Административно-юрисдикционная деятельность таможенных органов в налоговой сфере
На правах рукописи
Крусс Евгений Евгеньевич
АДМИНИСТРАТИВНО-ЮРИСДИКЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ТАМОЖЕННЫХ ОРГАНОВ В НАЛОГОВОЙ СФЕРЕ
Специальность 12.00.14 – Административное право;
административный процесс
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата
юридических наук
Люберцы – 2013
Работа выполнена в научно-исследовательском центре Государственного казенного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российская таможенная академия»
| Научный руководитель: | Воронов Алексей Михайлович, доктор юридических наук, профессор |
| Официальные оппоненты: | Кобзарь-Фролова Маргарита Николаевна, доктор юридических наук, доцент, ГКОУ ВПО «Российская таможенная академия», профессор кафедры административного и финансового права |
| Лебедева Екатерина Алексеевна, кандидат юридических наук, ФГБОУ ВПО «Московский государственный юридический университет имени О.Е. Кутафина», старший преподаватель кафедры административного права | |
| Ведущая организация: | ФГКУ «Всероссийский научно-исследовательский институт Министерства внутренних дел Российской Федерации» |
Защита диссертации состоится «5» июня 2013 года в 14 час. 30 мин. на заседании совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д310.001.02 при Государственном казенном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Российская таможенная академия» по адресу: 140009, г. Люберцы Московской области, Комсомольский проспект, д. 4, аудитория 233 (зал заседаний Ученого совета).
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного казенного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российская таможенная академия»
Автореферат разослан «30 » апреля 2013 года.
| Ученый секретарь диссертационного совета кандидат юридических наук, доцент | И.В Глазунова |
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В современных условиях становления и развития Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации и вступления Российской Федерации во Всемирную торговую организацию существенным образом пересматриваются цели, задачи, а также направления деятельности таможенных администраций государств-участников Таможенного союза (далее – ТС).
Как справедливо отмечает О.В. Гречкина, реформированию подвергается вся система административного управления в сфере таможенного регулирования. Это и организационно-структурная, и кадровая, и нормотворческая составляющие системы. Вместе с тем быстро меняющаяся экономическая обстановка предъявляет все более высокие требования к таможенному администрированию, призванному обеспечивать законность правоотношений, возникающих между участниками внешнеэкономической деятельности и государством в ходе реализации и защиты прав, свобод и законных интересов лиц при перемещении товаров через таможенную границу[1].
Уместно отметить, что преобладающей позицией исследователей в области пополнения доходной части бюджета Российской Федерации выступает определение администрирования как процесса управления. Государственное администрирование, в том числе таможенное и налоговое, выступает частью общего процесса государственного управления правоотношениями в исследуемой нами сфере.
Таким образом, интенсивное развитие законодательства Таможенного союза, направленного на совершенствование механизма таможенного администрирования в рамках ТС, предопределяет переход данной деятельности на более высокий качественный уровень, призванный обеспечить, прежде всего, законность правоотношений, возникающих между участниками внешнеэкономической деятельности и государством в ходе реализации и защиты прав, свобод и законных интересов лиц при перемещении товаров через таможенную границу.
Таможенное администрирование в Российской Федерации осуществляется на базе действующего таможенного законодательства, основой которого являются Таможенный кодекс Таможенного союза, международные договоры государств-членов Таможенного союза, Решения Комиссии Таможенного союза (в настоящее время - Евразийской экономической комиссии), Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации, устанавливающие порядок таможенного тарифного и нетарифного регулирования, осуществления таможенных процедур, таможенного, налогового и валютного контроля и других задач таможенных органов в области таможенного дела.
Целью таможенного администрирования является достижение максимально возможного эффекта для бюджетной системы государства в отношении поступления таможенных платежей при минимизации возможных затрат, в условиях оптимального сочетания методов нормативного правового регулирования и контроля в области таможенного дела.
Как участник бюджетного процесса Федеральная таможенная служба в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации выполняет функции главного администратора и администратора доходов бюджета и обладает бюджетными полномочиями, закрепленными в Положении о Федеральной таможенной службе[2].
В ходе исполнения функций администратора таможенных платежей в целях достижения установленных прогнозных показателей по наполнению доходной части федерального бюджета Федеральная таможенная служба осуществляет деятельность по администрированию задолженности по уплате таможенных платежей, применению обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, администрированию льгот по уплате таможенных платежей, разрабатывает предложения по совершенствованию нормативно-правовой базы исчисления и уплаты таможенных платежей, активно внедряет новые технологии уплаты таможенных платежей.
В результате работы по указанным направлениям в 2012 году таможенными органами в федеральный бюджет перечислено 6 581,04 млрд. рублей, что более чем на 10 % (630,5 млрд. рублей) превышает аналогичный показатель 2011 года. Традиционно таможенные платежи, администрируемые Федеральной таможенной службой, составляют более половины поступлений федерального бюджета, в 2012 году их доля составила 50,5 %[3].
Одной из основных задач таможенного администрирования является осуществление таможенного, налогового и валютного контроля. Следует отметить, что вопросам контрольно-надзорной деятельности, осуществляемой таможенными органами в пределах своей компетенции, уделяется довольно большое внимание. Данный аспект имеет существенное значение, так как практическая реализация задач и функцийтаможенного контроля дает исходные материалы для административно-юрисдикционной деятельности таможенных органов. В ходе таможенного, налогового и валютного контроля выявляются признаки правонарушений, собираются материалы, которые впоследствии могут стать доказательствами по данной категории дел.
В современных условиях развития российской государственности исследование проблем административной юрисдикции таможенных органов в налоговой сфере является весьма важным как для теории, так и формирующей ее практики, однако данный аспект их деятельности таможенных органов оказался за рамками научных исследований и является мало изученным.
Как показал анализ, практика деятельности таможенных органов по рассмотрению дел о правонарушениях в налоговой сфере не отвечает реалиям сегодняшнего дня и далека от совершенства, о чем свидетельствует статистика рассмотрения данной категории дел.
При этом особенность современного нормативно-правового регулирования административно-юрисдикционной деятельности государственных администраций в налоговой сфере заключается в дублировании ряда материальных норм, предусматривающих, в одних случаях, налоговую ответственность за их нарушение (в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ), в других – административную (в соответствии с нормами Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях).
В связи с этим особое значение приобретает исследование современного состояния правового регулирования, а также проблемы правоприменительной деятельности таможенных органов, обладающих полномочиями в налоговой сфере, и разработка на основе полученных результатов предложений по ее совершенствованию.
Выбор темы диссертационного исследования обусловлен указанными выше положениями, свидетельствующими об ее актуальности, научном и практическом значении.
Степень разработанности темы исследования. При написании работы были использованы выводы и практические рекомендации, содержащиеся в исследованиях следующих ученых, специализирующихся в сфере таможенного права: О.Ю. Бакаевой, Д.Н. Бахраха, Н.А. Воронцовой, Б.Н. Габричидзе, Ю.Г. Давыдова, В.Г. Драганова, А.Н. Козырина, А.Н. Митина, А.Ф. Ноздрачева, Д.В. Осинцева, М.М. Рассолова, П.П. Серкова, И.В. Тимошенко и др.
К вопросам совершенствования законодательства о налогах и сборах, выявления правовой природы административных и налоговых правонарушений, а также анализа и содержания административной ответственности и эффективности санкций в различные периоды времени обращались: А.Б. Агапов, Е.М. Ашмарина, Д.Н. Бахрах, А.В. Брызгалин, И.И. Веремеенко, А.М. Воронов, Э.Е. Гензюк, А.А. Гогин, А.В. Гончаров, В.В. Денисенко, С.З. Женетль, В.В. Зимин, М.Н. Кобзарь-Фролова, Ю.М. Козлов, А.Н. Козырин, А.П. Коренев, Ю.А. Крохина, М.А. Лапина, О.А. Ногина, И.В. Панова, С.Г. Пепеляев, Л.Л. Попов, М.А. Рыльская, Н.Г. Салищева, Н.А. Саттарова, В.Е. Севрюгин, Э.Д. Соколова, В.Д. Сорокин, Ю.Н. Старилов, С.А. Старостин, А.А. Тедеев, Т.Я. Хабриева, А.П. Шергин, В.А. Юсупов, А.Ю. Якимов, А.А. Ялбулганов и другие. Отдавая должное разработкам этих ученых, отметим, что преимущественно, они были ориентированы на исследование различных видов ответственности, правовых основ налогового администрирования, налогового контроля.
Отдельные аспекты административно-юрисдикционной деятельности таможенных органов достаточно подробно освещались в монографиях О.В. Гречкиной, А. Б. Новикова, Г. В. Матвиенко. Эти работы были посвящены исследованию таможенных процедур, административных производств, правоохранительной деятельности таможенных органов, однако комплексному исследованию вопросы административной юрисдикции таможенных органов в налоговой сфере не подвергались.
Объектом исследования является комплекс общественных отношений, возникающих в процессе административно-юрисдикционной деятельности таможенных органов в налоговой сфере.
Предметом исследования выступают правовые нормы, основные тенденции и закономерности правового регулирования, а также практические аспекты осуществления административно-юрисдикционной деятельности таможенных органов в налоговой сфере.
Целью исследования является научный анализ проблемных аспектов правового регулирования административно-юрисдикционной деятельности таможенных органов в налоговой сфере, а также разработка на основе проведенного исследования теоретических положений, правовых подходов, практических предложений и рекомендаций, направленных на совершенствование правового регулирования в исследуемой сфере.
Цель настоящего исследования обусловила необходимость постановки и решения следующих задач:
изучить современное состояние правового регулирования административно-юрисдикционной деятельности таможенных органов в налоговой сфере;
исследовать сущность и содержание административной юрисдикции таможенных органов в налоговой сфере;
рассмотреть систему субъектов административной юрисдикции в налоговой сфере;
изучить сущность и раскрыть содержание таможенного администрирования как правовой категории;
рассмотреть виды и дать правовую квалификацию административных правонарушений, отнесенных к юрисдикции таможенных органов;
выявить особенности производства по делам об административных правонарушениях в налоговой сфере;
выявить проблемные аспекты и определить пути совершенствования правового регулирования юрисдикционной деятельности таможенных органов в исследуемой сфере.
Методологическую основу исследования составляют диалектический метод познания, положения философии права, которые, с одной стороны, позволяют раскрыть внутренние связи, противоречия, закономерности и тенденции развития правовых явлений в их целостности и системности, с другой – воздействовать на сам исследовательский процесс, задавая ему направленность, приводящую к достижению поставленных целей.
В частности, при формировании структуры работы, изложении содержания диссертационного исследования, выработке рекомендаций, предложений и выводов использован логический метод; при характеристике структурных элементов административно-юрисдикционной деятельности таможенных органов в динамике ее развития – метод системного анализа; при анализе содержания нормативных правовых актов и формулировке рекомендаций по изменению в целях совершенствования действующего таможенного, налогового и административного законодательства – методы сравнительного правоведения, правового моделирования, прогнозирования и др.
Теоретическая основа исследования. На формирование мировоззренческой позиции автора, начальных теоретических обоснований, идей и взглядов оказали существенное влияние фундаментальные научные труды по общей теории права, административному, таможенному, финансовому, налоговому праву, исследования ученых А.П. Алехина, Д.Н. Бахраха, С.Н. Братуся, И.И. Веремеенко, Л.К. Вороновой, В.В. Гриценко, В.И. Гуреева, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, О.В. Гречкиной, В.В. Денисенко, А.С. Дугенца, Ю.М. Козлова, Ю.А. Крохиной, В.Н. Кудрявцева, И.И. Кучерова, М.А. Лапиной, В.М. Манохина, М.Я. Масленникова, С.Н. Махиной, А.Ф. Ноздрачева, И.В. Пановой, Л.Л. Попова, С.Г. Пепеляева, Н.А. Поветкиной, Е.В. Покачаловой, Г.Ф. Ручкиной, А.К. Саркисова, Ю.Н. Старилова, А.А. Фатьянова, Н.И. Химичевой, А.П. Шергина, В.А. Юсупова, А.Ю. Якимова, А.А. Ялбулганова, Ц.А. Ямпольской и др.
Нормативную базу исследования составили Таможенный кодекс Таможенного союза, международные договоры государств-членов Таможенного союза, Решения Комиссии Таможенного союза (в настоящее время – Евразийской экономической комиссии), Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, Налоговый кодекс РФ и другие федеральные законы, нормативные правовые акты ФТС России и ФНС России, регулирующие административно-юрисдикционную деятельность таможенных органов в налоговой сфере.
Эмпирической основой исследования послужили:
материалы судебной практики, содержащиеся в актах Конституционного Суда Российской Федерации, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, федеральных арбитражных судов округов, арбитражных судов первой и апелляционной инстанций;
аналитические материалы постоянной действующей Комиссии Таможенного союза (Евразийской экономической комиссии), статистическая отчетность Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Федеральной таможенной службы, Федеральной налоговой службы, статистическая отчетность Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.
Научная новизна работы определяется тем, что она является одной из первых попыток комплексного исследования проблем юрисдикционной деятельности таможенных органов в налоговой сфере, основные выводы которого базируются на положениях новейшего таможенного законодательства Таможенного союза, административного и налогового законодательства РФ.
Исследование отличается комплексным подходом к изучению современного состояния, нормативно-правового регулирования данной деятельности таможенных органов, позволившим выделить приоритетные направления совершенствования правового обеспечения, направленного на оптимизацию процессуальных основ административно-юрисдикционной деятельности таможенных органов в налоговой сфере.
В диссертационном исследовании выработаны авторские определения понятий «таможенное администрирование», «административная юрисдикция таможенных органов в налоговой сфере», «административное расследование правонарушений в налоговой сфере», проведено соотношение понятий «таможенное администрирование» и «административно-юрисдикционная деятельность таможенных органов в налоговой сфере», а также очерчен круг субъектов административной юрисдикции в налоговой сфере и определены особенности производства по делам об административных правонарушениях, осуществляемого должностными лицами таможенных органов, в налоговой сфере.
Выявлены проблемы и предложены конкретные направления совершенствования правового регулирования административно-юрисдикционной деятельности таможенных органов в налоговой сфере. С целью упорядочения правоотношений, возникающих в области налогов и сборов, а также унификации порядка и оснований привлечения к ответственности за данные правонарушения автором предлагается проект федерального закона «О внесение изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации».
Отдельные элементы научной новизны исследования конкретизированы в положениях, выносимых на защиту:
1. В результате анализа правового регулирования административно-юрисдикционной деятельности таможенных органов выявлено, что в условиях Таможенного союза в Российской Федерации действует иерархически выстроенная многоуровневая система нормативных правовых актов, включающая: Таможенный кодекс Таможенного союза, международные договоры государств-членов Таможенного союза, Решения Комиссии Таможенного союза (в настоящее время – Евразийская экономическая комиссия), Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации, Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, Налоговый кодекс РФ и иные федеральные законы, указы Президента Российской Федерации, постановления и распоряжения Правительства Российской Федерации и нормативные правовые акты ФТС России.
2. Предложено авторское определение понятия «административная юрисдикция таможенных органов в налоговой сфере», под которым следует понимать основанную на нормах права административную деятельность уполномоченного в области таможенного дела органа государственной власти (должностного лица), осуществляемую, преимущественно, во внесудебном порядке, в целях всестороннего, полного и объективного рассмотрения всех обстоятельств дела и разрешение индивидуальных юридических споров по результатам проведения таможенного контроля.
При этом административная деятельность уполномоченного в области таможенного дела органа государственной власти (должностного лица) находит свое выражение (реализуется) при осуществлении правоохранительной и правоприменительной деятельности.
3. Определено, что к субъектам административной юрисдикции в налоговой сфере следует относить органы государственной власти, которые наделены законом определенными государственно-властными полномочиями по осуществлению администрирования в сфере налогов и сборов, а также компетенцией по рассмотрению и принятию решений по делам об административных правонарушениях в данной сфере, возникающим по результатам проведения налогового и таможенного контроля.
При этом таможенные органы осуществляют взимание таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, контролируют правильность исчисления и своевременность уплаты указанных пошлин, налогов и сборов и принимают меры по их принудительному взысканию или возврату.
4. Предложено авторское определение понятия «таможенное администрирование», под которым следует понимать интегрированную систему установленных законодательством мер и мероприятий, проводимых таможенными органами в пределах своей компетенции, направленных на получение полной и достоверной информации о состоянии дел в таможенной сфере, мониторинг этого состояния, планирование и прогнозирование поступлений таможенных платежей в доходную часть бюджета государства-члена Таможенного союза, таможенное регулирование, таможенный, налоговый и валютный контроль, и осуществляемых с целью совершенствования управления в сфере таможенного дела.
5. Аргументировано, что таможенное администрирование и административно-юрисдикционная деятельность государственных администраций в таможенной сфере взаимосвязаны между собой, однако являются самостоятельными, наделенными собственным содержанием видами деятельности.
В отличие от таможенного администрирования, в рамках которого происходит осуществление таможенного контроля, являющегося первичным и обязательным для таможенных органов, административно-юрисдикционная деятельность уполномоченных государственных органов в таможенной сфере имеет вторичный характер, так как юрисдикционное вмешательство будет иметь место лишь в случае выявления нарушений законодательства по результатам таможенного контроля.
6. Обосновано, что особенностью производства по делам об административных правонарушениях в налоговой сфере является то, что составы правонарушений в налоговой сфере регламентированы материальными нормами НК РФ, КоАП России, ТК ТС, а также Федерального закона от 27.11. 2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации», в то время как производство по делам об административных правонарушениях – процессуальными нормами Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
7. Определено, что под административным расследованием правонарушений в налоговой сфере, осуществляемым должностными лицами таможенных органов, следует понимать комплекс мероприятий, проводимых, в том числе и по результатам выявленных в ходе таможенного контроля признаков административных правонарушений и направленных на выявление всех обстоятельств дела, требующих определенных временных затрат, связанных с проведением ревизий, инвентаризаций, экспертизы и иных процессуальных действий, предусмотренных действующим законодательством.
Теоретическая значимость исследования определяются комплексным подходом к изучению проблем административной юрисдикции таможенных органов в налоговой сфере, ориентированным на повышение качества и эффективности административно-юрисдикционной деятельности таможенных органов в исследуемой сфере.
Изложены и теоретически обоснованы решения ряда правовых проблем, связанных с регулированием правоотношений, возникающих при осуществлении административно-юрисдикционной деятельности таможенных органов в налоговой сфере.
Практическая значимость исследования заключается в разработке предложений, направленных на оптимизацию процессуальной формы юрисдикционной деятельности таможенных органов по рассмотрению дел об административных правонарушениях в налоговой сфере.
Материалы и выводы диссертанта могут быть использованы российским законодателем в нормотворческом процессе, а также в правоприменительной деятельности таможенных администраций Таможенного союза; в учебном процессе при изучении и преподавании ряда учебных дисциплин в образовательных учреждениях высшего профессионального образования; при дальнейшем исследовании проблем административно-юрисдикционной деятельности таможенных органов.
Апробация результатов исследования. Подготовка и предварительная экспертиза материалов диссертации проводились в научно-исследовательском центре Российской таможенной академии. Полученные результаты исследования докладывались в форме научного доклада на совместном заседании научно-исследовательского центра и кафедры административного и таможенного права Российской таможенной академии.
Основные результаты исследования, практические предложения и рекомендации автора отражены в 10 научных публикациях, 2 из которых - в научных изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией при Министерстве образования и науки Российской Федерации.
Выводы и предложения диссертационного исследования прошли апробирование:
при чтении лекций, проведении практических занятий по дисциплине «Административная юрисдикция таможенных органов» в Российской таможенной академии, «Административная юрисдикция ОВД» в Московском университете МВД России;
в выступлениях на научно-практических конференциях: межвузовских научно-практических конференциях, проводимых в рамках «Недели науки» (г. Люберцы, РТА, март 2010 г.; г. Ростов-на-Дону, Ростовский филиал РТА, март 2010 г.); V и VI Всероссийских научно-практической конференциях «Теория и практика административного права и процесса» (пос. Небуг Краснодарского края, октябрь 2010 г. и октябрь 2011 г.); Всероссийской научно-практической конференции «Административная юрисдикция» (г. Москва, Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации, май 2012 г.).
результаты исследования внедрены в учебный процесс Московского университета МВД России, Российской таможенной академии, практику деятельности ФТС России, о чем имеются соответствующие акты о внедрении.
Структура и объем диссертации обусловлены целями и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, двух глав, включающих шесть параграфов, заключения, списка использованных источников и трех приложений.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обосновывается актуальность темы исследования, определяется степень ее научной разработанности, раскрываются объект, предмет, цель, основные задачи, а также теоретическая, методологическая, нормативная и эмпирическая основы исследования, его научная новизна, теоретическая и практическая значимость, формулируются положения, выносимые на защиту, приводятся сведения об апробации результатов и структуре исследования.
Первая глава «Теоретические основания административной юрисдикции таможенных органов в налоговой сфере» включает три параграфа.
В параграфе 1.1. «Анализ современного состояния правового регулирования административно-юрисдикционной деятельности таможенных органов в налоговой сфере» автор отмечает, что на основе анализа массива нормативных правовых актов и других законодательных документов, принятых в развитие НК РФ, вопросы исследуемых правоотношений, возникающих в связи с административно-юрисдикционной деятельностью и осуществлением таможенными органами производства по делам о нарушениях законодательства в налоговой сфере, остались практически вне поля зрения законодателя.
По мнению соискателя, новации КоАП России, принятые за период 2009-2012 гг., существенно обогащают и дополняют именно процессуальную составляющую административно-юрисдикционной деятельности по рассмотрению дел об административных правонарушениях, в частности в области налогов и сборов.
Диссертант уделяет особое внимание положениям Федерального закона от 06.12.2011 № 409-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в соответствии с которыми изложена в новой редакции глава 16 КоАП России и, таким образом, все 24 статьи данной главы унифицированы применительно к Таможенному кодексу Таможенного союза.
Диссертантом установлено, что вусловиях членства в Таможенном союзе в Российской Федерации действует многоуровневая система нормативных правовых актов, включающая Таможенный кодекс Таможенного союза, международные договоры государств-членов Таможенного союза, Решения Комиссии Таможенного союза (в настоящее время – Евразийской экономической комиссии), Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации», иные федеральные законы, указы Президента Российской Федерации, нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации и нормативные правовые акты ФТС России (ФТС России является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти в области таможенного дела).
Соискатель подчеркивает, что в настоящее время существуют проблемы дублирования составов правонарушений в налоговой сфере, за которые в одних случаях предусмотрена «финансовая (налоговая)» ответственность согласно НК РФ, в других административная согласно КоАП России.
До настоящего времени глава 16 НК РФ содержит 7 составов (ст.ст. 116, 118120, 126, 128, 129) административных правонарушений, за совершение которых, согласно п.3 и п.4 ст. 108 НК РФ наступает административная ответственность.
Дублирование ряда материальных норм КоАП РФ и НК РФ вносит путаницу в правоприменение, дезориентирует физических и юридических лиц, являющихся налогоплательщиками, и влечет за собой массу иных негативных последствий.
В связи с изложенным, с целью упорядочения правоотношений, возникающих в области финансов, налогов и сборов, страхования, рынка ценных бумаг, а также унификации привлечения к ответственности за совершение правонарушений в налоговой сфере автором предлагается проект федерального закона, предусматривающий исключение из Налогового кодекса РФ составов данных правонарушений.
В параграфе 1.2. «Понятие, сущность и содержание административной юрисдикции таможенных органов в налоговой сфере» на основе проведенного анализа автор делает вывод, что юрисдикция в общенаучном плане представляет собой:
1) компетенцию (совокупность полномочий) судебных, административных или иных органов государства по решению правовых вопросов, в том числе по рассмотрению и разрешению дел и споров в соответствии с компетенцией соответствующих органов, оценке правомерности или неправомерности действий юридических или физических лиц, применению санкций к лицам, нарушающим законы и нормы права;
2) «сферу права» или пространство (территорию), на которую распространяются полномочия данного государственного органа;
3) отправление правосудия, а также деятельность иных государственных органов по рассмотрению споров, дел о правонарушениях и применению санкций.
При таком подходе, под термином «юрисдикция» соискатель предлагает понимать компетенцию судебных, административных или иных органов государства по решению правовых вопросов, в том числе рассмотрение обращений и жалоб физических и юридических лиц во внесудебном порядке, а также дел об административных правонарушениях в налоговой сфере, связанных с определением правомерности или неправомерности деяний физических или юридических лиц, разрешением вопросов по существу и применением санкций к лицам, совершившим правонарушение.
Автор отмечает, что юрисдикция и административная юрисдикция – системные элементы, в правовом поле порождающие то, что ошибочно многие исследователи относят к одному из перечисленных правовых явлений и то, что скорее является формой их существования – административно-юрисдикционную деятельность.
По мнению автора, под понятием «административная юрисдикция таможенных органов в налоговой сфере» следует понимать основанную на законе административную деятельность уполномоченного в области таможенного дела органа государственной власти (должностного лица), осуществляемую, в основном, во внесудебном порядке, в целях всестороннего, полного и объективного рассмотрения всех обстоятельств дела и разрешение индивидуальных юридических споров.
В параграфе 1.3. «Государственные органы и должностные лица как субъекты административной юрисдикции в налоговой сфере» автор констатирует, что одной из наиболее характерных черт административной юрисдикции является множественность субъектов, ее осуществляющих.
В соответствии со ст. 9 НК РФ участниками налоговых правоотношений в Российской Федерации со стороны государства выступают соответствующие уполномоченные органы государственной власти. В частности, к ним относятся:
Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы. Налоговые органы призваны осуществлять контроль правильности исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов (п. 1 ст. 30 НК РФ);
Федеральная таможенная служба (ФТС России) и подчиненные ей таможенные органы Российской Федерации. Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации (п. 1 ст. 34 НК РФ), при этом осуществляют взимание таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, контролируют правильность исчисления и своевременность уплаты указанных пошлин, налогов и сборов и принимают меры по их принудительному взысканию или возврату.
Таможенные органы осуществляют налоговый контроль в порядке, предусмотренном гл. 14 НК Российской Федерации они вправе проводить камеральные и выездные проверки в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу, в порядке, установленном ст.ст. 8789 НК РФ. Однако автор обращает внимание на то, что таможенные органы осуществляют не только налоговый контроль, но и валютный, а также таможенный контроль, который представляет собой совокупность мероприятий, осуществляемых в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства.
Таким образом, таможенный контроль охватывает более широкий спектр проводимых таможенными органами действий, чем налоговый контроль, и осуществляется в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза.
Резюмируя, диссертант отмечает, что к субъектам административной юрисдикции в налоговой сфере следует относить органы государственной власти, которые наделены законом определенными государственно-властными полномочиями по осуществлению налогового администрирования в сфере налогов и сборов и компетенцией по разрешению правовых споров, в том числе при рассмотрении и принятии решений по данной категории дел, возникающих по результатам проведения налогового и таможенного контроля.
Вторая глава «Правовые основы административно-юрисдикционной деятельности таможенных органов в налоговой сфере» содержит три параграфа.
В параграфе 2.1. «Понятие, сущность и содержание таможенного администрирования как правовой категории» автор констатирует, что таможенное администрирование в Российской Федерации осуществляется в соответствии с действующим таможенным законодательством, основой которого являются Таможенный кодекс Таможенного союза, международные договоры государств-членов Таможенного союза, Решения Комиссии Таможенного союза (в настоящее время – Евразийская экономическая комиссия), Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации, иные федеральные законы, указы Президента, нормативные правовые акты Правительства РФ и нормативные правовые акты ФТС России, устанавливающие порядок таможенного тарифного и нетарифного регулирования, осуществления таможенных процедур, таможенного, налогового и валютного контроля и других задач таможенных органов области таможенного дела.
Сущность таможенных правоотношений, возникающих при осуществлении таможенного администрирования, по мнению автора, состоит в том, что данные правоотношения имеют административно-правовую природу. Администрирование - это управленческая деятельность государственных органов исполнительной власти и их должностных лиц, носящая исполнительно-распорядительный, государственно-властный характер и направленная на совершенствование организации деятельности во всех сферах государственного управления (в таможенном деле, в области налогов и сборов, в области обеспечения безопасности и т.д.).
При таком подходе таможенное администрирование представляет собой организационно-управленческую систему реализации таможенных отношений и включает совокупность форм и методов деятельности таможенных администраций, использование которых призвано обеспечить поступления денежных средств в федеральный бюджет, а также предупреждение и пресечение таможенных правонарушений.
На основе изучения существующих мнений ученых-правоведов, действующего законодательства и материалов правоприменительной практики, диссертант дает определение понятия «таможенное администрирование», под которым предлагается понимать интегрированную систему установленных законом мер и мероприятий, проводимых таможенными органами в пределах своей компетенции, направленных на получение полной и достоверной информации о состоянии дел в таможенной сфере, мониторинг этого состояния, планирование и прогнозирование поступлений таможенных платежей в доходную часть федерального бюджета, таможенное регулирование, таможенный, налоговый и валютный контроль, и осуществляемых с целью совершенствования механизма управления в сфере таможенного дела.
Диссертант акцентирует внимание на том, что в отличие от таможенного администрирования, в процессе которого происходит, в том числе реализация задач таможенного контроля, административно-юрисдикционная деятельность уполномоченных государственных органов в таможенной сфере имеет вторичный характер, так как юрисдикционное вмешательство будет иметь место лишь в случае выявления признаков нарушений законодательства по результатам таможенного контроля.
В параграфе 2.2. «Виды и правовая квалификация административных правонарушений, отнесенных к юрисдикции таможенных органов» автор отмечает, что анализ действующего законодательства и, в частности, положений Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, позволяет констатировать, что в компетенцию таможенных органов включается не только борьба с административными правонарушениями, составы которых содержатся в главе 16 КоАП России.
Область таможенного дела затрагивает также определенные аспекты таможенной защиты объектов интеллектуальной собственности, отмечая при этом, что часть составов правонарушений в области финансов, налогов и сборов также непосредственно подпадают под административную юрисдикцию таможенных органов.
Самостоятельную классификационную группу составляют правонарушения, посягающие на нормальную деятельность таможенных органов, хотя формально они отнесены к таким родовым объектам посягательств, как институты государственной власти и порядок государственного управления.
Компетенция таможенных органов в указанных сферах заключается в выявлении и пресечении административных правонарушений, а также составлении протокола об административном правонарушении (п. 12 ч. 2 ст. 28.3 КоАП России), осуществлении административного производства по некоторым категориям дел (ст. 23.8 КоАП России), а также передаче материалов дела на рассмотрение суда (ст. 23.1 КоАП России).
Таким образом, административно-юрисдикционная деятельность таможенных органов затрагивает различные сферы государственного управления, реализация государственно-властных (юрисдикционных) полномочий в которых определяется установленной действующим законодательством компетенцией таможенных органов.
В параграфе 2.3. «Особенности производства по делам об административных правонарушениях в налоговой сфере» отмечается, что отличительной особенностью производства по делам об административных правонарушениях в области налогов и сборов является необходимость соблюдения требований не только административного, но и налогового, а также таможенного законодательства.
Как показало исследование, административно-юрисдикционная деятельность таможенных органов по рассмотрению дел о правонарушениях в налоговой сфере регламентируется материальными нормами НК РФ, КоАП России, ТК ТС, а также Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации», в то время как процессуальная деятельность по рассмотрению данной категории дел регламентируется рамками административно-процессуальных норм Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
Определено, что производство по делам об административных правонарушениях в области таможенного дела осуществляется в соответствии с требованиями налогового, административного и таможенного законодательства. Налоговое законодательство регламентирует процедуру и особенности реализации правоотношений в налоговой сфере. Таможенное законодательство определяет порядок осуществления уполномоченным органом таможенного регулирования и контроля в области таможенного дела. Административное законодательство вводит критерии выявления административных проступков в налоговой сфере, а также регламентирует порядок производства по делам об административных правонарушениях в области налогов и сборов.
В заключении подводятся итоги проведенной работы, делаются соответствующие выводы и даются рекомендации по их использованию.
В приложения вынесены некоторые эмпирические материалы, статистические данные о правоприменительной практике в исследуемой сфере, а также разработанный автором проект федерального закона «О внесение изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации».
Основные положения диссертационного исследования отражены в опубликованных автором научных статьях, общим объемом 3,9 п.л.
Научные статьи, опубликованные в изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией при Министерстве образования и науки Российской Федерации:
1. Крусс Е.Е. Общая характеристика нарушений законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административных правонарушений// Вестник Российской таможенной академии. – 2011. – № 4. – 0,3 п.л.
2. Крусс Е.Е. Правовая квалификация нарушений законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административных правонарушений// Вестник Московского университета МВД России. – 2012. – №1. – 0,4 п.л.
Научные статьи, опубликованные в иных изданиях:
3. Крусс Е.Е. Компетенция таможенных органов при осуществлении административно-юрисдикционной деятельности в налоговой сфере// Сборник статей аспирантов Российской таможенной академии. – М.: Изд-во Российской таможенной академии, 2010. 0,4 п.л.
4. Крусс Е.Е. Понятие, сущность и содержание административной юрисдикции в налоговой сфере// Сборник материалов III Международной молодежной научно-практической конференции «Инновационное развитие таможенного дела: взгляд молодых». – М.: Изд-во Российской таможенной академии, 2010. – 0,3 п.л.
5. Крусс Е.Е. К вопросу административно-юрисдикционной деятельности таможенных органов в налоговой сфере// Студенческий вестник. – 2010 – № 1. 0,3 п.л.
6. Крусс Е.Е.Административное право и процесс: вопросы правовой регламентации// Юрист&Экономист. – 2010. – № 4. – 0,4 п.л.
7. Крусс Е.Е. Правовые основания производства по делам об административных правонарушениях в налоговой сфере// Сб. материалов V Всероссийской научно-практической конференции «Теория и практика административного права и процесса» (пос. Небуг Туапсинского района Краснодарского края, октябрь 2010 г.). В 2-х частях: ч. 2. – Майкоп: изд-во ОАО «Полиграф-Юг», 2010. – 0,5 п.л.
8. Крусс Е.Е. Субъекты и субъективная сторона административно наказуемых нарушений законодательства о налогах и сборах// Сб. статей научно-практической конференции Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации «Актуальные проблемы финансового и налогового права». – М., 2010. – 0,4 п.л.
9. Крусс Е.Е. Теоретико-правовые проблемы административной юрисдикции в налоговой сфере// Материалы VI Всероссийской научно-практической конференции «Теория и практика административного права и процесса» (пос. Небуг Туапсинского района Краснодарского края, октябрь 2011 г.). В 2-х частях: ч. 2. – Майкоп: изд-во ОАО «Полиграф-Юг», 2011. 0,5 п.л.
10. Крусс Е.Е. Анализ современного состояния правового регулирования административно-юрисдикционной деятельности таможенных органов в налоговой сфере// Сборник материалов Всероссийской научно-практической конференции Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации «Административная юрисдикция». – М., 2012. – 0,4 п.л.
[1] Гречкина О.В. Административная юрисдикция таможенных органов Российской Федерации: теоретико-прикладное исследование: Автореф. дис. … д-ра юрид. наук. – М., 2011. – С. 2.
[2] Постановление Правительства РФ от 26 июля 2006 г. № 459 «О Федеральной таможенной службе» (в ред. от 31.01. 2012)// СЗ РФ. – 2006. – № 32. – Ст. 3569.
[3] В 2012 году в федеральный бюджет поступило 12 845,49 млрд. рублей, из них: ФТС России – 6 581,04 млрд. рублей (50,5 %), ФНС – 5 160,12 млрд. рублей (40,2 %).
