Организационно-экономические аспекты формирования системы бюджетирования на основе процессно-структурного подхода на предприятиях тэк

На правах рукописи

ЗУБКОВ АЛЕКСАНДР ВЛАДИМИРОВИЧ

Организационно-экономические аспекты формирования системы бюджетирования на основе процессно-структурного подхода на предприятиях ТЭК

Специальность 08.00.05. – Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, комплексами: промышленность)

Автореферат диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Астрахань 2006

Работа выполнена в Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Астраханский государственный технический университет» на кафедре «Производственный менеджмент и организация предпринимательства»

Научный руководитель: кандидат экономических наук, профессор

Акмаева Раиса Исаевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Мерзликина Галина Степановна

кандидат экономических наук

Сафонова Наталья Александровна

Ведущая организация: Саратовский государственный

социально-экономический университет

Защита состоится «5» июля 2006 г. в 1400 на заседании Регионального диссертационного совета КМ 307.001.03. при Астраханском Государственном техническом университете по адресу: 414025, г. Астрахань, ул. Татищева, 16, в 6 учебном корпусе, ауд. 319.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Астраханского государственного технического университета.

Автореферат разослан «5» июня 2006г.

Ученый секретарь Регионального

Диссертационного совета КМ 307.001.03

кандидат экономических наук, доцент И.И. Потапова

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

1.1 Актуальность темы исследования. Развитие экономики России сопровождается реформированием и становлением деятельности топливно-энергетического комплекса (ТЭК), который представляет собой совокупность тесно связанных и взаимозависимых отраслей топливной промышленности и электроэнергетики и является стержнем экономики страны, обеспечивающим жизнедеятельность всех отраслей национального хозяйства и населения, а также основным источником высоких темпов экономического роста в стране. Но развитие ТЭК затрудняется целым рядом факторов, среди которых большая степень износа основных фондов предприятий, высокая доля ресурсоемких производств в общем числе отраслевых предприятий, высокий уровень дебиторской задолженности, высокий уровень общехозяйственных расходов, наличие большого количества сервисных предприятий, перед которыми остро стоит необходимость привлечения большого объема инвестиций.

Устойчивое развитие предприятий отрасли требует повышения финансово-экономической эффективности путем координации усилий всех подразделений на достижение конечного, количественно определенного результата. Успешные предприятия обладают способностью учиться на собственном опыте и пользоваться появляющимися возможностями быстрее, чем их конкуренты; они внимательно отслеживают ситуацию на рынке и при выборе стратегии как можно полнее стараются учесть собственные внутренние возможности и ключевые компетенции. В этой связи на первое место в управлении бизнесом выходят такие инструменты менеджмента, как стратегическое управление, управленческий учет и бюджетирование, способные повысить эффективность деятельности и развития современного предприятия и усилить его независимость от неблагоприятных факторов внешней среды.

Бюджетное управление относится к традиционным экономическим подходам. Более того, бюджетирование само по себе не является новой технологией, поскольку основные теоретические положения и принципы формирования системы бюджетирования на предприятии уже разработаны и в западной системе управления используются достаточно давно. На сравнительно небольшом количестве отечественных предприятиях бюджетирование применяется с начала 90-х годов прошлого века, но его особая практическая важность стала очевидной у топ-менеджеров только в последнее время. Усиление тенденций неопределенности, связанных с конкуренцией, делает необходимым смещение акцента с контроля прошлого на анализ будущего, к необходимости увеличения скорости реакции на внешние изменения и угрозы, то есть к гибкости экономического поведения предприятия, что и обеспечивает система бюджетирования.

В современных условиях бюджетирование на промышленном предприятии представляет собой систему согласованного управления отдельными его подразделениями на основе систематической обработки экономической информации в условиях быстро изменяющихся условий бизнеса, а также роста внешней неопределенности в макроэкономических показателях отрасли. При этом основная задача бюджетирования заключается в повышении эффективности работы хозяйствующего субъекта на основании целевой ориентации и координации всех событий, охватывающих изменение хозяйственных средств предприятия и их источников, выявления рисков и снижения их уровня, а также повышения гибкости в функционировании экономического субъекта. На большинстве сервисных предприятий различных отраслей ТЭК внедренная система бюджетирования основывается на применении западных методик, что не позволяет в полной мере осуществлять эффективное управление деятельностью предприятия.

Таким образом, необходимы новые, адаптированные к специфике конкретного предприятия, подходы к формированию системы бюджетирования, которые учитывали бы потребности в сохранении необходимой гибкости при возникновении неопределенности. Потребность в решении сложных и разнообразных аспектов проблемы формирования системы бюджетирования на российских предприятиях определяет научно-теоретическую, практическую актуальность и прикладной характер диссертационного исследования.

1.2 Степень разработанности темы. Вопросы создания и внедрения бюджетирования деятельности рассматривали в своих трудах зарубежные экономисты Г. Андерсон, Р. Брейли, Э. Джонс, Д. Ирвин, Т. Карлин, С. Майерс, А. МакМин, Ш. Миллз, Б. Нидлз, Дж. Сигел, Хан Д., Дж. Шим и др., явившиеся основоположниками важнейшего раздела менеджмента. В последнее десятилетие данная проблема получила широкое распространение в научных трудах российских ученых Е.А. Ананькина, И.А. Баева, И.Т. Балабанова, И.А. Бланка, Е.В. Быковой, И.М. Волкова, О.Н. Волковой, Н.Г. Данилочкиной, А.М. Карминского, В.В. Ковалева, Т.Б. Крыловой, Е.Н. Логачевой, О.Е. Николаевой, Н.И. Оленева, Ю.Б. Пронина, В.Н. Самочкина, Е.С. Стояновой, С.А. Тереховой, В.Е. Хруцкого, А.В. Чернова, С.М. Шапигузова, А.Д. Шеремета, Т.В. Шишковой, К.В. Щиборща и др.

Современная российская практика управления свидетельствует о значительной заинтересованности в развитии бюджетирования. Подтверждением этому служит появление в последние годы фундаментальных работ российских ученых, посвященных теме формирования системы бюджетирования и связанной с ней задачей организационно-экономических изменений в деятельности предприятия. Следует также отметить наличие по исследуемой проблематике ряда научных статей в периодических изданиях, в которых авторы правильно утверждают, что, хотя непрерывное развитие стратегий, систем и структур управления под воздействием внешних изменений и внутренних процессов является необходимым условием обеспечения эффективного управления предприятиями, необходимо в обязательном порядке учитывать специфику российской действительности и ментальные особенности собственников и менеджеров отечественных предприятий в процессе внедрения бюджетирования. В большинстве исследований отечественных ученых, представленных в последние годы, не уделялось достаточного внимания общим методологическим проблемам постановки и формирования системы бюджетирования на российских предприятиях; развитию его методик, основанных на применении процессно-ориентированного подхода; специфическим особенностям отрасли и основным организационно-экономическим аспектам, которые необходимо учитывать при внедрении системы бюджетирования и формировании его информационного обеспечения, а также другим проблемам, связанным с постановкой системы бюджетирования на отечественных промышленных предприятиях.

Использование системы бюджетирования в качестве полноценной управленческой технологии до сих пор рассматривалось учеными с точки зрения применения структурного подхода, являющегося более традиционным и основанным на финансовой структуризации объектов бюджетирования. Специфика деятельности энергетических предприятий обуславливает большую целесообразность применения комбинированного подхода к бюджетированию и формированию единой информационной среды на основе комплексного сочетания финансового структурирования и процессного подхода, позволяющего декомпозировать стратегические цели и задачи предприятия на конкретные бизнес-процессы, осуществляемые структурными подразделениями.

1.3 Цель и задачи диссертации. Целью диссертационного исследования является разработка методики формирования системы бюджетирования на сервисных предприятиях отраслей ТЭК на основе процессно-структурного подхода, базирующегося на автоматизированной информационной системе поддержки принятия управленческих решений.

Для достижения поставленной цели потребовалось решить следующие задачи:

• изучить различные подходы, методы и концепции бюджетирования, являющегося инструментом эффективного менеджмента; обосновать методический инструментарий бюджетирования в виде принципов, функций и этапов, составляющих его теоретическую базу;
• исследовать условия и особенности развития сервисных предприятий отраслей ТЭК и обосновать применение системы бюджетирования как инструмента повышения эффективности их бизнеса;
• обобщить преимущества и недостатки традиционного подхода к бюджетированию на основе финансовой структуризации и обосновать применение процессно-структурного подхода к построению системы бюджетирования на предприятиях различных отраслей ТЭК;
• классифицировать подходы к созданию единой системы экономической информации для бюджетирования, используемой в качестве базы для применения процессно-структурного подхода;
• определить логическую последовательность действий и этапов по формированию и внедрению системы бюджетирования на предприятиях ТЭК;
• разработать основные алгоритмы, применяемые при разработке и внедрении автоматизированной системы поддержки принятия решений, обеспечивающей высокую достоверность данных системы бюджетирования и качество стратегического управления.

1.4 Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются организационно-экономические отношения, складывающиеся в процессе формирования и внедрения системы бюджетирования. Объектом исследования являются сервисные предприятия различных отраслей ТЭК.

1.5 Методологическая и теоретическая основа исследования. При изучении теории и практики бюджетирования автор опирался на труды отечественных и зарубежных авторов, посвященные вопросам планирования и управления деятельностью предприятия.

1.6 Методы исследования. В процессе диссертационного исследования применялись общенаучные методы анализ и синтез, диалектический, логический, системный и комплексный подходы, моделирование, а также методы статистической обработки информации и системного экономического анализа.

Проведенное исследование базируется на системном подходе, который проявляется в том, что бюджетирование рассматривается как часть организации всей управленческой деятельности предприятия. В процессе эмпирического исследования применялись методы обобщающих показателей, расчетно-аналитические модели, методы анализа динамики и структуры.

1.7 Информационная база исследования. Информационную базу исследования составили официальные нормативные документы федерального и регионального уровня; финансовая, статистическая и внутренняя аналитическая информация предприятий топливно-энергетического комплекса Астраханской области, а так же интернет-ресурсы и информационные базы данных.

1.8 Объем и структура диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 162 наименования. Работа состоит из 209 страниц компьютерного текста, в том числе рисунков, таблиц, 17 приложений.

Во введении раскрыты актуальность темы, цель, задачи, предмет и объект исследования, а также обоснованы новизна, теоретическая и практическая значимость научной работы.

В первой главе «Система бюджетирования как инструмент эффективного менеджмента» рассмотрена эволюция понятий «бюджет» и «система бюджетирования»; исследованы методические подходы к формированию системы бюджетирования на предприятиях; обоснованы теоретические основы построения бюджетного управления с использованием процессно-структурного подхода; описана методика использования процессно-ориентированного подхода, используемого при построении системы бюджетирования; рассмотрена классификация статей затрат, применяемая при внедрении бюджетирования на сервисных предприятиях; определены основные цели, функции и принципы формирования системы бюджетирования на основе процессно-структурного подхода на сервисных предприятиях.

Во второй главе «Особенности и тенденции развития отраслей ТЭК в современных условиях в контексте формирования системы бюджетирования» проведен анализ показателей деятельности, организационных особенностей и современного состояния отраслей ТЭК России; определены основные тенденции развития предприятий ТЭК Астраханской области; проведен анализ показателей эффективности деятельности сервисных предприятий региона в условиях реформирования ТЭК; выявлены организационные, экономические и структурные факторы, влияющие на эффективное развитие предприятий и обуславливающие необходимость внедрения системы бюджетирования.

В третьей главе диссертационной работы «Методические основы формирования системы бюджетирования» автором дано описание процесса внедрения бюджетного управления на предприятиях ТЭК; предложена методика разработки системы бюджетирования на основе процессно-структурного подхода; разработана и обоснована последовательность внедрения системы бюджетирования с использованием данного подхода; описаны процедуры автоматизации бюджетирования на предприятиях отраслей ТЭК; автором предложены уникальные алгоритмы, использованные при разработке автоматизированной информационной системы.

В Заключении содержатся основные теоретические и практические выводы диссертационного исследования.

2. ОСНОВНЫЕ ИДЕИ, СОДЕРЖАНИЕ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ

Положения диссертации, выносимые на защиту

• сформулированы цели, задачи, функции, принципы и основные элементы системы бюджетирования на сервисных предприятиях отраслей ТЭК, выделен ряд условий, обеспечивающих успешную постановку бюджетного управления;
• выявлены основные производственные, управленческие и экономические факторы, влияющие на эффективное развитие предприятий отраслей ТЭК и формирование бизнес-процессов бюджетного управления;
• определены специфические особенности отрасли и основные организационно-экономические аспекты, которые необходимо учитывать при внедрении системы бюджетирования;
• предложена методика формирования эффективной системы бюджетирования на основе процессно-структурного подхода;
• разработана технология бюджетирования, включающая логическую последовательность шагов по внедрению автоматизированной системы бюджетирования и оригинальный алгоритм информационной системы бюджетного управления предприятием ТЭК.

Цели, задачи, функции, принципы и основные элементы системы бюджетирования на сервисных предприятиях отраслей ТЭК. Условия, обеспечивающие успешную постановку бюджетного управления.

Автором сформированы цели, задачи, функции и принципы формирования системы бюджетирования на основе процессно-структурного подхода. Целью бюджетирования является создание качественного информационного потока, необходимого для эффективного оперативного управления ресурсами компании и существующего в рамках единой информационной среды внутри предприятия. Использование системы бюджетирования призвано сузить рамки неопределенности, а единая информационная система позволяет увеличить степень достоверности основных показателей деятельности предприятия, что облегчает анализ и принятие решений на всех уровнях управления и создает стандарт управления предприятием. Поэтому основная задача, решаемая в процессе внедрения системы бюджетирования, состоит в правильном планировании, учете и определении источников формирования информации о деятельности структурных подразделений на основе бизнес-процессов, обеспечивающих эффективное управление предприятием.

Следовательно, система бюджетирования – совокупность бизнес-процессов и организационно-экономических отношений, позволяющих создать на основе качественного информационного потока современную управленческую технологию внутрифирменного планирования, исполнения контроля и анализа в цикле управления предприятием для повышения эффективности принятия решений.

В процессе изучения подходов и принципов определения сущности бюджетирования в системе планирования и управления предприятием автором предложены элементы бюджетирования, представленные на рис. 1.

Рис. 1 Основные элементы системы бюджетирования

Основываясь на результатах обобщения и оценки практического опыта внедрения системы бюджетирования на промышленных предприятиях топливно-энергетического комплекса и собственной управленческой практике, автором выделен ряд условий, обеспечивающих успешную постановку бюджетного управления: 1) наличие на предприятии системы менеджмента качества международного стандарта ISO 9001:2000; 2) создание на предприятии Бюджетного комитета (органа, принимающего решения), который регулирует процесс планирования, осуществляет корректирующее воздействие, анализирует выполнение бюджетов центрами финансовой ответственности; 3) создание единой информационной среды внутри предприятия; 4) создание автоматизированной системы, объединяющей в себе плановые и учетные данные, основанные на объединении бухгалтерского и управленческого учета.

Основные производственные, управленческие и экономические факторы, влияющие на эффективное развитие предприятий отраслей ТЭК и формирование бизнес-процессов бюджетного управления.

Вопрос моделирования деятельности предприятия с целью выделения ключевых бизнес-процессов является основным для подавляющего количества отечественных компаний, стоящих перед необходимостью реформирования своей деятельности. В связи с этим возникает вопрос повышения эффективности использования основных производственных ресурсов предприятия при помощи формирования системы бюджетирования, создающей качественный информационный поток для обеспечения деятельности всех структурных подразделений.

Экономическая информация является основой традиционного подхода к бюджетированию, который предусматривает формирование финансовой структуры, когда технологии деятельности всего предприятия описываются через технологии работы его подразделений – центров финансовой ответственности (ЦФО). На западных предприятиях в основном используются методики, основанные на процессно-ориентированном подходе к формированию системы бюджетирования и построения бюджетной модели. Автором выявлено, что в отличие от организационной и финансовой структуры бизнес-процессы меняются достаточно редко, что обуславливает их использование в качестве основы для бюджетного управления.

При использовании процессно-структурного подхода к построению системы бюджетирования автором разработаны соответствующие функционально-информационные модели, которые могут быть использованы для обеспечения бизнес-процессов системы бюджетирования:

• определения трудоемкости и трудозатрат участников бизнес-процессов, а также разработки рекомендаций по реорганизации производства;
• функционально-стоимостного анализа эффективности выполнения бизнес-процессов структурными подразделениями;
• оценки себестоимости производства;
• разработки системы планирования по структурным подразделениям;
• осуществления текущего контроля над процессом выполнения бюджетов;
• разработки системы документооборота компании;
• разработки проекта корпоративной информационной системы, регламентирующего состав и структуру автоматизированных рабочих мест, их функции и техническое оснащение подразделений.

Автором установлено, что использование процессного подхода необходимо комбинировать с традиционной системой бюджетирования, основанной на использовании финансовой структуры. Опыт выполнения проектов по постановке бюджетирования на предприятиях ТЭК подтверждает правильность применения основных положений структурного подхода, при котором формирование процедур бюджетирования, включающих составление организационно-методических документов, регламентов и форм бюджетов, строится на основе финансовой структуры предприятия, то есть начинается с определения типов центров ответственности. Автор обосновывает необходимость применения процессного подхода на этапе автоматизации и формализации всех процедур в виде установленных алгоритмов. Главным недостатком структурного (традиционного) подхода является привязка к организационной структуре управления, при изменении которой в проект информационной системы бюджетирования придется вносить систематические изменения, что связано с выполнением трудоемких процедур адаптации.

Использование процессного подхода позволяет на этапе описания проекта, составления прототипа и технического задания на разработку автоматизированной системы бюджетирования заложить в основу гибкие алгоритмы, которые могут меняться пользователем в зависимости от управленческих потребностей. Но данное преимущество не должно полностью заменять финансовую структуризацию, поскольку изменение бизнес-процессов должно быть жестко привязано к бизнесам конкретных подразделений.

В работе исследованы параметры оценки экономического эффекта от внедрения бюджетирования. Автором установлено, что эффективность внедрения системы бюджетирования значительно превосходит единовременные затраты на ее постановку и адаптацию, которые, по оценкам автора, составляют от 1 до 20 % (в зависимости от объема предприятия) выручки от реализации предприятия. Результативность бюджетного управления обеспечивается за счет повышения обоснованности планирования; оценки конкретного вклада структурных подразделений и, как следствие, усиления мотивации сотрудников; улучшения качества управления на основе унифицированной системы бизнес-процессов; усиления контрольной функции за счет своевременного применения корректирующих воздействий на процесс бюджетирования.

Специфические особенности отрасли и основные организационно-экономические аспекты, которые необходимо учитывать при внедрении системы бюджетирования. В целях изучения условий и предпосылок для создания эффективной методики формирования системы бюджетирования в работе выявлены и проанализированы факторы, влияющие на эффективность деятельности данных предприятий. В качестве исходной базы для анализа использовались основные показатели финансово-хозяйственной деятельности различных сервисных предприятий отраслей ТЭК – электроэнергетики и нефтедобывающей отрасли.

Выполненный анализ состояния и перспектив развития предприятий отраслей ТЭК, представленных в экономике Астраханской области, свидетельствует, что наряду со специфическими особенностями деятельности конкретных сервисных предприятий можно отметить общие организационно-экономические аспекты, определяющие особенности создания и внедрения системы бюджетирования, как полноценной управленческой технологии. К таким аспектам можно отнести:

1) Несбалансированная структура постоянных затрат, входящих в структуру бюджетов предприятия – в ходе проведения исследования на сервисных предприятиях ТЭК автором обосновывается целесообразность применения понятия «операционная ставка», характеризующего уровень затрат, распределенный по времени в рамках бюджетного периода и обеспечивающего рентабельность предприятия.

Автором установлено, что деятельность предприятий электроэнергетики жестко привязана к уровню тарифов, устанавливаемых государством, поэтому тарифная составляющая должна входить во все операционные бюджеты ЦФО. Деятельность нефтедобывающих предприятий привязана к ежедневному уровню затрат, обеспечивающих бесперебойное функционирование компании с учетом экологических платежей и планово-предупредительных ремонтов основных производственных фондов. Поэтому использование «операционной ставки» позволяет топ-менеджменту получать сводную информацию о деятельности предприятия с разбивкой по статьям затрат, проектам и ЦФО, что повышает мотивацию конкретных сотрудников на выполнение бюджетов.

2) Неоправданно высокий уровень зарегулированности системы документооборота предприятия – внедрение системы бюджетирования позволяет использовать унифицированные формы отчетности и единый стандарт представления информации о структурных подразделениях и способствует дерегулированию деятельности предприятия в целом.

3) Отсутствие эффективной внутрифирменной системы планирования – система бюджетирования в своей основе содержит ключевые функции управления и показатели, обеспечивающие реализацию стратегических целей предприятия. На основе практического опыта все процессы системы бюджетирования описаны автором в соответствующих положениях и регламентах, создающих внутренние инструкции для внедрения процессно-структурного бюджетирования.

4) Отсутствие системы управленческого учета – одним из этапов внедрения бюджетного управления является создание единой системы показателей, используемых для однозначного описания бизнес-процессов, проходящих в структурных подразделениях предприятия (ЦФО).

Автором выделены основные принципы создания единого информационного пространства на базе существующего документооборота и системы бухгалтерского учета, как источника фактической информации о выполнении бюджетов, использование которой позволяет менеджерам ЦФО принимать качественные и обоснованные управленческие решения.

Проведенный в работе анализ степени использования методик и подходов к бюджетированию показал, что на обследованных предприятиях применяется в основном традиционный подход, основанный на финансовой структуризации. В процессе построения бюджетного управления практически не выделяются бизнес-процессы в системе внутрифирменного планирования.

Методика формирования эффективной системы бюджетирования на основе процессно-структурного подхода. В работе обосновывается тезис о том, что процесс постановки системы бюджетирования представляет собой, прежде всего, очень сложную структуру организационных изменений, происходящих на предприятии и касающихся не только порядка планирования и учета деятельности подразделений, но и мотивации и обучения персонала, модернизации и изменения системы внутреннего документооборота, а также взаимоотношений с непосредственными поставщиками и заказчиками продукции предприятия, влияющими на конкурентные преимущества предприятия. Предлагаемая автором методика формирования системы бюджетирования на основе процессно-структурного подхода позволяет упорядочить бизнес-процессы структурных подразделений в рамках метода бюджетного управления для измерения и оценки степени достижения целей организации и выбора корректирующих мероприятий и управленческих решений и основывается на выявленных автором условиях, определяющих эффективность процесса управления на исследованных предприятиях.

Результаты анализа и практический опыт применения технологии бюджетирования дали автору исследования возможность предложить методику формирования системы бюджетирования, построенную на основе модели информационных экономических связей внутри предприятия. Данная модель предусматривает наличие 3-х блоков эффективного управления предприятием, основанного на процессно-структурном подходе, представленных на рис. 2.

В предлагаемой методике основной акцент делается на использовании организационно-экономических аспектов деятельности предприятия, разбитых на блоки или модули, пользователями которых являются владельцы бизнес-процессов.

Первый модуль реализуется непосредственно топ-менеджментом предприятия, который использует информационные потоки, полученные в учетно-аналитическом блоке для разработки стратегических планов развития, а также анализа оперативной работы предприятия.

Второй модуль является промежуточным и состоит из основных внутренних законодательных актов предприятия, разработанных на этапе формализации финансовой структуры и описания бизнес-процессов подразделений. К данным документам относятся положения и регламенты, являющиеся механизмами выполнения процессов или видов деятельности (финансы, производство, клиенты, сотрудники, обучение), а также управления технологией бюджетирования.

Третий модель непосредственно реализует функции основных участников учетно-аналитического процесса – бухгалтерии, планово-экономического отдела и ЦФО предприятия.

В данном блоке создается единое информационное пространство, использующее унифицированные аналитические разрезы управленческого учета – единый классификатор статей затрат и подразделений, формы отчетности и документооборота.

Автором установлено, что основой методики формирования системы бюджетирования является определенная последовательность действий, которая зависит от структуры предприятия, его организационной культуры и степени формализации управленческих процедур. В последнем случае наиболее уязвимым является процесс «встраивания» бюджетирования в систему управления предприятием для успешного его использования в качестве полноценной управленческой технологии. В качестве нового инструмента в рамках формирования системы бюджетирования автором предложен алгоритм в виде четкой последовательности шагов, позволяющей в короткие сроки внедрить процессно-структурное бюджетирование на предприятии на основе автоматизированной информационной системы.

В результате учета и анализа специфических отраслевых особенностей исследованных предприятий выявлены четыре основных шага формирования системы бюджетирования. Схема, представленная на рис. 3, описывает информационное поле, создаваемое на предприятии и связывающее в единое целое информационные потоки различных источников на этапах бюджетирования.

Первым шагом целесообразно установить постановку актуальных для фирмы операционных бюджетов – бюджетов основных структурных подразделений, которые содержат в себе все аналитические разрезы бюджетирования, определенные в Положении о бюджетном регламенте – статью затрат, номенклатуру, контрагентов. Одновременно формируется бюджет движения денежных средств, как основа для обеспечения текущей деятельности и контроля над платежеспособностью компании.

Вторым шагом является объедение всех локальных бюджетов подразделений в ряд консолидированных бюджетов. Состав показателей консолидированных бюджетов регламентируется в Положении о финансовой структуре.

Рис. 3. Принципиальная схема бюджетирования как управленческой технологии внутрифирменного планирования и учета результатов деятельности предприятия

Третьим шагом является внедрение бюджета доходов и расходов. Этот бюджет позволяет управлять прибылью фирмы, он наиболее локален и для него нужен минимум внешней информации.

Четвертым шагом является бюджет по балансовому листу (прогнозный баланс). Бюджет по балансовому листу представляет собой аналог бухгалтерского баланса и объединяет в единую картину финансовый и управленческий учет компании.

Выделенные и интерпретированные четыре основных этапа были активно использованы автором для создания и формализации основных алгоритмов автоматизированной информационной системы предприятия, поскольку процесс внедрения и обеспечения взаимосвязей между структурными подразделениями должен проходить в едином информационном пространстве предприятия, в котором учитываются миссия, цели и принципы бюджетирования.

В качестве дальнейшего развития метода формирования бюджетирования на основе процессно-структурного подхода предложено осуществление целого комплекса мероприятий по внедрению системы планирования, организации, сбора и анализа исходной информации.

Система бюджетирования в компании предусматривает однозначно определенный подход к кодированию структурных подразделений – ЦФО, статей доходов и расходов, бюджетов, различных видов документов, обеспечению унификации, согласованности и интеграции со сложившейся системой бухгалтерского и оперативного учета на основе консолидации (см. рис. 4).

Рис.4. Консолидация бюджетов сервисной компании ТЭК

Предлагаемая методика описывает процесс адаптации мотивирующей функции бюджетного управления к условиям функционирования предприятий ТЭК. В процессе анализа управленческих процессов на предприятиях ТЭК мотивация определена автором в качестве существенного фактора, определяющего успешное внедрение эффективных управленческих инструментов, к числу которых отнесено бюджетирование.

Мотивационная функция осуществляется через действующую на предприятии систему материального стимулирования, закрепленную в соответствующем документе и относится к косвенным факторам, определяющим успешное использование бюджетирования в системе управления предприятием. В рамках предложенной методики автор выделяет несколько показателей для премирования сотрудников структурных подразделений предприятий, представленных в табл.1.

Таблица 1

Условия и показатели премирования для различных центров ответственности

Тип центра ответственности	Основные группы подразделений, относящиеся к данному ЦФО	Условия премирования	Показатели премирования
Центры управленческих затрат	Службы исполнительного аппарата управления	Непревышение сметы операционных расходов (Операционной ставки) Выполнение целевого плана	Экономия сметы операционных расходов (Операционной ставки) Персональная надбавка за выполнение целевого плана
Центры нормативных затрат	Производственные подразделения	Выполнение производственной программы. Непревышение совокупной плановой себестоимости выпуска.	[Благоприятные отклонения удельной себестоимости выпуска] * [Плановый объем выпуска]
Центры доходов	Подразделения, приносящие доход	Непревышение лимита контролируемых расходов. Достижение планового объема реализации	[Превышение планового объема выручки] – (Превышение физического объема продаж * (Плановая себестоимость реализации) – Отклонение ПКР)) – Отклонение операционных расходов

Технология автоматизации бюджетирования, включающая логическую последовательность шагов по внедрению автоматизированной системы бюджетирования и оригинальный алгоритм информационной системы бюджетного управления предприятием ТЭК

Развитием методики формирования системы бюджетирования является описание и обоснование процедур создания автоматизированной информационной системы (АИС), позволяющей на основе различных информационных потоков, существующих на предприятии, выделить те бизнес-процессы, которые являются определяющими для структурных подразделений предприятия.

При использовании полноценных вариантных расчетов в процессе бюджетирования возникает большое количество рутинных, повторяющихся операций, что, в свою очередь, обуславливает выделение существенного ресурса рабочего времени всех сотрудников, задействованных в процессе внутрифирменного планирования. Поэтому процесс бюджетирования и составления консолидированной отчетности должен быть автоматизирован на единой платформе и с использованием единых алгоритмов и программных подходов. Автором установлено, что одним из критериев успешного внедрения системы бюджетирования является наличие автоматизированной системы, базирующейся на единых подходах к формированию информационного пространства, созданного на предприятии.

Значительное место в работе отводится обзору и анализу существующих на рынке программных продуктов для автоматизации бюджетного управления. Автором обоснован тезис о том, что в процессе внедрения бюджетирования необходимо в первую очередь проанализировать, установить и описать факторы эффективного развития предприятия и формализовать их во внутренних нормативных документах – положениях и регламентах бюджетирования. Процедуры автоматизации описывают модели и алгоритмы, созданные на этапе определения целей, задач, функций и принципов системы бюджетирования и должны учитывать специфические особенности деятельности анализируемого предприятия. Процесс автоматизации является связующим звеном между применением традиционного – структурного и процессно-ориентированного подхода и является отдельным бизнес-процессом, определяющим функции каждого структурного подразделения - ЦФО.

В работе обоснованы процедуры автоматизации и предлагается технология внедрения системы поддержки принятия управленческих решений в рамках процессно-структурного подхода, которая состоит из следующих этапов, представленных на рис. 5.:

• предпроектное обследование;
• проектирование систем;
• составление технического задания (параллельно с составлением основных положений и регламентов бюджетирования)
• реализация проекта АИС;
• тестирование программного продукта;
• опытная эксплуатация;
• обучение.

В процессе обоснования основных процедур автоматизации бюджетного процесса автором были выявлены преимущества создания АИС, к которым относятся:

1. Возможность создания единого информационного пространства, основанного на стандартизации данных оперативного и бухгалтерского учета

2. Возможность кодификации учетных данных на нескольких уровнях по статьям затрат и структуре ЦФО

3. Возможность создания единой (сквозной) системы оперативного контроля, основанной на использовании единой информационной сети и базы данных.

4. Возможность определения степени доступности ключевых информационных ресурсов через систему полномочий сотрудников, соответствующей уровням организационной структуры предприятия.

Рис. 5. Алгоритм внедрения автоматизированной системы бюджетирования

В работе предлагается полноценная технология формирования инструмента управления – системы бюджетирования, способствующей созданию эффективной информационной среды, базирующейся на основе учета и анализа организационно-экономических аспектов деятельности и целей конкретного предприятия. Основной целью создания системы бюджетирования является формирование условий для создания обширной информационно-методической и организационной базы распределения управления предприятием по уровням, соответствующим выделенным на этапе формирования ключевым бизнес-процессам. Полноценная реализация потенциала предприятия возможна только при создании организационно-методического инструментария, используя который, высшее руководство может декомпозировать стратегические цели развития предприятия до бизнес-процессов структурных подразделений через систему целей сотрудников.

III. ВКЛАД АВТОРА В ПРОВЕДЕННОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ.

Вклад автора в проведенное исследование заключается в следующих положениях:

• предложено использование процессно-структурного подхода, основанного на концепции применения бизнес-процессов бюджетирования и финансовой структуризации подразделений предприятий;
• проанализированы условия и методические принципы формирования системы бюджетирования на региональных промышленных предприятиях отраслей ТЭК;
• выявлены специфические особенности и определены организационно-экономические аспекты формирования системы бюджетирования, как полноценной управленческой технологии, позволяющей эффективно использовать основные производственные, управленческие и экономические ресурсы предприятия;
• разработана методика формирования системы бюджетирования, основанная на применении процессно-структурного подхода, включающего унифицированную последовательность этапов внедрения бюджетного управления и функционально-информационные модели автоматизированной системы;
• предложены алгоритмы, лежащие в основе построения единого информационного пространства, создаваемого на всех уровнях управления предприятием, доведенные до стадии практического применения.

IV. СТЕПЕНЬ НАУЧНОЙ НОВИЗНЫ И ПРАКТИЧЕСКАЯ ЗНАЧИМОСТЬ РЕЗУЛЬТАТОВ

4.1 Научная новизна исследования. В результате проведенного диссертационного исследования разработаны теоретические и методические рекомендации по формированию системы бюджетирования на основе процессно-структурного подхода на предприятиях отраслей ТЭК

К числу основных результатов, определяющих научную новизну исследования, относятся следующие:

• обоснован выбор процессно-структурного подхода к бюджетированию, которая должна составить основу содержания системы бюджетирования как инструмента стратегического управления;
• в результате исследования основных производственных, управленческих и экономических факторов, влияющих на развитие предприятий отраслей ТЭК, определены специфические особенности, которые следует учитывать при формировании модели бюджетирования;
• сформулирован на основе анализа современных концепций и подходов к бюджетированию методический инструментарий эффективной системы бюджетирования, включающий его принципы и функции, методы, инструменты и их классификацию;

• реализована модель бюджетирования, включающая, во-первых, логическую последовательность шагов по внедрению системы бюджетирования и, во-вторых, комплексный алгоритм информационной системы управления предприятиями отраслей ТЭК;
• разработан оригинальный программный продукт, позволяющий автоматизировать процессы принятия управленческих решений и оптимально использовать различные информационные потоки предприятия в рамках системы бюджетирования на основе процессно-структурного подхода;

4.2 Практическая значимость диссертационного исследования. Теоретические выводы и практические рекомендации, полученные в ходе проведенного исследования, определяют практическую значимость и заключаются в разработке методики формирования системы бюджетирования на основе процессно-структурного подхода, учитывающего рыночные условия и особенности функционирования предприятий, и которая может быть предложена для широкого использования, как предприятиями, так и комплексами и отраслями. Разработанные автором инструменты реализации методов эффективного бюджетного управления на основе комбинирования процессно-ориентированного и структурного подходов могут непосредственно использоваться как региональными предприятиями отраслей ТЭК, так и другими отечественными предприятиями.

Основные результаты диссертационного исследования могут быть положены в основу разработки единого методического подхода к формированию системы бюджетирования на промышленных предприятиях страны с использованием автоматизированной информационной системы.

4.3 Апробация результатов диссертационного исследования.

Основные теоретические, методические и практические положения диссертационного исследования докладывались на международных, всероссийских и межвузовских конференциях (гг. Астрахань, Пенза и Санкт-Петербург, Томск), а так же на заседаниях Астраханского отделения Вольного экономического общества России.

Разработанные автором практические рекомендации и методический инструментарий бюджетирования использованы при внедрении системы бюджетирования и внутрифирменного управления в ОАО «Астраханьэнерго», ОАО «Липецкэнерго», ЗАО «Лукойл Шельф ЛТД», что подтверждено соответствующими актами о внедрении. Для обеспечения информационной поддержки бюджетного управления на основе оригинальных алгоритмов был создан программный продукт, использующий основные положения разработанной методики формирования системы бюджетирования.

ПУБЛИКАЦИИ

Публикации результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 6 научных работах общим объемом 2,73 п.л., в том числе авторских - 1,73 п.л.

1. Зубков А.В. Система бюджетирования как инструмент оперативного контроллинга / А.В. Зубков // Материалы V Всероссийской научно-практической конференции студентов и молодых ученых «Энергия молодых – экономике России», г. Томск, 20-24 апреля 2004 г. Труды. В 2-х ч. – ч.2. – Томск: Изд-во ТПУ, 2004. – 0,23 печ. л.
2. Зубков А.В. Основные аспекты создания экономико-математической модели бюджетирования на промышленном предприятии. / А.В. Зубков // Материалы XV Международной научно-технической конференции «Математические методы и информационные технологии в экономике, социологии и образовании». – Пенза, Изд-во Приволжский Дом зданий, 2005. – 0,12 печ. л.
3. Зубков А.В. Основные аспекты создания и использования бюджетного управления на промышленном предприятии. / А.В. Зубков // Труды Международной научно-практической конференции «Экономика и менеджмент: проблемы и перспективы». – СПб.: Изд-во Политехн. ун-та, 2005. – 0,13 печ. л.
4. Зубков А.В. Основные аспекты формирования системы бюджетирования на промышленном предприятии. / А.В. Зубков // Материалы Международной научно-практической конференции «Проблемы развития менеджмента, логистика и коммерции в условиях новой экономики». – Астрахань:ЦНТЭП, 2006. – 0, 33 печ. л.
5. Зубков А.В. Методика разработки и внедрения системы бюджетирования на предприятиях отраслей ТЭК на основе процессно-структурного подхода / А.В. Зубков, Р.И. Акмаева // Астрахан. отд. ВЭО России. – Астрахань, 2006. - ил., рус., рукопись деп. в ВИНИТИ № 705 – В2006 – 1,17 печ. л.
6. Зубков А.В. Основные аспекты автоматизации бюджетных процессов на предприятиях отраслей ТЭК / А.В. Зубков, Р.И. Акмаева // Астрахан. отд. ВЭО России. – Астрахань, 2006. - ил., рус., рукопись деп. в ВИНИТИ № 706 – В2006– 0,75 печ. л.