Методические рекомендации и указания

Форма Ф СО ПГУ 7.18.2/05

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Павлодарский государственный университет имени С. Торайгырова

Кафедраучета и аудита

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ И УКАЗАНИЯ

по изучению дисциплины «Финансовый учет 2»

для студентов специальности 050508 «Учёт и аудит»

Павлодар

Лист утверждения к Методическим рекомендациям и указаниям

Форма Ф СО ПГУ 7.18.1/05

	УТВЕРЖДАЮ
	Проректор по УР
	___________Н.Э Пфейфер «____»_____________200_ г

Составитель: доцент Ли Р. С.

Кафедра учета и аудита

Методические рекомендации и указания

по изучению

дисциплины «Финансовый учёт 2»

для студентов специальности 050508 «Учёт и аудит»

Рекомендовано на заседании кафедры

«___» _____________200__г., протокол № ___

Заведующая кафедрой ____________________ Смагулова Р.И.

Одобрено УМС финансово-экономического факультета

«___»______________ 200__ г., протокол №____

Председатель УМС _________________ Л.А. Сидорова

ОДОБРЕНО ОПиМО

Начальник ОПиМО _____________________________Варакута А.А.

«___»______________ 200__ г

Одобрена учебно-методическим советом университета

«___» _____________200__г., протокол № ___

Тема 1 Объединение предприятий. Метод покупки МСФО 3

Сделки по объединению бизнеса должны учитываться в соответствии МСФО 3 «Объединение бизнеса».

Объединение бизнеса это объединение отдельных организации или видов коммерческой деятельности в одну отчитывающуюся организацию. Практически во всех объединенных одна из объединяющихся организаций получает контроль над другой объединяющейся организацией, который в дальнейшем не передается другим сторонам. Если организация получает контроль над одним или несколькими организациями, не являющимися коммерческой деятельностью, то такое объединение не будет являться объединением бизнеса.

Объединение бизнеса может быть проведено несколькими способами в соответствии с конкретными юридическими, налоговыми и другими особенностями. Оно может быть представлено как:

• покупка части простых акций или чистых активов другой организации;
• признание и принятие на себя обязательства другой организации.
• покупка части активов другой организации, которые вместе составляют один или несколько видов коммерческой деятельности.

Все объединения бизнеса учитываются применением метода приобретения. В соответствии с этим методом объединение бизнеса отражается в учете организации, определяемой как покупатель. В случае, когда объединение бизнеса фактически представляет слияние равных организации также отражается как приобретение одной организацией другой.

Метод приобретения состоит из трех этапов:

• определение покупателя;
• измерение стоимости объединения бизнеса;
• распределение на дату приобретения затрат на объединение бизнеса между приобретенными активами, а также принятыми условными обязательствами.

Покупатель – это объединяющаяся организация, которая получает контроль над другими объединяющимися организациями или видами коммерческой деятельности.

Практически во всех объединениях бизнеса одна из объединяющихся организаций получает контроль над другой объединяющейся организацией.

Получение контроля предполагается в случае приобретения им более половины голосующих акций этой организации.

Если одна из объединяющихся организаций не приобретает больше половины голосующих акций организации, контроль может быть реализован следующими способами:

• право распоряжаться более чем половиной голосующих акций другой организации путем соглашения с другими инвесторами.
• право определять финансовую и операционную политику другой организации согласно уставу или соглашению.
• право назначать или смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления другой организации.
• право представлять большинство голосов на собраниях совета директоров или аналогичного органа управления другой организации.

Покупатель определяется при наличии следующих показателей:

• справедливой стоимости чистых активов одной организации значительно больше чем другой. В таких случаях покупателем является организация с большей справедливой стоимостью.
• при объединении бизнеса путем обмена голосующих акций на денежные средства или другие активы покупателем является организация, передающая денежные средства или другие активы.
• при объединении бизнеса руководство одной организации получает возможность доминировать при подборе руководящих кадров организации, возникающей в результате объединения.

Покупатель определяет стоимость объединения бизнеса как совокупную величину справедливой стоимости на дату обмена переданных активов, возникших и принятых обязательств и долевых инструментов, выпущенных покупателем в обмен на контроль над приобретаемой организацией и затрат, непосредственно связанных с данным объединением бизнес.

В случае объединения бизнеса поэтапно путем последовательного приобретения акции приобретаемой организации стоимость объединения равна совокупной стоимости отдельных операций приобретения, а датой обмена представляет дату осуществления каждой отдельной операции обмена, тогда как датой приобретения является дата, на которую покупатель получает контроль над приобретаемой организацией.

Покупатель измеряет и отражает в учете приобретенные активы и возникшие или признанные обязательства по их справедливой стоимости на дату операции обмена.

Если оплата какой-либо части затрат на объединение откладывается, справедливая стоимость этой части определяется путем дисконтирования соответствующих ей затрат до их приведенной стоимости. При этом учитываются любые премии или дисконты которые могут применяться при оплате приобретения.

Рыночная стоимость котируемых активов приобретаемой организации на дату обмена является наилучшим подтверждением справедливой стоимости, и именно её следует использовать в расчетах.

Затраты на объединение бизнеса включают обязательства приобретаемой организации, возникшие или принятые покупателем в обмен на получение контроля над приобретаемой организацией.

Затраты на объединение бизнеса включают любые затраты, непосредственно связанные с объединением, такие как затраты на профессиональные услуги экспертов, консультантов, необходимые для осуществления объединения.

Гудвилл – это будущие экономические выгоды от активов, которые не поддаются отдельной идентификации и отдельному признанию.

В соответствии с МЦФО З на дату покупки компании покупатель должен

• признавать гудвилл, приобретенный в результате объединения бизнеса, в качестве актива;
• оценивать гудвилл по фактической стоимости.

Стоимостная величина гудвилла зависит от следующих величин:

1. Стоимости покупки или затрат на объединение бизнеса
2. Справедливой стоимости чистых активов

1. актива (кроме нематериальных)
2. обязательств (кроме условных)
3. идентифицируемых нематериальных активов
4. условных обязательств.

Гудвилл, приобретенный при объединении бизнеса не амортизируется. После первоначального признания покупателю следует тестировать приобретенный гудвилл на предмет возможных убытков от обесценения не реже одного раза в год и отражать его по себестоимости за вычетом всех накопленных убытков от обесценения. Убытки от обесценения отражаются в отчете о прибылях и убытков.

Тестирование гудвилла па предмет обесценения проводится в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов». Суть МСФО 36 заключается в том, чтобы активы были отражены в отчетности по наименьшей из двух величин балансовой и возмещаемой стоимости.

Возмещаемая стоимость – это большее из двух значений справедливой стоимости актива за вычетом расходов на продажу и ценности его использования.

Ценность использования – это текущая дисконтированная стоимость предполагаемых будущих потоков денежных средств, возникновение которых ожидается от использования актива и его выбытия в конце срока эксплуатации. Однако определение возмещаемой стоимости гудвилла невозможно. Для решения этой проблемы МСФО 36 вводит понятие единицы, генерирующей денежные средства и тестирование гудвилла производится на основе данных единиц.

Единица, генерирующая денежные средства – это наименьшая группа активов, которая за счет её использования создает приток денежных средств, не зависимый от притоков денежных средств от других активов или групп активов. Гудвил должен быть распределен на единицу генерирующие денежные средства, которые получают преимущество от покупки.

Так как гудвилл не генерирует денежные средства не зависимо от других активов и часто влияет на денежные потоки от нескольких единиц. При тестирование на обесценение гудвилла необходимо определить возмещаемую стоимость генерирующей единицы, к которой этот гудвилл относится.

Тестирование предполагает:

• 1 этап распределение гудвилла между единицами, генерирующими денежные средства;
• 2 этап сравнение возмещаемой стоимости единицы с балансовой стоимостью.

Если возмещаемая стоимость единицы превышает её балансовую стоимость, значит факт обесценения гудвилла за рассматриваемый период, не обнаружен.

Если балансовая стоимость единицы окажется выше предполагаемой возмещаемой стоимости, компания должна признать убыток от обесценения.

Методические рекомендации

Особое внимание следует обратить на следующие моменты:

• Метод приобретения при объединении бизнеса.
• Этапы метода приобретения.
• Затраты на объединение бизнеса.
• Поэтапное объединение бизнеса.

Студент должен выполнить практическое задание по данной теме.

Литература

1 НСФО №1,№2

2 Радостовец В.К. Радостовец В. В. Бухгалтерский учет на предприятии Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2002 г.

Тема 2 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность

Консолидация финансовой отчетности – финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единой организации. Группа – организация – учредитель со всеми ее дочерними организациями. Материнская компания – должна представлять консолидированную финансовую отчетность. Материнская организация не представляет консолидированную финансовую отчетность (КФО), если:

Она находится в полной или частичной собственности других организации;

Долговые и долевые инструменты материальной организации не обращаются на рынки ЦБ;

Материальная организация и ее конечная материальная организация составляют КФО;

Финансовые отчеты материальной и ее дочерних организаций консолидируются путем объединения постатейно и построчно данных по активам и обязательствам, собственный капитал, доходах и расходах. При постатейном суммировании отчетов материальной и дочерней организаций следует исключить дублирование некоторых статей:

• расчетные операции, проведенные между дочерними и материнской организациями. В консолидированном балансе взаимно погашается сальдо по счету взаимных расчетов с дочерними и материнскими организациями. Расчеты по дебиторской и кредиторской задолженности отражаются только по счетам, сальдо которых относится к другим компаниям и организациям;
• расчеты по дивидендам, выплаченным дочерними организациями материнской, должны быть элиминированы (исключены);
• инвестиции исключаются из балансовой стоимости материальной организации;
• операции по доходам, расходам и прибыли от реализации между консолидированными организациями. Исключаются внутригрупповые операции, и сальдо по доходу от реализации с соответствующими расходами и доходами с тем, чтобы в консолидированной отчетности не завышались объемы операций и их финансовые результаты. Для этого учет продаж и их финансовых результатов по операциям между компаниями, входящими в консолидированную группу необходимо вести отдельно от других операций по продажам.

Нереализованные прибыли и убытки. Нереализованный доход/убыток – финансовый результат, полученный первым членом группы в результате продажи активов другому члену группы при условии, что данные активы не были реализованы на сторону.

На дату приобретения затраты материнской организаций в инвестиции дочерней могут быть:

• равной доле материнской организаций в собственном капитале дочерней организации;
• выше доли материнской организации в собственном капитале дочерней организации;
• ниже доли материнской организации в собственном капитале дочерней организации.

В случаях, когда материнская организация владеет меньше 100 % акций дочерней организации необходимо учитывать интересы акционеров в собственности, которых остается менее 100 % акций. Интересы этих акционеров, называемые интересами меньшинства должны быть отражены в консолидированных финансовых отчетах в сумме соответствующей их доли в чистых активах и чистом доходе (убытке) дочерних организации. Доля меньшинства – часть чистых доходов (убытков) и чистых активов дочерних организации, приходящихся на долю участия, которой материнская организация прямо или косвенно через другие дочерние организации не владеет.

Доля меньшинства в чистом доходе определяется от суммы чистого дохода дочерней организации, полученного за отчетный период. В консолидированном отчете о доходах и расходах доля меньшинства показывается отдельной статьей. Доля меньшинства в чистых активах дочерних организации определяется от суммы его чистых активов на дату составления консолидированного финансового отчета и представляется в консолидированном финансовом балансе отдельно от обязательств и собственного капитала по статье доля меньшинства и отражает величину чистых активов дочерних организации, которая не принадлежит материнской.

Методические рекомендации

Особое внимание следует обратить

• Учет и отражение в консолидированной отчетности гудвилла, возникающего при консолидации.
• Учет и значение внтригрупповой реализации ТМЗ.
• Учет доли меньшинства и ее отражение в консолидированной финансовой отчетности.

Литература

1 НСФО №1,№2

2 Радостовец В.К. Радостовец В. В. Бухгалтерский учет на предприятии Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2002 г.

Тема 3 Инвестиционная собственность МСФО 40

Инвестиции в недвижимость – это недвижимость (земля или здание, либо часть здания) находящаяся во владении (собственника арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала, но не для:

• использования в производстве или поставке товаров, оказания услуг, для административных целей;
• продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

В определении инвестиции в недвижимость принципиальное значение имеет цель приобретения недвижимого имущества.

Примерами объектов инвестиции в недвижимость являются:

• земля, предназначенная для получения прироста стоимости капитала в долгосрочной перспективе, а не для продажи в краткосрочной перспективе в ходе обычной хозяйственной деятельности;
• земля, предназначение которой в настоящее время пола не определено;
• здание, которое находится в собственности организации (фин. аренды) и предоставленное в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды;
• здание не занятое в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды.

Например: примерами активов не являющихся инвестициями в недвижимость, к которым не применяются положения МСФО 40 являются:

• объект, предназначенный для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности, объект незавершенного строительства или находящийся в стадии реконструкции с целью продажи;
• недвижимость, занимаемая владельцем.

Когда организация является собственником имущества, сдаваемого в аренду материнской или дочерней организации, имущество признается инвестицией в недвижимость владельцем в своей отдельной финансовой отчетности. В консолидированной отчетности не может классифицироваться как инвестиция в недвижимость, так как оно не является передаваемым в аренду вне группы.

Инвестиция в недвижимость признается в составе активов когда:

• существует вероятность поступления в организацию будущих экономических выгод связанных с инвестициями в недвижимость;
• имеется возможность достоверно оценить стоимость инвестициями в недвижимость.

Инвестиция в недвижимость первоначально оценивается по фактическим затратам на его приобретения, включая затраты по сделке.

При модели учета по фактическим затратам после первоначального признания организации необходимо измерять объекты инвестиций в недвижимость по фактическим затратам за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения активов.

Организация должна раскрывать:

1. какой метод учета она использует, по справедливой стоимости или по фактической стоимости;
2. если классификация объектов затруднительна, то какие критерии использует организация для разграничения инвестиции в недвижимость и недвижимости, используемой для собственных нужд, а также инвестиции, предназначенной для продажи в ходе обычной деятельности;
3. способы и допущения, применяемые для определения справедливой стоимости;
4. суммы, признанные в отчете о прибылях и убытках, отражающие:
1. рентный доход от сдачи в аренду инвестиции в недвижимость;
2. прямые операционные расходы, связанные с инвестицией в недвижимость, по которой получил арендный доход в отчетном периоде;
3. прямые операционные доходы, связанные с инвестицией в недвижимость, которая не принесла доход от сдачи в аренду в течение отчетного периода.

Методические рекомендации

Особое внимание следует обратить

• признание инвестиций в недвижимость;
• первоначальная оценка инвестиций в недвижимость;
• состав фактических затрат на приобретение инвестиций в недвижимость;

Студент должен выполнить практическое задание по данной теме.

Литература

1 НСФО №1,№2

2 Радостовец В.К. Радостовец В. В. Бухгалтерский учет на предприятии Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2002 г.

Тема 4 Бухгалтерский учет и временная стоимость денег

Взаимосвязь времени и денег:

• деньги тратятся с целью получения прибыли;
• финансовые вложения должны давать дополнительную прибыль или экономию, чтобы оправдать эти траты. Однако, мы должны отметить, что величина прибыли или дохода должна быть достаточно высокой для того чтобы окупить вложения;
• финансовые вложения можно считать эффективными в том случае если они дают как минимум такую прибыль или такой доход, уровень которого компенсируется инвестору продолжительность отрезка времени, течение которого он должен ждать сто получения.

Таким образом, при оценке программ финансовых вложений, необходимо установить, дадут ли финансовые вложения достаточную прибыль с учетом их разновременности. Метод дисконтирования денежных потоков – это метод оценки, который принимает в расчет изменение стоимости денег во времени.

Помимо бухгалтерского учета и бизнеса понятия сложного процента, аннуитета и приведенной стоимости используются при принятии индивидуальных инвестиционных и финансовых решений. Покупая автомобиль или дом, планируя пенсионные отчисления и оценивая, альтернативные инвестиции вам нужно будет понимать суть временно, стоимости денег.

Проценты – это доход от предоставления капитала в долг в различны формах (ссуды, кредиты и т.п.), либо от инвестиций производственного о финансового характера.

Проценты бывают: простые и сложные.

Проценты, которые применяются к одной и той же первоначальной денежной сумме в течение всего периода начисления, называются простыми.

Сложные проценты – проценты, полученные на реинвестированные проценты, то есть процент, выплачиваемый по ссуде или финансовому вложению, присоединяется к основной сумме, в результате чего проценты выплачиваются и на основную сумму, и на полученные проценты.

Принципы сложных процентов используются при расчете будущей приведенной (текущей или дисконтированной) стоимости денежных потоков.

Будущая стоимость – стоимость в будущем инвестированных сейчас денежных средств.

Приведенная стоимость – стоимость сейчас (в настоящее время) будущей суммы или сумм, дисконтированных по сложному проценту.

Приведенная стоимость – это сумма, которую необходимо инвестировать сейчас, чтобы получить данную будущую стоимость. Приведенная стоимость всегда меньше данной будущей стоимости, потому что процент накапливается па приведенную (текущую) стоимость вплоть до данного момента в будущем. Определяя будущую стоимость, мы двигаемся вперед по времени, используя процесс накопления; определяя приведенную стоимость, мы двигаемся назад во времени, используя процесс дисконтирования.

Аннуитет (или финансовая рента) – ноток однонаправленных платежей с равными интервалами между последовательными платежами в течение определенного количества лет.

Аннуитет по определению требует, чтобы:

• периодические выплаты или поступления (называемые рентами) всегда были равны;
• интервалы между рентами были равны;
• процент начисляется единожды в каждый интервал.

Методические рекомендации

Особое внимание следует обратить

• Временная стоимость денег и ее место в бухгалтерском учете.
• Простые проценты и их применение в бухгалтерском учете.
• Сложные проценты и их применение в бухгалтерском учете.
• Сущность и значение аннуитетов в бухгалтерском учете.

Студент должен выполнить практическое задание по данной теме.

Литература

1 НСФО №1,№2

2 Радостовец В.К. Радостовец В. В. Бухгалтерский учет на предприятии Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2002 г.

Тема 5 Учет аренды МСФО 17

Учет договоров аренды должен вестись в соответствии с МСФО 17 «Аренда» за исключением:

• договоров аренды на разведывание и использования минералов, нефти, природного газа и других невосстанавливаемых ресурсов;
• лицензионных соглашений на такие товары и предметы, как кинокартины, видеозаписи, рукописи, патенты и авторские права, программные обеспечения.

Аренда – это договор согласно которому арендодатель передает арендатору в обмен на арендную плату или серию платежей право пользования в течение согласованного срока.

МСФО – 17 регламентирует учет аренды и различает два вида аренды:

• финансовая
• операционная.

Финансовая аренда – это аренда, по условиям которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, связанных с владением активом. При этом право собственности может передаваться, так и не передаваться.

Операционная – это аренда отличная от финансовой аренды.

В МСФО – 17 перечислены пять критериев, свидетельствующих о наличии финансовой аренды:

• к концу срока аренды право собственности активом переходит к арендатору;
• арендатор имеет возможность купить актив по цене, которая значительно ниже справедливой стоимости на дату реализации этой возможности, а в начале срока аренды существует объективная определенность того, что эта возможность будет реализована;
• срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива более 75 %;
• в начале срока аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет, практически всю справедливую стоимость арендуемого актива более 90 %;
• арендованные активы носят специальный характер, который дает возможность арендатору использовать их без существенных модификаций.

Учет арендатора. Арендатор должен отражать операцию по аренде, как покупку актива в финансовой сделке, при которой приобретается актив и возникает обязательство. Арендатор признает актив и обязательство по наименьшей из дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей (без учета расходов связанных с использованием арендного договора) или по справедливой стоимости арендуемого имущества. Затраты связанные с договором аренды, по транспортировке, погрузке, разгрузке монтажу предмета аренды относятся на удорожание объекта аренды.

Методические рекомендации

Особое внимание следует обратить

• Укажите классификацию аренды для арендодателей и критерии, по которым оценивается каждая из них.
• Укажите бухгалтерские процедуры, используемые при прямой финансовой аренде.
• Укажите бухгалтерские процедуры, используемые при применении арендодателем операционного метода учета аренды.
• Почему понятия дисконтированной стоимости уместны и применимы в бухгалтерском учете для договоров аренды финансового типа?

Студент должен выполнить практическое задание по данной теме.

Литература

1 НСФО №1,№2

2 Радостовец В.К. Радостовец В. В. Бухгалтерский учет на предприятии Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2002 г.

Тема 6. Участие в совместной деятельности МСФО 31

Совместная деятельность – договорное соотношение, которое позволяет двум или более сторонам осуществлять экономическую деятельность, подлежащую совместному контролю.

Совместный контроль оговоренное договором разделение контроля за экономической деятельностью, и осуществляющиеся только при принятии стратегических, финансовых решений, касающихся деятельности, которая требует единодушное согласие сторон, делящих контроль. Учет долей участия в совместной деятельности, составление отчетности осуществляется в соответствии с МCФО 31. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности. Совместная деятельность может осуществляться в следующих формах:

• Совместно – контролируемые операции (производство);
• Совместно – контролируемые активы;
• Совместно – контролируемые организации (юридическое лицо).

Общими характеристиками для всех форм совместной деятельности являются:

• два или более участника совместной деятельности связанные договорными отношениями.
• договорные отношения устанавливают совместный контроль.

Свидетельством договорного соглашения могут быть:

• договор между участниками совместной деятельности;
• протоколы обсуждений между участниками совместной деятельности;
• в некоторых случаях соглашение включается в устав или другие учредительные документы совместной деятельности. Договорное соглашение может предусматривать назначение одного или участников оператором или управляющим совместной деятельности. Если он сам все решает материнское, значительное влияние ассоциированной организации.

Совместно – контролируемые операции (производство). Осуществление совместной деятельности в форме совместно контролируемых операции предполагает использование активов участников для достижения общей хозяйственной цели без образования юридического лица. При этом каждый участник совместно контролируемых операции, используя свои собственные основные средства, в том числе и другие активы в деятельности совместно – контролируемого производства продолжает нести за них ответственность и учитывать на своем балансе. Участник также берет на себя свою долю расходов но совместно контролируемому производству. В соглашении о совместной деятельности предусматриваются способы распределения между участниками дохода от реализации продукции совместного производства и расходы, понесенные совместно.

Совместно – контролируемые активы предполагают совместное владение участниками активами, внесенными или приобретенными для достижения определенных целей и получения экономических выгод. Каждый участник совместной деятельности получает свою долю от совместно произведенных продукта и несет соответствующую часть расходов. Осуществление деятельности в форме совместно–контролируемые активы не предполагает образование юридического лица, эта форма совместной деятельности получила распространение в нефтяной, газовой, газодобывающей отраслей, где определенное количество организации осуществляет свою деятельность.

Совместно – контролируемые организации – это форма совместной деятельности, которая предполагает учреждение акционерного общества (АО) товарищества или другой организации правовой формы, в которой каждый участник имеет свою долю участия.

Совместно – контролируемая организация:

• контролирует активы совместной деятельности и несет расходы и ответственность по обязательствам;
• может заключать договоры от своего имени и получать финансирование для целей совместной деятельности;
• ведет свои собственные учетные записи, составляет и представляет финансовые отчеты.

Методические рекомендации

Особое внимание следует обратить

• Финансовая отчетность предпринимателя. Пропорциональная консолидация.
• Финансовая отчетность предпринимателя Метод учета по долевому участию.

Студент должен выполнить практическое задание по данной теме.

Литература

1 НСФО №1,№2

2 Радостовец В.К. Радостовец В. В. Бухгалтерский учет на предприятии Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2002 г.

Тема 7 Учет и оценка финансовых инвестиций МСФО 32,39

Текущие инвестиции. Это ценные бумаги, которые свободно реализуемы и предназначены для владения не более чем на один год, они называются, чаще всего, рыночными (ликвидными) ценными бумагами. Рыночные ценные бумаги в большинстве случаев являются объектом временного размещения свободной наличности. Они также могут представлять собой капитал, ожидающий вложения в здания, оборудование и т.д.

Сезонные или цикличные работы. Фирмы, занятые в сезонных работах, имеют избыток денежных средств в течении определённой части года и их недостаток в течение других месяцев. Такие фирмы могут приобретать ценные бумаги, обращающиеся на бирже, в периоды наличия избытка денежных средств, затем продавать их, когда возникает дефицит денег. Другие фирмы, особенно в промышленности, производящие средства производства, где колебания спроса сильны, пытаются аккумулировать денежные средства или ликвидные ценные бумаги во время спадов спроса на оборудование, чтобы быть готовыми к финансированию расширения производства, когда спад прекратится.

Удовлетворение финансовых потребностей. Если главная программа строительства предприятия планируется на близкое будущее или если выпуск облигаций близок к погашению, фирма может создать свой портфель ценных бумаг, обращающихся на бирже для обеспечения требуемых средств. Более того, портфели ценных бумаг становятся крупными непосредственно перед сроками поквартальной уплаты корпоративного налога.

Продажа долгосрочных ценных бумаг. Расширяющаяся фирма вынуждена периодически продавать долгосрочные ценные бумаги (акции или облигации). Средства от таких продаж могут быть вложены в рыночные краткосрочные ценные бумаги, которые в свою очередь, можно в случае необходимости продать для обеспечения постоянных инвестиций в работающий капитал.

Первоначально текущие инвестиции признаются в учете по стоимости приобретения, включающей затраты на приобретение, такие как брокерское вознаграждение, пошлины и вознаграждение за банковские услуги.

Долгосрочные инвестиции – это инвестиции в ценные бумаги, предназначенные для владения на срок более одного года, представленные в инвестиционном портфеле чаще всего долевыми (акции) и долговыми (долгосрочные облигации) ценными бумагами.

Долгосрочные инвестиции первоначально признаются в учете по стоимости приобретения и в дальнейшем могут учитываться в балансе:

• по стоимости приобретения;
• по стоимости переоценки;
• ценные бумаги, имеющие рыночную стоимость, сложившуюся на действующем рынке могут учитываться по наименьшему из значений, стоимости приобретения или рыночной стоимости, определяемой на основе всего инвестиционного портфеля.

Инвестиции могут быть представлены долевыми и долговыми ценными бумагами.

Долговые ценные бумаги подразделяются на три большие группы:

Удерживаемые до погашения – долговые ценные бумаги, которые предприятие собирается или может удерживать до погашения.

Торговые – купленные и удерживаемые в основном для продажи в ближайшее время для получения дохода от краткосрочной разницы в цене.

Имеющиеся в наличии для перепродажи – к этой категории относятся долговые ценные бумаги, которые не относятся к первым двум категориям.

Учет инвестиций (долевых ценных бумаг) после приобретения, обычно, определяется той степенью, с которой одна компания (инвестор) приобретает долевое участие в простых акциях другой компании (инвестируемая компания). Согласно МСФО, инвестиции одной компании в простые акции другой могут классифицироваться в соответствии с процентом акций и с правом голоса инвестируемой компании, которыми владеет инвестор:

• владение менее чем 20 % (метод стоимости) – инвестор имеет пассивную долю.
• владение между 20 % и 50 % (метод долевого участия) – инвестор имеет значительное влияние.
• владение более чем 50 % (консолидированная отчетность) – инвестор имеет контрольный пакет.

Инвестиция в ассоциированное предприятие учитывается методом стоимости, когда ассоциированное предприятие действует при жестких долгосрочных ограничениях, которые значительно ослабляют его способность переводить фонды инвестору. Инвестор использует данный метод, когда инвестиция приобретается и сохраняется с целью ее реализации в ближайшем будущем.

Метод стоимости. Основные моменты:

• используется при наличии влияния, но не контроля;
• альтернатива для инвестиции в ассоциированную компанию;
• когда делается инвестиция, она отражается по стоимости и дебетуется по счету инвестиций;
• дивиденды, в момент объявления, учитываются как доход, путем отражения дебиторской задолженности и кредитования дохода. Дебиторская задолженность кредитуется при получении дивидендов.

Метод долевого участия. Инвестиция первоначально заносится по текущей стоимости, которая возрастает или уменьшается для признания доли инвестора в прибылях или убытках инвестированного предприятия после даты приобретения. Выплаты, полученные от инвестированного предприятия, уменьшают текущую сумму инвестиции. Корректировки текущей суммы инвестиций необходимы при изменении вследствие переоценки „ собственности, оборудования и инвестиций, различий в курсе валют.

Методические рекомендации

Особое внимание следует

• Учет инвестиций в ассоциированные организации.
• Сущность и значение учета инвестиций методом долевого участия.
• Определение четырёх категорий финансовых активов.
• Признание, прекращение признания финансовых активов и обязательств.

Студент должен выполнить практическое задание по данной теме.

Литература

1 НСФО №1,№2

2 Радостовец В.К. Радостовец В. В. Бухгалтерский учет на предприятии Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2002 г.

Тема 8. Влияние изменения валютных курсов. Зарубежная деятельность МСФО 21

Зарубежная деятельность – дочерняя или ассоциированная организация, совместная деятельность или отделение отчитывающейся организации, деятельность которых базируется или осуществляется в стране, отличной от страны отчитывающей организации.

Основной экономической средой, в которой организация осуществляет свою деятельность, обычно является та, в которой организация генерирует денежные средства.

При составлении отчетов в соответствии с МСФО валюта измерения или функциональная валюта играет основную роль.

Валюта измерения – это основная валюта экономической среды, в которой данная организация осуществляет свою деятельность.

При определении валюты измерения компания должна учитывать какая валюта главным образом влияет на цену продаж товаров и услуг (валюта, в которой выражаются продажные цены товаров и производятся расчеты по ним), является определяющей при формировании затрат на оплату труда, материалов и прочих компонентов себестоимости, влияет на поступление средств от финансовой деятельности (долговые и долевые инструменты).

Если валюта измерения организации не совпадает с валютой отчитывающейся организации (организация, владеющая зарубежной деятельностью в силу того, что последняя является ее дочерней организацией, филиалом, ассоциированной организацией) учитываются следующие дополнительные факторы:

• является ли зарубежная деятельность неотъемлемой частью деятельности отчитывающейся организации либо осуществляется в достаточной степени автономно;
• составляют ли операции с отсчитывающейся организацией большую часть зарубежной деятельности или нет;
• оказывают ли потоки денежных средств от зарубежной деятельности непосредственное влияние на потоки денежных средств отсчитывающейся организации и могут ли быть оперативно переведены на её счёт;
• являются ли потоки денежных средств от зарубежной деятельности достаточными для покрытия долговых обязательств.

Функциональная валюта превалирует над валютой отчетности – это валюта, в которой совершаются операции, в отличие от той, в которой составляется отчетность для пользователей.

Нужно обратить внимание: функциональная валюта устанавливается компанией. Исходя из положений МСФО 21 валюту отчетности компания выбирает самостоятельно без каких–либо ограничений.

Пересчет из функциональной валюты в валюту отчетности осуществляется следующим образом:

• все активы и обязательства. Также статьи включенные в состав собственного капитала, кроме чистой прибыли за отчетный период, пересчитываются по курсам на дату каждого из представленных балансов;
• все статьи отчета о доходах и расходах пересчитываются по средним курсам за представленные периоды;
• курсовые разницы, возникающие в результате пересчета, отражаются в составе капитала.

Методические рекомендации

Особое внимание следует

• Признание курсовой разницы по монетарным статьям.
• Перевод валюты измерения в валюту отчётности.
• Учёт доли меньшинства в зарубежной деятельности.

Студент должен выполнить практическое задание по данной теме.

Литература

1 НСФО №1,№2

2 Радостовец В.К. Радостовец В. В. Бухгалтерский учет на предприятии Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2002 г.

Тема 9 Налоги на прибыль МСФО 12

Учет корпоративного подоходного налога должен вестись в соответствии с НКРК. МСФО 12 Налоги на прибыль

Налог на прибыль – это корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате в бюджет (возврату из бюджета) в отношении налогооблагаемого дохода (налогооблагаемого убытка в соответствии с НК РК)

Бухгалтерская прибыль – это чистая прибыль или убыток за период до вычета расходов по уплате налога на прибыль.

Налогооблагаемая прибыль (налоговый убыток) – это сумма прибыли (убытка) за период, определяемая в соответствии с НК РК в отношении которой возникают обязательства/требования по налогу на прибыль.

К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица резиденты РК, за исключением Национального банка РК, государственных учреждений, а также юридические лица – нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК.

Объектами обложения КПН являются налогооблагаемый доход, доход облагаемый у источника выплаты.

Для определения налогооблагаемого дохода каждый налогоплательщик должен организовать налоговый учет совокупного годового дохода, вычетов и убытков.

В типовом плане счетов для учета КПН предназначен счет 3110 КПН к уплате.

Бухгалтерский доход определяется путем вычитания из суммы доходов всех расходов компании за отчетный период, однако согласно налоговому кодексу, не все расходы подлежат вычету из налогооблагаемого дохода или не все доходы подлежат обложению налогом (так называемые постоянные разницы).

Для определения налогооблагаемого дохода необходимо бухгалтерский доход скорректировать на сумму постоянных и временных разниц.

Налогооблагаемый доход равен бухгалтерский доход плюс (минус) постоянные разницы плюс (минус) временные разницы

Постоянные разницы – это разницы между налогооблагаемым доходом и бухгалтерским доходом за отчетный период. Они возникают в текущем отчетном периоде и не полагаются в последующие периоды.

Временные разницы – это разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом за отчетный период, которые возникают из – за того, что период, в котором некоторые остатки дохода и расхода включаются в налогооблагаемый доход, не совпадает с периодом в котором они включаются в бухгалтерский доход.

Временные разницы возникают в одном периоде и аннулируются в одном или нескольких последующих периодах.

Временные разницы возникают в результате:

• различия в подходах определения момента признания дохода и расхода в бухгалтерском учете на основе принципа начисления, в налоговом учете – по кассовому методу.
• различия в подходах определения амортизационных отличий по основным средствам и нематериальным активам.
• расходов по ремонту основных средств сверх ограничения, установленного налоговым законодательством (15 % кроме машины и оборудования 25 % ремонт)
• Различия в моменте признания сомнительного долга как расхода.

Методические рекомендации

Особое внимание следует

• Отложенный налог, возникающий в результате объединения предприятий
• Налоговые активы и налоговые обязательства.

Студент должен выполнить практическое задание по данной теме.

Литература

1 НСФО №1,№2

2 Радостовец В.К. Радостовец В. В. Бухгалтерский учет на предприятии Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2002 г.

Тема 10 Прибыль на акцию МСФО 33

Одним из последствий активных слияний стало увеличение использования ценных бумаг, таких как конвертируемые облигации, конвертируемые привилегированные акции, варранты на акции и условные акции, для завершения сделок. Хотя эти ценные бумаги и не являются формально обыкновенными акциями, они позволяют своим владельцам получить обыкновенные акции в случае использования пли перевода. Такие ценные бумаги называются разводняющими ценными бумагами (ценными бумагами с разводняющим эффектом) или потенциальными обыкновенными акциями, потому что, когда они становятся обыкновенными акциями, это часто приводит к уменьшению – разводнению – прибыли на акцию.

Если облигации могут быть переведены в другие ценные бумаги в течение некоторого периода времени после выпуска, то они называются конвертируемыми облигациями. Конвертируемая облигация совмещает выгоды облигации с привилегией обмена её на акции по выбору владельца облигации. Такие облигации приобретаются инвесторами, желающими дополнить надежность облигаций – гарантированный процент – возможностью конверсии, если стоимость акции значительно увеличится.

Варранты – это сертификаты, дающие их владельцу право на покупку акции по определенной цене в течение установленного периода времени. Такой выбор подобен привилегии конверсии, потому что при осуществлении варрант становится обыкновенными акциями и обычно имеет разводняющий эффект (уменьшает прибыль на акцию) так же, как и перевод конвертируемых ценных бумаг. Однако, значительная разница между конвергируемыми ценными бумагами и варрантами на акции в том, что при осуществлении варрантов владелец должен заплатить некоторую сумму денег для того, чтобы получить акции.

Выпуск варрантов или опционов на покупку дополнительных акций обычно происходит в следующих трех ситуациях:

• при выпуске различных видов ценных бумаг, таких как облигации или привилегированные акции, варранты обычно включают, чтобы сделать ценные бумаги более привлекательными – обеспечить «толчок к участию в акционерном капитале»;
• при выпуске дополнительных обыкновенных акций, существующие акционеры имеют преимущественное право на покупку обыкновенных акций первыми. Варранты могут быть выпущены как доказательство этого права;
• варранты, часто называемые опционами на акции, выдаются в качестве компенсации директорам и служащим.

Дивиденды на привилегированные акции. Как было указано ранее, прибыль на акцию относится к прибыли на обыкновенные акции. Когда у компании есть в обращении и обыкновенные, и привилегированные акции, дивиденды текущего года на привилегированные акции отнимаются от чистой прибыли для вычисления прибыли, имеющейся в распоряжении (available) для простых акционеров. Формула для вычисления дохода на акцию следующая:

При конвертации конвертируемые ценные бумаги обмениваются на обыкновенные акции. Метод, применяемый для измерения разводняющего эффекта потенциальной конвертации на прибыль па акцию, называется методом условной конвертации (if–converted method). Этот метод для конвертируемых облигаций предполагает:

Методические рекомендации

Особое внимание следует

• конвертацию конвертируемых ценных бумаг в начале периода (или во время выпуска ценных бумаг, если они выпущены в течение периода);
• исключение соответствующего процента (за вычетом налога).

• Какой метод учета требуется для конвертируемого долгового обязательства. Студент должен выполнить практическое задание по данной теме.

Литература

1 НСФО №1,№2

2 Радостовец В.К. Радостовец В. В. Бухгалтерский учет на предприятии Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2002 г.

Тема 11 Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки МСФО 8

Учетная политика – представляет собой особые принципы, основы, положения, правила и инструкции, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности.

Изменения учетной политики – это переход от одного общепринятого принципа учета к другому, включая способы применения этой политики.

Расчетная оценка – это приближенные значения, которые могут нуждаться в пересмотре по мере поступления дополнительной информации.

Изменения в расчетных оценках – это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства или сумма периодического потребления актива, возникающего в связи с оценкой текущего статуса или ожидаемых будущих выгод и обязательств, связанных с активами или обязательствами. Пересмотр расчетных оценок является следствием появления новой информации, большего опыта или накопления опыта, соответственно, не является исправлением ошибки. Использование расчетных оценок – существенная часть процесса подготовки финансовой отчетности и не влияет на достоверность отчетов. Поскольку в повседневной деятельности возникают некоторые неопределенности, то изменения в расчетных оценках вполне приемлемы в общепринятой практике учета.

Существенность – упущения или искажения статей финансовой отчетности считаются существенными, если они могут в отдельности или вместе влиять на экономические решения пользователей, принятых на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера упущений или искажений, рассматриваемых с учетом сложившихся обстоятельств. Размер или характер статьи или их сочетание являются определяющим фактором.

Ошибки предшествующего периода – это упущения, искажения в финансовой отчетности организации для одного или более предыдущих периодов, являющиеся результатом неправильного использования или неспособности использовать надежную информацию, которая была:

• доступна, когда финансовая отчетность за эти периоды была разрешена к публикации; и
• могла бы быть получена и принята в расчет при подготовке финансовой отчетности.

Ретроспективное применение – это применение измененной учетной политики к операциям, сделкам и другим событиям и условиям так, как будто такая политика применялась всегда.

Ретроспективное повторение отчетности – исправление признания, измерения и раскрытия информации о суммах элементов финансовых отчетов, как будто ошибка предшествующего периода не имела место.

Практически неприменимо – применение требования невыполнимо, если организация не может применить его после реальных попыток. Невозможно применять изменение в учетной политике или осуществить ретроспективное повторение отчетности для исправления ошибки за определенный предшествующий период, если:

а) невозможно определить эффект ретроспективного применения или ретроспективного повторения отчетности;

б) ретроспективное применение или ретроспективное повторение отчетности требует предположений о намерениях руководства на тот период; или

в) ретроспективное применение или ретроспективное повторение отчетности требует существенных оценок сумм и нет практической возможности выделить объективную информацию относительно тех оценок, которая:

1. обеспечивает свидетельства об обстоятельствах, которые существовали на дату, когда эти суммы должны быть признаны, измерены или раскрыты; и
2. была бы доступна на дату утвержде­ния финансовой отчетности к выпуску за предшествующий период;
3. из другой информации.

В разработке и применении учетной политики руководство выбирает и применяет учетную политику организации таким образом, чтобы финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применимого МСФО и интерпретаций Постоянного комитета по интерпретациям. При этом необходимо учитывать, что нет необходимости в применении такой политики, результат применения которой несущественен. При отсутствии МСФО или интерпретаций руководство использует свое суждение в разработке определенных положений учетной политики, в результате чего должно обеспечить представление в финансовой отчетности информации, которая:

1. уместна для потребностей пользователей при принятии экономических решений; и
2. надежна в том, что отчетность:

1. достоверно представляет результаты, финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств организации;
2. отражает экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму;
3. является нейтральной, то есть свободной от предвзятости;
4. является осмотрительной; и
5. является полной во всех существенных аспектах.

В учетную политику организации могут вноситься изменения только в следующих случаях:

• если данное изменение требуется в соответствии с МСФО или интерпретациями;
• если изменение учетной политики приведет к более достоверному отражению событий и сделок в финансовой отчетности организации;

Улучшение отражений или более достоверное представление событий или операций в финансовой отчетности происходит тогда, когда применение новой учетной политики ведет к представлению более уместной и надежной информации о финансовом положении, результатах деятельности или движении денежных средств организации.

Изменениями в учетной политике не являются:

• принятие учетной политики для ее событий или операций, отличающихся по существу от ранее происходивших операций;
• принятие новой учетной политики для событий или операций, которые не были существенными ранее или не происходили вообще.

Методические рекомендации

Особое внимание следует

• Изменения учётной политики.
• Изменения в расчетных оценках.
• Применение изменений в учётной политике.
• Раскрытие информации при исправлении ошибок предшествующих периодов.

Студент должен выполнить практическое задание по данной теме.

Литература

1 НСФО №1,№2

2 Радостовец В.К. Радостовец В. В. Бухгалтерский учет на предприятии Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2002 г.

Тема 12 Связанные стороны. МСФО 24

МСФО 24 «Связанные стороны» применяется при:

• определении отношений и операций между связанными сторонами;
• определении незавершенных расчетов между отчитывающейся организацией и ее связанными сторонами;
• выявлении определенных обстоятельств, при которых требуется соответствующее раскрытие статей в финансовой отчетности;
• определении раскрытий, которые должны быть сделаны в отношении указанных статей.

В соответствии с требованиями МСБУ (IAS) 24 в финансовой отчетности государственных предприятий и организаций с государственным участием следует также раскрывать информацию относительно операций с другими государственными предприятиями и организациями.

На прибыль и финансовое положение организации могут влиять взаимоотношения со связанными сторонами, даже если операции со связанными сторонами не производятся.

Связанная сторона может быть представлена основной организацией, группой организаций, ключевым руководящим персоналом, а также его близкими родственниками.

Взаимоотношения со связанными сторонами могут влиять на финансовое положение и результаты деятельности отчитывающейся организации. Даже при отсутствии операций между связанными сторонами такое влияние может оказаться существенным. Поэтому требуется отражать существенную информацию о связанных сторонах, влияние их наличия на результаты деятельности отчитывающейся организации, раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности. Например, дочерняя организация может прервать отношения с торговым партнером после приобретения материнской организацией другой дочерней организации, работающей в той же отрасли, что и бывший партнер. И наоборот, одна сторона может воздержаться от действий из-за значительного влияния другой стороны. Например, дочерняя организация может получить инструкции от своей материнской организации не проводить исследования и разработки.

Раскрытия, требуемые МСБУ (IAS) 24, могут быть представлены по следующим категориям:

• материнские организации;
• организации, которые осуществляют совместный контроль или оказывают существенное влияние;
• дочерние организации;
• ассоциированные организации;
• организации, осуществляющие совместную деятельность;
• руководящий персонал организации или материнской организации;
• прочие связанные стороны.

Примеры операций со связанными сторонами, подлежащие раскрытию следующие:

• закупки и продажи товаров (готовых или незавершенных), имущества и других активов;
• оказание или получение услуг;
• лизинговые соглашения;
• передача исследований и разработок;
• передача по лицензионным соглашениям;
• передача по финансовым соглашениям;
• предоставление гарантий или залога (в том числе кредиты и взносы в уставный капитал);
• расчеты по обязательствам от имени другой стороны (или наоборот).

Методические рекомендации

Особое внимание следует обратить

• Когда сторона считается связанной стороной.
• Кто входит в состав ключевого руководящего персонала.
• Кто относится к близким членам семьи физического лица.

Студент должен выполнить практическое задание по данной теме.

Литература

1 НСФО №1,№2

2 Радостовец В.К. Радостовец В. В. Бухгалтерский учет на предприятии Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2002 г.

Список литературы

Основная

1. О налогах и других обязательных платежах в бюджет: Кодекс РК № 11-III от 13.12.04 г с изм. и доп.

2 Трудовой кодекс Республики Казахстан от 15 мая 2007 года

3 Закон « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28. 02 2007 г №234 – 111

4. Об аудиторской деятельности: Закон РК от 20.11.1998 г. № 304 с изм. и доп. – Алматы: Каржы, 2003.

5 Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности № 2»

6 Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года № 221 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета»

7 Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года №185 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета»

8 Международные стандарты финансовой отчетности: теория и практика Издательство ТОО « LEM» Алматы 2007 г

9 Методические рекомендации по применению Международных стандартов финансовой отчетности и бухгалтерского учета Издательство «Юрист» Алматы 2007 г

10 Сборник методических рекомендаций по применению Международных стандартов финансовой отчетности Издательский дом «Бико» Алматы 2006 г

Дополнительная

11 Бухгалтерский учет под редакцией профессора Я. В. Соколова Изд «Проспект» Москва 2007 г

12 Радостовец В. В Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета.Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2000 г.

13 Радостовец В.К. Радостовец В. В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2002 г.

14 Толпаков.ж. с. Бухгалтерский учет. Караганда 2004 г.

15 Бабаев Ю. А, Петров А. М Учет и контроль в общественном питании «Омега – Л», Москва 2006 г, 695 с.

16 Назарова В. Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. «Экономика» Алматы.2003 г.

17 Назарова В. Л Бухгалтерский учет в отраслях «Экономика». Алматы. 2005 г, 251с

18 Тулешова Г. К. Финансовый учет и отчетность в соответствии с международными стандартами (часть 1) Университет международного бизнеса, Алматы 2004 г,273с

19. Труд – Зарплата –Пенсия в Казахстане Издательский дом «Бико»
20. Библиотека бухгалтера и предпринимателя».