МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ

РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «гродненский государственный аграрный УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учета и контроля в АПК

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

ПРАКТИКУМ

Для студентов специальности 1-25 01 08 “Бухгалтерский учет, анализ и аудит”

очной и заочной формы обучения

Гродно 2010

Р е ц е н з е н т: кандидат экономических наук, доцент __________

Р е к о м е н д о в а н о кафедрой бухгалтерского учета и контроля в АПК

Щербатюк С.Ю. Бухгалтерская отчетность: Практикум – Гродно: УО «ГГАУ», 2010.- __с.

Практикум подготовлен в соответствии с программой курса “Бухгалтерская отчетность” и предназначен для изучения курса с целью закрепления теоретических знаний, а также для самостоятельного изучения студентами нормативно-справочных материалов.

Для студентов очной и заочной форм обучения специальности 1 25 01 08 “Бухгалтерский учет, анализ и аудит”.

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ

Бухгалтерскую отчетность составляют все субъекты хозяйствования, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, на основании данных бухгалтерского учета по результатам деятельности организации за месяц, квартал, год. Она включает в себя данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности.

В соответствии с Законом Республики Беларусь от 19 апреля 1994 г. № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон о бухучете) бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, содержащую информацию о результатах хозяйственной деятельности и финансовом положении организации.

В соответствии с Законом о бухучете основными задачами бухгалтерского учета и отчетности являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах;

- обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.

В соответствии с Законом о бухучете организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Формы бухгалтерской отчетности утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 (далее – постановление № 19).

При заполнении форм бухгалтерской отчетности организации руководствуются Инструкцией о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной тем же постановлением, с изменениями и дополнениями (далее – Инструкция № 19).

При составлении бухгалтерской отчетности должны быть обеспечены полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации активов и обязательств, тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Несоблюдение этих условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность организаций (за исключением организаций, финансируемых из бюджета, а также некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг) состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- отчета об изменении капитала;

- отчета о движении денежных средств;

- приложений, предусмотренных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности;

- пояснительной записки.

Организации, достоверность годовой бухгалтерской отчетности которых в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту, прилагают к годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение.

Утверждены следующие формы бухгалтерской отчетности:

Бухгалтерский баланс (ф. 1);

Отчет о прибылях и убытках (ф. 2);

Отчет об изменении капитала (ф. 3);

Отчет о движении денежных средств (ф. 4);

Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. 5);

Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. 6).

Некоммерческие организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг, представляют бухгалтерскую отчетность в упрощенном составе, включающем Бухгалтерский баланс (ф. 1); Отчет о прибылях и убытках (ф. 2); Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. 6) и только по итогам отчетного года.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, если Законом о бухучете не предусмотрено иное.

Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется организацией, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, или специалистом-бухгалтером, являющимся индивидуальным предпринимателем, подписывается руководителем обслуживающей организации и (или) специалистом-бухгалтером, ведущим бухгалтерский учет.

Статьей 14 Закона о бухучете определено, что бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь созданных организаций – с даты их государственной регистрации, создания по 31 декабря включительно.

Согласно Закону о бухучете годовая бухгалтерская отчетность представляется:

- учредителям (участникам) организации или собственникам ее имущества в соответствии с ее учредительными документами;

- государственным органам (иным государственным организациям), если отчитывающиеся организации в соответствии с законодательством Республики Беларусь находятся в их подчинении (входят в их состав), или являются организациями государственной формы собственности, или имеют в уставном фонде долю государственной собственности, а также иным организациям в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь.

Государственные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам государственного управления, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Бухгалтерская отчетность представляется в следующие сроки:

квартальная – в течение 30 дней по окончании квартала (I квартала, полугодия, 9 месяцев);

годовая – в течение 90 дней по окончании года.

В соответствии с Инструкцией № 19 бухгалтерская отчетность за месяц (далее – месячная бухгалтерская отчетность) состоит из Бухгалтерского баланса (ф. 1).

Бухгалтерская отчетность за квартал (далее – квартальная бухгалтерская отчетность) состоит из Бухгалтерского баланса (ф. 1) и Отчета о прибылях и убытках (ф. 2).

Бухгалтерская отчетность организации составляется с учетом показателей деятельности филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы.

В случае реорганизации юридического лица в форме слияния (присоединения) показатели бухгалтерской отчетности по состоянию на начало отчетного года необходимо формировать с учетом сумм, указанных в аналогичной отчетности по состоянию на начало года сливающихся (присоединяющихся) организаций.

Бухгалтерская отчетность организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и индивидуальных предпринимателей составляется за отчетный год и состоит из следующих форм:

Бухгалтерский баланс (ф. 1);

Отчет о прибылях и убытках (ф. 2).

К бухгалтерской отчетности прилагается пояснительная записка.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском или белорусском языке.

Показатели бухгалтерской отчетности должны быть составлены в белорусских рублях.

Составление и представление бухгалтерской отчетности производится в миллионах белорусских рублей без десятичных знаков после запятой.

Некоммерческие организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, и коммерческие организации при несущественной сумме активов и обязательств и во избежание трудностей использования данных бухгалтерской отчетности составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в миллионах белорусских рублей с одним или двумя знаками после запятой.

Организация при составлении форм бухгалтерской отчетности придерживается принятых организацией их содержания и структуры последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменение принятого содержания форм бухгалтерской отчетности допускается в исключительных случаях. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Каждое существенное изменение должно быть раскрыто в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Организации при внесении дополнительных реквизитов и показателей в формы бухгалтерской отчетности должны соблюдать структуру форм (коды строк и граф), утвержденных Министерством финансов Республики Беларусь.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, действующих в отчетном периоде, а также исходя из изменений учетной политики, в т.ч. с учетом произведенной реорганизации организации. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен законодательством.

Показатели Бухгалтерского баланса (ф. 1), Отчета о прибылях и убытках (ф. 2), Отчета об изменении капитала (ф. 3), Отчета о движении денежных средств (ф. 4), Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. 5), Отчета о целевом использовании полученных средств (ф. 6), по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются.

Учитывая вышеизложенное, формы бухгалтерской отчетности могут быть типографскими или распечатанными на компьютере. Если формы имеют иные строки и графы (кроме установленных постановлением № 19), то организация должна их включить в приказ по учетной политике.

Годовой бухгалтерский отчет сельскохозяйственных организаций включает типовые формы отчетности для коммерческих организаций и специализированные, установленные для сельскохозяйственных организаций.

Типовые формы отчетности:

• Бухгалтерский баланс (ф. № 1);
• Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);
• Отчет о движении источников собственных средств (ф. № 3);
• Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);
• Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Специализированные формы отчетности:

• Недостачи, хищения и порча товарно-материальных и других ценностей (ф. № 4-АПК);
• Валовая продукция и затраты на производство (ф. № 6-АПК);
• Реализация продукции (ф. № 7-АПК);
• Затраты на основное производство (ф. № 8-АПК);
• Производство и себестоимость продукции растениеводства (ф.№ 9-АПК);
• Производство и себестоимость продукции животноводства (ф.№ 13-АПК);
• Расход кормов (ф. № 14-АПК);
• Баланс продукции (ф. № 15-АПК);
• Движение основных сельскохозяйственных машин и оборудования (ф. № 16-АПК).

ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА

Задание: Составить бухгалтерский баланс (Форма № 1) и приложения к нему (Формы №№ 2 - 6). Произвести расчет стоимости чистых активов организации.

Цель: получить практические навыки составления бухгалтерской отчетности

Необходимые документы для выполнения задания:

Бухгалтерский баланс (Форма №1) – приложение 1;

Отчет о прибылях и убытках (Форма №2) – приложение 2 ;

Отчет об изменении капитала (Форма №3) – приложение 3;

Приложение к бухгалтерскому балансу (Форма №4) – приложение 4;

Отчет о движении денежных средств (Форма №5) – приложение 5;

Отчет о целевом использовании полученных средств (Форма №6) – приложение 6;

Сведения о недостачах, хищениях и порче имущества (Форма 4-АПК) – приложение 7;

Расчет стоимости чистых активов организации – приложение 8.

Перед выполнением практической работы следует ознакомиться со следующими нормативно-правовыми документами:

Законом Республики Беларусь от 19 апреля 1994 г. № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности»

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19

Инструкцией по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. № 62 (с изменениями и дополнениями);

Инструкцией о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2005 г. № 83;

Указом Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» (с изменениями и дополнениями);

Инструкцией о порядке проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 20 ноября 2006 г. № 199/139/185/34;

Инструкцией о порядке расчета стоимости чистых активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27 июня 2008 г. № 107;

Постановлением Министерства экономики, Министерства финансов и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 октября 2008 г. № 210/161/151 «Об утверждении Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)»;

Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утв. Минфином Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180

Постановлением Министерства финансов, Министерства экономики и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 8 мая 2008 г. № 79/99/50 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности».

Исходные данные для выполнения практической работы:

Таблица 1 - Оборотная ведомость по синтетическим счетам ОАО «Рассвет-АГРО», млн.руб.

Счет, субсчет	Сальдо на начало года		Обороты за год		Сальдо на конец года
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
01	134175		13313	11730	135758
02-1		67088	2624	2550		67014
02-2		1472	107	1003		2368
02-3		241	587	742		396
03	4681		762	1338	4105
04	6003		3	2	6004
05		3595		601		4196
07	3		1566	1569	0
08	69		3007	2848	228
10-01	7649		58545	59416	6778
10-10	5		23	25	3
10-11	1454		1269	1071	1652
10-12		734	210	312		836
11	88		417	470	35
15			55177	55177
16		1	5	7		3
18-11	6		276	251	31
18-12	73		247	320	0
18-31	269		3629	3428	470
18-32			11984	11984
20-1	4764		87881	88741	3904
20-2	44		2315	2353	6
20-3	17		1679	1665	31
23	59		1779	1767	71
25			6266	6266
26			9242	9242
28			55	55
29	4		856	857	3
41	5		253	246	12
43-1	9103		85768	87581	7290
43-2	63		314	367	10
43-3	71		2327	2369	29
43-4	657		1096	1342	411
44	16		2364	2352	28
50			543	543
51	96		80427	80103	420

Продолжение таблицы 1

Счет, субсчет		Сальдо на начало года		Обороты за год		Сальдо на конец года
		дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
52-1		766		101220	100637	1349
52-2		200		105131	105129	202
55-3		150		9805	9345	610
55-4		3881		20981	16167	8695
57				39549	39549
58-1		350		900	900	350
58-3		73		240	300	13
60-1		249	7460	69712	68664	333	6496
60-5		74	86	3017	3041	35	111
60-6		109	17	1399	1424	75	8
60-7		31	68	1020	1016	6	39
	62-1	10557	147	123402	117507	16355	50
	62-2	56		99	149	7	1
	62-4	494	35	225	93	591
	62-6	35		576	582	29
	62-7	252		3268	3460	60
	62-8	406		262	183	485
	66				1127		1127
	68	269	945	122088	120894	1383	865
	69		154	6356	6372		170
	70	1	447	19822	19881	1	506
	71			357	357
	73	106		1	30	77
	75			1473	1473
	76-1	181	13	293	376	100	15
	76-2	15	21	19852	19884	2	0
	76-3		3	172	172		3
	76-4	5		599	593	11
	76-6		1317	1327	817		807
	79	2		797	794	5
	80		2365		9955		12320
	81			91		91
	82		3263		581		3844
	83		78423	9958	129		68594
	84		19808	2200	11029		28637
	86			14154	14154		0
	90			261666	261666
	91			163221	163221
	92			8016	8016
	94			43	43
	96		510	1678	1870		702
	97-1	43		519	482	80
	97-6	538		4029	3677	890
	98		4	12	14		6
	99			125104	125104
	Итого	188217	188217	1581283	1581283	199114	199114

Справочно: Активы и обязательства, учитываемые за балансом

наименование	На начало года	На конец отчетного периода
1	3	4
Арендованные (в том числе полученные в пользование, лизинг) основные средства		52
Бланки строгой отчетности	1	2
Амортизационный фонд воспроизводства основных средств	962	3 679
Потеря стоимости основных средств	7	9

Таблица 2 – Сведения о финансовых результатах ОАО «Рассвет-АГРО», млн.руб.

Наименование показателей	Год
	Отчетный	Предыдущий
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг	?	235499
В т.ч. сумма государственной помощи на покрытие разницы в ценах и тарифах	47213	38469
Налоги, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг	31611	29250
Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг	101932	82715
Расходы на реализацию	2352	2117
Операционные доходы	?	77514
Налоги, включаемые в операционные доходы	16206	14585
Операционные расходы	143701	14690
Внереализационные доходы	4212	2117
Налоги, включаемые во внереализационные доходы	177	159
Внереализационные расходы	?	7214

Таблица 3 - Сведения о движении источников собственного капитала

Наименование показателей	Остаток на начало года	начислено	перечислено (израсходовано)	Остаток на конец года
Резервы, созданные
в соответствии с законодательством	1665			1665
в соответствии с учредительными документами	1598	581		2179
Добавочный фонд, в т.ч.
фонд переоценки статей баланса	18356	129	9958	8527
прочие средства фонда	60067			60067
Распределение прибыли, в т.ч.
в фонд накопления	18350	9275		27625
в фонд потребления	1458	1754	2200	1012

Таблица 4 - Сведения о целевом использовании бюджетного и внебюджетного финансирования ОАО «Рассвет-АГРО» за отчетный период

Наименование показателей	сумма	из нее
		бюджетные средства	средства инновационного фонда	прочее финансирование
Остаток на начло года
Получено за отчетный период	154	150		4
в том числе:
на капитальные вложения
возмещение убытков, покрытие разницы в ценах
текущие расходы	150	150
формирование фондов
иные мероприятия	4			4
Использовано на цели	154	150		4
в том числе:
на капитальные вложения
возмещение убытков, покрытие разницы в ценах
текущие расходы	150	150
формирование фондов
иные мероприятия	4			4
Остаток на конец отчетного года

Таблица 5 – Сведения о движении денежных средств

ОАО «Рассвет-АГРО» за отчетный год, млн.руб

Источники поступления денежных средств	сумма	Направления использования денежных средств	сумма
выручка от реализации продукции, товаров, услуг, работ	229147	на оплату приобретенных активов	185344
доход от продажи внеоборотных активов	1412	на расчеты с персоналом	19882
прочие доходы от операций с активами		на уплату налогов и сборов	122088
авансы, полученные от покупателей (заказчиков)	149	на выдачу авансов
целевое финансирование	154	на оплату долгов участия в строительстве
бюджетное ассигнование		на финансовые вложения
кредиты и займы		на выплату дивидендов, процентов
дивиденды, проценты по финансовым вложениям		на погашение кредитов и займов
прочие поступления	126794	прочие выплаты	24159

Справочно: Поступило из банка в кассу – 503 млн.руб., сдано в банк из кассы – 40 млн.руб.

Таблица 6 -.Движение основных средств по ОАО «Восток» за отчетный период, млн.руб.

Наименование показателей	На начало года	Поступило	Выбыло	На конец года	Сумма начисленной амортизации
1	3	4	5	6	7
Основные средства – всего	?	13313	11730	?	?
в том числе: здания и сооружения	87279	231619	252135	66763	1914
передаточные устройства	3009	7985	8692	2302	22113
машины и оборудование	36760	97552	106193	28119	1639
транспортные средства	2602	6906	7517	1991	48
инструмент, инвентарь и принадлежности	82	218	237	63	0
рабочий скот и животные основного стада	3346	8879	9666	2559	187
многолетние насаждения	291	771	840	222	878
капитальные затраты и улучшение земель	758	2011	2189	580	63
прочие основные средства	48	127	138	37	1914
Нематериальные активы – всего	?			?
В т.ч. прочие	?			?

Таблица 7 – Сведения о начисленной амортизации, млн.руб.

СПРАВОЧНО	На начало года	На конец года
	3	6
амортизация основных средств	?	?
амортизация нематериальных активов
потеря стоимости основных средств	X	?
сумма индексации амортизации основных средств	X	5030
сумма переоценки	X	13666
стоимость основных средств, полностью самортизированных	49190	17994

Таблица 8 - Незавершенные вложения во внеоборотные активы

Наименование показателей	На начало года	Поступило	Выбыло	На конец года
Незавершенное строительство – всего	65	2401	2264	202
в том числе: производственное строительство	44	1378	1336	86
жилищное строительство	6	94	92	8
возведение коммуникаций	0	2	1	1
реконструкция	11	657	598	71
непроизводственное строительство	4	270	237	37
Прочие инвестиционные расходы – всего	4	606	584	26
в том числе: приобретение основных средств	4	333	311	26
формирование основного стада		237	237
закладка многолетних насаждений		36	36
ИТОГО:	69	3007	2848	228