Л.В.Лаврентьева
БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В СТРАХОВЫХ КОМПАНИЯХ
Нижний Новгород
2012
Образовательное учреждение профсоюзов
Академия труда и социальных отношений
Л.В.Лаврентьева
БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В СТРАХОВЫХ КОМПАНИЯХ
Учебно-методическое пособие
Нижний Новгород
2012
УДК 657
ББК 65.052я73
Л13
Рецензенты:
доктор экономических наук, профессор НГПУ им. Козьмы Минина, Лаврентьев В.А.
кандидат педагогических наук, доцент НГПУ им. Козьмы Минина,
Курылева О.И.
Лаврентьева Л.В.
Л 13 Бухгалтерский и налоговый учет в страховых компаниях: Учебно-методическое пособие. - Н.Новгород: АТиСО, 2012. – 101с.
Учебно-методическое пособие содержит краткое изложение теоретических аспектов формирования, расчётов и учета в страховании.
Подробно рассмотрены особенности налогообложения и бухгалтерского учета в страховании.
Приведены актуальные темы, задачи, рабочий план счетов из практики страхования.
Пособие предназначено студенческому контингенту и професорско-преподовательскому составу для использования в учебном процессе по направлениюбухгалтерский учет в страховании.
УДК 657
ББК 65.052я73
© ЛаврентьеваЛ.В., 2012
© НФ АТиСО, 2012
Содержание
Введение………………………………………………………………………….4
1 Общая характеристика учета. История развития учета…………………..7
1.1. Понятие о хозяйственном учете, предъявляемые к нему требования…7
1.2 Измерители, применяемые в учете………………………………………..10
1.3.Виды хозяйственного учета……………………………………………….12
1.4. история развития учета…………………………………………………….14
1.5. Предмет и метод бухгалтерского учета…………………………………18
2 Особенности бухгалтерского учета страховой деятельности………………21
2.1 Рабочий план счетов страховой деятельности и его особенности……..21
2.2 Разработка учетной политики в страховой компании…………………..32
2.3 Учетная политика страховой компании, и ее раскрытие в отчетности..37
3 Особенности налогообложения страховой деятельности………………..57
3.1 Эк-ко финансовые основы налогообложения в страховании………….57
3.2 Виды налоговых нарушений страховых организаций…………………60
4 Налоговый учет доходов, расходов и резервов страховой компании….65
4.1 Налоговый учет доходов страховой компании…………………………65
4.2 Налоговый учет расходов страховой компании…………………………67
4.3 Налогообложение резервов страховой организации……………………68
4.4. Основные налоги, уплачиваемые страховыми организациями……….70
5 Особенности финансовой отчетности страховой организации…………..74
5.1.Состав бухгалтерской и статистической отчетности страховщика……74
5.2 Заполнение баланса страховой организации……………………………86
5.3 Порядок составления отчета о прибылях и убытках……………………89
5.4 Состав финансовой отчетности страховой компании……………………93
Заключение………………………………………………………………………99
Литература……………………………………………………………………101
ВВЕДЕНИЕ
Современное общество невозможно себе представить без страхования как особого вида экономических отношений. Существует прямая связь между уровнем благосостояния общества, степенью развития рыночных отношений и уровнем развития страхования. В странах, являющихся мировыми лидерами в области социальных и рыночных отношений (США, Япония, европейские государства и другие), страхование является одной из наиболее стабильных и динамично развивающихся отраслей народного хозяйства.
Страхование - необходимый элемент производственных отношений. Оно связано с возмещением материальных потерь в процессе общественного производства. Рисковый характер общественного производства, порождает отношения между людьми по предупреждению, преодолению, локализации и по безусловному возмещению нанесенного ущерба. Именно поэтому государственная политика в области страхования, и в частности налогообложение результатов деятельности страховых организаций должно иметь стимулирующее воздействие на данный сегмент экономики. Многовековой опыт и история страхования убедительно доказали, что оно является мощным фактором положительного воздействия на экономику. Однако на пути развития страхования в России имеются разнообразные проблемы, которые могут быть решены лишь при наличии соответствующих условий. Одной из таких проблем является несовершенство действующего налогового законодательства. Для реализации возможностей страховой отрасли нужна активная государственная поддержка, в том числе в части налогообложения, и, чем быстрее государство осознает роль страхования как стратегического сектора экономики, тем скорее в России будет осуществлен переход к социально-ориентировочному рыночному росту. Несомненно, что государственная власть во все времена нуждалась в средствах для своего содержания, но методы привлечения этих средств менялись в зависимости от обстоятельств и уровня развития общества. Современный период функционирования страховых учреждений в Российской Федерации — это период изменения внешней среды хозяйствования, заключающийся в ужесточении конкурентной борьбы в секторе страховых услуг (прежде всего с привлечением иностранных инвестиций); увеличении давления со стороны крупных страховых организаций, бывших государственных учреждений-монополистов. Функционирование государственных органов характеризуется наличием высоких издержек ведения бизнеса, основная доля которых приходится на налоговое администрирование, имеющее сложную структуру и методологию взимания налоговых и иных приравненных к налогам платежей.
Организация эффективной системы налогового планирования в российских страховых учреждения способна выступить связующим звеном между различными стадиями и комплексами общеэкономического планирования экономического субъекта, как тактического, так и стратегического. Экономической конструкции под названием “налоговое планирование" присущ комплексный характер, выражающийся, прежде всего в многообразии взаимосвязей с различными проявлениями управленческого воздействия во внутренней структуре организации.
Бухгалтерский учет является основным источником информации, для принятия большей части управленческих решений в работе страховых компаний. Данные, которые сгруппированы и детализированы по соответствующим признакам, позволяют сделать вывод о финансовом состоянии страховой компании и перспективах ее развития, оценить финансовые риски и сформировать инвестиционные программы. На базе учетных данных формируется бухгалтерская и налоговая отчетность, откуда общество узнает о состоянии страхового рынка в Российской Федерации.
В получении бухгалтерской информации заинтересованы все, кто так или иначе связан с реализацией страховых услуг.
В настоящее время – инновационной экономики, возрастает требовательность к квалификации и профессионализму бухгалтерских работников.
Оперативность и качество бухгалтерской информации во многом зависит от того, насколько рационально организован бухгалтерский учет в страховых компаниях и насколько эффективно осуществляется деятельность бухгалтерской службы.
При организации бухгалтерского и налогового учета следует учитывать развитие хозяйственных связей между отечественными и зарубежными страховыми компаниями, а также возможность привлечения средств зарубежных инвесторов. Для этого необходимо тщательное изучение отечественных стандартов бухгалтерского учета и умение сопоставить их требования с требованиями международных стандартов.
Цели, задачи, методы бухгалтерского и налогового учета, другие базовые понятия, а так же особенности страховой деятельности, без знания которых невозможна организация учетных процессов, составляют основу данного учебно-методического пособия.
В рамках данного пособия рассмотрены основные понятия и принципы организации бухгалтерского и налогового учета в страховании.
Учебно-методическое пособие разработано в соответствии с государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования и ставит целью изучение содержания основ теории, законодательства и основных положений по бухгалтерскому и налоговому учету. Учебно-методическое пособие предназначено для преподавателей и студентов экономических вузов.
1 Общая характеристика учета. История развития учета.
1.1. Понятие о хозяйственном учете, предъявляемые к нему требования.
Обязательным условием существования человеческого общества является производство материальных благ, которые необходимы для удовлетворения потребностей человека в виде жилища, одежды и т.д. (производство). С этим процессом связаны и процесс обращения и процесс обмена, распределения, а также потребления материальных благ. Все эти процессы очень тесно связаны между собой. Все эти процессы несут в себе затраты, которые не безразличны обществу, которое заинтересованно в том сколько ему нужно каких товаров и т.д. Все это и вызвало в себе необходимость ведения хозяйственного учета.
В широком смысле слова хозяйственный учет - учет хозяйства, хозяйственной деятельности человеческого общества, который заключается в непрерывном обращении, распределении и потреблении материальных благ.
Хозяйственная деятельность состоит из многочисленных хозяйственных операций, фактов, процессов, которые составляют объекты хозяйственного учета.
Процесс хозяйственного учета состоит из нескольких этапов.
Так при помощи наблюдения, мы получаем общее представление о хозяйственных явлениях. В результате наблюдения нужно выявить подробности, потом зарегистрировать их (необходимо для их сохранения).
Наблюдение, измерение и регистрация хозяйственных явлений - количественное отражение хозяйственной деятельности хозяйства и составляет основное содержание хозяйственного учета. Однако, помимо количественного отражения, для управления хозяйственной деятельностью необходима информация об эффективности такой деятельности, и о выполнении взятых на себя обязательствах, о качественных изменениях в производстве (прибыль, себестоимость - важнейшие показатели характеризующие качественную деятельность хозяйства).
Хозяйственный учет - система количественного отражения и качественной характеристики, хозяйственной деятельности в целях более эффективного управления ею и контроля.
Потребность в хозяйственном учете возникла на самых ранних этапах развития человеческого общества. Уже в глубокой древности человечеству не безразлично было знать, какое количество оно имеет или должно иметь для своего существования, а также сколько ему понадобится затратить рабочего времени на производство этих средств.
Хозяйственный учет - функция управления общественным производством. Необходимость управления общественным производством ведет к возникновению хозяйственного учета, который исторически обусловлен способом общественного производства, осуществляется в интересах общества, совершенствуется с развитием общества, его производственных сил и отношений.
Следовательно содержание хозяйственного учета, его цель и задачи не являются одинаковыми для каждого общественного строя.
На каждой ступени развития человеческого общества особенности и задачи учета обусловлены способом общественного производства. Трудно представить время, когда люди вообще не умели считать. Так, первобытному человеку счет совсем был не нужен, ему просто нечем было писать. Все, что он добывал, он и потреблял.
Счет возник когда у человека появилось, что считать и когда он научился отвлекаться от всех других свойств пересчитываемых предметов, кроме числа, а именно, имея приученных животных, и зная их в лицо, он уже принимал во внимание только их количество, отвлекаясь от того, что все эти животные отличаются полом, возрастом и т.д. Однако считать было необходимо, чтобы следить за сохранностью данного стада, его приростом, а главное чтобы не съесть больше того, что позволяют потребности воспроизводства поголовья. Именно хозяйственные потребности, необходимость учета привело к появлению счета, который становится все более развитым по мере того, как приумножались блага у людей.
Как осуществлялся учет: учетные сведения сначала регистрировались в памяти человека, затем как зарубки, узелки и т.д.
Объектом хозяйственного учета являлись несложные операции земледельчества и скотоводства, при первобытнообщинном строе они были не сложны. При рабовладельческом строе объект учета - частная собственность рабовладельцев и феодалов, в т.ч. рабы, крестьяне.
Хозяйственный учет за многие века претерпел очень сильные изменения и
достиг высокой степени своего развития. Из учета отдельного хозяйства, он превратился в сложную пронизывающую всю систему народного хозяйства страны, включающую в себя: бухгалтерский, оперативный (оперативно-технический) и статистический учет.
Требования предъявляемые к хозяйственному учету:
1. Сопоставимость плановых и учетных показателей
Если показатели плана и учета будут исчислены различными методиками, то мы не сможем сопоставить данные плана и учета и тем более их проанализировать следовательно установлены единые показатели, методы и формы их ведения.
2. Точность, объективность, обоснованность
Данные учета должны отражать реальность, иначе будет невозможно управлять хозяйством. За искажение этих данных виновные должны привлекаться к ответственности (и уголовной).
3. Своевременность, оперативность, полнота
Данные учета, если они поступают с опозданием, теряют свое значение и не могут быть приспособлены для устранения ошибок следовательно используется современная оргтехника.
Учет также должен давать полную характеристику хозяйственным явлениям и только в этом случае мы получим представление о хозяйственной деятельности этого органа.
4. Ясность и доступность
Громоздкий учет систематически опаздывает с представлением информации и становится запутанным, в результате создает почву для бесхозяйственности.
Учетные данные должны быть ясными, простыми и доступными, чтобы любой грамотей мог пользоваться ими.
5. Экономичность, рациональность
Расходы на ведение учета должны быть минимальными и достигается это улучшением методов, форм, техники учета.
6. Учет должен поставлять для нужд управления комплексную информацию о ходе и результатах производственно-хозяйственной деятельности.
Решение этой задачи будет способствовать интеграции видов ХУ, т.е. не столько объединение отдельных операций обработки одних и тех же данных, сколько получение комплексных, всесторонне характеризующих те или иные хозяйственные явления, операции, их результаты.
1.2. Измерители, применяемые в учете
1. Натуральные
Служат для учета объектов в их натуральном виде и отражаются в физических единицах массы (т, кг),длины (м, см), объема (л, кубометры). Широко применяются в учете материальных ценностей (сырья, основных средств, штучной продукции).
Применение имеет значение для контроля за сохранностью имущества. Ими можно пользоваться лишь для наблюдения за однородными объектами учета. Обобщение ими разнородных объектов (натуральных показателей) невозможно следовательно применение ограничено.
Для количественной характеристики однородной по назначению продукции с различным качественным составом или количественной характеристикой применяют условно-натуральные (расход электроэнергии в кВт/ч).
2. Трудовые
Применяются для учета затрат использованного труда в рабочих днях, часах, минутах.
Чаще всего сочетаются с натуральными: учет производительности труда, норм выработки, расчета зарплаты (чел/час).
Преимущество (в отличие от натуральных): в отдельных случаях позволяют сравнить между собой некоторые разнородные величины (сопоставимы данные о затратах времени на производство различных видов продукции). Вместе с тем трудовые не могут быть широко использованы, т.к. не всегда поддаются обобщению, из-за разнородности отдельных видов труда.
3. Денежные
Используются для отражения и обобщения разнородных учитываемых объектов в единой денежной оценке. Является обобщающим измерением: материальные ценности мы можем измерить, умножая их количество на цену.
С их помощью получают различные обобщенные показатели хозяйственной работы органа (себестоимость, доход)
Выражают расчетные и кредитные отношения, используются в планировании и прогнозировании, обеспечивают возможность контроля рублём.
1.3. Виды хозяйственного учета
Каждый их них выполняет свои задачи, обеспечивая необходимой информацией все уровни управления (от низовых звеньев до экономики в целом).
1. Оперативный (оперативно-технический)
Система текущего наблюдения и контроля за отдельными хозяйственными явлениями и процессами непосредственно в момент их совершения.
Особенность - быстрое и своевременное получение информации, необходимой для текущего оперативного руководства.
Данные получают из первичных документов, устно, по телефону, по электронной почте и т.д. (сведения о выпуске продукции за смену/сутки, использовании рабочего времени).
Эти показатели используются на всех уровнях для получения своевременных данных.
Этот вид учета на любом предприятии ведут с помощью всех видов измерителей.
2. Бухгалтерский (БУ)
Осуществляется спецслужбой - бухгалтерией.
Особенности:
1) Сплошной и непрерывный во времени, т.е. применяется сплошное наблюдение хозяйственных процессов и явлений
2) Документальный, т.к. любая операция должна отражаться в нем только на основании документов, что придает юридически доказательную силу
3) Специфические приемы и способы обработки учетных данных (система счетов, двойная запись на счетах, бухгалтерский баланс и т.д.)
4) Использует все три вида измерителей, но особо важную роль играет денежный, т.к. позволяет получать обобщенную информацию;
5) Организуется в рамках отдельных предприятий, организаций, учреждений. В целом по хозяйству он не ведется.
Бухгалтерский учет - это система непрерывного, сплошного, документально обоснованного и взаимосвязанного отражения финансово-хозяйственной деятельности (ФХД) в обобщенном денежном выражении, в целях управления ею и обеспечения сохранности имущества.
3. Статистический
Служит для отражения массовых соиально-экономических явлений в целях обобщения, изучения и выяснения их закономерности.
Статистика использует для своих обобщений данные оперативного и бухгалтерского учетов, а также она организует самостоятельные наблюдения в виде: переписей, стат. отчетности, сплошных и выборочных наблюдений и т.д.
На основе этих сведений изучаются процессы развития отдельных отраслей экономических районов и экономики государства в целом. Однако статистический учет ведется на предприятиях для получения первичных, сводных и обобщенных данных.
Между всеми видами учета существует тесная взаимосвязь и зависимость, взаимодополнение и развитие. Совокупность всех видов учета - единая система народного хозяйства учета.
Задачи бухгалтерского учета:
1. Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных и финансовых процессах, результатах ФХД субъекта, его структурных подразделений
2. Контроль за наличием и движением имущества (только БУ в силу своей специфики может предоставлять достоверные данные о всех хозяйственных операциях для наблюдения за состоянием и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия. БУ должен не только выявлять нарушения и недостатки, но и предупреждать их.
3. Выявление и использование внутренних резервов:
Посредством учета выявляются: степень рационального расходования средств, использование фондов, причины неправильного использования и намечаются мероприятия для устранения недостатков
4. Контроль за мерой труда и мерой потребления, выполнение обязательств перед государственным бюджетом, контроль за правильным распределением доходов
5. Подготовка данных для составления достоверной фин. отчетности, используемой инвесторами, поставщиками, покупателями, налоговыми и др. службами и лицами, заинтересованными рыночными и государственными структурами
6. Определение финансового результата деятельности субъекта.
1.4. История развития учета.
Необходимость учетных процессов существовала всегда с того момента, как человечество вообще научилось считать. Необходимость же бухгалтерского учета, появилась только с возникновением товарного производства или с возникновением разделения труда. При этом часть продукции, выпущенной отдельными работниками или их группами, предназначалась не для собственного потребления, а для обмена на другую продукцию, которая этими производителями не выпускалась.
Обмен одного товара на другой предполагает, как минимум, учет количества и движения товара, предназначенного для обмена, а также оценку стоимости этого товара и тех товаров, которые предполагается получить в результате обмена. Практически одновременно возникает необходимость оценить размер имущества, необходимого для производства товара и его продажи.
С появлением денег появляется необходимость учитывать и их. Позднее возникает необходимость оценки не только имущества, имеющегося в наличии (активов), но и источников, за счет которых данное имущество приобретено или получено.
С развитием товарных отношений росли сложность хозяйственных процессов и количество связей между их участниками. Простой обмен между двумя производителями постепенно был вытеснен продажей с использованием услуг посредников — торговых и иных аналогичных организаций или физических лиц. Кроме того, со временем появилась возможность привлечения заемных средств (ростовщичество, позднее — банковский капитал). Возникла необходимость привлекать значительное количество наемных работников и применять оплату труда, дифференцированную в зависимости от количества, качества и квалифицированности труда.
Принято считать, что бухгалтерский учет в его современном понимании берет свое начало с трактата францисканского монаха и математика Луки Пачоли «О счетах и записях», опубликованного в1494 году.
Чуть раньше - в 1458 году - в Неаполе Бенедетто Котрульи написал работу «О торговле и совершенном купце», где сформулировал основные принципы бухгалтерского учета, отвечающего новому состоянию экономики и принятым в тот период принципам делового оборота. В частности, была обоснована необходимость использования двойной записи, и разработаны примерные формы основных учетных регистров. Однако эта работа увидела свет только в конце следующего — XVI века (более чем через 100 лет после написания).
Поэтому пальма первенства в открытии новых учетных принципов досталась Л. Пачоли. Он в своем труде впервые сформулировал принцип двойной записи. Этот метод для своего времени был революционным и предполагал существенное увеличение трудоемкости учетных процессов. Каждую учетную запись следовало выполнять дважды.
Кроме того, ведение двойной записи обуславливает формирование такого учетного документа, как бухгалтерский баланс, а в качестве вспомогательных регистров — оборотных ведомостей. Организация бухгалтерского учета в соответствии с принципами, выдвинутыми Л. Пачоли, требовала серьезного изменения существовавшего документооборота и предполагала резкое увеличение расходов на ведение учета.
Однако Лука Пачоли не ограничился только математическим обоснованием основных принципов бухгалтерского учета — он определил и его цели. Основными из них Л. Пачоли считал обобщение информации о состоянии дел и формирование финансового результата деятельности торговца. Таким образом, бухгалтерский учет помимо собственно учетной (регистрирующей) функции стал выполнять и функцию аналитическую. Соответственно, данные бухгалтерского учета можно было использовать для обоснования управленческих решений.
Бурное развитие рыночных отношений началось в первой половине XIX века. Именно к этому периоду относят и дальнейшее развитие теории бухгалтерского учета. Наибольшая заслуга в этом принадлежит итальянской, французской и английской школам. Усложнение бухгалтерского учета обусловило повышение требований к уровню квалификации бухгалтеров, а увеличение трудоемкости учетных процессов (связанное с более высоким уровнем детализации итоговых данных и различными методами их группировки) — необходимость появления бухгалтерской профессии.
Первая организация, объединившая профессиональных бухгалтеров, появилась в Великобритании: в 1880 году здесь был создан институт присяжных бухгалтеров.
В истории развития бухгалтерского учета принято выделять несколько периодов:
• торговый — до начала развития интенсивных рыночных отношений (конец XVII — начало XIX века);
предпринимательский — от начала бурного развития рыночных отношений до отчетливого проявления монополизации и диверсификации капитала (конец XIX — начало XX века);
организационный — связанный с развитием капиталистического способа производства и распространением рыночных отношений на значительной территории земного шара (начало — середина XX века). Этот период характеризуется распространением действия бухгалтерских функций на процессы управления всеми видами ресурсов;
• оптимизационный — этап, когда усовершенствовались приемы и методы обработки бухгалтерской информации и появилась возможность использовать данные анализа бухгалтерского учета для выработки и принятия управленческих решений. Считается, что соответствующий этап в развитых странах продолжался примерно до 1975 года;
• стратегический — в котором бухгалтерский учет находится сегодня. Этот этап характеризует стандартизация принципов бухгалтерского учета на международном уровне и глобализация экономики. На уровне хозяйствующего субъекта данный период отличается от прочих дальнейшим развитием методологии процессов сбора, обработки и анализа учетных данных, в частности, организацией отдельных автоматизированных рабочих
мест бухгалтера, объединением их в локальные сети внутри бухгалтерской службы и в рамках всего управленческого аппарата организации. Так как в настоящее время характерна не только межотраслевая, но и межгосударственная диверсификация капиталов, то и бухгалтерский учет развивается с таким расчетом, чтобы его функции выполнялись с учетом потребностей резидентов и нерезидентов (иностранных инвесторов, участников и т.п.).
1.5.Предмет и метод бухгалтерского учета
Метод бухгалтерского учета - ведение бухгалтерского учета посредством использования различных способов и приемов. Состоит из:
1. Документации и инвентаризации
Документация - первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их совершения.
Документация - одна из основных отличительных особенностей БУ,
т.к. позволяет осуществлять сплошное наблюдение за хозяйственным процессом. Обязательное условие отражения хозяйственных операций в системе БУ - оформление их первичными документами, обладающими определенными характеристиками и отвечающими соответствующим предъявляемым к ним требования (достоверность, ясность и доступность). От качества первичных документов зависит качество всего БУ на предприятии.
Автоматизация учета роль первичных документов свела к машинным носителям информации.
Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета. Проводится с целью обеспечения достоверности показателей БУ и сохранности имущества.
Инвентаризации подлежат ОС, товарно-материальные ценности (ТМЦ), денежные средства, расчеты и т.д.
Проводится в определенные сроки, при смене материально-ответственных лиц, по требованию аудиторов, налоговых органов и т.д.
2. Система счетов и двойная запись
Прием, означающий, что группировка имущества, источников его образования, хозяйственных операций в БУ осуществляется также системой счетов с применением метода двойной записи.
Счет - экономическая группировка в виде таблицы, в которой систематизируется и накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования и о хозяйственных операциях. Счета имеют важное значение для системы и группировки хозяйственных операций по однородным экономическим признакам.
Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах БУ. Смысл – любая хозяйственная операция записывается в 2-х счетах бухгалтерского учета в равных суммах.
3. Оценка и калькуляция
Оценка - способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источников.
Правильность оценки имущества и его источников имеют важнейшее значение для построения всей системы бухгалтерского учета.
В основе оценки имущества - реальные затраты, выраженные в денежном измерении.
В целях сопоставимости оценки имущества и его источников (для отражения в балансе), она должна проводиться единообразно на всех предприятиях, что достигается соблюдением установленных положений и правил оценки. (Например, действующими нормативными документами установлено, что в бухгалтерском балансе ОС показываются по остаточной стоимости с указанием их первоначальной стоимости и износа ОС. Нематериальные активы также показаны по остаточной стоимости с указанием их первоначальной стоимости и износа. Производственные запасы оцениваются по фактической стоимости их приобретения и заготовления и т.д.).
Калькуляция (как элемент бухгалтерского учета) - способ группировки затрат и определения себестоимости.
Исчисление себестоимости продукции - способ определения фактических затрат предприятия в денежной форме на единицу продукции.
4. Бухгалтерский баланс и отчетность
Отчетность предприятия - система показателей, характеризующих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность предприятия за опр. период времени.
Показатели отчетности используются для анализа финансового состояния предприятия, подготовки, обоснования и принятия соответствующих управленческих решений для оценки положения предприятия на рынке.
Способы и приемы бухгалтерского учета, составляющие его методологию, взаимосвязаны и взаимообусловлены их применение обеспечивает непрерывное, сплошное и документально обоснованное отражение в системе
бухгалтерского учета в денежном выражении учитываемых объектов.
Вопросы к главе 1
1. Дайте понятие хозяйственного учета, перечислите предъявляемые к нему требования.
2. Какие измерители применяются в учете.
3. Охарактеризуйте виды хозяйственного учета.
4. Какие функции бухгалтерского учета вы знаете.
5. какие этапы пережила история развития учета.
2 Особенности бухгалтерского учета страховой деятельности
2.1 Рабочий план счетов страховой деятельности и его особенности
В настоящее время страховыми организациями применяется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н. Кроме этого страховые организации с 1 января 2002 г. применяют Дополнения к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности для страховых организаций и Инструкции по его применению, утвержденные Приказом Минфина от 4 сентября 2001 г. N 69н. В Инструкции по применению Плана счетов раскрывается краткое экономическое содержание и назначение каждого счета, определен порядок ведения учета по каждому счету, приведена типовая схема корреспонденции того или иного счета с другими синтетическими счетами.
Структура плана счетов для страховой организации аналогична структуре общехозяйственного Плана счетов. Счета расположены в порядке, соответствующем бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В разделах с I по VII сконцентрирована информация по счетам бухгалтерского баланса, а раздел VIII связан с отчетом о прибылях и убытках.
В бухгалтерском учете страховых организаций применяются общепринятые правила, положения и способы оценки по учету основных средств, нематериальных активов, материалов, их выбытия и реализации, учету капитальных вложений, арендных обязательств, денежных средств, учету расчетов по заработной плате, расчетов с подотчетными лицами и прочих расчетов с персоналом, учету расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, с прочими дебиторами и кредиторами, расчетов по вкладам учредителей в уставный капитал, учету заемных средств и средств фондов, формируемых за счет прибыли.
В Плане счетов бухгалтерского учета страховых организаций отсутствуют счета, используемые исключительно для производственной и торгово-посреднической деятельности, но предусмотрен особый порядок учета хозяйственных операций, связанный со спецификой страховой деятельности.
Согласно Приказу N 69н для отражения операций по страховой деятельности введены следующие счета: 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования"; 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию"; 92 "Страховые премии (взносы)"; 95 "Страховые резервы". В связи с введением в действие в 2003 г. ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" и применением счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в учетной практике многие страховые организации вместо номера счета 77 перешли на использование счета 78 с сохранением наименования "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию". При этом применение счета 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" необходимо закрепить в учетной политике страховой организации. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, корреспонденция счетов в типовой схеме, содержащейся в Инструкции по применению Плана счетов.
На основе общехозяйственного Плана счетов организации разрабатывают и утверждают рабочий план счетов, учитывающий особенности деятельности и необходимый уровень аналитичности показателей организации.
Основная цель рабочего плана счетов - создание в организации единой схемы бухгалтерского учета, которая позволит использовать полученную информацию для формирования бухгалтерской и статистической отчетности, обеспечит получение аналитической информации по всем структурным подразделениям и в необходимых разрезах (с учетом особенностей деятельности) для целей управления организацией.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов при утверждении рабочего плана счетов организации не вправе вводить дополнительные синтетические счета. Количество синтетических счетов ограничено общехозяйственным Планом счетов, а количество и наименование субсчетов и аналитических счетов организация устанавливает самостоятельно. Согласно Инструкции по применению общехозяйственного Плана счетов организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. Для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином России вводить в общехозяйственный План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.
Вместе с тем организация может не использовать какие-либо синтетические счета в связи с отсутствием операций, подлежащих отражению на таких счетах, или в силу организации бухгалтерского учета, которой не предусматривается использование отдельных счетов. Например, в учете страховых организаций отсутствуют такие счета, как счет 20 "Основное производство", счет 90 "Продажи" и некоторые другие, включенные в общехозяйственный План счетов.
При разработке рабочего плана счетов следует установить:
- перечень синтетических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета;
- перечень субсчетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета, составленный на основе Плана счетов и адаптированный к потребностям организации;
- перечень аналитических счетов, необходимый для ведения бухгалтерского учета, составленный в соответствии с требованиями нормативных актов и потребностей организации;
-применяемую корреспонденцию синтетических счетов, не предусмотренную в типовой схеме.
Инструкция по применению Плана счетов страховыми организациями содержит общие рекомендации по аналитическому учету страховых операций, что необходимо для эффективного управления страховой организацией (анализа, контроля), составления отчетности. Страховые организации могут как использовать свободные по Плану счетов субсчета (счета второго порядка), так и дополнительно вводить субсчета и счета аналитического учета (третьего, четвертого и т.д. порядка).
При разработке рабочего плана счетов, классификаторов и кодов информации необходимо исходить из принципов единства и преемственности.
Принцип единства предполагает использование одного подхода к выделению общего аналитического признака для различных объектов и способа организации аналитического учета, например выделение для различных счетов (учета премий, выплат, расчетов) единого субсчета или группировку операций в регистрах аналитического учета в определенные разделы (по видам страхования или иному признаку).
Принцип преемственности предполагает построение такой системы аналитического учета, которая позволяет представить информацию различным пользователям и подготовить отчетность исходя из обязательных требований нормативных документов и принципа существенности информации.
Аналитический учет страховых операций имеет общие и индивидуальные (специальные) признаки. Общими признаками в аналитическом учете могут быть те признаки, которые характеризуют аналитическую информацию, формирующуюся одновременно на нескольких счетах синтетического учета.
В числе основных общих признаков выделяют:
- виды договоров (основные, сострахования, перестрахования);
- объекты страхования (страхование жизни, страхование имущества, страхование ответственности);
- виды страхования (страхование жизни на случай смерти; медицинское страхование; страхование грузов; страхование финансовых рисков и др.);
- формы страхования (обязательное, добровольное);
- отчетные периоды (предшествующий, текущий, будущий).
Особенности применения отдельных счетов для отражения в учете операций по страховой деятельности приведены в таблице 3.
Таблица 1.Бухгалтерские счета, предназначенные для отражения операций по страховой деятельности
| Раздел Плана счетов | Номер, наименование счета, назначение | Номер и наименование рекомендуемого субсчета | Аналитические признаки |
| Раздел 3 Затраты на производство | Счет 22 Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования. Предназначен для учета страховых выплат, возвращенных страховых премий, выкупных сумм | 22-1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основ-ным)"; 22-2 "Страховые выплаты по договорам сострахования"; 22-3 "Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование"; 22-4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах 22-5 "Возврат страховых выплат (взносов) и выкупные суммы" и др. | - виды страхования; страхователи; перестрахователи; перестраховщики; медицинские учреждения; периоды наступления страховых случаев (предшествующий, текущий, будущий) |
| Счет 26 "Общехозяйственные расходы". Предназначен для учета расходов на ведение дела, административно- управленческих расхо-дов | Планом счетов не выделены | - виды договоров страхования (основные, сострахования, пе-рестрахования); - расходы на ведение страховых операций по страхованию жизни; - расходы на ведение страховых операций по видам страхования иным, чем страхование жизни; - расходы на ведение обязательного медицинского страхования; - комиссионные агентам, брокерам; - управленческие расходы; - иные расходы на ведение страховых операций | |
| Раздел 5 "Денежные средства" | Счет 58 "Финансовые вложения". Предназначен для учета инвестиций организации, в том числе и страховых резервов | 58-1 "Паи и акции"; 58-2 "Долговые ценные бумаги"; 58-3 "Предоставленные займы"; 58-4 "Вклады по договору простого товарищества"и др. | - виды ценных бумаг, финансовых вложений; - эмитенты; - заемщики; - сроки (краткосрочные, долгосрочные); - виды валют; - ссуды по страхованию жизни |
| Раздел 6 «Расчеты» | Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Предназначен для расчетов с дебиторами и кредиторами, кроме расчетов с учредителями, персоналом организации, бюджетом, внебюджетными фондами | 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"; 76-2 "Расчеты по претензиям"; 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"; 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др. | - виды страхования; - форма страхования (обязательное, добровольное); - расчеты по регрессивным искам - виды страхования; - форма страхования; - страхователи; |
| Счет 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию, перестрахованию". Предназначен для расчетов со страхователями, страховщиками, страховыми агентами и брокерами | 78-1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями"; 78-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования"; 78-3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование"; 78-4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование"; 78-5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами"; 78-6 "Расчеты по депо премий"; 78-7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению" и др. | - перестрахователи; - перестраховщики; - страховые агенты; - страховые брокеры | |
| Раздел 8 "Финансов-ые результаты" | Счет 91 "Прочие доходы и расходы". Предназначен для учета прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных) | 91-1 "Прочие доходы"; 91-2 "Прочие расходы"; 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" | - доходы по инвестициям по страхованию жизни; - доходы по инвестициям, кроме инвестиций по страхованию жизни; - операционные доходы, кроме связанных с инвестициями; - внереализационные доходы; - расходы по инвестициям по страхованию жизни; - расходы по инвестициям, кроме инвестиций по страхованию жизни; - операционные расходы, кроме связанных с инвестициями; - внереализационные расходы |
| Счет 92 "Страховые премии". Предназначен для учета страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования, перестрахования | 92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)"; 92-2 "Страховые премии (взносы) по договорам сострахования"; 92-3 "Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование"; 92-4 "Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование" и др. | - виды страхования; - форма страхования; - страхователи; - перестрахователи; - перестраховщики; - медицинские учреждения; - страховые агенты; - страховые брокеры | |
| Счет 95 "Страховые резервы". Предназначен для учета страховых резервов, образуемых в соответствии со страховым законодательством | 95-1 "Страховой резерв"; 95-2 "Доля перестраховщика в страховом резерве"; 95-3 "Результат изменения страхового резерва"; 95-4 "Результат изменения доли перестраховщика в страховом резерве" | - по видам создаваемых страховых резервов: резерв незаработанной премии; резервы убытков; стабилизационный резерв; - по обязательным видам страхования: резервы по обязательному медицинскому страхованию; резервы по обязательному страхованию автогражданской ответственности | |
| Счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Предназначен для учета иных нестраховых резервов, образуемых по общему законодательству | Планом счетов не выделены | - резерв предупредительных мероприятий: виды страхования; форма страхования |
