Методические указания

valign=top>

Форма Ф СО ПГУ 7.18.2/05

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Павлодарский государственный университет имени С. Торайгырова

Кафедра учета и аудита

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ И УКАЗАНИЯ

по изучению дисциплины «Бухгалтерский учет в туризме»

для студентов специальности 050902 «Туризм»

Павлодар

Лист утверждения к Методическим рекомендациям и указаниям

Форма Ф СО ПГУ 7.18.1/05

	УТВЕРЖДАЮ
	Проректор по УР
	__________Н.Э Пфейфер «____»____________200_ г

Составитель: старший преподаватель Бархатова Т.П

Кафедра учета и аудита

Методические рекомендации и указания

по изучению

дисциплины «Бухгалтерский учет в туризме»

для студентов специальности 050902 «Туризм»

Рекомендовано на заседании кафедры

«___ _____________200__г., протокол № ___

Заведующая кафедрой ____________________ Смагулова Р.И.

Одобрено УМС финансово-экономического факультета

«___»______________ 200__ г., протокол №____

Председатель УМС _________________ Л.А. Сидорова

ОДОБРЕНО ОПиМО

Начальник ОПиМО _____________________________Варакута А.А.

«___»______________ 200__ г

Одобрена учебно-методическим советом университета

«___» _____________200__г., протокол № ___

Тема 1 Предмет и метод бухгалтерского учета

1 Общая характеристика хозяйственного учета. Цели и задачи бухгалтерского учета.

2 Пользователи учетной информации и виды учета. Измерители бухгалтерского учета.

3 Общая характеристика финансового и управленческого учета.

4 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Республике Казахстан.

5 Принципы бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета и его основные элементы.

Учет представляет собой вид деятельности, предметом которой является информация. Учет устанавливает наличие, измеряет и регистрирует результаты хозяйственной деятельности с количественной и качественной стороны. Цель учета – упорядочение информационных потоков для эффективного использования в управленческих решениях и сохранение информации для архива.

Статистический учет – учет, основанный на методах статистики, предусматривающий создание системы сбора, анализа, накопления информации, выявления тенденций, позволяющих предвидеть последствия того или иного действия.

Статистическая отчетность составляется на основе данных оперативного учета, который ведется в разных функциональных подразделениях организации: в отделе кадров, отделе труда и заработной платы, бухгалтерии – и включает множество различных форм по тем или иным аспектам финансово-хозяйственной деятельности организации. Статистический учет как способ отражения деятельности организации служит для практического руководства и контроля хозяйственной деятельности организации.

Оперативный учет – разновидность учета, связанная с наблюдением за ходом производственных процессов и хозяйственной деятельности, заключающаяся в сборе и регистрации данных, необходимых для оперативного управления, бухгалтерского и статистического учета. Оперативный учет осуществляется на местах производства работ, выполнения различных хозяйственных функций (отдел, склад), основан на данных первичных документов ( нарядов, табелей, накладных, путевых листов и т.д.), и поэтому его сведения ограничиваются рамками предприятия.

Данные оперативного учета используются для ежедневного контроля и руководства предприятием (явки на работу, учет реализации и наличия товарных запасов) и могут быть получены по телефону, телетайпу, в устной беседе. Он непостоянен во времени, т.е. надобность в нем возникает по мере необходимости.

Бухгалтерский учет представляет собой систему приемов и методов сплошного, непрерывного, взаимосвязанного отражения деятельности предприятия в денежном выражении на документальной основе. Бухгалтерский учет необходим для создания потока экономической информации с целью управления, контроля, анализа и планирования хозяйственной деятельности любого предприятия.

Бухгалтерский учет является составной частьц управгенческой и информациОНной системы организации.

Учетная информация служит основой для принятиы управленческих и финансо2ых решений как внутри организации, так и вовне. При этом она обеспечивает выполнение важнейших функций – таких, как информация, планирование, контроль, сохранность и анализ.

Информация – своевременное качественное получение сведений о финансово-хозяйственной деятельности организации для принятия взвешенных управленческих решений.

Планирование (задание) – процесс изложения порядка действий. Он включает постановку цели, изыскание путей ее достижения и выбор оптимальных вариантов решения. Планирование на текущий период и на перспективу невозможно без информации о предстоящих затратах материальных и денежных средств и предполагаемой прибыли.

Контроль – процесс, позволяющий определить фактическое выполнение планов (заданий), для чего используют метод сопоставления фактических затрат и доходов с плановыми (заданиями). Контроль за состоянием и движением имущества организации, исполнением обязательств хозяйственными операциями осуществляется с целью предотвращения негативных явлений в хозяйственной деятельности, выявления внутрихозяйственных резервов. Внутренний контроль в организациях может быть: предварительным (до совершения хозяйственных операций); текущим ( во время осуществления операций); заключительным (после совершения операций). Внешний финансовый контроль осуществляют инвесторы, кредиторы, счетная палата, банки, казначейство, контрольно-ревизионное управление (КРУ), налоговая инспекция и налоговая полиция.

Сохранность предполагает обеспечение за счет использования развернутого Плана счетов (рабочего плана счетов), который охватывает все аспекты движения и хранения материальных ценностей и денежных средств, сохранность имущества организации. Эта функция усиливается объективным ведением учета и своевременным проведением инвентаризации.

Анализ – процесс последовательного изучения принятых решений с целью их улучшения. Здесь следует знать, насколько достигнута поставленная цель, т.е. проследить, насколько надежной и действенной была обратная связь, без которой невозможно функционирование системы управления. Если цель не достигнута, то аналитическим путем выясняются причины, обусловившие срыв плана, а именно: недостатки планирования, контроля, невыполнимость поставленной цели.

В Республике Казахстан принята 4-уровневая система регулирования ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Первым высшим уровнем является Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года, в соответствии с которым «бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации об активах, собственном капитале, обязательствах, доходах и расходах субъекта, регламентированную стандартами бухгалтерского учета и другими нормативно-правовыми актами.

Уполномоченным государственным органом, регулирующим систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике, в настоящее время является Министерство финансов.

Второй уровень государственного регулирования составляют стандарты бухгалтерского учета, которые определяют правила и процедуры измерения, оценки предоставления бухгалтерской информации, а также Типовой план счетов бухгалтерского учета.

Третий уровень представляют методические рекомендации к стандартам, инструкции и указания государственного органа, детализирующие и разъясняющие положения стандартов в зависимости от различных факторов, влияющих на финансово-хозяйственную деятельность организации.

Четвертый уровень системы составляют документы самой организации по реализации положений Закона, МСФО, и методических рекомендации, отражающие вопросы организации системы сбора учетной информации, составления финансовой отчетности в зависимости от отраслевой принадлежности, размера бизнеса, других факторов, и составляющие учетную политику организации.

Характеризуя предмет, следует различать объекты бухгалтерского учета, состав которых зависит от особенностей и функций производственных предприятий различных отраслей экономики.

К объектам обязательно отражаемым в системе бухгалтерского учета относятся:

• движимое и недвижимое имущество (материальные ресурсы), включая арендованное, подаренное, переданное во временное пользование и взаймы, в натуральном и денежном выражении;
• права пользования интеллектуальной промышленной собственностью, товарными и фирменными знаками, природными объектами, иные затраты нематериального характера приносящие доходы;
• цена фирмы, возникающая при покупке целых предприятий, их подразделений и филиалов;
• денежные средства, ценные бумаги, расчеты с юридическими физическими лицами, инвестиции в основные средства, в филиалы и другие хозяйствующие субъекты;
• амортизационные отчисления и накопления износа амортизируемых объектов;
• доходы и расходы по видам и периодам прибыли и убытки, распределение, использование и накопление прибыли, покрытие убытков;
• обязательства по кредитам и займам, безвозмездное полученное финансирование и их использование;
• образование резервов и фондов предприятия, включая уставный капитал.

Объекты аналитического учета по лицевым, материальным и другим счетам устанавливается хозяйствующим субъектом в зависимости от потребностей контроля и управления.

Метод – это способ познания, теоретического исследования явлений, составляющих предмет данной науки.

Методические рекомендации

Студент должен выполнить практическое задание по данной теме, законспектировать методы бухгалтерского учета.

Литература

1 НСФО №1,№2

2 В.В.Радостовец, О. И.Шмидт «Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета»

Тема 2 Бухгалтерский баланс

1 Сущность и значение бухгалтерского баланса.

2 Структура и строение баланса. Элементы финансовой отчетности: активы, обязательства, капитал, доход, расход.

3 Изменение баланса под влиянием хозяйственных операций и их характеристика. Пользователи финансовой отчетности.

Бухгалтерский баланс - это сгруппированные в определен­ном порядке и обобщенные сведения о величине средств предприятия в едином денежном измерителе на конкретный момент времени. Широкое применение баланса в учете объясняется возможностью свести частные показатели в взаимоувязанную систему данных, в которой каждый объект рассматривается с двух точек зрения. Баланс включает в себя две части: «Актив» и «Пассив» (Собственный капитал и обязательства). Отдельные показатели (строки) бухгалтерского баланса актива, собственного капитала и обязательств называют статьями баланса. Итоги по активу, собственному капиталу и обязательствам называют валютой баланса. Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует наименованию имущества, обязательств, капитала. Балансовые статьи объединяются в группы, а группы в разделы.

Активы – это контролируемые предприятием экономические ресурсы, стоимость которых в момент приобретения может быть объективно измерена. Ресурс экономический, если он в будущем обеспечивает экономический эффект предприятия.

Валюта актива баланса всегда должна равняться валюте пассива баланса, что соответствует принципу двойственности и основному балансовому уравнению:

:

Под влиянием хозяйственных операций, совершаемых с активами собственным капиталом и обязательствами субъекта, баланс подвергается изменениям. Их подразделяют на 4 типа. К первому типу относятся изменения, происходящие в составе актива бухгалтерского баланса, т.е., когда одна активная статья увеличивается, а другая, соответственно, уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса при этом не изменяется. Второй тип изменения бухгалтерского баланса затрагивает только статьи собственного капитала и обязательств. При этом валюта баланса также остается неизменной. Изменения третьего типа включают в себя состав актива, собственного капитала и обязательств: Под влиянием хозяйственных операций происходит увеличение одной (нескольких) активной статьи и одной (нескольких) статьи собственного капитала и обязательств на одну и ту же сумму. Валюта баланса изменяется в сторону увеличения. Четвертый тип изменения баланса - уменьшение одной (нескольких) активной статьи и одной (нескольких) статьи собственного капитала и обязательств на одну и ту же сумму. Валюта баланса уменьшается.

Финансовая отчётность отражает финансовые результаты сделок и других событий, группируя их в обширные классы в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти обширные классы называются элементами финансовой отчётности.

Активы, собственный капитал и обязательства являются элементами, непосредственно связанными с определением финансового положения предприятия в бухгалтерском балансе.

Доходы и расходы являются элементами непосредственно связанными с измерением результатов деятельности в отчёте о доходах и расходах.

Отчёт о движении денежных средств отражает элементы отчёта о доходах и доходах и изменения в бухгалтерском балансе.

Активы – это ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономические выгоды в будущем.

Обязательства – это текущая задолженность предприятия, возникающая из событий прошлых периодов, погашение которой приведёт к оттоку из предприятия ресурсов, содержащие экономические выгоды.

Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе – потенциальный прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Субъект использует активы для управления собственностью, производство ТМЗ, или оказание услуг.

Методические рекомендации

Особое внимание следует обратить на то, что является активами, а что источниками образования средств. Студент должен выполнить практическое задание по данной теме.

Литература

1 НСФО №1,№2

2 В.В.Радостовец, О. И.Шмидт «Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета

Тема 3 Счета бухгалтерского учета

1 Понятие и сущность бухгалтерских счетов. Порядок отражения на счетах хозяйственных операций.

2 Схема счетов. Понятие дебета и кредита счетов. Сальдо счетов. Виды счетов.

3 Обоснование метода двойной записи и ее контрольное значение. Рабочий план счетов бухгалтерского учета.

На каждом предприятии совершается большое количество хозяйственных операций, которые в конечном итоге отражаются в бухгалтерском балансе. Так как бухгалтерский баланс составляется на первое число месяца, с его помощью нельзя повседневно следить за изменениями, происходящими в составе имущества, обязательств предприятия, источников их формирования. Для текущего учёта и контроля используется система счетов бухгалтерского учёта.

Информация необходимая для принятия управленческих решений должна накапливаться, храниться и быть всегда под рукой у руководителя фирмы. Система хранения информации состоит из счетов.

Счёт – основная единица хранения информации в бухгалтерском учёте.

Счёт бухгалтерского учёта – это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами. Счета открывают на каждый вид актива, пассива и капитала фирмы, включая доходы и расходы. При ручном способе ведения бухгалтерского учёта на каждый счёт открывают отдельную страницу или карточку. Эти страницы или карточки, объединенные в книгу называются Главной книгой.

Счета активов. Они показывают увеличение или уменьшение различных видов ценностей, т.е. имущества.

Например.

Наличность в кассе – счёт используется для регистрации движения денежных средств, под которыми понимают наличные деньги.

Счета к получению применяют для учёта письменных обязательств покупателей оплатить в будущем отгруженные им товары.

Счета пассивов. На этих счетах отражается увеличение или уменьшение денежных обязательств (долгов).

Например.

Расчёты с поставщиками и подрядчиками. Учитывают суммы, которые фирма должна выплатить кредиторам на основе письменного обязательства, противоположный счёту Счета к получению.

Расчёты с персоналом по оплате труда - этот счёт учитывает задолженность предприятия перед работниками по заработной плате.

Счета капитала. Они предназначены для отражения средств собственника, вложенных в фирму, и их изменения.

Например.

Уставный капитал

Вклады и паи. На этом счёте учитываются вносимые учредителями активы в уставный капитал товарищества (кроме акционерного общества)

Счёт неоплаченный капитал предназначен для обобщения информации о суммах задолженности лиц по вкладам в уставный капитал.

Счета доходов и расходов. Доходы и расходы изменяют величину капитала фирмы. Если доходы больше расходов, то получена прибыль, если расходы больше доходов, то возникают убытки.

По внешнему виду счёт представляет собой таблицу, состоящую из двух частей и внешним видом напоминает букву Т, и на называется Т – модель - счёта. Эта модель состоит из трёх элементов: 1) название счёта, 2) левая часть – дебет, 3) правая часть – кредит.

Дт Счёт - Название счёта Кт

Любая запись, сделанная в левой части является дебетованием счёта, в правой – кредитованием. Дебет и кредит - бухгалтерские термины, применяемые для обозначения правой и левой части счёта.

Для обозначения остатков на счетах пользуются термином сальдо (остаток) счёта. Обычно сальдо на начало проведения операции обозначается как Сн, а остаток на конец проведения операции Ск.

Для отражения хозяйственных операций на счетах необходимо документальное подтверждение. В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учёта делятся на активные и пассивные, исходя из этого имеются две схемы записей на счетах.

Активные – это счета бухгалтерского учёта, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Например: сырьё и материалы, расчётный счёт, касса. На активных счетах сальдо только дебетовое.

Пассивные - это счета бухгалтерского учёта, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие и состав, движение, а также обязательства. Например: «Займы банков», «Расчёты с бюджетом». «Уставный капитал». На пассивных счетах сальдо только кредитовое.

В активном счёте, на котором учитываются хозяйственные средства, на дебетовой стороне отражаются– остатки на начало и конец отчётного периода и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка, т.е. счёта, а на кредитовой стороне – хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка, т.е. счёта.

Ск=Сн+ОбДт-ОбКт

При записях хозяйственных операций в активные счета могут быть только две ситуации:

1. Сн+ОбДт>ОбКт – при этом разница даст сальдо на конец отчётного периода;
2. Сн+ОбДт=ОбКт – сальдо на конец отчётного периода нет

На пассивном счёте, на котором учитываются источники формирования имущества отражаются на кредитовой стороне счёта – остатки на начало и конец проведения операции, и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков, на дебетовой стороне счёта показываются только хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков, т.е. счёта.

Определение сальдо по пассивному счёту на конец отчётного периода:

Ск=Сн+ОбКт-ОбДт

При записях хозяйственных операций в пассивные счета могут быть только две ситуации:

1. Сн=ОбКт>ОбДт – сальдо определяется по формуле
2. Сн+ОбКт=ОбДт – сальдо на конец отчётного года по счёту нет.

Остатки по активным и пассивным счетам группируются и отражаются в активе и пассиве баланса. Но бывают также и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть и дебетовым и кредитовым. Например:

5510 Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) отчётного периода

5610 Итоговая прибыль(убыток)

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учёта дважды (методом двойной запаси).

Двойная запись представляет собой одновременное и взаимосвязанное отражение хозяйственной операции на дебете одного счёта и на кредите другого в одинаковых суммах. На каждом бухгалтерском счёте хозяйственные операции отражаются систематически в последовательности их совершения, т.е. в хронологическом порядке.

В результате двойной записи возникает взаимосвязь между счетами. Эта взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов или бухгалтерская проводка, а счета, участвующие в ней корреспондирующими счетами.

Прежде чем составить корреспонденцию счетов, на каждой хозяйственной операции отразить её методом двойной записи на счетах бухгалтерского учёта, необходима выполнить четыре этапа.

1. Определить какие объекты учёта, а, следовательно, какие счета затрагиваются данной хозяйственной операцией.
2. Устанавливаем как эти объекты учёта связаны с балансом предприятия, т.е. что они характеризуют: имущество (актив баланса) или источники формирования (пассив баланса), Т. Е определим характер счетов ( активы, капитал, обязательства)
3. Определяем, как данная хозяйственная операция повлияла на валюту баланса тип., т. е установить, какие изменения произошли на счетах в результате хозяйственной операции (увеличение или уменьшение)
4. Определяем, какой из двух счетов бухгалтерского учёта в данной хозяйственной операции дебетуется, какой кредитуется.

Бухгалтерские проводки, в которых один счёт дебетуется и один счёт кредитуется называется простыми проводками. В практике имеют мести такие операции, которые отражаются по дебету одного счёта и кредиту нескольких счетов, а также по кредиту одного счёта и дебету нескольких счетов (сложные бухгалтерские проводки).

Методические рекомендации

Особое внимание следует обратить на схемы активных и пассивных счетов. Студент должен выполнить практическое задание по данной теме.

Литература

1 НСФО №1,№2

2 В.В.Радостовец, О. И.Шмидт «Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета

Тема 4 Регистрация хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета

1 Учетный цикл. Регистрация хозяйственных операций и их отражение на счетах бухгалтерского учета

Последовательность этапов учётного анализа от хозяйственных операций до составления финансовой отчётности и закрытия счетов называется учётным циклом.

Учётный цикл состоит из следующих этапов:

1. Анализ операций на основе первичных документов
2. Регистрация операций в Главном журнале
3. Перенос проводок в Главную книгу
4. Корректировка (трансформация счетов в конце отчетного периода с помощью составления трансформационной таблицы
5. Закрытие счетов в конце отчётного периода.
6. Составление финансовой отчётности на основе трансформационной таблицы.

Хозяйственные операции могут быть зарегистрированы прямо на счетах. В этом случае бывает трудно анализировать хозяйственные операции, записанные на разных счетах, и находить ошибки, возникающие при регистрации.

Анализ проводят следующим образом:

• анализируют влияние хозяйственной операции на активы и пассивы фирмы
• увеличение в активах отражается по дебету, увеличение в пассивах – по кредиту.
• делают бухгалтерскую запись.

Это решается путем регистрации хозяйственных операций в хронологической последовательности в журнале. Обычно фирма имеет несколько журналов, но самый простой и гибкий тип называется Главный журнал.

Главный журнал стр.2

Дата	Описание	Справка о проводке	Дебет	Кредит
2002 октябрь, 17	Расходы на телефон	7210	70
	Счета к оплате	3310		70

Получен счет телефонной станции. Ниже помещается объяснение, оно должно быть кратким, но для понимания сущности хозяйственной операции. Хозяйственная операции зарегистрированные в Главном журнале затем разносятся в Главную книгу. В Главной книге для каждого счёта открывается отдельная страница.

Главная книга

Счета к оплате счёт 3310

Дата	Примечания	Справка о проводке	Дебет	Кредит	Сальдо Дебет Кредит
2002 октябрь, 30		Стр.2		70		70

Главная книга

Расходы на телефон счёт 7210

Дата	Примечания	Справка о проводке	Дебет	Кредит	Сальдо Дебет Кредит
2002 октябрь, 30		Стр.2	70		70

2 Пробный баланс (оборотная ведомость) – контрольный инструмент бухгалтерской процедуры

Трансформация – это преобразование сальдо счетов пробного баланса в целях получения информации, необходимой для заполнения отчётных форм. Отчётный период заканчивается в конкретный день. В баланс заносят все данные по активам, пассивам и капиталу. Так как некоторые факты хозяйственной деятельности имеют отношение не только к данному отчётному периоду, необходима процедура трансформации

Трансформация оформляется бухгалтерской записью, которая называется трансформационная проводка. Она состоит из записи по балансовому (постоянному) счёту и одной по счёту из отчёта о прибылях и убытках (временному счёту). Трансформация производится в виде отсрочки или начисления.

Отсрочка – это задержка признания уже оплаченных расходов или уже полученной выручки.

Существуют незарегистрированные доходы и расходы, а зарегистрированные доходы и расходы делятся между двумя и более отчётными периодами.

Начисление – признание расходов, которые уже возникли, или доходов, которые уже заработаны, но ещё не зарегистрированы.

Равенство дебетовых и кредитовых сальдо по счетам в Главной книге может быть проверено с помощью пробного баланса.

Значение пробного баланса заключается в том, что оно позволяет определить наличие баланса в Главной книге.

Этапы его составления:

1. По каждому счёту Главной книги выводится сальдо
2. Каждое сальдо заносится или в графу Дебет или Кредит, счета перечисляются по порядку их расположения в Главной книге.
3. Сравниваются итоги каждой графы.

Трансформационная таблица – это предварительный этап при составлении финансовой отчётности. Её использование уменьшает вероятность пропуска корректирующей записи, помогает проверить точность арифметических просчётов на счетах и облегчает составление финансовой отчётности.

Процедуры составления трансформационной таблицы:

1. Вводится сальдо счетов в колонке пробного баланса
2. Записываются трансформационные проводки
3. Записываются трансформационное сальдо в колонке трансформационного (откорректированного) пробного баланса.
4. Переносится сальдо трансформационного пробного баланса в колонки отчёта о прибылях и убытках бухгалтерского баланса.
5. Подсчитываются итоги в колонках отчёта о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса.
6. Чистая прибыль или убыток переносится из колонок отчёта о прибылях и убытках в колонки бухгалтерского баланса.

После составления трансформационных проводок необходимо сделать закрывающие проводки.

Закрывающие проводки преследуют две цели:

1. создают основу для следующего отчётного периода посредством закрытия счетов доходов и расходов.

Эта операция необходима, так как отчёт о прибылях и убытках отражает чистую прибыль, расходы и доходы за строго определённый отчётный период (цикл). Потому временные счета (доходов, расходов, изъятого капитала) должны быть закрыты и их сальдо списано в конце отчётного периода для того, чтобы в начале следующего периода сальдо на этих счетах было нулевым.

2. Необходимость подсчитать доходы и расходы за период.

Закрывающие проводки проводятся в четыре этапа:

1. Доход переносится на счёт «Итоговый доход (убыток)»
2. Расходы переносятся на счёт «Итогового дохода (убытка)»
3. Сальдо итогового дохода (убытка) переносится на счёт нераспределённого дохода (непокрытого убытка)
4. Сальдо счёта Изъятия переносится на счёт капитала

Так как при взносе трансформационных и закрывающих проводок по счетам Главной книги возможны ошибки необходимо раз проверить наличие нулевого сальдо у всех временных счетов и равенство итогов по дебету и кредиту. Такая проверка проводится путём составления пробного баланса после закрытия счетов. В нем должны отражаться только постоянные счета.

Реверсивная (обратная) проводка – это запись в Главном журнале, которая производится в первый день нового отчётного периода и является проводкой обратной трансформационной проводке предыдущего периода. Реверсивные проводки применяются не ко всем трансформационным проводкам.

Методические рекомендации

Студенты должны ответить на вопросы тестов, включенных в практическое занятие по данной теме

Литература

Родостовец В. В Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета.Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2000г. с 60 - 70

Тема 5 Организация бухгалтерского учёта

1 Законодательное регулирование бухгалтерского учёта.

В Республики Казахстан пять уровней регулирования бухгалтерского учёта.

1. Закон РК «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности»
2. Стандарты бухгалтерского учёта
3. Методические указание к стандартам бухгалтерского учёта
4. Инструкции разрабатываемые по отдельным отраслям на предприятии.
5. Международные стандарты финансовой отчётности

2 Учётная политика – совокупность способов принимаемых руководителем организации для ведения бухгалтерского учёта и раскрытия финансовой отчётности в соответствии с их принципами и основами.

3 Бухгалтерские документы, их назначение и классификация

Деятельность предприятия состоит из непрерывно совершающихся хозяйственных операций. Каждая хозяйственная операция оформляется прежде всего составлением документа.

Документы представляют собой письменное распоряжение на совершение хозяйственной операции или письменные доказательства осуществления хозяйственной операции.

Документ – это основа учёта. Ни одна хозяйственная запись в учёте не может быть сделана без соответствующего оформления его документа. Так как документы являются основанием записи на счетах бухгалтерского учёта от качества документа в значительной мере зависит и качество всего бухгалтерского учёта. Следовательно, достоверную учётную информацию в нужные срои можно получить лишь при условии своевременного и точного оформления документами всех совершенных хозяйственных операций. Каждый документ должен содержать все обязательные для него показатели, называемые реквизитами. К основным реквизитам относятся: название документа; наименование предприятия, составившего этот документ; указание сторон, участвующих в совершении хозяйственной операции; время составления документа, его порядковый номер и место совершения операции; краткое и ясное описание хозяйственной операции; количественное выражение операции; подписи лиц, ответственных за операцию и правильность её оформления. Остальные реквизиты определяются характером хозяйственной операции, на которую составлен документ.

К оформлению бухгалтерских документов предъявляются следующие требования:

• документ должен быть оформлен чётко и ясно без помарок;
• записи делаются чернилами или на компьютере. Запрещается использовать для записей простой карандаш или красную пасту.
• подписи в документах должны быть разборчивыми;
• ни в тексте, ни в цифровых данных не разрешаются никакие подчистки, помарки и не оговоренные исправления (в денежных документах исправления не допускаются);
• ответственность за достоверность данных, содержащихся в документе за правильное аккуратное исполнение несут лица подписавшие этот документ.

Документ – письменное доказательство, свидетельство. Он является письменным подтверждением на право совершения хозяйственной операции, её законности и хозяйственной целесообразности.

Первичный документ – это бухгалтерский документ, который составляется в момент совершения хозяйственной операции и является первым свидетельством происшедших фатов. Первичный документ подтверждает юридическую силу произведённой хозяйственной операции. Он устанавливает ответственность отдельных исполнителей за выполненные ими хозяйственные операции.

На основании первичных документах делаются записи в учётных регистрах: счетах, журналах и т.п.

4 Учетные регистры

Учётные регистры – важнейшее средство осуществления бухгалтерского учёта. В них производится группировка данных первичных документов по однородным признакам. Они содержат необходимые показатели, всесторонне характеризующие производственную деятельность субъектов.

Учётные регистры можно сгруппировать по ряду признаков.

По видам бухгалтерских записей регистры подразделяются на хронологические и систематические.

В регистрах хронологического учёта отражаются хозяйственные операции в последовательности их совершения (в порядке поступления документов в бухгалтерию).

В бухгалтерских регистрах систематического учёта производится группировка однородных по экономическому содержанию хозяйственные операции, например, на счетах синтетического и аналитического учёта. Поэтому регистры систематического учёта подразделяются на две группы: систематические регистры синтетического учёта и систематические регистры аналитического учёта.

Систематические регистры синтетического учёта отражают хозяйственные операции в обобщённом виде и только в денежном выражении.

В систематических регистрах аналитического учёта хозяйственные операции отражаются подробно, приводится их содержание (как в натуральном, так и в денежном выражении). Они ведутся в развитие синтетических счетов.

Широкое распространение в бухгалтерском учёте получили комбинированные регистры систематического учёта, сводящие синтетические и аналитические записи. Применение комбинированных регистров сокращает общее их число и снижает количество ошибок и описок при регистрации данных первичных документов.

Накопительные и группировочные ведомости являются промежуточным звеном между первичными документами и регистрами систематического и хронологического учёта.

Накопительные ведомости используются для собирания по данным первичных документов в течение месяца сведений о однородных хозяйственных операциях. Итоги записей накопительных ведомостей отражаются в регистрах систематического учёта.

Группировочные ведомости предназначены для предварительной группировки и распределения различных затрат по объектам учёта. В них отражаются лишь месячные итоги по всей совокупности оправдательных документов.

5 Способы исправления ошибочных бухгалтерских записей

При составлении документов и записи содержащихся в них данных в учётные регистры могут быть допущены различные ошибки, от своевременного нахождения и исправления которых о многом зависит достоверность бухгалтерского учёта. Способы их выявления и исправления зависят от характера допущенных ошибок.

Для устранения расхождения между дебетовыми и кредитовыми оборотами по синтетическим счетам делают проверку правильности оборотов по дебету и кредиту счетов. Если ошибка не обнаружена, проверяют правильность разноски операций сначала на одной стороне счёта, а затем по другой.

Расхождение итогов оборотов синтетического счёта с общим итогом оборотов по аналитическим счетам устраняется путём проверки правильности подсчёта итогов и разноски хозяйственных операций по аналитическим счетам.

Корректурным способом исправляют арифметические ошибки и описки в первичных документах (кроме кассовых и банковских), в регистрах бухгалтерского учёта при разноске операций по счетам. При этом способе неправильная запись зачёркивается одной чертой так, чтобы можно было прочесть зачёркнутое. Сверху делается верная запись и соответствующая оговорка «исправлено». Исправивший ошибку должен заверить новую запись своей подписью. Если ошибка допущена в нескольких регистрах или обнаружена после подсчёта в них итогов и отражения операций по счетам, то исправляют её способом дополнительных проводок. Этот способ используется также для исправления неверно отражённых сумм при правильной корреспонденции счетов. Он предполагает дополнительную запись на сумму, недостающую до правильной.

Ошибки, допущенные в корреспонденции счетов, исправляются способом «красное сторно». Этот способ заключается в том, что исправляющая запись производится в той же сумме и в той же корреспонденции счетов, но красными чернилами. Суммы, записанные на счетах красными чернилами, вычитаются, и тем самым устраняется ошибочная запись. После этого составляется дополнительная проводка с правильной корреспонденцией счетов.

Для исправления неправильной корреспонденции счетов применяется также метод обратных проводок. Суть его состоит в том, что неправильная корреспонденция счетов исправляется обратной записью, а затем составляется правильная проводка. Этот способ менее удобен, чем способ «красное сторно», поскольку загромождает счета ненужными записями. Возможно и искажение экономического содержания хозяйственной операции

Методические рекомендации

Студенты должны ответить на вопросы тестов, включенных в практическое занятие по данной теме

Литература

Родостовец В. В Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета.Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2000г. с 51 - 70

Тема 6 Учет основных средств и нематериальных активов (НМА)

1 Понятие основных средств.

2 Оценка основных средств.

3 Учет движения основных средств

4 Учет износа основных средств. Методы начисления амортизации.

5 Учет ремонта основных средств. Учет аренды основных средств

6 Характеристика нематериальных активов.

7 Виды нематериальных активов.

8 Учет нематериальных активов.

9 Учет амортизации нематериальных активов.

Учет основных средств в Республики Казахстан должен быть организован в соответствии с МСФО 16 “Основные средства”,

Основные средства – это материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и внепроизводственной сфере.

Первоначальная стоимость – стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Текущая стоимость – это стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату.

Балансовая стоимость – это первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и отчетности.

Стоимость реализации – это стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Ликвидационная стоимость – предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Износ – это процесс потери физических и материальных характеристик объектов основных средств.

Амортизация – это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы.

Срок полезной службы – это период, в течение, которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств.

Срок нормативной службы – это период в течение, которого субъекты исчисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер. Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная для этих целей приказом или распоряжением руководителя предприятия.

Для оформления приемки объекта комиссия составляет в одном экземпляре “Акт приемки – передачи основных средств”. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к применяемому объекту и передается на утверждение руководителю предприятия, а затем в бухгалтерию.

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств. Инвентарные карточки регистрируются в описях инвентарных карточек по учету основных средств и хранятся в карточке бухгалтерии.

Данные записей в карточках используются для заполнения отчета о движении основных средств.

Выбытие основных средств оформляется в зависимости от причины следующими документами:

• товарно-транспортная накладная;
• акт приемки-передачи основных средств;
• акт ликвидации основных средств.

Для списания пришедших в негодность объектов основных средств создается специальная комиссия.

Акт на списание основных средств подписывается всеми членами комиссии, утверждается руководителем предприятия, после чего передается в бухгалтерию для отражения в учете.

В Типовом плане счетов синтетического учета объектов основных средств предназначены счета подразделов: 2410 “Основные средства”, 2420 “Амортизация основных средств”.

Счета подраздела 2410 активные, инвентарные. Дебетовый остаток отражает первоначальную стоимость основных средств на определенную дату. По дебету счета отражается поступление основных средств, по кредиту выбытие.

Счета подраздела 2420 пассивные, кредитовый остаток отражает сумму накопленного износа на определенную дату, дебетовый оборот отражает списание накопительного износа по выбывшим основным средствам, кредитовый оборот - начисление износа.

Начисление амортизационных отчислений не производится:

• при включении 100% стоимости в издержки производства;
• по основным средствам, переведенным на консервацию;
• по земле;
• по библиотечным фондам;
• по продуктивному скоту;
• волам, оленям, буйволам.

По вновь поступившим в эксплуатацию основным средствам износ начинают начислять с месяца следующего за месяцем их поступления, по выбывшим основным средствам начисления износа прекращается с месяца следующего за месяцем их выбытия.

К различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации. При этом к одному виду основных средств можно применять только один метод начисления амортизации.

МСФО 16 представляет следующие методы начисления износа:

• равномерного (прямолинейного) списания стоимости;
• списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);
• уменьшающегося остатка;

Равномерный или прямолинейный метод начисления износа. При данном методе амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается на счета издержек производства или обращения в течение срока их службы. Накопленный износ увеличивается равномерно, и также равномерно уменьшается балансовая стоимость основных средств.

Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ (производственный метод). Данный метод основан на предположении, что износ основных средств является результатом их эксплуатации. Амортизированные отчисления при этом методе определяются только в период использование объекта, т.е. между суммой амортизации и производственной мощностью существует прямая зависимость. Срок службы для определения амортизации при этом методе не имеет значения. Производственная мощность может выражаться в единицах выпуска продукции, в часах эксплуатации, в единицах пробега и т. д. Сумма износа определяется следующим образом

Метод уменьшающегося остатка. При данном методе применяется удвоенная норма амортизации, применяемая при прямолинейном методе к остаточной стоимости.

Учет аренды осуществляется в соответствии с НСФО №2 РАЗДЕЛ 19 “Аренда”. Аренда представление арендодателем арендатору за плату имущества во временное владение и пользование, которая реализуется договором аренды.

Финансируемая аренда – передана арендатору большей части выгод и рисков, связанных с правом собственности на имущество. При этом арендатор арендованное имущество отражает в своем балансе.

Текущая аренда – любая другая аренда за исключением финансируемой. В период текущей аренды права и обязанности собственника арендуемого имущества остаются у арендодателя.

Основные средства, сданные в текущую аренду продолжают числиться на соответствующих счетах подраздела 2410 К соответствующим счетам открывается субсчет “Основные средства переданные в аренду” по первоначальной стоимости обозначенной в договоре аренды.

Учет ремонта основных средств

Учет ремонта основных средств должен обеспечить документальное оформление всех работ, контроль за использованием средств на ремонт по целевому назначению.

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонт основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения.

Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонту предусматривает смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска и пр.).

Под капитальным ремонтом понимается:

- для оборудования и транспортных средств – полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

- для зданий и сооружений – смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мотов и пр.).

Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом (силами самой организации) или подрядным способом (силами сторонних организаций).

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект создается ведомость дефектов. В ней указываются:

- работы, подлежащие выполнению;

- сроки начала и окончания ремонта;

- намечаемые к замене детали;

- нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей;

- сметная стоимость ремонта по статьям расходов.

При капитальном и текущем ремонтах основных средств, выполненных подрядным способом на основе договора с подрядными организациями, субъект оплачивает законченные работы по ремонту объектов, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно. Расчеты с подрядчиками за ремонт оборудования транспортных средств ведут за полностью законченные работы по объекту в целом.

Оформление приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации производится по Актам приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Акт, подписанный работником, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем субъекта, производившего ремонт, реконструкцию или модернизацию, сдают в бухгалтерию. Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается директором. В технический паспорт отремонтированного объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией. Если ремонт, реконструкцию или модернизацию выполняет сторонний субъект, акт составляется в двух экземплярах. Второй экземпляр передается субъекту, производившему ремонт, реконструкцию или модернизацию.

При хозяйственном способе ведения работ составляется ведомость дефектов, на основании которой заполняется наряд-заказ на проведение ремонта.

Затраты на ремонт основных средств, выполняемому хозяйственным способом вне ремонтных цехов списывают непосредственно на издержки производства или обращения. При этом дебетуют счета издержек производства (счета 8314, 8415, 7115, 7215) и кредитуют счета по учету материалов (1310), расчетов по оплате труда с отчислениями от оплаты труда (счета 3350, 3150 ), расчетов с поставщиками, дочерними и зависимыми предприятиями (3310,3320).

Затраты по ремонту оборудования, автомашин, тракторов, инвентаря и других объектов основных средств хозяйственным способом учитывают на счете 8310 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтный цех», по следующей номенклатуре статей расходов.

Материалы – стоимость материалов, запасных частей, израсходованных на ремонт. Материалы включаются в издержки производства по фактической себестоимости.

Заработная плата работников – суммы заработной платы, начисленные за работы по ремонту.

Отчисления – суммы отчислений от заработной платы работников в размерах, установленных законодательством.

Электроэнергия, тепло, газ, пар – расход электроэнергии, тепла, газа, пара на нужды подразделений.

Накладные расходы – расходы общепроизводственного назначения ремонтных подразделений.

При необходимости, для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции создается ремонтный фонд с ежемесячными отчислениями, исходя из годовой сметы затрат на все виды ремонта и его продолжительности.

В случае создания ремонтного фонда, то ежемесячно производятся отчисления в этот фонд в размере 1/12 годовых сумм, предусмотренных сметой, бюджетом на все виды ремонта.

На сумму отчислений в ремонтный фонд дебетуют счета 8314, 8415, 7115, 7215 и кредитуют счет 5460 «Прочие резервы», субсчет «Ремонтный фонд».

Фактические затраты по капитальному и текущему ремонтам, выполненным подрядным или хозяйственным способами, списывают в дебет счета 5460 с кредита счетов:

3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – если ремонт выполнялся подрядным способом;

8310 «Вспомогательные производства» – если ремонт выполнялся хозяйственным способом в ремонтном подразделении;

1310, 3310, 3350 – если ремонт выполнялся хозяйственным способом вне ремонтного подразделения.

В случае, если затраты на ремонт превышают созданный резерв, то в соответствии с принципом начисления, непокрытые резервом затраты необходимо отнести на соответствующие расходы предприятия, то есть на счета 8314, 8415, 7115, 7215

В целях контроля за своевременным получением из ремонта объектов основных средств инвентарные карточки учета основных средств на период ремонта объектов основных средств помещают в раздел картотеки «В ремонте». По мере окончания ремонта карточки принятых из ремонта объектов основных средств переносят из этого раздела в соответствующие разделы картотеки по группам основных средств.

Учет нематериальных активов и их амортизации

Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

В соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан нематериальные активы оцениваются в следующем порядке:

• внесенные учредителями в отчет их вкладов в уставной капитал создаваемого предприятия – по договоренности сторон. Оценка такого вклада должна быть подтверждена независимым аудитором;
• приобретенные за плату у других предприятий: организаций и граждан – исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в состояния готовности этих объектов;
• полученные от других предприятий, организаций и граждан безвозмездно – экспертным путем;

К нематериальным активам относятся:

• программное обеспечение;
• организационные расходы;
• товарные знаки и знаки обслуживания;
• патенты;
• гудвилл;
• и прочие.

Учет наличия и движения нематериальных активов ведется на счетах подраздела 2700 “Нематериальные активы”. По дебету этих счетов отражаются остатки нематериальных активов на начало и конец месяца, операции по поступлению; по кредиту – выбытия нематериальных активов.

Поступление и выбытие нематериальных активов оформляют. Актом – приемки передачи нематериальных активов. Аналитический учет ведется в “Инвентарных карточках учета нематериальных активов”, которая открывается на каждый отдельный объект нематериальных активов.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности нематериальные активы подвергаются воздействию морального износа. Амортизация начисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным из первоначальной стоимости и срока предполагаемого полезного использования нематериальных активов.

Нематериальные активы – по которым нет возможности точно определить срок их полезного использования, предприятия составляет обоснованный расчет, если это невозможно, то такой срок устанавливается в течение не более 10 лет.

Для учета износа нематериальных активов предназначены счета подраздела 2740 “Амортизация нематериальных активов”.

По кредиту счетов подраздела 2740 показывают остаток износа на начало месяца, износ, начисленный за текущий месяц и остаток износа на конец месяца; по дебету – списание износа нематериальных активов при их выбытии.

Методические рекомендации

Особое внимание следует обратить на особенности учета нематериальных активов.

Студент должен выполнить практическое задание по данной теме.

Литература

1 НСФО №1,№2

2 Радостовец В.К. Радостовец В. В. Бухгалтерский учет на предприятии Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2002 г.

Тема 7 Оценка, учет наличия и движения товарно – материальных запасов (ТМЗ)

1 Классификация и виды запасов.

2 Оценка запасов. Методы оценки запасов по себестоимости.

3 Учет запасов на кладах и в бухгалтерии и его документальное оформление.

4 Учет готовой продукции и ее реализации.

Товарно-материальные запасы – это активы в виде:

• готовой продукции, товаров предназначенных для продажи, в том числе товаров в пути;
• незавершенного производства, выполнения работ и услуг;
• запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей и прочих материалов.

Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшему значению из себестоимости и чистой стоимости реализации.

Себестоимость. ТМЗ состоит из:

- затрат по приобретению ТМ3,включая стоимость покупки за вычетом скидок на покупку, таможенные пошлины на ввоз и другие налоги за вычетом надлежащих возмещению, стоимость фрахта (транспортные расходы с учетом погрузочно – разгрузочных расходов и страхования товаров в пути);

- затрат по переработке, непосредственно связанных с производством готовой продукции (плата, отчисления);

- прочие затраты.

Периодическая система учета ТМ3. При применении системы периодического учета детальный учет ТМ3 в течение года не ведется. Фактическое наличие ТМ3 определяется по результатам инвентаризации наличных запасов, которая проводится периодически. Себестоимость реализованных ТМ3 не может быть определена до завершения инвентаризации, так как расчет себестоимости реализованных ТМ3 осуществляется по формуле: остаток на начало отчётного периода плюс поступления ТМЗ минус остаток ТМЗ на конец отчетного периода = себестоимость реализованных ТМ3.

Непрерывная система учета ТМЗ. В системе непрерывного учета ведется подробное отражение на балансовых счетах ТМЗ поступления и выбытия. Временные счета расходов, используемые при периодическом учете, в данном случае не используются. Система непрерывного учета позволяет вести постоянный учет как счета запасов ТМЗ, так и счета себестоимости реализованных товаров.

МСФО 2 «Запасы» рекомендовано применять следующие методы оценки ТМЗ:

• метод специфической (сплошной) идентификации;
• метод средневзвешенной стоимости;
• метод оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО);

Метод специфической (сплошной) идентификации предполагает расчёт себестоимости единиц ТМЗ, которые обычно не являются взаимозаменяемыми и предназначенных для специальных проектов или заказов. Этот метод применяется в тех случаях, когда есть возможность чётко организовать учёт запасов по партиям.

Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе стоимость материальных запасов – это средняя стоимость, имеющихся в наличии запасов на начало месяца плюс стоимость поступивших в течении этого месяца ТМЗ

Метод ФИФО – метод оценки запасов по ценам первых покупок. Этот метод основан на предположении, что фактическая себестоимость запасов в первую очередь должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец месяца относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам..

Синтетический учёт материалов.

Учёт всех видов материальных запасов ведётся на основных, активных, инвентарных счетах подраздела 1310 «Сырье и материалы».

По каждому счёту хозяйствующие субъекты могут открыть необходимое количество субсчетов и аналитических счетов по учёту материалов.

На счетах отражается:

• стоимость поступивших материалов согласно акцептованным расчётным документам поставщиков, оприходована на склад;

• оприходование материалов, поступивших без расчётных документов поставщиков (неотфактурованные поставки) до получения расчётных документов по договорным ценам (по получении документов сторнируется стоимость ранее принятых на учёт материалов, одновременно отражается стоимость поступивших материалов

Готовая продукция – это продукция основных и вспомогательных цехов, предназначенная для реализации. Она должна быть закончена производством, укомплектована, отвечать требованиям стандартов или техническим условиям, принята службами технического контроля, снабжена паспортом, сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество и комплектность, сдана на склад, а при сдаче на месте заказчику – оформлена актами приемки или другими документами. Для учета готовой продукции применяется активный инвентарный счет 1320 «Готовая продукция». Она входит в состав оборотных средств предприятия и отражается в финансовой отчетности по фактической себестоимости.

На складах готовой продукции учет ведут в специализированных карточках аналогично учету материалов.

В конце месяца после составления отчетных калькуляций определяется фактическая себестоимость всей продукции и разница между фактической и учетной стоимостью. На основе сводных данных о выпуске готовой продукции дебетуют счет 1320 «Готовая продукция» и кредитуют счет 8110 «Основное производство», 8310 «Вспомогательное производство» и 8210 «Полуфабрикаты собственного производства» (если часть полуфабрикатов предназначена для продажи).

Методические рекомендации

Особое внимание следует обратить на методы оценки ТМЗ, системы учета запасов.

Студент должен выполнить практическое задание по данной теме.

Литература

1 НСФО №1,№2

2 Радостовец В.К. Радостовец В. В. Бухгалтерский учет на предприятии Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2002 г.

Тема 8 Учет дебиторской задолженности и других активов

1 Понятие дебиторской задолженности и их виды.

2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

3 Способы учета сомнительной дебиторской задолженности и методы ее оценки.

4 Учет прочей дебиторской задолженности. Учет расходов будущих периодов. Учет авансов выданных..

Применяются 2 метода учёта непогашенной дебиторской задолженности.

1 метод - метод прямого списания. Согласно этому методу никакие проводки не отражаются до тех пор, пока не наступает момент списания безнадёжной задолженности, установленной специально в Казахстане.

2 метод - резервный метод. Согласно данному методу проводится оценка ожидаемой суммы неоплаченных счетов по реализации. Эта рассчитанная сумма отражается в учёте как расход и косвенное уменьшение счетов к получению в том периоде, в котором учитывается реализация.

Фирмы, занимающиеся продажей товаров и оказанием услуг, для увеличения объёма реализации продают и оказывают услуги в кредит, т.е. покупателям предоставляется право оплаты товары через месяц или более после его покупки. Для учёта таких хозяйственных операций в Типовом плане счетов предназначены счета к получению, векселя к получению.

Если на предприятии применяется метод прямого списания непогашенной дебиторской задолженности, безнадёжная дебиторская задолженность списывается со счёта 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» на счёт 5460«Прочие резервы» или 7210 в момент, когда определено, что денежные средства по этим счетам не поступят. Недостатком этого метода является то, что задолженность списывается не в том периоде, в котором она возникла, а в момент признания дебиторской задолженности безнадёжной.

Принцип соответствия требует чтобы убытки сомнительной дебиторской задолженности были признаны в том отчётном периоде, когда произошла реализация. Этот метод применяется на предприятиях, где вероятность возникновения безнадёжной дебиторской задолженности низка.

Резервный метод применяется в Республике Казахстан согласно МСФО 18 «Выручка». Расходы, связанные с сомнительной задолженностью отражают путём формирования резерва по сомнительным долгам, который создаётся в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности и отражается на пассивном счёте 5461 «Резервы по сомнительным долгам».

Дебиторская задолженность финансовой отчётности показывается за вычетом резерва по сомнительным долгам.

Существует два метода по оценке сомнительных долгов. При образовании резерва по сомнительным долгам предприятия вправе по своему усмотрению выбрать и предусмотреть в учётной политике один из двух методов:

• метод процента от чистой реализации в кредит (Отчёт о прибылях и убытках)
• метод учёта дебиторской задолженности по срокам оплаты (Бухгалтерский баланс).

Метод процента от чистой реализации в кредит. Сущность данного метода заключается в определении процента безнадёжных долгов в общем объёме реализации. Для того, чтобы определить процент образования резерва по сомнительным долгам необходимо проанализировать объём реализации товаров и сумму неоплаченных счетов за несколько предыдущих лет, просчитать средний процент соотношения сумм безнадёжных долгов и объёма реализации. Затем полученный процент применить к объёму реализации в текущем периоде и тем самым рассчитать сумму резерва.

Метод учёта счетов по срокам оплаты заключается в определении процента сомнительных требований по срокам оплаты задолженности. Для определения этого процента, необходимо классифицировать все счета по следующим категориям:

• счета, срок оплаты которых не наступил;
• счет, со сроком оплаты от 1 до 30 дней;
• счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней;
• счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней;
• счета, со сроком оплаты более 90 дней.

Для каждой категории определяется прогнозируемый процент сомнительных долгов.

Для учёта расчётов по счёту 1290 «Резервы по сомнительным требованиям» предназначен журнал–ордер №10.

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражение дохода от реализации продукции (работ, услуг):
- на стоимость без НДС	1210	6010
- на сумму НДС	1210	3130
Получение денежных средств от покупателей на расчетный счет	1030	1210
Получение векселя от покупателей	1150	1210
Погашение векселя	1030	1150

Pages:     |

1

| 2 |