Совершенствование контроля таможенной стоимости после выпуска товаров
На правах рукописи
Агапова Анна Вячеславовна
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ КОНТРОЛЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ
ПОСЛЕ ВЫПУСКА ТОВАРОВ
Специальность:
08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством
(экономика, организация и управление предприятиями, отраслями,
комплексами – сфера услуг)
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Москва 2009
Работа выполнена в рамках п. 15.103 паспорта специальностей ВАК Министерства образования Российской Федерации по экономическим наукам в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Российская таможенная академия».
| Научный руководитель: | Попова Людмила Андреевна доктор экономических наук, профессор, действительный член Международной академии наук экологии и безопасности |
| Официальные оппоненты: | Гамидуллаев Сираджеддин Нагметуллаевич доктор экономических наук, профессор, заместитель начальника по учебной работе Санкт-Петербургского им. В.Б. Бобкова филиала Российской таможенной академии |
| Берзан Александр Александрович кандидат экономических наук, заместитель начальника отдела таможенного оформления вне пунктов пропуска ГУОТОиТК ФТС | |
| Ведущая организация: | Институт экономики Российской академии наук |
Защита состоится 2009 г. в часов на заседании совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д 310.001.01 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Российская таможенная академия» по адресу: Московская область, г. Люберцы, Комсомольский проспект, д.4., ауд. 233.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российской таможенной академии.
Автореферат разослан «________» __________________ 2009 г.
Ученый секретарь
диссертационного совета
к.э.н., доцент В.Н. Ревин
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования
В современных условиях интеграции России в мировое хозяйство, необходимости сокращения времени таможенного оформления, при одновременном требовании соблюдения таможенного законодательства повышается значение таможенного контроля. Это определило объект и цель проведенных в диссертации исследований. Их объектом является таможенный контроль. Цель исследования состоит в повышении результативности таможенного контроля. Результативность таможенного контроля заключается в обеспечении перемещения товаров через таможенную границу РФ с соблюдением законов и норм, определенных таможенным законодательством России. Гарантию соблюдения этих норм при перемещении товара обеспечивает только достаточно полный таможенный контроль. Вместе с тем упрощение формальностей, связанных с перемещением товаров через таможенную границу, и сокращение времени таможенного оформления не позволяют осуществлять достаточно полный таможенный контроль непосредственно при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ. В этих условиях возрастает роль таможенного контроля после выпуска товаров, при этом развитие данного направления таможенного контроля включено в ряд приоритетных направлений деятельности Правительства Российской Федерации до 2012 года[1]. Существенную роль в контроле после выпуска товаров играет контроль их таможенной стоимости. Именно он в настоящее время является наиболее слабым звеном в системе таможенного контроля, от совершенствования которого зависит полнота поступления доходов в федеральный бюджет. Особую актуальность контроль за поступлением доходов в федеральный бюджет приобретает в современных условиях экономического кризиса, когда таможенные платежи обеспечивают поступление 50% доходной части федерального бюджета[2]. Это приводит к необходимости совершенствования контроля таможенной стоимости после выпуска товаров. Это обстоятельство определило предмет проведенных исследований. Предмет исследования – контроль таможенной стоимости после выпуска товаров.
Совершенствование контроля таможенной стоимости после выпуска товаров предполагает наличие соответствующих научно-методических основ. Проведенный в диссертации анализ этих основ показал следующее.
Степень разработанности проблемы. Проблемы развития таможенного контроля, формирования стоимости и контроля таможенной стоимости в России находятся в центре внимания ученых: Р.А.Белоусова, Е.Л. Богдановой, С.Н. Гамидуллаева, Л.А.Бондарь, В.В.Бурцева, Ю.А.Данилевского, В.Е. Есипова, Э.П. Купринова, Е.П. Луневой, Е.В. Никитиной, В.Е.Новикова, В.В.Новожилова, Л.А. Поповой, Ш.Я. Турецкого, В.А. Шамахова, С.О. Шохина, Ю.В. Яковца и др. Однако работы перечисленных авторов имеют преимущественно теоретический характер.
Развитие системы таможенного аудита в РФ рассматривали в своих исследованиях А.А. Берзан, Е.П. Лунева, Л.А.Попова, С.Н. Шостак, А.С. Швец, О.Е. Кудрявцев, В.В. Соловьев, И.В.Соловьева.
Несмотря на значительную теоретическую и методологическую базу, за рамками исследований осталось комплексное изучение экономической сущности таможенной стоимости, начиная с самого понятия «стоимость». Кроме того, в работах вышеперечисленных авторов определяется необходимость дальнейшего совершенствования контроля таможенной стоимости. Неразработанным остался вопрос контроля таможенной стоимости после выпуска товаров, в частности методики такого контроля.
В целях усиления таможенного контроля после выпуска товаров и транспортных средств, создания эффективного механизма таможенного контроля после выпуска товаров и транспортных средств ФТС России разработана Концепция развития таможенного контроля после выпуска товаров и транспортных средств[3], устанавливающая курс на содействие внешней торговле и обеспечение экономической безопасности государства в современных условиях. Это относится и к контролю таможенной стоимости. Однако на сегодняшний день отсутствуют конструктивные методики контроля таможенной стоимости после выпуска ввезенных товаров. Вместе с тем анализ данных бухгалтерского и управленческого учета является наиболее эффективным подходом к контролю таможенной стоимости после выпуска товаров. Следовательно, в настоящее время имеется противоречие между необходимым и существующим уровнями развития научно-методических основ контроля таможенной стоимости. Это определило научную задачу исследования. Она состоит в развитии научно-методических основ контроля достоверности заявленной таможенной стоимости после выпуска товаров.
Решение общей научной задачи, как показали проведенные в диссертации исследования, обеспечивается решением следующих частных задач:
- анализ современного состояния контроля таможенной стоимости;
- разработка научно-методических основ контроля достоверности заявленной таможенной стоимости после выпуска товаров;
- разработка предложений по совершенствованию контроля таможенной стоимости после выпуска ввезенных товаров в России.
Теоретической и методологической основой исследования являются положения научных трудов отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области теории таможенного контроля, управления народным хозяйством, представленные в монографиях, научно-исследовательских отчетах, научных публикациях и диссертационных исследованиях по данной проблематике. В ходе работы над диссертацией автор опирался на методологические положения Киотской конвенции, Концепции развития таможенных органов РФ, Концепции развития таможенного контроля после выпуска товаров и (или) транспортных средств, законодательных актов, на нормативные документы таможенных органов. При проведении исследования были использованы такие научные методы, как анализ, синтез, сравнение, наблюдение, теоретического исследования. Исследование опирается на методологический принцип единства теории и практики.
Информационную базу исследования составили нормативные правовые акты России, статистические и аналитические материалы ФТС России, Минэкономразвития России, справочные сведения о работе подразделений таможенной инспекции, монографии, статьи, научные отчеты, размещенные на Web-страницах ведущих научно-исследовательских центров, вузов, издательств России, ассоциаций, материалы научных конференций.
Новыми научными результатами, полученными лично автором, являются:
научно-методические основы контроля достоверности заявленной таможенной стоимости после выпуска ввезенных товаров, включающие:
- уточнение понятийного аппарата контроля таможенной стоимости (уточнено понятие «таможенная стоимость»),
- новый подход к контролю таможенной стоимости после выпуска товаров и методику контроля достоверности заявленной таможенной стоимости после выпуска ввезенных товаров, отличающихся использованием данных бухгалтерского учета участника внешнеэкономической деятельности,
- алгоритм реализации методики контроля достоверности заявленной таможенной стоимости после выпуска ввезенных товаров, позволяющий выявлять характер нарушений таможенного законодательства и систематически совершенствовать методику контроля таможенной стоимости;
классификация нарушений при определении и заявлении таможенной стоимости, основанная на использовании новой методики контроля достоверности заявленной таможенной стоимости после выпуска ввезенных товаров, а также мероприятия по выявлению фактов занижения таможенной стоимости ввезенных товаров;
методические рекомендации по применению методики контроля достоверности заявленной таможенной стоимости после выпуска ввезенных товаров:
таможенными органами в интересах контроля таможенной стоимости,
участниками внешнеэкономической деятельности для усиления системы внутреннего контроля,
независимыми экспертами для проведения таможенного аудита.
Научная новизна полученных результатов состоит в развитии научно-методического аппарата контроля таможенной стоимости после выпуска товаров. При этом впервые для контроля стоимости применены результаты анализа данных бухгалтерского учета участника внешнеэкономической деятельности. Это позволило повысить достоверность и результативность контроля таможенной стоимости и, следовательно, таможенного контроля в целом.
Теоретическая значимость полученных научных результатов заключается в разработке новых научных положений, позволяющих совершенствовать контроль таможенной стоимости и таможенный контроль в целом. Эти результаты являются дальнейшим развитием экономики и управления народным хозяйством в части таможенной деятельности. Они расширяют спектр методов, применяемых при управлении народным хозяйством.
Практическая ценность сформулированных в диссертационном исследовании предложений и рекомендаций заключается в создании механизма совершенствования контроля таможенной стоимости после выпуска товаров, позволяющего таможенной службе выполнять возложенные на нее задачи на более высоком качественном уровне в соответствии с новыми требованиями к развитию таможенного контроля, установленными Концепцией развития таможенного контроля после выпуска товаров и (или) транспортных средств[4], с учетом реализации методологических положений Киотской конвенции в части сокращения времени таможенного оформления при переносе акцента на таможенный контроль после выпуска. Практическая ценность полученных результатов также определяется возможностью их использования при подготовке нормативных актов, регулирующих деятельность таможенных органов в рассматриваемой области: порядка контроля таможенной стоимости после выпуска товаров.
Обоснованность научных положений, выводов и рекомендаций, сформулированных в диссертации, обеспечивается полнотой учета факторов, влияющих на формирование и контроль таможенной стоимости.
Достоверность результатов исследования подтверждается согласованностью получаемых на их основе выводов с практикой контроля таможенной стоимости после выпуска товаров и положительными результатами внедрения основных научных результатов.
Результаты, выносимые на защиту
1. Выводы из результатов анализа современного состояния контроля таможенной стоимости.
2. Научно-методические основы контроля достоверности заявленной таможенной стоимости после выпуска товаров.
3. Предложения по совершенствованию контроля таможенной стоимости после выпуска товаров.
Апробация и реализация результатов исследования велись по нескольким направлениям:
– основные положения диссертационной работы докладывались на научно-практических конференциях Российской таможенной академии (14 апреля 2005г.);
– результаты исследования использовались в учебном процессе и научной работе Российской таможенной академии;
– результаты исследования применялись в учебном процессе ГОУ ВПО «Великолукская государственная сельскохозяйственная академия» при изучении дисциплины «Таможенно-тарифное регулирование ВЭД и таможенная стоимость»
– основные положения диссертационной работы применялись в практической деятельности Великолукской таможни (отдел таможенной инспекции)
СЗТУ ФТС России;
– результаты исследования применялись в практической деятельности консалтинговой фирмы ООО «БухИнформ» в целях формирования мнения о достоверности заявленной таможенной стоимости и обеспечения соблюдения таможенного законодательства РФ участниками внешнеэкономической деятельности в части заявления и определения таможенной стоимости.
Публикации. По теме диссертации опубликовано 9 научных статей общим объемом 3,28 п.л.). Список публикаций приведен в заключительной части автореферата.
Логическая схема проведенных исследований приведена на рис. 1.
Основной текст диссертации изложен на 165 страницах, содержит 18 рисунков, 6 таблиц и 2 приложения на 5 листах.
2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обоснованы актуальность темы, степень ее разработанности, определены цель и задачи исследования, объект и предмет исследования, показаны научная новизна, теоретическая и практическая значимость полученных результатов.
В первой главе рассмотрено современное состояние контроля таможенной стоимости. В связи с тем, что таможенные платежи относятся к неналоговым доходам федерального бюджета, контроль за их поступлением в бюджет возложен на таможенные органы. Так как таможенные платежи формируют 50% всех доходных поступлений федерального бюджета (рис.2), контроль за их поступлением в бюджет является приоритетным направлением государственного финансового контроля, вмененного таможенным органам – таможенного контроля. Основой обеспечения полного поступления таможенных платежей в бюджет является контроль таможенной стоимости.
Проблема достоверности заявленной таможенной стоимости особенно актуальна в условиях мирового экономического кризиса, когда остро стоит вопрос полного поступления в бюджет таможенных платежей с целью обеспечения устойчивости бюджетной системы. Важнейшая задача, стоящая перед государством в условиях экономического кризиса – обеспечение стабильности бюджетной системы, а значит, полноты и своевременности доходной части федерального бюджета, на 50% сформированного из таможенных платежей, – обеспечивается совершенствованием контроля таможенной стоимости.
Рис. 2. Доля таможенных платежей в доходах федерального бюджета РФ в 1991– 2008 гг.[5]
В результате проведенного анализа современной организации основ таможенного контроля установлено, что для свободной торговли российских предприятий ускоряется таможенное оформление товаров и транспортных средств, однако нельзя допускать ослабления таможенного контроля. Поэтому таможенный контроль после выпуска товаров в настоящее время является приоритетным направлением развития таможенного контроля. В целях усиления таможенного контроля после выпуска товаров ФТС России уже разработана Концепция развития таможенного контроля после выпуска товаров и транспортных средств, в которой указывается необходимость развития таможенного контроля после выпуска товаров.
Рис. 3. Количество проверок, проведенных подразделениями таможенной инспекции за 2004–2008 гг.
Рис. 4. Динамика доначисленных таможенных платежей, пеней, штрафов за 2005–2007 гг.
Рис. 5. Количество дел об административных правонарушениях, возбужденных подразделениями таможенной инспекции по результатам контроля после выпуска товаров в 2005–2008 гг.
Статистические данные[6], приведенные на рис. 3 – 5, подтверждают важность развития таможенного контроля после выпуска товаров, увеличение количества примененных форм таможенного контроля после выпуска товаров, а также его роли в деятельности таможенных органов РФ.
Так, в результате применения форм таможенного контроля после выпуска товаров в 2005–2008 гг. наблюдается тенденция к увеличению сумм доначисленных таможенных платежей, пеней, штрафов, а в 2008 г. данный показатель увеличился по сравнению с 2007 г. в 1,8 раз. Количество дел об административных правонарушениях, возбужденных в результате применения форм таможенного контроля после выпуска товаров также постоянно увеличивается: в 2008 г. по сравнению с 2007 г. – на 14%, а по сравнению с 2005 г. – на 23%. Общее количество проверочных мероприятий с 2004 г. по 2008 г. увеличилось в 1,93 раза. Следовательно, рассмотренные выше результаты проведенного таможенного контроля после выпуска товаров свидетельствуют об увеличении его роли в деятельности таможенных органов РФ.
В результате анализа современного состояния контроля таможенной стоимости сделан вывод, что в существующей в настоящее время системе таможенного контроля после выпуска нерешенной задачей, препятствующей его дальнейшему развитию, является недостаточное методическое обеспечение таможенного контроля после выпуска в целом и отсутствие методики контроля таможенной стоимости в частности. В связи с тем, что в настоящее время в РФ отсутствуют методики проведения контроля достоверности заявленной таможенной стоимости после выпуска товаров, развитие таможенного контроля видится в создании такой методики.
В результате анализа зарубежных методов контроля таможенной стоимости установлено, что в зарубежных странах применяются следующие методы контроля: предотгрузочная инспекция, таможенный аудит (таможенный контроль после выпуска товаров, основанный на использовании методов аудита). Сделан вывод, что внедрение предотгрузочной инспекции в России не перспективно, так как может повлечь следующие проблемы. Значительная часть российского импорта, который будет охвачен предотгрузочной инспекцией, вырастет в цене, так как импортерам придется доплачивать еще за перегрузку товаров, простои транспорта и возможную порчу товаров. Расходы по инспекциям компенсируются за счет снижения таможенных пошлин, что прямо отразится на поступлениях в бюджет РФ. Денежные средства от части таможенных платежей вместо бюджета РФ будут поступать в распоряжение частных компаний, выбранных по конкурсу. В результате будет нанесен ущерб как потребителям и импортерам, так и бюджету РФ. Контроль таможенной стоимости после выпуска товаров за рубежом проводится с использованием методов аудита, заключающихся в «изучения бухгалтерских книг, счетов, систем бизнеса и всех относящихся к делу коммерческих данных, имеющихся у того или иного лица или компании»[7]
В результате анализа места и роли контроля таможенной стоимости в государственном регулировании ВЭД и обеспечении экономической безопасности установлено, что наибольшую угрозу экономической безопасности представляют правонарушения в финансово-экономической сфере, к которым относится уклонение от уплаты таможенных платежей. Одним из способов уклонения от уплаты таможенных платежей является предоставление недостоверной информации о таможенной стоимости товара. Поэтому возникает необходимость в особом подходе к проверке достоверности заявленной таможенной стоимости и усиливается роль контроля таможенной стоимости в обеспечении экономической безопасности РФ.
Вместе с тем в Концепции развития таможенных органов РФ говорится о том, что «в целях совершенствования таможенного администрирования необходимо усиление таможенного контроля после выпуска товаров в обращение на таможенной территории РФ. Таможенные органы Российской Федерации неэффективно осуществляют контроль за товарами после их выпуска в обращение на таможенной территории Российской Федерации (контроль на основе методов аудита)»[8]. Однако на сегодняшний день пока не разработано никаких нормативных документов, методических указаний, позволяющих координировать действия сотрудников таможенных органов, осуществляющих таможенный контроль с использованием методов аудита, не определены основные методы, приемы и способы осуществления таких проверок. Поэтому возникает нерешенное противоречие между требуемым и существующим уровнем методического обеспечения контроля таможенной стоимости после выпуска товаров. Следовательно, необходимы разработки методик контроля таможенной стоимости после выпуска товаров. Указанное обстоятельство обусловило научную задачу исследования – развитие научно-методических основ контроля таможенной стоимости после выпуска товаров.
Во второй главе в интересах решения этой задачи разработаны научно-методические основы контроля таможенной стоимости после выпуска ввезенных товаров, включающие:
уточненный понятийный аппарат контроля таможенной стоимости (уточнены понятия «стоимость», «таможенная стоимость»);
методические и алгоритмические основы контроля достоверности заявленной таможенной стоимости после выпуска ввезенных товаров.
При этом в результате проведенного в работе анализа определения категории «таможенная стоимость» предложено следующее определение категории «таможенная стоимость», базирующееся на основных экономических законах. Таможенной стоимостью является величина общественно необходимых затрат труда на производство и реализацию товара с учетом его потребительских свойств, сложившаяся на международном рынке в условиях свободной конкуренции, а также расходов, меняющих стоимость товара до пересечения таможенной границы РФ.
Для разработки методики контроля таможенной стоимости после выпуска ввезенных товаров установлена иерархия факторов, влияющих на величину таможенной стоимости.
Таблица 1.
Структура методики контроля достоверности заявленной таможенной стоимости
после выпуска ввезенных товаров
| Составляющие методики | Этапы проверки | ||||
| Проверка заполнения документов, представлен-ных к таможенному оформлению | Проверка достоверности отражения в первичных документах | Проверка стоимости сделки | Проверка дополнительных начислений и вычетов к стоимости сделки | Проверка реализации товара на внутреннем рынке РФ | |
| Цель методики | Обеспечить соблюдение законодательства РФ (гражданского, налогового, таможенного) в области определения и заявления таможенной стоимости товара с целью пополнения федерального бюджета, борьбы с коррупцией | ||||
| Информационная база | Система исходных данных методики | ||||
| Приемы | Документальное исследование данных, заявленных в ГТД с данными, отраженными в бухгалтерском учете предприятия | Документальное исследование данных, фактический контроль | |||
| Возможные нарушения | Несоответ-ствие данных, заявленных в ГТД, ДТС данным в документах, представлен-ных к таможен-ному оформлению | нарушение правил ведения бухгалтерского учета (установлено аб.3 п.3 ст.120 Налогового Кодекса РФ) | несвоевременное оприходование товара (влечет неуплату налогов в бюджеты всех уровней) продажа до момента перехода права собственности (влечет неуплату НДС и налога на доходы за иностранного контрагента) невключение всех компонентов в фактическую стоимость (возможная неуплата налогов) фактическая оплата за товар не соответствует стоимости, заявленной в ГТД – недостоверно заявлена таможенная стоимость ввезенных товаров (влечет неуплату таможенных платежей) | Недостоверное заявление таможенной стоимости (невключение всех дополнительных начислений, предусмотренных ст.19.1 Закона «О таможенном тарифе») | Возможное недостоверное декларирование товара |
| Показатели методики | Сумма взысканных платежей, штрафов, количество возбужденных дел об административных правонарушениях, показатели результативности применения методики контроля достоверности заявленной таможенной стоимости ввезенных товаров | ||||
Разработанная методика контроля достоверности заявленной таможенной стоимости ввезенных товаров состоит из: системы исходных данных, необходимых для контроля таможенной стоимости после выпуска товаров, пяти этапов самой методики и алгоритма реализации методики контроля достоверности заявленной таможенной стоимости после выпуска товаров.
В таблице 1 представлена структура предлагаемой методики контроля достоверности заявленной таможенной стоимости ввезенных товаров. По горизонтали указаны этапы проведения проверки, а по вертикали – составляющие методики. Предлагаемая методика основывается на проверке данных бухгалтерского учета и отчетности импортера после выпуска товара с данными, заявленными при таможенном оформлении товара.
Предложена программа проведения контроля достоверности заявленной таможенной стоимости после выпуска ввезенных товаров. Этапы контроля в соответствии с этой программой включают:
1) проверку представленных при таможенном оформлении документов;
2) проверку первичных документов;
3) проверку стоимости сделки (ст. 19 Закона РФ от 21 мая 1993 г. №5003-1 «О таможенном тарифе»);
4) проверку дополнительных начислений и вычетов к стоимости сделки (ст. 19.1 Закона РФ от 21 мая 1993 г. №5003-1 «О таможенном тарифе»);
5) проверку реализации товара на внутреннем рынке РФ.
Система исходных данных разработанной методики контроля достоверности заявленной таможенной стоимости представляет собой совокупность внешних и внутренних источников (рисунок 6).
К внешним источникам информации относятся нормативно-правовые документы, регламентирующие определение и контроль таможенной стоимости, нормативно-правовые документы, регламентирующие бухгалтерский учет импорта товаров. К внутренним источникам относятся сведения, генерируемые самим предприятием.
Рис.6. Система исходных данных методики контроля таможенной стоимости после выпуска ввезенных товаров
Внутренние источники информации классифицированы следующим образом: правовые документы предприятия – учредительные документы, учетная политика, импортный контракт, документы бухгалтерского учета (первичные документы, регистры бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности), внеучетные источники информации, к которым относятся акты проверки предприятия-импортера различными органами.
К методике разработан алгоритм реализации методики контроля достоверности заявленной таможенной стоимости ввезенных товаров, позволяющий выявлять характер нарушений таможенного законодательства и систематически совершенствовать методику контроля достоверности заявленной таможенной стоимости после выпуска ввезенных товаров.
В общем виде алгоритм представлен на рисунке 7. Конкретные действия должностных лиц, перечень документов, необходимых для получения достаточной информации для контроля достоверности заявленной таможенной стоимости ввезенных товаров, представлены в детализированном алгоритме реализации методики контроля достоверности заявленной таможенной стоимости после выпуска ввезенных товаров.
В работе установлено, что цель контроля достоверности заявленной таможенной стоимости – соблюдение законодательства РФ в области определения таможенной стоимости. Исходя из данной цели, помимо абсолютных показателей сумм взысканных таможенных платежей, штрафов, взысканных налогов, количества возбужденных дел об административных правонарушениях, показателями методики являются следующие.
Показатель результативности применения методики контроля достоверности таможенной стоимости после выпуска ввезенных товаров. Показатель отражает, какую долю в общей сумме доначисленных таможенных платежей занимают платежи, доначисленные в результате контроля достоверности заявленной таможенной стоимости после выпуска товаров:
,
Рис. 7. Алгоритм реализации методики контроля достоверности заявленной
таможенной стоимости после выпуска ввезенных товаров
где
– сумма таможенных платежей, доначисленных по результатам применения методики контроля достоверности заявленной таможенной стоимости после выпуска товаров;
– сумма таможенных платежей, доначисленных в процессе таможенного оформления товаров.
Показатель взыскаемости таможенных платежей:
,
где 
– сумма таможенных платежей, довзысканных по результатам применения методики контроля достоверности заявленной таможенной стоимости после выпуска товаров.
Показатель результативности применения штрафных санкций, вынесенных по результатам применения методики, представляет собой соотношение суммы довзысканных таможенных платежей к сумме доначисленных таможенных платежей.
,
где 
– сумма взысканных штрафных санкций по результатам применения методики контроля достоверности заявленной таможенной стоимости после выпуска товаров.
– сумма доначисленных штрафных санкций по результатам применения методики контроля достоверности заявленной таможенной стоимости после выпуска товаров.
Показатель взыскаемости налогов и сборов, доначисленных по результатам применения методики, представляет собой соотношение суммы довзысканных налогов и сборов к сумме доначисленных налогов и сборов.
,
где 
– сумма доначисленных налогов и сборов в бюджеты всех
уровней по результатам контроля достоверности заявленной таможенной стоимости после выпуска товаров;
– сумма взысканных налогов и сборов в бюджеты всех уровней по результатам контроля достоверности заявленной таможенной стоимости после выпуска товаров.
Показатель результативности дел об административных правонарушениях, возбужденных по результатам применения методики контроля достоверности таможенной стоимости после выпуска товаров.
,
где 
– количество дел об административных правонарушениях, возбужденных по результатам применения методики;
– количество постановлений по делам об административных правонарушениях, возбужденным по результатам применения методики, вынесенных в пользу таможенных органов.
Разработанная методика контроля таможенной стоимости после выпуска товаров значительно отличается от имеющихся на настоящий момент разработок организационного характера, изложенных в приказе ФТС России от 22.11.2006 № 1206 «Об утверждении Инструкции по проведению проверки правильности определения таможенной стоимости товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Российской Федерации». Вышеуказанный приказ относится к контролю таможенной стоимости как при таможенном оформлении, так и после выпуска товаров, разработанная же методика относится только к контролю после выпуска товаров. Сравнение разработанной методики (таблица 2) с имеющимися на настоящий момент разработками организационного характера (приказ ФТС России от 22.11.2006 №1206 «Об утверждении инструкции по проведению проверки правильности определения таможенной стоимости товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию РФ») позволило сделать однозначный вывод о том, что методика усовершенствует контроль таможенной стоимости, усилит методическое обеспечение таможенного контроля в целом.
Таблица 2
Сравнение имеющихся организационных основ контроля таможенной стоимости с разработанной методикой
| Имеющаяся на настоящий момент | Предложенная диссертантом |
| Подробно расписаны организационные моменты проведения проверки заполнения граф ДТС (п.5 приказа ФТС №1206): Проверка заполнения граф ДТС, проверка соответствия сведений о номере, дате счета-фактуры, внешнеторгового договора, условий поставки, сведениям, заявленных в ДТС и ГТД, информации, содержащейся в представленных документах. Простое сравнение величины цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявленной в ДТС, с величиной, указанной в счете-фактуре (инвойсе) и таможенной декларации, не является проверочным мероприятием. | В предложенной методике не акцентируется внимание на заполнении граф ДТС, а дается конкретный алгоритм проведения проверки после выпуска |
| В соответствие с п.7 аб.2 приказа ФТС№1206 проверка правильности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости заключается в проверке необходимости и правильности осуществления дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, при определении таможенной стоимости. Предложен только организационный механизм: перечислены то есть дополнительные начисления, которые необходимо выявить (ст.19.1 Закона РФ «О таможенном тарифе») | В соответствии с предложенной методикой на этапе 4 предложены методы выявления дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, при определении таможенной стоимости с учетом перехода права собственности |
| В имеющейся инструкции документальным подтверждением является наличие в документах, представленных к таможенному оформлению, сведений, указанных в ст.8 аб. 1, отсутствие расхождений и противоречий между аналогичными сведениями в документах, выражающих содержание сделки, а также коммерческих, транспортных, платежных и иных документах, относящихся к одним и тем же товарам | В соответствии с предложенной методикой проверка документального подтверждения заявленной декларантом таможенной стоимости и всех ее компонентов после выпуска товара заключается в проведении всех пяти этапов методики |
| В соответствие с п.9. приказа ФТС№ 1206 если представленные документы и сведения не являются достаточными для принятия решения в отношении заявленной таможенной стоимости товаров и от декларанта необходимо получить дополнительные документы и сведения, уполномоченное должностное лицо должно определить круг вопросов, по которым требуется дополнительное документальное подтверждение | Круг вопросов определен в методике |
| Что касается бухгалтерских документов, проверка которых является обязательной для проведения контроля по предложенной методике, то в имеющейся нормативно-правовой базе о них говорится только как о необязательных, которые могут быть запрошены для подтверждения заявленной таможенной стоимости. Причем, какие конкретно документы (первичные, синтетического или аналитического учета) не указывается (п.10 приказа ФТС №1206): договор о реализации товара и расчет цены реализации ввозимого (ввезенного) товара на внутреннем рынке Российской Федерации - единственное упоминание о необходимости проверки реализации товара на внутреннем рынке | В предложенной методике конкретно указывается, какие документы необходимо запросить на каждом из этапов, включая первичные, документы синтетического и аналитического учета (этапы 2-5) На этапе 5 (проверка реализации товара на внутреннем рынке) подробно описана последовательность действий должностных лиц |
Методика позволит усовершенствовать таможенный контроль, обеспечив его методическим аппаратом, отсутствующим в настоящее время и реализовать задачи, поставленные Концепцией развития таможенного контроля после выпуска товаров и транспортных средств.
В третьей главе разработаны и обоснованы предложения по совершенствованию контроля таможенной стоимости после выпуска ввезенных товаров.
Предложено использовать разработанную методику контроля достоверности заявленной таможенной стоимости после выпуска ввезенных товаров не только таможенным органам, но и самим участникам внешнеэкономической деятельности в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства РФ. При этом методика контроля достоверности заявленной таможенной стоимости ввезенных товаров видится составной частью таможенного аудита, проводимого независимыми экспертами в целях формирования мнения о достоверности заявленной таможенной стоимости и выявления возможности нарушений законодательства РФ в части заявления и определения таможенной стоимости. Таким образом, при прохождении предприятием-импортером таможенного аудита в случае выявления нарушений участнику внешнеэкономической деятельности будет рекомендовано изменить величину (структуру) заявленной таможенной стоимости добровольно. Это снизит вероятность наличия нарушений таможенного законодательства участников внешнеэкономической деятельности при проведении таможенного контроля таможенными органами. Для изменения же величины заявленной таможенной стоимости участник внешнеэкономической деятельности должен обратиться в таможенный орган, что в дальнейшем и приведет к доначислению таможенных платежей в федеральный бюджет. Таким образом, будет выполнена задача контроля таможенной стоимости – соблюдение законодательства России о таможенной стоимости в целях пополнения федерального бюджета. Также методика может использоваться самими предприятиями-импортерами для усиления системы внутреннего контроля.
Методически таможенный аудит аналогичен контролю таможенных органов после выпуска товаров. Однако цели таможенного аудита и таможенного контроля, осуществляемого таможенными органами, различаются. Так, целью проведения контроля таможенной стоимости после выпуска товаров являются выявление и пресечение правонарушений, связанных с недостоверным заявлением сведений о таможенной стоимости, а цель проведения таможенного аудита – формирование мнения о достоверности заявленной таможенной стоимости и выявление возможности нарушений законодательства РФ в части заявления и определения таможенной стоимости. Аудитором могут быть даны обоснованные рекомендации в случае выявления нарушения законодательства, но он не вправе заставить принимать решения. Однако на основании таких рекомендаций участник ВЭД может самостоятельно изменить величину заявленной таможенной стоимости, тем самым избежав наличия правонарушения.
Разработаны методические рекомендации таможенным органам, позволяющие применять методику контроля достоверности заявленной таможенной стоимости после выпуска ввезенных товаров. Предлагается использовать разработанную методику контроля достоверности заявленной таможенной стоимости после выпуска ввезенных товаров подразделениям контроля таможенной стоимости, а также подразделениям таможенной инспекции таможенных органов при применении форм таможенного контроля.
Предложены практические рекомендации по применению разработанной методики контроля таможенной стоимости ввезенных товаров. При этом при проведении третьего и четвертого этапов методики контроля достоверности заявленной таможенной стоимости ввезенных товаров предложено использовать рабочие таблицы для проведения контроля достоверности заявленной таможенной стоимости.
На основе установленных способов занижения таможенной стоимости ввезенных товаров разработана классификация нарушений, основанная на описании способов и схем их совершения, а также мероприятия по выявлению занижения таможенной стоимости ввезенных товаров при определении и заявлении таможенной стоимости. Эти мероприятия позволят своевременно и эффективно выявлять уклонение от уплаты таможенных платежей, что будет способствовать снижению коррупции, полной и достоверной уплате таможенных платежей в федеральный бюджет, а, следовательно, способствовать устойчивости бюджетной системы.
Рис. 8. Мероприятия по выявлению фактов занижения таможенной стоимости ввезенных товаров
Знание таких способов занижения таможенной стоимости ввезенных товаров позволит таможенным органам повысить результативность проводимого контроля таможенной стоимости после выпуска ввезенных товаров. Поэтому при проведении контроля достоверности заявленной таможенной стоимости ввезенных товаров рекомендуется проводить мероприятия, классифицированные в зависимости от способов занижения таможенной стоимости и представленные структурно на рис. 8. В результате исследования установлена примерная схема и характерные признаки операций, связанных с занижением таможенной стоимости ввезенных товаров. Признаки классифицированы в зависимости от момента их выявления при проведении таможенного контроля.
Использование методики контроля достоверности заявленной таможенной стоимости после выпуска товаров, а также практических рекомендаций по совершенствованию контроля таможенной стоимости в Великолукской таможне обеспечило повышение результативности таможенного контроля в 2008 по сравнению с 2007 годом на 20%.
3. ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
1. В результате проведенного исследования решена актуальная задача развития научно-методических основ контроля достоверности заявленной таможенной стоимости после выпуска товаров, имеющая существенное значение для экономики страны.
2. В результате анализа зарубежного опыта контроля таможенной стоимости товаров и современного состояния контроля таможенной стоимости в РФ обоснована необходимость развития методических основ контроля таможенной стоимости после выпуска товаров.
3. Уточнено понятие «таможенная стоимость», отличающееся тем, что базируется на основных экономических законах, что позволяет повысить достоверность заявленной таможенной стоимости.
4. Впервые разработана методика контроля достоверности заявленной таможенной стоимости после выпуска ввезенных товаров, отличающаяся использованием данных бухгалтерского учета участника внешнеэкономической деятельности.
5. Разработан алгоритм реализации методики контроля достоверности заявленной таможенной стоимости после выпуска ввезенных товаров, отличающийся четким описанием проверочных действий, установленным перечнем документов, необходимых для получения достаточной информации для проведения контроля достоверности заявленной таможенной стоимости после выпуска товаров, что позволит сэкономить время проверяющего на поиск и систематизацию исходной информации и позволяющий выявлять характер нарушений таможенного законодательства и систематически совершенствовать методику контроля таможенной стоимости.
6. На основе разработанной методики контроля таможенной стоимости после выпуска ввезенных товаров разработаны рекомендации по использованию методики контроля достоверности заявленной таможенной стоимости после выпуска ввезенных товаров:
- таможенными органами (предлагается использовать разработанную методику контроля достоверности заявленной таможенной стоимости после выпуска ввезенных товаров подразделениям контроля таможенной стоимости, таможенной инспекции таможенных органов при применении форм таможенного контроля);
- участниками внешнеэкономической деятельности в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства РФ для усиления системы внутреннего контроля;
- независимыми экспертами для проведения таможенного аудита, проводимого в целях выявления возможности нарушений законодательства РФ в части заявления и определения таможенной стоимости.
7. Предложены классификация нарушений в части заявления и определения таможенной стоимости, основанная на описании способов и схем их совершения, а также мероприятия по выявлению занижения таможенной стоимости ввезенных товаров при определении и заявлении таможенной стоимости.
8. Дальнейшее развитие разработанной методики предполагает возможность ее применения в программных продуктах, предназначенных для ведения учета, что позволит автоматизировать процесс контроля таможенной стоимости после выпуска товаров.
9. Реализация полученных теоретических положений обеспечивает решение практической проблемы методического обеспечения контроля таможенной стоимости после выпуска товаров, а также повышение результативности таможенного контроля. Следовательно, цель диссертационного исследования достигнута.
10. Реализация результатов диссертационного исследования в деятельности отдела таможенной инспекции Великолукской таможни позволила повысить результативность таможенного контроля после выпуска товаров на 20%.
Полученные в диссертационной работе результаты могут быть положены в основу дальнейших исследований по совершенствованию таможенного контроля после выпуска товаров и повышению результативности таможенного контроля после выпуска товаров.
Публикации в изданиях, рекомендуемых ВАК России
- Агапова А.В. Экономическая сущность таможенной стоимости
// Журнал экономической теории. – 2007. – №2. – С.151 – 155 (0,7 п.л.)
- Агапова А.В. Методика контроля таможенной стоимости импортных операций в системе таможенного аудита // Двигатель. – 2007. –
№5. – С. 56 – 57 (0,34 п.л.)
- Агапова А.В. Таможенный контроль импортных операций //Бухгалтерский учет. – 2008. – №13. – С.55 – 57 (0,3 п.л.)
- Агапова А.В. Постаудит импортных операций // Управленческий учет. – 2008. – №9.-С.85-92 (0,4 п.л.)
Публикации в других изданиях
- Агапова А.В. Концептуальные подходы к контролю таможенной стоимости в Российской Федерации // Таможенное дело: проблемы и перспективы: Сборник материалов научно-практической конференции молодых ученых, аспирантов и слушателей. – М.: РИО РТА, 2005. – С. 113 –118 (0,28 п.л.)
- Агапова А.В. Факторы, влияющие на величину таможенной стоимости товара как основа механизма контроля таможенной стоимости
// Проблемы экономики. – 2007. – №4. – С.41 – 44 (0,35 п.л.)
- Агапова А.В. Теоретические основы понятия таможенной стоимости // Исследование проблем таможенного дела: сборник научных трудов адъюнктов, аспирантов и соискателей Академии. – М.: РИО РТА, 2007. – С. 73 – 79 (0,32 п.л.)
- Агапова А.В. Методика контроля таможенной стоимости импортных операций // Юрист. – 2007. – №10. – С. 43 – 45 (0,29 п.л.)
- Агапова А.В. Контроль таможенной стоимости в системе государственного регулирования внешнеэкономической деятельности
// Финансовый вестник. – 2008. – №1. – С. 19 – 24 (0,3 п.л.)
[1] Постановление Правительства РФ от 10.03.2009 №215 «О порядке организации исполнения проектов по реализации основных направлений деятельности Правительства РФ на период до 2012 года» // Собрание законодательства РФ.-2009.-№ 11.-ст. 1315
[2] См.: [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.roskazna.ru
[3] Приказ ФТС России от 07.12.2007 №1516 «Об утверждении Концепции развития таможенного контроля после выпуска товаров и (или) транспортных средств» // Таможенный вестник. - 2008. - №1.
[4] Приказ ФТС России от 07.12.2007 №1516 «Об утверждении Концепции развития таможенного контроля после выпуска товаров и (или) транспортных средств» // Таможенный вестник. - 2008.-№1
[5] См.: [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.roskazna.ru
[6] Доклад о результатах и основных направлениях деятельности ФТС России на 2009-2011 гг. [http://www.customs.ru/common/img/uploaded/files/Press_slugba/1-35_Doklada.doc]
[7] Международная конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур от 18.05.1973 г. в редакции Протокола 1999 г. (обновленная Киотская конвенция)
[8] Приказ ФТС России от 07.12.2007 №1516 «Об утверждении Концепции развития таможенного контроля после выпуска товаров и (или) транспортных средств» // Таможенный вестник.-2008.-№1
