Развитие социально-трудовых отношений под влиянием налоговой политики
На правах рукописи
БАХОВА Наталья Вячеславовна
РАЗВИТИЕ
СОЦИАЛЬНО-ТРУДОВЫХ ОТНОШЕНИЙ
ПОД ВЛИЯНИЕМ
НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ
08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством
(экономика труда)
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Саратов – 2009
Диссертация выполнена
в Федеральном государственном образовательном учреждении
высшего профессионального образования
«Поволжская академия государственной службы
имени П.А. Столыпина»
| Научный руководитель | доктор экономических наук, профессор КОМАРОВ Олег Константинович |
| Официальные оппоненты: | доктор экономических наук, профессор ДОЛГИЙ Владимир Иванович; кандидат экономических наук, доцент РОМАНОВА Ольга Леонидовна |
| Ведущая организация | Московская академия государственной и муниципальной службы |
Защита состоится «26» декабря 2009 года в 14.00 часов на заседании Диссертационного совета Д 502.005.02 при Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Поволжская академия государственной службы имени П.А. Столыпина» по адресу:
410031, г. Саратов, ул. Соборная, 23/25, корп. 1, ауд. 336.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО «Поволжская академия государственной службы имени П.А. Столыпина».
Сведения о защите и текст автореферата диссертации размещены на сайте ПАГС (www.pags.ru).
Автореферат разослан «24» ноября 2009 года.
Ученый секретарь
диссертационного совета В.В. Ваховский
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Переход от административно-плановой, централизованной социалистической экономики России к рыночной, сопровождающийся становлением многообразия форм собственности, появлением новых субъектов хозяйствования, изменениями социальной структуры, привели к трансформации социально-трудовых отношений и выдвинули сложные задачи по их дальнейшему развитию, поиску эффективных путей согласования интересов различных социальных групп, слоев и классов. Наука и практика хозяйствования требует выработки концепции управления развитием социально-трудовых отношений в условиях рыночной экономики России.
Исторические процессы демократизации, развития сотрудничества и социального диалога привели к появлению и нашли законодательное отражение в изменениях, произошедших в трудовых отношениях. Происходящие в России преобразования создали предпосылки и условия для активного и тесного сотрудничества работников и работодателей в выработке и проведении согласованной социально-экономической политики на основе учета взаимных интересов и отказа от конфронтации и насилия. Регулирование социально-трудовых отношений осуществляется на основе различных мер, однако роль налогового регулирования при этом исследована недостаточно.
Изучение процесса развития социально-трудовых отношений под воздействием налогового регулирования в России и его концептуальное оформление – одна из важнейших научных проблем. Исследование современного налогового опыта регулирования социально-трудовых отношений, применение новых форм и взаимодействия властных структур с профсоюзами, объединениями работодателей, предпринимателей позволяют выявить наиболее эффективные пути их сотрудничества, преодоления наметившегося отчуждения органов государственной власти от нужд трудящихся, предприятий, организаций и учреждений.
Функционирование социально-трудовых отношений связано с производством товаров и услуг, а следовательно, и с формированием доходов, получением прибыли. Научно обоснованные процессы управления процессом стимулирования работников, производящих товары и услуги, ведут не только к сокращению издержек производства и способствуют увеличению прибыли, но и создают условия для роста заработной платы, участия в прибылях и позволяют решить ряд приоритетных задач развития системы социально-трудовых отношений: обеспечить баланс интересов субъектов социально-трудовых отношений; создать реальные условия для осуществления государственного регулирования системой социально-трудовых отношений; получить дополнительный социальный и экономический эффекты. Применение налогового стимулирования оказывает также влияние на развитие социально-трудовых отношений. Глубокий анализ исследуемой проблемы может способствовать прогнозированию и предупреждению наиболее острых кризисных ситуаций в экономике, выявлению эффективных путей создания благоприятных условий для развития социально-трудовых отношений.
Большую теоретико-методологическую роль в подготовке и проведении данного диссертационного исследования сыграли работы ученых:
– в области общих проблем развития социально-трудовых отношений: Б. Генкина, Н. Гвоздевой, Ю. Кокина, Р. Колосовой, Л. Костина, Н. Кочкиной, В. Куликова, Г. Меликьяна, К. Маркса, В. Марцинкевича, А. Никифоровой, Г. Слезингера, Р. Смита, С. Струмилина, И. Чангла, Д. Щипановой, Р.Дж. Эренберга;
– в области общих проблем оплаты труда, формирования и использования доходов: Л. Абалкина, Е. Антосенкова, В. Адамчука, А. Бабича, Г. Беккера, Н. Волгина, Т. Заславской, А. Зубковой, Ю. Кокина, В. Куликова, А. Ляшецкого, К. Маркса, А. Маршалла, С. Осипова, А. Смита, В. Ракотина, Д. Рикардо, Т. Шульца, Р. Яковлева;
– в области мотивации и стимулирования труда: М. Альберта, Альдерфера, В. Врума, Л. Выгодского, Г. Гагаринской, Б. Герасимова, Г. Герцберга, В. Журавлева, А. Кибанова, А. Маслоу, М. Мескона, В. Морозова, Д.В. Оучи, Ю. Одегова, Л. Портера, А. Смолкина, Т. Соломанидиной, В. Спивака, Ф. Тэйлора, Ф. Хедоури.
Некоторые вопросы мотивации и стимулирования труда муниципальных служащих в современных российских условиях освещаются в трудах Е. Баканова, А. Мурашко, А. Радченко, диссертационных исследованиях Е. Вашаломидзе, Ю. Кудашевой, В. Педро и других авторов.
Проблемы налоговой политики, налогового стимулирования стали предметом научного интереса А. Анашкина, М. Бобоева, А. Борисова, И. Горского, А. Дадашева, А. Игнатова, И. Караваева, В. Кашина, И. Кучерова, Л. Лыковой, Э. Джантухановой.
Общие проблемы повышения эффективности труда работников, в том числе аппарата управления, изучаются в исследованиях Е. Антосенкова, А. Гастева, Д. Карпухина, В. Квартовкина, А. Лящецкого, В. Олигин-Нестерова, В. Ракотина, В. Столяровой. Эффективность государственного и муниципального управления оценивают Г. Атаманчук, Г. Водолазов, А. Денисов, Л. Калиниченко, А. Радченко, А. Старостин, Э. Уткин. Методологические вопросы комплексного изучения формирования функций управления исследуют В. Афанасьев, О. Дейнеко, Ф. Герхард, О. Кутафин, К. Маркс, И. Мангутов, В. Столярова, Л. Уманский.
Недостаточное внимание к регулированию социально-трудовых отношений через налоговую политику определили выбор темы, цель, основные направления и задачи исследования.
Цель диссертационного исследования – выявить возможные подходы на основе налоговой политики к развитию социально-трудовых отношений.
Поставленная цель определила решение следующих основных задач:
1) провести анализ современной системы социально-трудовых отношений в Российской Федерации и обосновать необходимость их налогового регулирования;
2) раскрыть влияние налоговой политики на развитие системы социально-трудовых отношений;
3) обосновать необходимость налогового стимулирования и влияние его роли на развитие социально-трудовых отношений;
4) провести анализ зарубежного и отечественного опыта развития системы социально-трудовых отношений на основе налоговой политики;
5) выявить основные направления развития социально-трудовых отношений на основе налогового стимулирования, использования полученной прибыли в интересах всех субъектов социально-трудовых отношений.
Объектом исследования выступает налоговая политика и ее влияние на систему социально-трудовых отношений.
Предметом исследования является система социально-трудовых отношений, складывающаяся в современной социально-экономической системе России.
Теоретическую и методологическую базу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых по теории и практике социально-трудовых отношений, социальному партнерству и ценообразованию. В диссертации использован системный подход к исследованию социально-трудовых отношений; проведен анализ законодательных актов, статистических данных; применялись аналитический, сравнительный, структурный, функциональный и другие методы исследования. Теоретическую основу исследования определяют пункты Паспорта специальности «Экономика труда»: 8.1 «Теоретические и методологические основы экономики труда; теории и концепции развития социально-трудовых отношений (теории занятости, мотиваций, рынка труда, управления персоналом и т.д.)» и 8.12 «Регулирование социально-трудовых отношений – федеральный, региональный, муниципальный и корпоративный аспекты; активное влияние социально-трудовых отношений на развитие экономики и ее отраслей».
Информационную базу исследования составили Конституция РФ; Трудовой кодекс РФ; Налоговый кодекс РФ, законы и законодательные акты Российской Федерации; конвенции МОТ, данные Госкомстата РФ; нормативные документы региональных органов государственной власти; материалы научно-практических конференций и семинаров; отчетные данные о социально-экономическом развитии России.
Многоаспектный характер исследования потребовал изучения и анализа научной литературы по социологии, экономике труда, конфликтологии, политологии, а также политике и экономике управления государственного управления.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:
– дана авторская трактовка сущности социально-трудовых отношений как сложной системы социально-экономических, организационных и правовых отношений, которые складываются в результате обеспечения баланса интересов государства, работодателя и работника (трипартизм) по поводу взаимовыгодного использования основных, материальных и финансовых средств в процессе производства товаров и услуг и эффективного управления социально-экономическим развитием предприятия;
– раскрыто содержание налоговой политики как системы правовых и организационно-экономических мероприятий регулирующего и стимулирующего характера, направленных на пополнение бюджетов разных уровней и стимулирование производственно-хозяйственной деятельности юридических лиц и трудовой деятельности физических лиц, которые осуществляются органами государственной власти и местного самоуправления в сфере налоговых отношений;
– уточнено понятие налогового стимулирования как важнейшей составной части налогового регулирования, направленного на достижение оптимизации налогообложения хозяйствующих субъектов, способствующего увеличению размера чистой прибыли и отвечающего интересам акционеров, менеджеров и наемных работников;
– предложена классификация стимулов социально-трудовых отношений, среди которых важное место отводится повышению заработной платы в соответствии с уровнем образования, квалификации, общим стажем работы и премированием за конечные результаты деятельности предприятия, позволяющая сглаживать противоречия в изменении структуры затрат на производство товаров и услуг и обеспечивающая заинтересованность работников в росте прибыли предприятия;
– раскрыта сущность единого социально-экономического налога как инструмента налогового стимулирования, способствующего соблюдению экономической технологичности и точного расчета общественных затрат;
– предложено распределение ЕСЭН в бюджетах разных уровней: районный – 16%, городской – 24%, областной – 29%, федеральный – 31%.
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в следующем. Выполненная работа может способствовать укреплению отношений социального партнерства на предприятиях и в обществе в целом и дальнейшему развитию и совершенствованию системы трудовых отношений.
Проанализированные общетеоретические положения и научные выводы, сделанные автором, могут способствовать углубленному пониманию актуальных проблем социально-трудовых отношений в Российском государстве, формированию реальных представлений о проблемах и противоречиях современной системы трудовых отношений. Теоретические материалы, представленные в диссертационном исследовании, могут быть использованы в учебном процессе при преподавании дисциплин: «экономика труда», «Экономика и социология труда», «Организация, нормирование и оплата труда», «Государственное регулирование экономики» и других.
Апробация результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования докладывались на научно-практических конференциях: «Перспективы общественного развития в эпоху столкновения цивилизаций» (Саратов, СГТУ, 2007); «Стратегии и идеалы современного общественного развития» (Саратов, СГТУ, 2008); «Инновационная проблема социально-гуманитарного знания» (Саратов, СГТУ, 2008); «Инновационное общество: инновационная безопасность России в сценариях столкновения цивилизаций» (Саратов, СГТУ, 2008); «Управление социально-экономическими системами на современном этапе» (Саратов, ПАГС, 2009).
Наиболее важные положения диссертационного исследования изложены в двенадцати публикациях общим объемом 6,3 п.л.
Структура и объем работы. Структура диссертационного исследования обусловлена поставленными задачами, целью и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и рекомендаций, библиографического списка.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ
ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ
Во введении обоснована актуальность проблемы, проанализирована степень ее разработанности; определены объект, предмет, цель и задачи исследования; указывается его теоретическая и методологическая основа; раскрывается научная новизна и отмечается практическая значимость исследования.
Первая глава «Теоретико-методологические основы развития системы и обеспечения баланса интересов субъектов социально-трудовых отношений» посвящена исследованию социально-трудовых отношений между работником и работодателем. Возникая на рынке труда и продолжаясь далее в процессе труда, эти отношения касаются таких важных для субъектов трудовых отношений вопросов, как формирование системы заработной платы, организация и нормирование труда, условия и охрана труда, общественные затраты и т.д. Личное потребление работника непосредственно связано с трудовыми отношениями, поскольку во многом определяется уровнем заработной платой. Являясь элементом затрат на производство товаров и услуг, заработная плата выступает важным фактором воспроизводства рабочего и его семьи. Современная система социально-трудовых отношений предполагает не только наличие отношений на рынке труда, но и наличие систем социальной защиты и социального страхования. Последние могут осуществляться как на уровне организации, предприятия, так и государства.
В диссертации рассматриваются различные точки зрения на вопрос о субъектах социально-трудовых отношений. Согласно одной из них, у трудовых отношений имеется два субъекта – работодатель и наемный работник. Согласно другой, их три: государство, работодатель и работник. Государство может выступать и в роли работодателя. Сторонники трипартизма считают, что если бы государство не входило в число субъектов трудовых отношений, оно не смогло бы проводить активную социальную политику. Следуя принципу трипартизма, государство содействует нахождению сторонами трудовых отношений – работодателем и наемным работником – взаимоприемлемого для них решения, выполняя при этом функции консультанта, арбитра, гаранта достигнутого соглашения. На любом рынке действуют продавцы и покупатели, индивидуально и добровольно вступающие в договорные отношения, определяющие цену и условия реализации товара.
В диссертации критикуется точка зрения, согласно которой рынок якобы все расставит по своим местам. На этой идеологической базе происходил отказ от государственного регулирования трудовых отношений за пределами бюджетной сферы, хотя рынок труда (тем более столь деформированный, как у нас) сам по себе, без соответствующих действий со стороны государства не в состоянии обеспечить социальную ориентацию. Более того, если учесть неравенство сторон – работодателей и наемных работников, то при этом условии рынок труда работает нередко против интересов последних. В диссертации делается вывод о том, что необходимо развивать разнообразие форм и методов регулирования социально-трудовых отношений, стимулировать запуск новых механизмов, позволяющих эффективно развиваться этой сложной социальной системе.
Государство как работодатель должно обеспечивать баланс своих интересов и интересов между работодателями и работниками по поводу взаимовыгодного использования основных, материальных и финансовых средств в процессе производства товаров и услуг и эффективного управления социально-экономическим развитием предприятия, региона и страны в целом.
В то же время государство формирует налоговую политику, выражающуюся в трех основных институциональных подходах к ее формированию[1] :
а) фискальный подход – для него характерен акцент на всемерное наращивание массы налоговых обязательств (налогового бремени). Такой подход порожден кризисом государственной власти (верхи не могут осуществлять сбор налогов, а низы не хотят платить налоги). Налоговое бремя становится непомерным. Вместе с тем реальная собираемость налогов падает, а налогоплательщики предпочитают выбирать для себя нелегитимные формы хозяйствования. Фискальный подход был характерен для начального этапа рыночных преобразований в России. Практика показала, что реализация такого подхода заводит налоговую политику в тупик. Содержание последней редуцируется до административного давления на налогоплательщиков в целях элементарного «выколачивания» налогов;
б) функционально-стабилизирующий подход – для него характерна ориентация на обеспечение текущих бюджетных потребностей и стабилизацию социальных процессов. Во главу угла ставятся потребности обороны страны, внешней и внутренней безопасности, решения наиболее острых социальных проблем. Вместе с тем государство пытается наладить «налоговое партнерство» с частным капиталом, осторожно подходит к увеличению налоговых обязательств, а в ряде случаев выражает готовность снизить налоговое бремя и учесть интересы налогоплательщиков. Функционально-стабилизирующий подход типичен для современного этапа развития России – государство и гражданское общество выходят из системного кризиса и постепенно формируют ситуацию «общественного согласия», в том числе и по проблеме налогообложения;
в) инвестиционный подход – ориентирован на потребности развития как государственного, так и частного капитала. Во главу угла ставится инвестиционный процесс, а налогообложение рассматривается как фактор расширенного воспроизводства. Соответственно наполнение текущего и инвестиционного бюджетов становится результатом инвестиционного процесса и расширенного воспроизводства в целом. В итоге налоговая политика интегрируется в общую экономическую политику.
Налоговое регулирование, осуществляемое через систему показателей, реализуется в различных элементах системы социально-трудовых отношений и может оказывать существенное влияние на их развитие. Автор диссертационного исследования рассматривает через показатели налоговой нагрузки, уровня изъятия доходов, налогового бремени, нормы налогообложения их влияние на развитие социально-трудовых отношений. Так, норма налогообложения, показывающая ту часть дохода, которая изымается в виде налога, различается на предельную норму (производная налога на доход) и среднюю норму (это отношение величины налога к доходу). Тяжесть налогообложения является качественной характеристикой налоговой системы. Налог на прибыль, установленный недостаточно обоснованно, не только снижает стимулы к развитию предпринимательской деятельности, но может тормозить обновление основного капитала, сужает возможности работников участвовать в распределении прибыли.
Закрепленность экономических норм социально-трудовых отношений в Конституции РФ, Трудовом кодексе РФ, а также использование положений Налогового кодекса делает область правового регулирования достаточно обширной – от государственного регулирования заработной платы и режима труда до установления нормативов по условиям труда и материальной ответственности предпринимателей за их нарушение. Главное в трудовом правоотношении – государственные гарантии по важнейшим компонентам воспроизводства работника и условий его жизнеобеспечения. В целом же правовое регулирование в большей или меньшей степени охватывает все фазы этого воспроизводства. При этом важно обеспечить согласованность законотворческой деятельности на всех уровнях и не допускать противоречий между соответствующими нормами. Нормальное функционирование социально-трудовых отношений, с одной стороны, позволяет увеличивать налогооблагаемую базу, формировать налоговый потенциал того или иного предприятия, с другой стороны, повышать возможности в удовлетворении как личных потребностей (личного потребления), так и общественных.
Международный опыт показывает: если государство является авторитетным и сильным, его рекомендациям граждане следуют не в меньшей степени, чем директивам. В любом случае важную роль играет система стимулов как способ управления трудовым поведением сотрудника, состоящая в целенаправленном воздействии на его поведение посредством влияния на условия жизнедеятельности. В широком смысле слова стимулирование – это совокупность требований и соответствующая им система поощрений и наказаний. Стимулирование предполагает наличие у органов управления набора благ, способных удовлетворить значимые сегодня потребности сотрудника и использовать их в качестве вознаграждения за успешную реализацию трудовых функций. В целях решения указанной проблемы автором предложена классификация стимулов социально-трудовых отношений (рисунок).
Классификация стимулов социально-трудовых отношений
Главное место в этой классификации отводится повышению заработной платы за уровень квалификации (мастерство) и премирование за конечные результаты деятельности предприятия. В предложенной схеме стимулов не учитывается достаточно специфичный вид стимулирования – налоговое стимулирование, широко применяемое в западных странах. В диссертации показано, что понятие «налоговый стимул» в настоящее время не имеет официального закрепления ни в отечественном национальном законодательстве, ни в действующих международных договорах Российской Федерации[2]. В рамках налогового права под налоговым стимулом понимают меры, предпринимаемые управомоченным публичным субъектом с целью побудить налогоплательщика, иного участника налоговых правоотношений к определенной модели поведения. Налоговое стимулирование реализуется посредством специальных инструментов, к числу которых относятся: установление определенных форм налогов и налоговых льгот, видов налоговых режимов, процедур налогового администрирования; облегчение условий исполнения налоговых обязанностей или сокращения их числа, обеспечения «стандартов рассмотрения» налоговых споров, единообразных подходов к оценке налогозначимых фактов различными государственными органами, призванными обеспечивать исполнение налогового законодательства. По мнению Р. фон Йеринга, обращение к определенной форме налога влечет за собой все мероприятия, которые государство изыскивает для обеспечения их поступления или для облегчения их взимания как необходимое следствие раз сделанного выбора.
Представляется, что чем проще налоговое законодательство и процедуры налогового администрирования, тем вероятнее соблюдение требований экономичности налоговой системы, простоты ее контроля и эффективности, тем меньше предпосылок для злоупотреблений налоговым правом, правонарушений и коррупционных проявлений. В диссертации налоговый стимул определяется как состояние значений элементов налогообложения и процедур налогового администрирования, закрепленных в законодательстве, которое имеет целью и способно побудить субъекта к определенному типу законопослушного поведения путем создания благоприятных условий для удовлетворения им своих интересов. Совместное использование материального стимулирования и налогового стимулирования позволяет активизировать регулирующее воздействие на развитие социально-трудовых отношений.
Во второй главе «Анализ зарубежного и отечественного опыта регулирования системы социально-трудовых отношений на основе налоговой политики» рассматривается отечественный и зарубежный опыт использования налоговой политики в качестве регулятора, влияющего на развитие социально-трудовых отношений, на примере ряда стран (США, Германии, Канады, Норвегии), анализируется система налогообложения и распределения взимаемых налогов с субъектов хозяйствования различных уровней. Констатируется, что гибкая система налогообложения и распределения налогов способствует развитию социально-трудовых отношений.
В качестве примеров можно привести следующие выявленные тенденции изменения налогообложения в ряде развитых стран Европы, США и Юго-Восточной Азии. Ставка налога на прибыль за последние пять лет имеет тенденцию снижения. В среднем это снижение составляет от 3,9 до 26,80%. Снижение ставки налога на прибыль способствует повышению инвестиционной привлекательности, увеличению притока инвестиций, увеличению рабочих мест и развитию инфраструктуры. В ряде европейских стран налог на прибыль корпораций составляет 9–10%. Особенно это характерно для таких стран, как Болгария, Сербия, Албания, Босния и Герцеговина, Кипр. Ставка налога на добавленную стоимость в различных странах колеблется от 5% (Япония) до 15–16% (Великобритания, Испания). В США налог на добавленную стоимость отсутствует. Анализ изменения ставки налога на добавленную стоимость в ряде европейских стран также свидетельствует о ее снижении, что подтверждает эффективность системы налогообложения и ее стимулирующего воздействия на развитие социально-трудовых отношений. Анализ изменения налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в зарубежных странах важен потому, что эти налоги входят в качестве составного элемента в общественные затраты.
В России налог на добавленную стоимость взимается с 1992 г., в течение его внедрения в практику хозяйствования налоговое законодательство по данному налогу претерпело ряд изменений и дополнений. Анализ изменений и дополнений в налоговом законодательстве, а также предложений российских экономистов о необходимости отмены налога на добавленную стоимость в России или дальнейшем сокращении ставок НДС дает основание сделать вывод о необходимости объединения налога на добавленную стоимость, единого социального налога, налога на прибыль в единый социально-экономический налог (ЕСЭН). Целесообразность включения налога на прибыль в единый социально-экономический налог и включения единого социально-экономического налога, в свою очередь, как элемента общественных затрат в общие затраты предприятия (хозяйствующего субъекта) базируется на том, что прибыль предприятия как один из важнейших показателей результата деятельности коллектива предприятия не должна облагаться налогом, а использоваться в целях осуществления расширенного воспроизводства.
Предложенная автором модель формирования общественных затрат в принципиальном плане отличается от действующей тем, что обеспечивает соблюдение технологии и логику путем объединения налога на прибыль (Нп) и налога на добавленную стоимость (НДС) и их включение в единый социально-экономический налог (ЕСЭН). Из этого следует:
ЕСЭН = ЕСН + Нп + НДС.
Единый социально-экономический налог предлагается взимать от единой базы – фонда оплаты труда. Введение единого социально-экономического налога и определение его как элемента общественных затрат позволяет, по мнению автора, включить его в общие затраты предприятия. При этом создаются условия для эффективной мотивации субъектов социально-трудовых отношений путем получения предприятиями-производителями дополнительной рыночной прибыли.
Представление о влиянии налогов на отдельные показатели развития социально-трудовых отношений можно получить из данных табл. 1.
Таблица 1
Динамика оплаты труда и налога на доходы физических лиц, по годам
| Показатели | 2000 | 2001 | 2002 | 2003 | 2004 | 2005 | 2006 | 2007 |
| Налог на доходы физических лиц, млрд руб. % ВВП | 174,8 2,4 | 255,8 2,9 | 358,1 3,3 | 455,7 3,4 | 574,5 3,4 | 707,1 3,3 | 930,4 3,5 | 1266,6 3,8 |
| Оплата труда наемных работников, % ВВП | 29,1 | 31,9 | 35,2 | 35,8 | 34,3 | 32,0 | 32,1 | 33,7 |
| Скрытая оплата труда наемных работников, % ВВП | 11,1 | 11,1 | 11,5 | 11,3 | 11,7 | 11,8 | 11,9 | 11,9 |
| Отношение скрытой оплаты труда к оплате труда по платежной ведомости, коп. на 1 руб. | 38,1 | 34,8 | 32,7 | 31,6 | 34,1 | 36,9 | 36,2 | 35,3 |
| Просроченная задолженность организаций по заработной плате работников на начало года, млрд руб. | 43,7 | 31,7 | 29,9 | 30,6 | 24,4 | 14,3 | 5,8 | 4,2 |
Статистические данные, приведенные в табл. 1, показывают, что негативные тенденции сокрытия доходов требуют дальнейшего совершенствования налоговой политики и налогового регулирования. Налоговая система любой страны должна представлять единое целое, поскольку все налоги тесно связаны между собой через элементы налоговой базы, объекты обложения. Несоответствие шкалы ставок отдельных налогов и взимания налога на прибыль по ставке 20% приводит к тому, что недобросовестные налогоплательщики пытаются противоправными методами минимизировать налогообложение. В практике хозяйствования известны примеры, когда крупные налогоплательщики в лице акционерных обществ и крупных промышленных предприятий пытаются создать управляющую компанию, состоящую из акционеров и руководителей этих предприятий. Созданные управляющие компании за оказываемые услуги по управлению получают финансовые средства, переведенные ей от этих предприятий с целью уменьшения размера их прибыли. Это делается в целях сокращения размера уплаты в бюджет налога на прибыль по существующей ставке 20%. При этом управляющая компания, в свою очередь, не платит налог на прибыль, а уплачивает налог на доходы с физических лиц по ставке 13% и единый социальный налог по минимальной ставке 2%. Государство при этом несет весьма ощутимые финансовые потери, а налогоплательщики формально чисты перед законом. Ими используется несоответствие законодательно установленных налоговых ставок. Это свидетельствует о том, что назревшая проблема снижения ставки налога на прибыль требует своего решения и совершенствования налогового регулирования, где налоговое стимулирование должно стать важнейшей составляющей.
В третьей главе «Регулирование системы социально-трудовых отношений на основе налогового стимулирования» предлагается в качестве инструмента налогового стимулирования введение единого социально-экономического налога и его межбюджетное распределение. На основе выполненных автором расчетов распределение единого социально-экономического налога следует осуществлять следующим образом: 16% – в районный бюджет, 24% – в городской, 29% – в областной и 31% – в федеральный бюджет. Предложенная схема распределения позволит государству на федеральном уровне более эффективно выполнять функции по расширенному воспроизводству рабочей силы и включению в процесс производства работников. Отчисления единого социально-экономического налога в районный и городской бюджеты позволят увеличить средства, направленные на развитие территории, повышение качества жизни и жизнеобеспечение населения, удовлетворение граждан, проживающих на соответствующей территории, дополнительными социальными услугами и благами. Поступление части единого социально-экономического налога в областной бюджет позволит значительно улучшить и модернизировать социальную и производственную инфраструктуры.
Автором предложены методы регулирования общественных затрат: реинжениринг и метод алгоритмизации, что позволит соблюсти экономическую технологичность и осуществить точный расчет общественных затрат путем объединения налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и единого социального налога в единый социально-экономический налог и исчислять его от единой базы – фонда оплаты труда.
Анализ производственной хозяйственной деятельности саратовских предприятий на примере ОАО «Саратов-Волгоэлектромонтаж» и ООО «Славсвет» показывает неэффективность налоговой политики, и прежде всего налогового стимулирования, для развития социально-трудовых отношений. В ОАО «Саратов-Волгоэлектромонтаж» при уменьшении валовой прибыли в 2008 г. по сравнению с 2007 г. на 15% по причине сокращения объема продаж отчисления налога на прибыль не уменьшились, а даже увеличились на 24%. При этом заработная плата работников предприятия в целом увеличилась на 28%. Это свидетельствует о неэффективности существующего механизма стимулирования труда работников на предприятии, поскольку имеется несоответствие между ростом заработной платы и конечными результатами деятельности предприятия. Введение единого социально-экономического налога позволит обновить основные средства предприятия, ускорить процесс модернизации рабочих мест, программного обеспечения, поскольку на данных предприятиях 95% основных средств производств функционируют выше 15 лет. В настоящее время на ОАО «Саратов-Волгоэлектромонтаж» осуществляется добровольный отказ акционеров от дивидендов, что позволяет направить часть прибыли на расширение производства и основного капитала. Это, в свою очередь, способствует не сокращению, а увеличению персонала на предприятии, несмотря на экономический кризис.
В диссертации предложены меры по стимулированию труда для данных предприятий:
– применение дифференцированных форм заработной платы;
– использование компенсационных выплат;
– осуществление премирования работников за конечные результаты деятельности предприятия;
– премирование работников с учетом стажа работы и профессионального мастерства;
использование в качестве инструмента налогового стимулирования единого социально-экономического налога.
Выводы и рекомендации
Развитие социально-трудовых отношений, достижение социальной стабильности, баланса интересов субъектов социально-трудовых отношений в существенной мере определяется эффективностью управления общественными затратами и продуманной политикой в области налогообложения доходов их субъектов.
Развитие теоретических подходов к управлению общественными затратами как важнейшему внутреннему механизму развития социально-трудовых отношений позволил автору предложить новые методы управления общественными затратами: реинжениринг, метод алгоритмизации.
Предложенный в работе теоретический подход к механизму формирования общественных затрат (налогов) предполагает стимулирующую роль функции заработной платы и прибыли в процессе развития социально-трудовых отношений на уровне предприятия региона и экономики в целом.
Обоснована необходимость объединения налога на прибыль (Нп), налога на добавленную стоимость (НДС) и единого социального налога (ЕСН) в единый социально-экономический налог (ЕСЭН) и включения ЕСЭН как элемента общественных затрат в общие затраты предприятия. Прибыль предприятия (Пп) является одним из главных показателей результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия и не должна облагаться налогом, ее необходимо использовать в целях расширенного воспроизводства.
Предложена рекомендация о межбюджетном распределении единого социально-экономического налога (ЕСЭН). При этом создается весьма эффективный мотивационный механизм развития экономики предприятий и производства конкурентоспособной продукции, товаров и услуг путем получения предприятиями-производителями дополнительной прибыли.
Таким образом, реализация на практике предложенной концепции развития системы социально-трудовых отношений позволит решить следующие главные задачи:
– обеспечить баланс интересов субъектов социально-трудовых отношений путем рационального межбюджетного распределения единого социально-экономического налога и рыночной прибыли;
– совершенствовать алгоритм (технологию) формирования общественных затрат путем объединения единого социального налога ЕСН, налога на прибыль Нп, налога на добавленную стоимость НДС в один – единый социально-экономический налог ЕСЭН и исчислять от единой базы ФОТ;
– создать реальные условия для осуществления государственного регулирования системы социально-трудовых отношений на основе налогового регулирования;
– обеспечить получение дополнительного социального эффекта в виде дополнительной прибыли в результате ее освобождения от налога и освобождения цены от обложения налогом на добавленную стоимость как реального источника расширенного воспроизводства;
– получить реальный экономический эффект от увеличения объемов производства товаров в результате применения новой методики ценообразования и межбюджетного распределения единого социально-экономического налога и рыночной прибыли.
Основные положения диссертации изложены в публикациях автора.
Статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах,
рекомендованных Перечнем ВАК:
- Бахова Н.В. Управление экономикой предприятий на основе механизма системного подхода и анализа к формированию производственной себестоимости, единого социально-бюджетного налога, прибыли и цены товара // Вестник Саратовского государственного технического университета. 2007. № 4 (28) (0,3 п.л.).
- Бахова Н.В. Роль налогового стимулирования в развитии социально-трудовых отношений // Вестник Саратовского госагроуниверситета им. Н.И. Вавилова. 2009. № 12 (0,4 п.л.).
Публикации в других изданиях:
- Бахова Н.В. Теоретические основы формирования цены товара в экономике современной России // Перспективы общественного развития в эпоху столкновения цивилизаций: сб. науч. работ. Саратов: СГТУ, 2007. Ч. 2 (0,4 п.л.).
- Бахова Н.В. Ценообразование как основа стратегии экономической политики России // Перспективы общественного развития в столкновения цивилизаций: сб. науч. работ. Саратов: СГТУ, 2007. Ч. 2 (0,4 п.л.).
- Бахова Н.В. Теоретические основы сущности экономики как системы // Стратегии и идеалы современного общественного развития: сб. науч. работ. Саратов: СГТУ, 2008. Ч. 1 (0,3 п.л.).
- Бахова Н.В. Подходы к совершенствованию механизма формирования общественных затрат и модели цены товара в системе трудовых отношений / Н.В. Бахова, А.Н. Крайнюков // Стратегии и идеалы современного общественного развития: сб. науч. работ. Саратов: СГТУ, 2008. Ч. 2 (0,7 / 0,35 п.л.).
- Бахова Н.В. Теоретические аспекты глобализации экономики и трудовых отношений / А.П. Ляшецкий, О.К. Комаров, А.Н. Крайнюков, Н.В. Бахова // Стратегии и идеалы современного общественного развития: сб. науч. работ. Саратов: СГТУ, 2008. Ч. 2 (1,0 / 0,25 п.л.).
- Бахова Н.В. Стратегические и тактические аспекты формирования общественных затрат в системе трудовых отношений и политики ценообразования // Стратегии и идеалы современного общественного развития: сб. науч. работ. Саратов: СГТУ, 2008. Ч. 2 (0,6 п.л.).
- Бахова Н.В. Зарубежный опыт организации системы налогообложения товаров // Инновационная проблема социально-гуманитарного знания: сб. науч. работ. Саратов: СГТУ, 2008 (0,6 п.л.).
- Бахова Н.В. Отечественный опыт формирования общественных затрат в цене товара как фактор развития трудовых отношений, финансовой и бюджетной системы // Инновационная проблема социально-гуманитарного знания: сб. науч. работ. Саратов: СГТУ, 2008 (0,3 п.л.).
- Бахова Н.В. Стимулирование труда работников как необходимое условие развития системы социально-трудовых отношений // Управление социально-экономическими системами на современном этапе: сб. науч. трудов. Саратов: ИЦ «РАТА», 2009 (0,4 п.л.).
- Бахова Н.В. Налоговая политика и развитие социально-трудовых отношений в России на современном этапе. Саратов: ПАГС, 2009 (2,0 п.л.).
[1] См.: Дзагоева М.Р. Институциональный подход к исследованию налогового потенциала и налогового бремени // Вестник финансовой академии. 2004. № 1; Кузьменко В.В., Ефимец Е.А. Институциональный подход к исследованию налогового потенциала и налогового бремени // Сборник научных трудов СевКавГТУ. Сер.: Экономика. 2005. № 1.
[2] Однако данный термин используется в соглашениях об избежании двойного налогообложения, заключенных Россией с Сингапуром, Кувейтом и Кипром. Кроме того, данный термин встречается в Программе антикризисных мер Правительства России, нормативных актах субъектов Российской Федерации, касающихся стимулирования развития отдельных отраслей экономики.
