обязательные для него показатели, называемые реквизитами. К основным реквизитам относятся: название документа; наименование предприятия, составившего этот документ; указание сторон, участвующих в совершении хозяйственной операции; время составления документа, его порядковый номер и место совершения операции; краткое и ясное описание хозяйственной операции; количественное выражение операции; подписи лиц, ответственных за операцию и правильность её оформления. Остальные реквизиты определяются характером хозяйственной операции, на которую составлен документ.

К оформлению бухгалтерских документов предъявляются следующие требования:

• документ должен быть оформлен чётко и ясно без помарок;
• записи делаются чернилами или на компьютере. Запрещается использовать для записей простой карандаш или красную пасту.
• подписи в документах должны быть разборчивыми;
• ни в тексте, ни в цифровых данных не разрешаются никакие подчистки, помарки и не оговоренные исправления (в денежных документах исправления не допускаются);
• ответственность за достоверность данных, содержащихся в документе за правильное аккуратное исполнение несут лица подписавшие этот документ.

Документ – письменное доказательство, свидетельство. Он является письменным подтверждением на право совершения хозяйственной операции, её законности и хозяйственной целесообразности.

Первичный документ – это бухгалтерский документ, который составляется в момент совершения хозяйственной операции и является первым свидетельством происшедших фатов. Первичный документ подтверждает юридическую силу произведённой хозяйственной операции. Он устанавливает ответственность отдельных исполнителей за выполненные ими хозяйственные операции.

На основании первичных документах делаются записи в учётных регистрах: счетах, журналах и т.п.

4 Учетные регистры

Учётные регистры – важнейшее средство осуществления бухгалтерского учёта. В них производится группировка данных первичных документов по однородным признакам. Они содержат необходимые показатели, всесторонне характеризующие производственную деятельность субъектов.

Учётные регистры можно сгруппировать по ряду признаков.

По видам бухгалтерских записей регистры подразделяются на хронологические и систематические.

В регистрах хронологического учёта отражаются хозяйственные операции в последовательности их совершения (в порядке поступления документов в бухгалтерию).

В бухгалтерских регистрах систематического учёта производится группировка однородных по экономическому содержанию хозяйственные операции, например, на счетах синтетического и аналитического учёта. Поэтому регистры систематического учёта подразделяются на две группы: систематические регистры синтетического учёта и систематические регистры аналитического учёта.

Систематические регистры синтетического учёта отражают хозяйственные операции в обобщённом виде и только в денежном выражении.

В систематических регистрах аналитического учёта хозяйственные операции отражаются подробно, приводится их содержание (как в натуральном, так и в денежном выражении). Они ведутся в развитие синтетических счетов.

Широкое распространение в бухгалтерском учёте получили комбинированные регистры систематического учёта, сводящие синтетические и аналитические записи. Применение комбинированных регистров сокращает общее их число и снижает количество ошибок и описок при регистрации данных первичных документов.

Накопительные и группировочные ведомости являются промежуточным звеном между первичными документами и регистрами систематического и хронологического учёта.

Накопительные ведомости используются для собирания по данным первичных документов в течение месяца сведений о однородных хозяйственных операциях. Итоги записей накопительных ведомостей отражаются в регистрах систематического учёта.

Группировочные ведомости предназначены для предварительной группировки и распределения различных затрат по объектам учёта. В них отражаются лишь месячные итоги по всей совокупности оправдательных документов.

5 Способы исправления ошибочных бухгалтерских записей

При составлении документов и записи содержащихся в них данных в учётные регистры могут быть допущены различные ошибки, от своевременного нахождения и исправления которых о многом зависит достоверность бухгалтерского учёта. Способы их выявления и исправления зависят от характера допущенных ошибок.

Для устранения расхождения между дебетовыми и кредитовыми оборотами по синтетическим счетам делают проверку правильности оборотов по дебету и кредиту счетов. Если ошибка не обнаружена, проверяют правильность разноски операций сначала на одной стороне счёта, а затем по другой.

Расхождение итогов оборотов синтетического счёта с общим итогом оборотов по аналитическим счетам устраняется путём проверки правильности подсчёта итогов и разноски хозяйственных операций по аналитическим счетам.

Корректурным способом исправляют арифметические ошибки и описки в первичных документах (кроме кассовых и банковских), в регистрах бухгалтерского учёта при разноске операций по счетам. При этом способе неправильная запись зачёркивается одной чертой так, чтобы можно было прочесть зачёркнутое. Сверху делается верная запись и соответствующая оговорка «исправлено». Исправивший ошибку должен заверить новую запись своей подписью. Если ошибка допущена в нескольких регистрах или обнаружена после подсчёта в них итогов и отражения операций по счетам, то исправляют её способом дополнительных проводок. Этот способ используется также для исправления неверно отражённых сумм при правильной корреспонденции счетов. Он предполагает дополнительную запись на сумму, недостающую до правильной.

Ошибки, допущенные в корреспонденции счетов, исправляются способом «красное сторно». Этот способ заключается в том, что исправляющая запись производится в той же сумме и в той же корреспонденции счетов, но красными чернилами. Суммы, записанные на счетах красными чернилами, вычитаются, и тем самым устраняется ошибочная запись. После этого составляется дополнительная проводка с правильной корреспонденцией счетов.

Для исправления неправильной корреспонденции счетов применяется также метод обратных проводок. Суть его состоит в том, что неправильная корреспонденция счетов исправляется обратной записью, а затем составляется правильная проводка. Этот способ менее удобен, чем способ «красное сторно», поскольку загромождает счета ненужными записями. Возможно и искажение экономического содержания хозяйственной операции

Методические рекомендации

Студенты должны ответить на вопросы тестов, включенных в практическое занятие по данной теме

Литература

Родостовец В. В Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета.Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2000г. с 51 - 70.

Тема 7 Учётный цикл и подготовка финансовой отчётности

1 Учетный цикл. Регистрация хозяйственных операций и их отражение на счетах бухгалтерского учета

Последовательность этапов учётного анализа от хозяйственных операций до составления финансовой отчётности и закрытия счетов называется учётным циклом.

Учётный цикл состоит из следующих этапов:

1. Анализ операций на основе первичных документов
2. Регистрация операций в Главном журнале
3. Перенос проводок в Главную книгу
4. Корректировка (трансформация счетов в конце отчетного периода с помощью составления трансформационной таблицы
5. Закрытие счетов в конце отчётного периода.
6. Составление финансовой отчётности на основе трансформационной таблицы.

Хозяйственные операции могут быть зарегистрированы прямо на счетах. В этом случае бывает трудно анализировать хозяйственные операции, записанные на разных счетах, и находить ошибки, возникающие при регистрации.

Анализ проводят следующим образом:

• анализируют влияние хозяйственной операции на активы и пассивы фирмы
• увеличение в активах отражается по дебету, увеличение в пассивах – по кредиту.
• делают бухгалтерскую запись.

Это решается путем регистрации хозяйственных операций в хронологической последовательности в журнале. Обычно фирма имеет несколько журналов, но самый простой и гибкий тип называется Главный журнал.

Главный журнал стр.2

Дата	Описание	Справка о проводке	Дебет	Кредит
2002 октябрь, 17	Расходы на телефон	7210	70
	Счета к оплате	3310		70

Получен счет телефонной станции. Ниже помещается объяснение, оно должно быть кратким, но для понимания сущности хозяйственной операции. Хозяйственная операции зарегистрированные в Главном журнале затем разносятся в Главную книгу. В Главной книге для каждого счёта открывается отдельная страница.

Главная книга

Счета к оплате счёт 3310

Дата	Примечания	Справка о проводке	Дебет	Кредит	Сальдо Дебет Кредит
2002 октябрь, 30		Стр.2		70		70

Главная книга

Расходы на телефон счёт 7210

Дата	Примечания	Справка о проводке	Дебет	Кредит	Сальдо Дебет Кредит
2002 октябрь, 30		Стр.2	70		70

2 Пробный баланс (оборотная ведомость) – контрольный инструмент бухгалтерской процедуры

Трансформация – это преобразование сальдо счетов пробного баланса в целях получения информации, необходимой для заполнения отчётных форм. Отчётный период заканчивается в конкретный день. В баланс заносят все данные по активам, пассивам и капиталу. Так как некоторые факты хозяйственной деятельности имеют отношение не только к данному отчётному периоду, необходима процедура трансформации

Трансформация оформляется бухгалтерской записью, которая называется трансформационная проводка. Она состоит из записи по балансовому (постоянному) счёту и одной по счёту из отчёта о прибылях и убытках (временному счёту). Трансформация производится в виде отсрочки или начисления.

Отсрочка – это задержка признания уже оплаченных расходов или уже полученной выручки.

Существуют незарегистрированные доходы и расходы, а зарегистрированные доходы и расходы делятся между двумя и более отчётными периодами.

Начисление – признание расходов, которые уже возникли, или доходов, которые уже заработаны, но ещё не зарегистрированы.

Равенство дебетовых и кредитовых сальдо по счетам в Главной книге может быть проверено с помощью пробного баланса.

Значение пробного баланса заключается в том, что оно позволяет определить наличие баланса в Главной книге.

Этапы его составления:

1. По каждому счёту Главной книги выводится сальдо
2. Каждое сальдо заносится или в графу Дебет или Кредит, счета перечисляются по порядку их расположения в Главной книге.
3. Сравниваются итоги каждой графы.

Трансформационная таблица – это предварительный этап при составлении финансовой отчётности. Её использование уменьшает вероятность пропуска корректирующей записи, помогает проверить точность арифметических просчётов на счетах и облегчает составление финансовой отчётности.

Процедуры составления трансформационной таблицы:

1. Вводится сальдо счетов в колонке пробного баланса
2. Записываются трансформационные проводки
3. Записываются трансформационное сальдо в колонке трансформационного (откорректированного) пробного баланса.
4. Переносится сальдо трансформационного пробного баланса в колонки отчёта о прибылях и убытках бухгалтерского баланса.
5. Подсчитываются итоги в колонках отчёта о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса.
6. Чистая прибыль или убыток переносится из колонок отчёта о прибылях и убытках в колонки бухгалтерского баланса.

После составления трансформационных проводок необходимо сделать закрывающие проводки.

Закрывающие проводки преследуют две цели:

1. создают основу для следующего отчётного периода посредством закрытия счетов доходов и расходов.

Эта операция необходима, так как отчёт о прибылях и убытках отражает чистую прибыль, расходы и доходы за строго определённый отчётный период (цикл). Потому временные счета (доходов, расходов, изъятого капитала) должны быть закрыты и их сальдо списано в конце отчётного периода для того, чтобы в начале следующего периода сальдо на этих счетах было нулевым.

2. Необходимость подсчитать доходы и расходы за период.

Закрывающие проводки проводятся в четыре этапа:

1. Доход переносится на счёт «Итоговый доход (убыток)»
2. Расходы переносятся на счёт «Итогового дохода (убытка)»
3. Сальдо итогового дохода (убытка) переносится на счёт нераспределённого дохода (непокрытого убытка)
4. Сальдо счёта Изъятия переносится на счёт капитала

Так как при взносе трансформационных и закрывающих проводок по счетам Главной книги возможны ошибки необходимо раз проверить наличие нулевого сальдо у всех временных счетов и равенство итогов по дебету и кредиту. Такая проверка проводится путём составления пробного баланса после закрытия счетов. В нем должны отражаться только постоянные счета.

Реверсивная (обратная) проводка – это запись в Главном журнале, которая производится в первый день нового отчётного периода и является проводкой обратной трансформационной проводке предыдущего периода. Реверсивные проводки применяются не ко всем трансформационным проводкам.

Методические рекомендации

Студенты должны ответить на вопросы тестов, включенных в практическое занятие по данной теме

Литература

Родостовец В. В Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета.Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2000г. с 60 - 70

Тема 8 Учёт текущих активов

1 Учет денежных средств и их эквивалентов

Активы – это ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономических выгод в будущем.

По срокам погашения активы подразделяются:

• долгосрочные (более одного года);
• краткосрочные или текущие (до 1 года)

Согласно МСФО 1 актив должен классифицироваться как краткосрочный когда:

• его предполагается реализовать или держать для продажи или использовать в нормальных условиях операционного цикла;
• он содержит в коммерческих целях или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать в течение 12 месяцев с отчётной даты;
• он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничения на их использование.

В бухгалтерском балансе в разделе текущих активов представлены пять основных элементов: денежные средства, краткосрочные инвестиции, дебиторская задолженность, товарно-материальные запасы, оплаченные авансом расходы.

Правильное раскрытие и классификация денежных средств и их эквивалентов необходимы для точной оценки ликвидности компании.

1 Денежные средства и их эквиваленты.

Денежные средства, наиболее ликвидные активы являются стандартными средствами обмена и основой для оценки и учёта. Ликвидные активы характеризуются тем, что могут быть быстро использованы для оплаты текущих обязательств.

Денежные средства классифицируются как текущие активы. Для того, чтобы они относились к категории денежных средств, они должны быть всегда доступными для оплаты текущих обязательств.

Оборотные документы, такие как денежные переводы, чек клиента, гарантированный его банком, кассовые чеки, персональные чеки и банковские переводные векселя также относятся к денежным средствам.

Если компания имеет денежных средств больше, чем ей необходимо для оплаты текущих обязательств, то ей выгодно эти денежные средства пустить в оборот, особенно в период действия высоких процентных ставок. Она может вложить денежные средства в срочные депозиты или депозитные сертификаты, государственные или другие ценные бумаги. Такие вклады называются краткосрочными инвестициями и к денежным средствам не относятся.

При учёте операций с денежными средствами руководство встречается с двумя проблемами:

• установление надлежащего контроля во избежание введения в учёт несанкционированных операций высшими должностными лицами и работниками
• предоставление информации, необходимой для осуществления надлежащего руководства за наличными денежными средствами и операции с денежными средствами.

Для обеспечения сохранности денежных средств и точности их учёта обязательно наличие эффективного внутреннего контроля под денежными средствами.

Внутренний контроль над денежными средствами должен выполнять следующие функции:

• отдельное хранение и отдельный учёт денежных средств;
• учёт всех операций, произведённых за наличный учёт;
• хранение только необходимого остатка в кассе;
• физический контроль денежных средств.

При учёте денежных средств необходимо обратить внимание на следующие вопросы:

• ограниченные денежные средства
• банковские овердрафты
• эквиваленты денежных средств.

Банки часто требуют от своих клиентов, которым они предоставляют займы, поддерживать минимальный остаток денежных средств на текущем или сберегательном счёте. Эти минимальные остатки, называемые компенсационными остатками, определяются Комиссией по ценным бумагам. Компенсационные остатки – это минимальная сумма, сохраняемая компанией в качестве обеспечения договора о предоставлении кредита.

Банковский овердрафт (задолженность банку) возникает в тех случаях, когда чек выписан на сумму, превышающую остаток на счёте денежных средств. Банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако банковские овердрафты, возмещаемые по требованию иногда составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании. В таких случаях банковские овердрафты включаются в качестве компонента денежных средств и их эквивалентов.

Овердрафты учитываются как краткосрочное обязательство и входит в сумму кредиторской задолженности. Если сумма овердрафта является существенной, то эти статьи необходимо раскрывать отдельно либо в балансовом отчёте, либо в соответствующих пояснительных записках. Обычно банковские овердрафты возникают в результате простой ошибки, допущенной компанией при выписке чека. Банки ожидают, что у компании возникнут время от времени овердрафты, поэтому они оговаривают комиссионные в качестве оплаты за возможное возникновение овердрафта. Овердрафты не списываются со счёта текущих активов, если представлены в том же банке отдельным счётом.

Эквиваленты денежных средств. Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные, высоко ликвидные инвестиции, удовлетворяющие следующие условия:

• готовы к переводу в денежные средства
• срок их погашения настолько близок, что риск изменений процентных ставок незначителен.

Эквиваленты денежных средств предназначены для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а н для инвестиции или других целей. Инвестиция, чтобы квалифицироваться в качестве эквивалента денежных средств, должна быть легко обратимой в определённую сумму денежных средств, и подвергаться незначительному риску изменения стоимости. Таким образом, обычно инвестиция квалифицируется в качестве эквивалента денежных средств, только когда она имеет короткий срок погашения, три месяца или меньше с даты приобретения.

К эквивалентам денежных средств относятся: казначейские векселя, краткосрочные коммерческие векселя, рыночные ценные бумаги, депозитные сертификаты, привилегированные акции, приобретённые незадолго до срока их погашения и с указанием конкретной даты выплаты.

Для учёта денежных средств в Типовом плане счетов отведены счета 1 раздела. Счета по структуре и назначению активные.

2 Учет денежных средств на текущих счетах в банках

В рыночной экономике между предприятиями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств и предметов труда, реализация продукции, Помимо этого ведутся расчеты с бюджетом, банками, органами страхования и др. Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиями, ведутся при помощи денег. Расчеты совершаются в двух формах: путем безналичных перечислений через систему банка или в виде платежей наличными деньгами.

Для хранения денег и производства безналичных расчетов каждое юридическое лицо открывает в банке расчетный счет.

Для открытия расчетного счета в банк необходимо предоставить следующие документы:

• заявление на открытие расчетного счета;
• две карточки с образцами подписей ;
• документ, выданный налоговым органом: подтверждающий регистрацию предприятия;
• документ, выданный отделом юстиции;
• копия устава или учредительного договора, заверенные нотариусом.

Выдачу денег, безналичные перечисления, а в некоторых случаях и зачисления на расчетный счет осуществляют по документам специальной формы с подписями руководителя и главного бухгалтера, заверенные печатью. В отдельных случаях, предусмотренных законодательством, банк производит принудительное списание денег с расчетного счета.

Документы, применяемые при приеме и выдаче денег или при безналичном перечислении, производимыми банками:

• объявления на взнос наличными оформляется при взносе наличных денег на расчетный счет;
• денежный чек - является приказом предприятия банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных денег;
• платежное поручение – поручение предприятия банку о перечислении соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет получателя;
• платежное требование поручение - это поручение выписывается плательщику, который ознакомившись с ним принимает решение об оплате, которое подтверждает подписью и печатью.

О произведенных операциях банк сообщает предприятию через выписку из расчетного счета, к которой прилагаются документы, на основании которых произведены операции на расчетном счете.

Сохраняя денежные средства предприятия, банк считает себя должником предприятия (кредиторская задолженность) поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывают в выписке по кредиту счета, а уменьшение своего долга по дебету. Для учета денежных средств на расчетном счете в Типовом плане счетов предназначен счет 1030 «Деньги на расчетном счете». Счет активный. Сальдо дебетовое отражает остаток свободных денежных средств предприятия на определенную дату. Дебет счета 1030 отражает поступление денежных средств на расчетный счет. По кредиту этого счета отражаются денежные средства перечисленные в погашение задолженности предприятия поставщикам, подрядчикам бюджету, банку и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Для отражения оборотов по кредиту счета 1030 служит журнал-ордер№2. В конце месяца журнал-ордер закрывается и данные переносятся в Главную книгу.

Корреспонденция счетов по расчетному счету

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
	Поступление денежных средств на расчетный счет: в счет погашение дебиторской задолженности; по векселю; по начисленным процентам; по неиспользованному авансу; по вкладам учредителей в уставной капитал; по полученным авансам от покупателей и заказчиков; за реализованную продукцию, выполненную работу и оказанные услуги; за реализованные основные средства, нематериальные активы, ценные бумаги;	1030 1030 1030 1030 1030 1030 1030	1210 1270 1610 5110 3510 1210 1280
	Перечисление аванса за поставку ТМЗ, выполненные работы и услуги	1610	1030
	Получение денежных средств с расчетного счета в кассу	1010	1030
	Погашение кредитов банка	3010	1030
	Выплата дивидендов	3380	1030
	Перечисление в бюджет корпоративного и индивидуального подоходного налога, НДС и др. налогов и платежей	3110,3120,3130	1030
	Погашение задолженности перед поставщиками	3310	1030
	Погашение арендной платы по долгосрочной аренде	4150	1030
	Погашение начисленных % по полученным кредитам, выпущенным ценным бумагам	3380	1030
	Погашение пени, штрафов, неустоек	3310	1030