WWW.DISUS.RU

БЕСПЛАТНАЯ НАУЧНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

 

Обзор изменений в законодательстве РФ за январь 2013 г.

Оглавление

1. АДМИНИСТРИРОВАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ и ХОЗЯЙСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ 2

2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ 8

3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 9

4. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ 10

5. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ 12

6. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 15

7. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ 18

8. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 21

9. Контролируемые сделки 22


Задайте свои вопросы: kisi@agrico.ru

  1. АДМИНИСТРИРОВАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ и ХОЗЯЙСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

1.1. Паспорт гражданина РФ заменит электронная карта

Федеральная миграционная служба предлагает заменить паспорт РФ электронной картой (законопроект опубликован на сайте Минэкономразвития). С 2015 года электронную карту будут обязаны иметь все граждане Российской Федерации, достигшие 14летнего возраста и проживающие на территории Российской Федерации. С помощью этой карты можно будет совершать электронные операции, получать электронные услуги без необходимости личного взаимодействия с органом или организацией, оказывающей такие услуги.

Выдача паспортов гражданина Российской Федерации будет продолжаться вплоть до 1 января 2025 года. Паспорт гражданина СССР будет признан недействительным со дня вступления нового закона в силу, то есть с 1 января 2015 г.

1.2. На налоговый учет будут ставить с рождения

ЗАГСы будут передавать в налоговые инспекции и Пенсионный фонд сведения о рождении. Соответствующую поправку в пункт 2 статьи 12 Федерального закона от 15.11.97 № 143ФЗ подготовил Минюст.

Сейчас ЗАГСы передают в налоговые органы, органы, осуществляющие государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования только информацию о государственной регистрации смерти.

1.3. Работодатели будут применять профстандарты при разработке должностных инструкций и присвоении тарифных разрядов

Постановлением от 22.01.13 №23 Правительство РФ  утвердило Правила разработки, утверждения и применения профессиональных стандартов. В соответствии с этим документом работодатели будут применять профстандарты при формировании кадровой политики, организации обучения и  аттестации работников, разработке должностных инструкций, тарификации работ, присвоении тарифных разрядов работникам и установлении систем оплаты труда.

Профстандарт определяется статьей 195.1 ТК РФ как характеристика квалификации, необходимой работнику для осуществления определенного вида профессиональной деятельности.

Профстандарты будут разрабатываться объединениями работодателей, профессиональными сообществами, саморегулируемыми организациями и др. Координирует разработку стандартов Минтруд России.

1.4. Минфин обновил список офшоров

Утвержден Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения и не предусматривающих раскрытия информации при проведении финансовых операций (приказ Минфина России от 13.11.07 № 108н (в ред. приказов Минфина России от 02.02.09 № 10н и от 21.08.12 № 115н)).

Перечень государств и территорий,

предоставляющих льготный режим налогообложения

и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации

при проведении финансовых операций (офшорные зоны),

утвержденный Приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н

(в ред. Приказов Минфина России от 02.02.2009 № 10н, от 21.08.2012 № 115н)

  1. Ангилья;
  2. Княжество Андорра;
  3. Антигуа и Барбуда;
  4. Аруба;
  5. Содружество Багамы;
  6. Королевство Бахрейн;
  7. Белиз;
  8. Бермуды;
  9. Бруней-Даруссалам;
  10. Республика Вануату;
  11. Британские Виргинские острова;
  12. Гибралтар;
  13. Гренада;
  14. Содружество Доминики;
  15. Утратил силу с 1 января 2013 года. - Приказ Минфина России от 21.08.2012 № 115н;
  16. Китайская Народная Республика:

Специальный административный район Гонконг (Сянган);

Специальный административный район Макао (Аомынь);

  1. Союз Коморы: остров Анжуан;
  2. Республика Либерия;
  3. Княжество Лихтенштейн;
  4. Республика Маврикий;
  5. Малайзия:

остров Лабуан;

  1. Мальдивская Республика;
  2. Республика Мальта;
  3. Республика Маршалловы Острова;
  4. Княжество Монако;
  5. Монтсеррат;
  6. Республика Науру;
  7. Нидерландские Антилы;
  8. Республика Ниуэ;
  9. Объединенные Арабские Эмираты;
  10. Острова Кайман;
  11. Острова Кука;
  12. Острова Теркс и Кайкос;
  13. Республика Палау;
  14. Республика Панама;
  15. Республика Самоа;
  16. Республика Сан-Марино;
  17. Сент-Винсент и Гренадины;
  18. Сент-Китс и Невис;
  19. Сент-Люсия;
  20. Отдельные административные единицы Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии:

остров Мэн;

Нормандские острова (острова Гернси, Джерси, Сарк, Олдерни);

  1. Республика Сейшельские Острова.

(п. 42 введен Приказом Минфина России от 02.02.2009 № 10н)


1.5. Если у компании остается заблокированным хотя бы один счет, банк не вправе открыть новый счет

Приостановление операций по счетам организации в банке означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении налоговой инспекции. Если общая сумма денежных средств организации, находящихся на заблокированных счетах, превышает указанную в решении сумму, компания вправе подать в инспекцию заявление об отмене приостановления операций с указанием счетов, на которых достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога. Налоговый орган в такой ситуации может принять решение об отмене приостановления операций, указав в решении виды и номера счетов, по которым блокировка отменяется. Отменить блокировку по другим счетам компании банк не вправе.

Также банк не вправе открыть организации новые счета (см. письмо Минфина России от 16.01.13 № 030207/110).

1.6. Для компаний, в которых трудится более 35 сотрудников, могут ввести квоты на трудоустройство инвалидов

Министерство труда предлагает ввести квоты на трудоустройство инвалидов для компаний, в которых численность работников составляет от 35 до 100 человек. Согласно представленному законопроекту квота для приема на работу инвалидов будет установлена в размере, не превышающем 3% от среднесписочной численности работников.

Сейчас квотирование рабочих мест действует для организаций, в которых трудится свыше 100 сотрудников (Федеральный закон от 24.11.95 № 181ФЗ). Квота составляет не менее 2 и не более 4 % от среднесписочной численности работников компании. Решение о введении квотирования для организаций с численностью от 35 до 100 работников будут принимать региональные власти.

1.7. Утверждена новая форма справки об исполнении обязанности по уплате налогов

ФНС России приказом от 21.01.13 № ММВ-712/22@ утвердила рекомендуемую форму справки об исполнении налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом обязанности по уплате налогов, порядок ее заполнения и электронный формат представления. Если в запросе на получение справки не указана дата, по состоянию на которую формируется справка или указана будущая дата, справка формируется на дату регистрации этого запроса в налоговом органе.

1.8. Минтруд представил проект новой справки о сумме заработка

Министерство труда и социальной защиты представило проект новой справки о сумме заработной платы, которую обязан выдать работодатель при увольнении работника или по заявлению бывшего работника.

Форма справки дополнена четвертым пунктом — в нем указывается количество дней, приходящихся на периоды временной нетрудоспособности, отпуска по уходу за ребенком и период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением зарплаты, если на сохраняемую зарплату страховые взносы в ФСС не начислялись.

1.9. ФНС дополнила список схем ухода от налогов

Федеральная налоговая служба дополнила список способов ведения хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском двумя новыми способами – 5м и 6м.

До этого насчитывалось четыре способа:

Первый способ. Использование фирм – «однодневок»

Второй способ. Реализация недвижимого имущества агентствами недвижимости через предложение покупателям векселей, выпущенных зависимыми от агентства недвижимости организациями (или предложение обязательного страхования инвестиционных рисков)

Третий способ. При производстве алкогольной и  спиртосодержащей продукции (путем незаконного возмещения акциза при отсутствии реальных операций по приобретению спирта)

Четвертый способ. Использование труда инвалидов (организация, в состав которой входят инвалиды, занимается производством продукции силами персонала, привлеченного по договорам аутсорсинга, при этом льгота по НДС применяется в отношении всей производимой продукции).

 Пятый способ заключается в том, что налогоплательщик получает необоснованную налоговую выгоду путем включения в хозяйственный оборот фиктивных посредников. Под фиктивными посредниками понимаются непроизводительные посредники, которые хоть и не являются фирмами –  «однодневками», однако реально не осуществляют работ и не оказывают услуг. Схема ухода от налогов в этом случае может выглядеть следующим образом: принципал номинально привлекает Агента для поиска клиентов, однако на самом деле ищет клиентов самостоятельно. В функции Агента входит создание документооборота, подтверждающего фиктивные затраты по выплате агентского вознаграждения. В итоге Принципал занижает налог на прибыль за счет необоснованного включения в расходы затрат по фиктивным агентским договорам.

 Шестой способ связан с приобретением ценных бумаг, выпущенных компанией, зарегистрированной в оффшоре и не ведущей финансово-хозяйственной деятельности, не имеющей активов под обеспечение выпуска. Оплата ценных бумаг предусмотрена со значительной рассрочкой, позднее даты их погашения. Указанные ценные бумаги вносятся в уставный капитал реально действующих российских организаций. В свою очередь российские компании реализуют полученные ценные бумаги фирмам – «однодневкам» с убытком, включая в состав расходов по налогу на  прибыль стоимость ценных бумаг по данным налогового учета у передающей стороны. Необоснованная налоговая выгода возникает вследствие уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму полученного убытка.

 Налогоплательщики, которые используют такие способы ведения хозяйственной деятельности, с большой долей вероятности могут попасть в план выездных налоговых проверок.

1.10. Компенсация за неиспользованный отпуск при отработанных 11 месяцах такая же, как за год

При увольнении работнику выплачивается компенсация за все неиспользованные отпуска с учетом того, что полный отпуск полагается работнику, отработавшему полный рабочий год. Рабочий год составляет 12 полных месяцев и исчисляется со дня поступления работника на работу к конкретному работодателю.

В случае, когда рабочий год полностью не отработан, дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца. Это установлено в п.28 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденными НКТ СССР от 30.04.1930 г. и действующими до сих пор в части, не противоречащей Трудовому кодексу (см.письмо Роструда от 18.12.2012 г. № 1519-6-1)

1.11. ФНС напомнила об ошибке Минфина в налогообложении дивидендов

Письмом от 25 января 2013 г. N ЕД-4-3/906@ ФНС разослала решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 29.11.2012 N ВАС-13840/12. Напомним, ВАС в качестве суда первой инстанции рассмотрел и признал недействующим письмо Минфина, разъясняющее порядок обложения налогом на прибыль дивидендов, полученных организацией. В частности, по мнению Минфина, дивиденды, начисленные за периоды, предшествующие 2010 году (в том числе за отчетные периоды 2010 года), а выплаченные организации в 2011 году или позже, облагаются по ставке налога на прибыль, равной 20%.

ВАС признал нормативный характер данного письма и, вместе с тем, неправомерность такого толкования, которое стало возможным вследствие нестыковок при внесении изменений в норму, устанавливающую порядок применения нулевой ставки. Дивиденды, начисленные за периоды, предшествующие 2010 году (в том числе за отчетные периоды 2010 года), а выплаченные в 2011 году или позже попали в некий правовой вакуум, поэтому к ним Минфин предлагал применять общеустановленную ставку. ВАС отменил данное письмо в полном объеме. Подробнее с этой проблематикой можно ознакомиться здесь.

В конечном итоге, ВАС вспомнил волю законодателя и признал, что если дивиденды начислены, но не получены до 01.01.11, они должны облагаться налогом на прибыль по нулевой ставке, при соблюдении прочих установленных для этого условий.

2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

2.1. Во время приостановления выездной проверки организации налоговики вправе проводить допрос ее работников

Минфин в  письме от 18.01.13 № 030207/111 анализирует п.9 ст.89 НК РФ, согласно которому во время приостановления выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, а также действия налогового органа на территории налогоплательщика. Однако ни данная норма, ни п.1 ст.90 НК РФ не ограничивают инспекторов в вызове в качестве свидетелей работников проверяемой организации, отмечает Минфин. В подтверждение данного вывода в письме приводится судебная практика (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 05.03.2012 № А291341/2011, от 12.10.11 № А298923/2010 и др.).

2.2. Движимое имущество, учтенное с 1 января 2013 года на балансе лизингодателя или лизингополучателя, не облагается налогом на имущество

Принятое на учет с 1 января 2013 года движимое имущество в качестве основных средств не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. Такая поправка внесена в пункт 4 статьи 374 НК РФ. В письме от 10.01.13 № 03050501/01 Минфин разъясняет, что данная норма применяется также к договору лизинга.

2.3.  УФНС подготовила обзор позиций ВАС по имущественным налогам

В обзор судебной практики Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ по вопросу администрирования имущественных налогов (обзор от УФНС по Московской области) вошли правовые позиции, отраженные в постановлениях ВАС по земельному налогу за 2009-2012 годы, в частности:

  • по поводу возможности уменьшения с середины года налоговой базы при изменении вида разрешенного использования участка (подробности),
  • колесная техника, используемая на ограниченных территориях и не участвующая в дорожном движении, является объектом обложения транспортным налогом и должна пройти госрегистрацию (подробности).

Кроме того, в обзоре присутствует правовая позиция ВАС, касающаяся налога на имущество организаций, принятая в марте 2011 года: плательщиком налога на имущество организаций является лицо, которое в  ЕГРП  указано как обладающее правом  собственности (правом оперативного управления, правом хозяйственного ведения) на объект недвижимого имущества.

3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

3.1. Обновлен электронный формат бухгалтерской отчетности

Приказом ФНС России от 25.01.13 № ММВ-76/35@ утвержден электронный формат для бухгалтерской отчетности, который действует, начиная с отчетности за 2012й год. 



Изменения в формате потребовались в связи с утверждением форм бухгалтерской отчетности для малых предприятий и вступлением в силу с 1 января 2013 года нового ОКОПФ ОК 0282012 (утв. приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 16.10.12 № 505ст).

3.2. Минфин представил в Правительство законопроект, освобождающий от штрафа за грубое нарушение ведения бухучета

Комиссия Правительства РФ по законопроектной деятельности одобрила представленный Минфином законопроект, который позволяет не привлекать к ответственности бухгалтеров в случае добровольного исправления ими неточностей либо ошибок в представленной бухотчетности.

На сегодня грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности наказывается административным штрафом для должностных лиц от 2 000 до 3 000 рублей (статья 15.11 КоАП РФ). Грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности является искажение сумм налогов и сборов не менее чем на 10 процентов, или искажение любой строки бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Поправки в статью 15.11 КоАП РФ позволят бухгалтерам не платить штраф в случае подачи «уточненки» и уплаты недостающей суммы налога вместе с пенями при соблюдении условий, изложенных в статье 81 НК РФ. Согласно этой статье подача «уточненки» освобождает от ответственности, если она подана:

— до истечения срока уплаты налога – до момента, когда налогоплательщик узнал о выявлении налоговым органом ошибок, приводящих к занижению налога, либо о назначении выездной налоговой проверки;

— в случае по истечении срока уплаты налога – до вышеуказанного момента при условии, что налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и пени.

4. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

4.1. Возмещение работникам затрат на приобретение продукции организации не включается в базу по налогу на прибыль

Некоторые организации возмещают своим работникам часть расходов на  приобретение продукции, производимой организацией, прописав выплату компенсаций в коллективном договоре. По мнению Минфина, такие расходы не могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налог на прибыль, что следует из пункта 25 статьи 270 НК  (см. письмо от 21.01.13 № 030306/1/19).

В соответствии с данной нормой при определении базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде надбавок к пенсиям, доходов по акциям, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых

4.2. Перенести убытки на будущее можно по итогам отчетного периода

Налоговый кодекс предоставляет компаниям право перенести полученные убытки на будущее (п. 1 ст. 283 НК РФ). Причем перенести убытки можно как по итогам отчетного, так и по итогам налогового периода на всю сумму неперенесенного убытка либо на часть суммы (письмо Минфина России от 16.01.13 № 030306/2/3).

4.3. Если компания не проявила должной осмотрительности при выборе контрагента, налоговики определят размер расходов по налогу на прибыль исходя из рыночных цен

ФНС России письмом от 24.12.12 № СА-47/22020 направила для использования в работе постановление Президиума ВАС РФ от 03.07.12 № 2341/12. В этом постановлении Президиум ВАС РФ указал, что если налоговики предполагают умысел компании в получении необоснованной налоговой выгоды или считают, что компания не проявила должной осмотрительности при выборе контрагента, они должны рассчитать расходы компании в целях налога на прибыль исходя из рыночных цен. Данное правило не применяется в ситуациях, когда налоговый орган доказал нереальность хозяйственных операций, а также в отношении НДС.

При проведении налоговых проверок рекомендуется привлекать экспертов и специалистов, обладающих специальными знаниями и навыками для определения рыночных цен.

4.4. Применение повышающего коэффициента при амортизации ОС, используемых в агрессивной среде, ограничено

Внесены изменения в порядок применения повышающего коэффициента к норме амортизации в отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности (пункт 7 статьи 1 Федерального закона от 29.11.12 № 206ФЗ). Такой коэффициент может применяться лишь в  отношении основных средств, которые приняты на учет до 1 января 2014 года. См. письмо Минфина России от 14.01.13 № 030305/1.

4.5. Премии работникам, связанные с присвоением почетных званий, не уменьшают налог на прибыль

Расходы на выплату премий, связанных с присвоением работникам почетных званий и награждением почетными грамотами к юбилейным датам, не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций. Даже если размер премий зависит от  стажа работы, и выплаты премий предусмотрены коллективным договором, положением об оплате труда и положением о единовременных поощрительных и других выплатах работникам, т.к. такие премии не связаны с производственными результатами работников (письмо Минфина от 29.12.12 № 030306/1/732).

4.6. В каком случае убыток может не позволит учесть премии работникам в составе расходов

Если коллективным договором и положением об оплате труда предусмотрено, что источником средств на оплату труда является прибыль, остающаяся в распоряжении организации, то при получении убытка организация не вправе учесть в целях налогообложения прибыли расходы на выплату премий работникам. Поскольку не соблюдаются условия выплаты премии, установленные коллективным договором и положением об оплате труда (см. письмо Минфина России от 28.12.12 № 030306/1/730).

4.7. Организация вправе учесть расходы на возмещение работнику процентов по ипотеке

Если работник приобрел квартиру с использованием заемных средств в общую долевую собственность с членом семьи, близким родственником или иным лицом, то организация вправе учитывать в составе расходов затраты на возмещение этому работнику процентов по кредитному договору.

Пункт 24.1 статьи 255 Налогового кодекса позволяет учитывать расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Эта норма действует и в том случае, когда недвижимость приобретается в общую долевую собственность нескольких лиц, т.к. в Налоговом кодексе не установлено каких-либо ограничений применения нормы пункта 24.1 статьи 255 НК РФ в зависимости от того, приобретается недвижимость в единоличную или в общую собственность.

При этом затраты по уплате процентов по кредиту должен нести непосредственно сам работник. А расходы на выплату компенсаций можно учесть в размере, не превышающем трех процентов суммы расходов на оплату труда в целом по организации (см. письмо Минфина России от 28.12.12 № 03-03-06/1/728).

5. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

5.1. Осмотр помещений в рамках камеральной проверки декларации по НДС возможен с согласия налогоплательщика

Проведение осмотра территорий в рамках камеральной налоговой проверки Налоговым кодексом не предусмотрено (см.  письмо ФНС России от 29.12.12 № АС-42/22690). Однако из этого правила есть исключения: налоговые инспекторы вправе производить осмотр документов и предметов в рамках камеральной проверки, если документы и предметы были получены инспекцией в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или если владелец этих предметов дал согласие на проведение их осмотра.

Внимание: на рассмотрении в Госдуме находится правительственный законопроект, который предоставляет налоговым органам право при выявлении расхождений в декларации по НДС в рамках камеральных проверок вызывать свидетелей, производить осмотр помещений, привлекать специалистов, а также проводить иные мероприятия налогового контроля.

5.2. Если вычет НДС заявлен не в том налоговом периоде, в котором возникло на него право, нужно подать «уточненку»

НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении товаров, подлежит вычету в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога, то есть когда товары оприходованы и в наличии имеются счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы (п. 1 ст. 172 НК РФ). Если налогоплательщик применяет вычет НДС в последующих налоговых периодах, в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло право на вычет ему нужно подать уточненную налоговую декларацию (письмо Минфина от 15.01.13 № 030714/02).

5.3. ВАС РФ: отсутствие возможности для выставления сводных корректировочных счетов-фактур не противоречит НК РФ

ВАС РФ решением от 11.01.13 по делу № 13825/12 отказался признать недействующим пункт 1 постановления Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 в части утверждения формы корректировочного счета-фактуры. Заявители утверждали, что данный пункт противоречит пункту 5.2 статьи 169 НК РФ, поскольку препятствует поставщикам, предоставившим премии покупателям с совокупной цены товаров, составлять единый корректировочный счет-фактуру.

Однако ВАС РФ не согласился с таким утверждением. Суд указал, что требования пункта 5.2 статьи 169 НК РФ дословно воспроизведены в утвержденной форме корректировочного счета-фактуры и правилах его заполнения. Составление корректировочных счетов-фактур действительно рассчитано только на случаи изменения цены отгруженных товаров и не предусмотрено для других случаев. Однако это не говорит о том, что оспариваемое положение постановления № 1137 противоречит Налоговому кодексу.

5.4. Корректировочный счет-фактуру нужно составить в течение пяти дней со дня получения согласия покупателя на изменение стоимости товаров

Пункт 3 статьи 168 НК РФ диктует продавцу при изменении стоимости отгруженных товаров выставить покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 НК РФ. В пункте 10 статьи 172 НК РФ говорится, что корректировочные счета-фактуры выставляются продавцами товаров при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров.

Таким образом, корректировочный счет-фактуру необходимо выставить в течение пяти дней со дня получения первичного документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров. Подтверждением даты получения документа может являться конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое он получен. См. Письмо Минфина от 29.12.12 №030709/168.

5.5. Как учесть стоимость авиабилетов, если сумма НДС не выделена

При приобретении авиабилетов для проезда сотрудников организации к месту командировки и обратно в случае, если в авиабилетах сумма НДС не выделена, принять НДС к вычету нельзя. На основании п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137) при приобретении авиабилетов для командированных сотрудников в книге покупок, регистрируются бланки строгой отчетности с выделенной суммой НДС. Регистрация в книге покупок счетов-фактур, выставленных агентством, реализующим авиабилеты от имени транспортных компаний, нормами постановления не предусмотрена (письмо Минфина от 10.01.13 № 030711/01).

Что касается уплаты налога на прибыль организаций, то в ситуации, когда НДС в электронных авиабилетах отдельной строкой не выделен, то вся сумма, указанная в этих билетах, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

5.6. Как заполнить корректировочный счет-фактуру при повторном изменении стоимости товаров

Заполнение корректировочного счета-фактуры регламентируется Правилами, которые приведены в Приложении № 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137. В строке 1б корректировочного счета-фактуры указываются номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, а в строке А — соответствующие показатели граф счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура.

Если стоимость отгруженных товаров изменилась повторно, нужно составить новый корректировочный счет-фактуру. Соответственно, в этот счет-фактуру нужно перенести данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры. Это значит, что в строке А повторного корректировочного счета-фактуры дублируются сведения из строки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры, а в строке 1б  указываются номер и дата первичного корректировочного счета-фактуры, к которому составляется повторный корректировочный счет-фактура. См. письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-43/20872@

6. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

6.1. Без справки об оплате медицинских услуг социальный вычет на лечение не предоставят

При определении базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального вычета в сумме, уплаченной им за лечение в российских медицинских учреждениях. Получить вычет можно только по тем видам медицинских услуг, которые включены в перечни, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 19.03.01 № 201.

В письме ФНС от 20.12.12 № ЕД-33/4646@ разъясняется вопрос об отнесении тех или иных услуг к видам лечения, включенным в данные перечни, находится в компетенции медицинских учреждений. Если услуги относятся к услугам, указанным в перечнях, в Справке об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы (утв. приказом МНС РФ и Минздравом РФ от 25.07.01 № 289/БГ304/256) стоимость медицинских услуг указывается под кодом 1 или под кодом 2 (для дорогостоящих видов лечения). Таким образом, без справки об оплате медицинских услуг налоговая инспекция не  вправе предоставить налогоплательщику социальный налоговый вычет по расходам на  лечение

6.2. Как отразить в справке 2НДФЛ сведения о зарплате, которая не была выплачена

Датой получения дохода в виде зарплаты считается последний день месяца, за который она начислена (пункт 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ). При этом для определения даты дохода неважно — выплатил его работодатель или нет.

В справке 2НДФЛ зарплата отражается в разд. 3 с разбивкой по месяцам, в которых она начислена, по каждому работнику. Таким образом, в справке 2НДФЛ за соответствующий год по каждому работнику должна быть проставлена начисленная за ноябрь и декабрь зарплата (раздел II Рекомендаций по заполнению формы 2НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 17.11.2010 г. № ММВ-73/611@).

6.3. Подтверждение факта обеспечения ребенка если ребенок зарегистрирован по месту прописки одного из родителей, а другой родитель зарегистрирован в другом городе

Для предоставления стандартного налогового вычета на ребенка  по НДФЛ достаточно представить в бухгалтерию копию свидетельства о рождении ребенка, а также письменное заявление второго родителя, о том, что супруг (супруга) проживает с ними и участвует в обеспечении ребенка (см. Письмо Минфина от 15.01.13 № 030405/818).

6.4. Факт нахождения родителей в разводе не дает права на двойной «детский» вычет

Стандартный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется единственному родителю в двойном размере (абз. 13 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При нахождении родителей у родителя не возникает права на стандартный вычет по НДФЛ в двойном размере, о котором говорится в абз. 13 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Понятие «единственный родитель» означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим (см. письмо Минфина от 15.01.13 № 030405/823).

6.5. Минфин разъяснил, на какую дату определяется доход работника в части превышения размера суточных

Денежные средства, выданные работнику под отчет при направлении в командировку, не могут рассматриваться в качестве экономической выгоды до возвращения работника из командировки и утверждения представленного работником авансового отчета (письмо Минфина от 14.01.13 №030406/45), т.к. выданные работнику денежные средства могут быть использованы не в полном объеме или, наоборот, работник может израсходовать для нужд организации больше денежных средств, чем это было предусмотрено при его направлении в командировку.

Доход, подлежащий обложению НДФЛ, согласно рекомендациям финансового ведомства, определяется после утверждения авансового отчета работника, а налог удерживается на ближайшую дату выплаты работнику дохода в денежной форме.

6.6. Компенсация оплаты проезда без подтверждающих документов  не компенсация

Работники организаций Крайнего Севера имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно, а также на оплату стоимости провоза багажа. Организации, не  относящиеся к бюджетной сфере, устанавливают в коллективных и трудовых договорах размер, условия и порядок компенсации расходов работников и членов их  семей. В письме от 11.01.13 № 030306/1/2 Минфин рассмотрел ситуацию, когда организация решила установить в коллективных и  трудовых договорах фиксированный размер компенсации, без представления документов, подтверждающих произведенные расходы.

По мнению Минфина, в таком случае компенсацию нельзя включить в состав расходов на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Кроме того, такая выплата облагается НДФЛ на общих основаниях, поскольку при отсутствии документального подтверждения теряется ее компенсационный характер.

6.7. Увольнение работника не освобождает работодателя от обязанности вернуть излишне удержанный НДФЛ

Излишне удержанную сумма налога работодатель должен вернуть работнику на основании его заявления в счет предстоящих платежей по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание налога. Сделать это нужно в течение трех месяцев со дня получения заявления от работника (пункт 1 статьи 231 НК РФ). Прекращение трудовых отношений между работником и организацией не влияет на порядок применения норм статьи 231 НК РФ (см. письмо Минфина от 29.12.12 № 030405/61460).

7. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

7.1. За первый квартал сведения персонифицированного учета сдаются по новым формам

Пенсионный фонд представил на своем сайте проект новых форм индивидуального персонифицированного учета. Предполагается, что с первого квартала будут введены в действие:

— форма СЗВ-64 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица»,

— форма АДВ-65 «Опись документов сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица.

В форме СЗВ-64 кроме прочего нужно будет отражать сведения о сумме выплат в пользу физического лица, а также сведения о сумме выплат работникам вредных производств, на которые начислены страховые взносы по дополнительному тарифу. С 2013 года для работников, занятых на работах с вредными и тяжелыми условиями труда, коды особых условий труда и основания для досрочного назначения трудовой пенсии указываются только в случае начисления страховых взносов по дополнительному тарифу.

7.2. Изменения в тарифах страховых взносов в ФСС в 2013 году

С 1 января повысился тариф страховых взносов в ФСС с 1,9 до 2,4% для сельхозтоваропроизводителей, плательщиков ЕСХН, страхователей, которые производят выплаты инвалидам (часть 2 статьи 58 Федерального закона от  24.07.09 №212ФЗ).

7.3. Сведения о периодах, исключаемых из расчета декретных и «детских» пособий, нужно указать в справке произвольной формы

При увольнении работника или по заявлению бывшего работника работодатель обязан выдать справку о сумме заработка (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 17.01.11). С 1 января 2013 года в эту справку нужно также включать сведения о периодах, которых исключаются из расчета декретных и «детских» пособий, то есть сведения о периодах временной нетрудоспособности, отпусков по беременности и родам, по уходу за ребенком, а также о периодах освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработка, если на сохраняемый заработок не начислялись страховые взносы. Такое новшество внесено Федеральным законом от 29.1212 №276ФЗ.

Однако в действующей форме справки нет граф для указания таких сведений, поэтому ФСС РФ в письме от 11.01.13 № 150318/12169 рекомендует работодателям до утверждения новой формы справки выдавать справку об исключаемых периодах в произвольной форме.

7.4. Порядок расчета декретных и «детских» пособий изменился

ФСС РФ в письме от 11.01.13 № 150318/12169 информирует, что с 1 января 2013 года изменился порядок расчета пособий по беременности и родам, пособий по  уходу за ребенком до полутора лет. Пособия необходимо исчислять в соответствии с Федеральным законом от 29.12.06 № 255ФЗ в редакции Федерального закона от  29.12.06 № 255ФЗ.

Средний дневной заработок для расчета указанных пособий определяется так: начисленный заработок за два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, делится на число календарных дней в этом периоде. При этом исключаются дни, приходящиеся на  периоды болезни, декрета, отпуска по уходу за ребенком, а также на периоды освобождения работника от работы с сохранением заработной платы, если на  сохраняемую заработную плату за этот период страховые взносы в ФСС не  начислялись. Исключать из расчетного периода дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом теперь не нужно. Работник вправе заменить календарные года расчетного периода предшествующими календарными годами, если это приведет к увеличению размера пособия.

Вместе с тем устанавливается лимит для расчета среднедневного заработка. Он равен величине, которая получается путем деления на 730 суммы предельных величин базы для начисления страховых взносов за два календарных года, предшествующих году наступления соответствующего отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком. Таким образом, лимит среднедневного заработка для расчета декретных и «детских» пособий в 2013 году составляет 1335,62 рублей ((463000,00 + 512000,00) / 730). Соответственно, предельный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком в 2013 году будет 16241,14 рублей.

7.5. Несоответствие наименования организации в больничном листе учредительным документам  не основание для переоформления больничного

При заполнении раздела «Заполняется врачом медицинской организации» по строке « Место работы – наименование организации» указывается полное или сокращенное наименование организации либо фамилия и инициалы работодателя – физического лица со слов гражданина. Соответственно, в этой строке возможны ошибки или неточности. В таких случаях работодатели нередко отказываются принимать больничный к оплате, требуя его переоформления. Вместе с тем отделение Фонда может идентифицировать страхователя – организацию или физическое лицо по его регистрационному номеру, указываемому в разделе «Заполняется работодателем». Поэтому несоответствие наименования организации в листке нетрудоспособности учредительным документам организации не является основанием для отказа в выплате пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, отмечается в письме (см. письмо регионального отделения ФСС РФ по Республике Мордовия от 18.01.13 № 11/378).

8. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

8.1. Утвержден порядок обмена электронными документами при применении УСН

ФНС России приказом от 18.01.13 № ММВ-76/20@ утвердила порядок обмена электронными документами между налогоплательщиками и налоговыми органами в рамках документооборота по «упрощенке», патентной системе, ЕСХН и налогу на игорный бизнес.

Обмен электронными документами по телекоммуникационным каналам связи возможен лишь при условии использования сертифицированных средств электронной подписи.

Датой представления налоговому органу документа налогоплательщика считается дата, зафиксированная в подтверждении даты отправки. Документ считается принятым налоговым органом, если налогоплательщику поступила квитанция о приеме, подписанная электронной подписью налогового органа.

Документ не считается принятым налоговым органом, если он не соответствует утвержденному формату, в нем отсутствует ЭП или он был ошибочно направлен налоговому органу.

Участники информационного обмена должны не реже одного раза в сутки проверять поступление документов от налогоплательщиков, налоговых органов и технологических документов.

9. Контролируемые сделки

9.1. Обосновывать цены в контролируемой сделке надо с оглядкой на возможности ИФНС

В связи с совершением контролируемых сделок налогоплательщик должен подавать в налоговый орган документацию, которая содержит, среди прочего, обоснование соответствия уровня цен в контролируемых сделках рыночному. Или, если такого соответствия нет, то задача налогоплательщика - произвести налоговые корректировки исходя из рыночных цен, уровень которых необходимо подтвердить.

В письме Минфина от 28.12.2012 № 03-01-18/10-201 даны некоторые разъяснения, что может служить источником для подтверждения уровня рыночных цен. В частности, "при подготовке документации и обосновании метода ценообразования в контролируемой сделке возможно применение информации контрагента, в том числе о ценах контрагента с независимыми лицами". Однако использование этой информации допустимо "при условии возможности получения аналогичной информации налоговым органом".

9.2. Налог в сделке с "взаимозависимым" физлицом налоговый агент не корректирует

Организация заключила агентский договор с физлицом, которое с нею взаимозависимо. При анализе сделки выявилась необходимость корректировки в сторону увеличения цены.

В случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен, не соответствующих рыночным, и если это повлекло занижение сумм налогов, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм налогов по окончании года, в котором учтена данная сделка.

При этом НК РФ не предусматривает корректировку налоговой базы при исчислении сумм НДФЛ налоговым агентом. Делать это должен сам налогоплательщик-физлицо, можно - одновременно с подачей декларации по НДФЛ. См. письмо Минфина от 15 января 2013 г. N 03-04-06/4-10.

9.3. Перечислены коды ТН ВЭД товаров, сделки с которыми признаются контролируемыми

Минюст России зарегистрировал приказ Министерства промышленности и торговли РФ от 30.10.2012 № 1598 "Об утверждении перечня кодов товаров в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, сделки, в отношении которых признаются контролируемыми в соответствии со статьей 105.14 Налогового кодекса РФ".

9.4. ФНС грозит двумя повторными проверками тому, кто завуалировал контролируемую сделку

Согласно письму ФНС от 02.11.2012 N ЕД-4-3/18615@[1] налоговая база определяется в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному статьей 105.3 НК (то есть для налогообложения между взаимозависимыми лицами):

  • при товарообменных операциях,
  • при реализации на безвозмездной основе.

При этом если нормами части второй НК об исчислении отдельных налогов установлены иные правила определения цены для целей налогообложения, то применяются правила второй части НК.

В целом сделки между взаимозависимыми лицами можно разделить на две группы:

  1. контролируемые. Контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок. Минфин напомнил, что по ним налогоплательщики представляют в налоговый орган уведомления и документацию по сделке. Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением таких сделок осуществляется центральным аппаратом (ЦА) ФНС России;
  2. иные сделки между взаимозависимыми лицами. Об иных сделках между взаимозависимыми лицами, не подпадающих под критерии контролируемых сделок, налогоплательщики не обязаны уведомлять налоговые органы. Однако в ходе контрольной работы территориальный налоговый орган может выявить сделку, которая по условиям подпадает под контролируемую, но в представленном в налоговый орган уведомлении налогоплательщиком отражены недостоверные сведения, или которая по условиям договоров не подпадает под контролируемую.

Если по предварительной оценке сделка относится к контролируемым, то территориальный налоговый орган может направить письмо в ЦА ФНС и изложить в нем факты, свидетельствующие о занижении сумм соответствующих налогов. Эта информация может служить основанием для повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля деятельности налогового органа, проводившего проверку, с последующей проверкой полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

По этим "иным" сделкам между взаимозависимыми лицами контроль соответствия цен рыночным может быть предметом выездных и камеральных проверок. В том числе это касается реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме.

9.5. Как налоговики будут выявлять контролируемые сделки в ходе проверок

Существует прямой запрет контроля соответствия цен, применяемых в контролируемых сделках, рыночным ценам в ходе выездных и камеральных проверок (абзац 3 п. 1 ст. 105.17 НК).

Вместе с тем в случае, когда налоговая база исчисляется в соответствии со ст. 105.3 и главами части второй НК, "налоговые органы вправе контролировать правильность определения налоговой базы и исчисления суммы налога по сделкам, совершаемым между взаимозависимыми лицами, не являющимся контролируемыми сделками.

В рамках камеральных и выездных налоговых проверок налоговым органом может быть выявлен факт получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы посредством манипулирования ценами в сделках" (письмо Минфина от 26 декабря 2012 г. N 03-02-07/1-316).

При оценке выявленной необоснованной налоговой выгоды в ходе проверки налоговым органом должны учитываться принципы определения дохода, предусмотренные статьями 41 и 105.3 НК РФ.

Факт получения необоснованной налоговой выгоды должен быть доказан налоговым органом.

9.6. Уведомление о контролируемых сделках одно, листов разделов 1А и 1Б несколько

Порядок заполнения формы уведомления о контролируемых сделках утвержден Приказом ФНС от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@.

Уведомление содержит, среди прочего, разделы 1А "Сведения о контролируемой сделке (группе однородных сделок)" и 1Б "Сведения о предмете сделки (группы однородных сделок)".

Налогоплательщик составляет одно уведомление, в котором указываются все контролируемые сделки, совершенные в календарном году. При этом для отражения сведений о разных сделках используется необходимое количество листов разделов 1А и 1Б (письмо ФНС от 29.11.2012 N ОА-4-13/20093).

В разделе 1А уведомления налогоплательщиком указываются сведения по каждой контролируемой сделке (группе однородных сделок). ФНС в письме разъяснила положения НК, касающиеся определения однородных сделок.

Если уведомление представляется в отношении нескольких неоднородных сделок, то раздел 1А заполняется в отношении каждой такой сделки. В разъяснениях перечислены условия, когда несколько операций по исполнению сделки отражаются в одном листе раздела 1Б.

9.7. Налоговики будут контролировать цены сделок с помощью "вытянутой руки"

"Необоснованную налоговую выгоду" будут вменять тем, кого суд отказался признать взаимозависимыми, по сделкам, которые суд не признал контролируемыми (письмо Минфина от 26.10.12 № 03-01-18/8-149).

Установленная статьей 105.3 НК норма в мировой практике называется принципом "вытянутой руки". В частности, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Кроме того, налоговики могут применять универсальные методы подведения налогоплательщика "под статью» путем установления фактической взаимозависимости лиц, в том числе в соответствии с п. 7 ст. 105.1 НК, или признание сделки контролируемой на основании положений п. 10 ст. 105.14 НК[2].

В иных случаях установления налоговым органом фактов уклонения от налогообложения в результате манипулирования налогоплательщиком ценами в сделках возможно доказывание получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в рамках выездных и камеральных проверок.

9.7. Интервал рентабельности для контролируемого займа рассчитывается на момент заключения договора

Чтобы определить, насколько соответствует рыночной цене цена, примененная в сделке между взаимозависимыми лицами, налоговый орган может применять несколько методов оценки, включая метод сопоставимой рентабельности и метод распределения прибыли (пп. 4 и 5 п.1 ст. 105.7 НК). При применении этих двух методов могут не рассчитываться непосредственно рыночные цены. При их использовании налоговики сопоставляют финансовые показатели (результаты) анализируемой сделки (или группы однородных сделок) с интервалом рентабельности (или финансовыми показателями, рассчитанными на его основе) по сопоставимым сделкам. На основании этого рассчитывается сумма доходов (прибыли, выручки), которая была бы получена в случае, если бы сторонами данной сделки являлись лица, не признаваемые взаимозависимыми (п.10 ст. 105.7 НК).

При определении интервала рентабельности используются значения рентабельности, определяемые по результатам не менее четырех сопоставимых сделок, в том числе совершенных налогоплательщиком, при условии, что указанные сделки совершены с лицами, не являющимися взаимозависимыми, либо на основании данных бухгалтерской отчетности не менее четырех сопоставимых организаций (п.3 ст. 105.8).

В соответствии с п. 7 ст. 105.8 НК при расчете интервала рентабельности используется информация, имеющаяся по состоянию на момент совершения контролируемой сделки, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором совершена контролируемая сделка, либо данные бухгалтерской отчетности за три календарных года, непосредственно предшествующих году, в котором была совершена анализируемая сделка (либо календарному году, в котором были установлены цены в анализируемой сделке).

При расчете интервала рентабельности с целью определения для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в отношении контролируемых сделок по предоставлению займа возможно использовать сведения, имеющиеся на момент заключения договоров займа (с учетом сопоставимости условий предоставления займа), при условии, что положения договоров не изменялись с момента их заключения. В случае изменения условий указанных договоров необходимо руководствоваться сведениями, имеющимися на момент такого изменения (письмо Минфина от 02.11.2012 N 03-01-18/8-161). См.также Письмо Минфина России от 02.11.2012 N 03-01-18/8-161.

9.7. Беседа о самых актуальных вопросах и проблемных ситуациях с начальником отдела Управления трансфертного ценообразования и международного сотрудничества ФНС России - Владимиром Игоревичем Голишевским (16/01/2013)

Какими документами подтверждается сопоставимость цен и сопоставимость рентабельности?

Сопоставимость сделок или компаний, в зависимости от того, какой метод определения цен для целей налогообложения предполагает использовать налогоплательщик, подтверждается налогоплательщиком в документации в целях налогового контроля. Порядок ее составления и представления регламентирован Налоговым кодексом1. Принимая во внимание, что понятие документации отличается от привычного налогоплательщикам термина «подтверждающие документы», которые всегда истребуют налоговые органы в ходе проверок, ФНС России выпустила рекомендации по составлению и представлению документации2, которые должны помочь налогоплательщикам, особенно тем, кто будет готовить документацию самостоятельно.

Установленной формы документации нет и, в принципе, быть не может. Документация — это исследование, цель которого — обосновать соответствие или несоответствие цен в совершенных контролируемых сделках рыночному уровню. В вышеупомянутом письме определено рекомендуемое содержание документации, а именно:

  • описание основных характеристик сферы (вида) деятельности налогоплательщика (лиц), совершившего контролируемую сделку (группу однородных сделок), необходимое для понимания особенностей процесса ценообразования;
  • описание основных характеристик группы компаний, в которую входит налогоплательщик (лица), совершивший контролируемую сделку (группу однородных сделок);
  • сведения о контролируемой сделке и функциональный анализ;
  • выбор методики ценообразования для целей налогообложения и источников информации;
  • определение интервала рыночных цен или рентабельности.

Разумеется, что в документации должны приводиться ссылки (не более) на документы, подтверждающие те или иные выводы, которые ФНС России может запросить в дальнейшем.

Если, например, организация предоставила документацию для подтверждения сопоставимости цен, применяя один способ расчета, а при проверке налоговая инспекция сочла, что нужно было применять другой метод, вправе ли организация предоставить документацию для подтверждения расчета другим способом, предложенным инспекцией?

Следует заметить, что налогоплательщики вправе использовать любой метод определения цен для целей налогообложения, позволяющий обосновать соответствие цен в совершенных контролируемых сделках рыночному уровню.

Однако если организация рассчитала рыночный интервал цен или рентабельности, применяя один метод и источники информации, а в ходе проведения проверки трансфертных цен было выявлено, что этот способ не позволяет достоверно рассчитать рыночную цену, то налоговые органы вправе провести доначисления. В то же время, если в ходе аналитической работы, до назначения проверки, налогоплательщик обнаружил ошибку или пересмотрел свое видение, то у него есть возможность самостоятельно скорректировать налоговую отчетность и доплатить необходимую сумму налога.

Что понимается под «датой совершения сделки» дата установления цены согласно заключенному договору или дата исполнения обязательств по договору, при условии, что цена не меняется в течение всего года?

По общему правилу, под датой совершения сделки понимается дата исполнения обязательств в конкретной сделке. Поэтому для целей заполнения уведомления о контролируемых сделках в пункте 150 раздела 1Б лица, реализующие товары (работы, услуги, иные объекты гражданских прав), указывают дату, на которую доходы по контролируемой сделке были признаны в бухгалтерском учете. А приобретатели товаров (работ, услуг, иных объектов гражданских прав) в качестве даты совершения сделки ставят дату признания актива в бухгалтерском учете.

Однако при совершении сделок с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя и при неизменности условий поставок и иных условий (пункты 030—110 и 130 раздела 1Б уведомления) допускается суммирование количества товара в поставках и заполнение одного листа раздела 1Б. В этом случае в пункте 150 в качестве даты совершения сделки указывается дата, когда изменился хотя бы один из показателей пунктов 030—110 и 130 раздела 1Б и суммирование было прекращено, либо дата окончания отчетного периода.

Для расчета ценового налога по контролируемым сделкам встречные сделки суммируются

Нужно ли суммировать встречные сделки для определения ценового порога?

Да, совершенно верно. Сумму доходов по встречным сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) необходимо учитывать при определении суммового порога для целей признания сделок контролируемыми. Это следует из положений Налогового кодекса3. При этом суммовой порог определяется с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 Налогового кодекса. В случае, когда налогоплательщик является приобретателем товаров (работ, услуг, иных объектов гражданских прав), сумма доходов, возникших у контрагента, определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Согласно порядку заполнения уведомления сумма доходов и расходов определяется исходя из данных бухгалтерского учета. При признании некоторых видов расходов данные бухгалтерского и налогового учета могут различаться (например, купля-продажа недвижимости). В каком периоде следует предоставлять в налоговую инспекцию информацию о таких видах сделок?

Необходимо четко разделять следующее. Критерием определения, является ли сделка контролируемой или нет4, является сумма доходов по сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) с учетом установленного порядка признания доходов5.

В то же время уведомление о контролируемых сделках заполняется в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Поэтому следует помнить, что при заполнении уведомления указывается стоимость предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия стоимости в первичном документе — исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета. Соответственно при приобретении амортизируемого имущества, если об этом речь, в уведомлении указывается цена и стоимость приобретенного актива, определяемая по правилам бухгалтерского учета, т. е. на дату принятия актива на учет.

При выполнении различных видов услуг в рамках одного договора в уведомлении о контролируемых сделках необходимо указывать их как разные сделки

Рассмотрим такую ситуацию. В рамках заключенного с контрагентом договора осуществляется несколько видов услуг: переработка, транспортировка, хранение. Сделка в соответствии со статьей 105.14 Налогового кодекса признается контролируемой. Заполнять уведомление нужно в отношении каждой услуги или сделки в целом, суммируя все цены по договору услуги?

Обращаю внимание, что за год нужно подать только одно уведомление со сведениями обо всех контролируемых сделках, совершенных в течение прошедшего календарного года.

Налогоплательщик указывает в уведомлении сведения по каждой конкретной контролируемой сделке или группе однородных сделок6. Если уведомление направляется в отношении нескольких неоднородных сделок, как в нашем случае, то используется необходимое количество листов разделов 1А и 1Б уведомления. При этом в поле «Порядковый номер сделки» разделов 1А и 1Б предусмотрена сквозная нумерация за отчетный период.

На практике к группе однородных сделок, как правило, относится одна товарная позиция, предусмотренная несколькими договорами с сопоставимыми финансовыми и коммерческими условиями. При этом контрагенты могут быть разными. Подобную группировку налогоплательщик определяет самостоятельно.

По договорам беспроцентного займа будет необходимо расчитывать рыночную цену займа

Каковы налоговые последствия для договоров беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами?

Для целей, не предусмотренных Налоговым кодексом, при осуществлении финансово хозяйственной деятельности организация вправе предоставлять займы на любых условиях. Однако для целей налогообложения стоимость займа должна быть рыночной. Соответственно, если сделка подпадает под определение контролируемой, то у организации возникает обязанность по предоставлению уведомления и подготовки документации, обосновывающей рыночной уровень этой контролируемой сделки.

Организации могут быть взаимозависимыми, но сделки между ними признаются контролируемыми, только если превышен ценовой порог

А теперь давайте рассмотрим несколько практических ситуаций. Организация А покупает у организации Б здание. Суммарная стоимость всех сделок 11 миллионов рублей. Учредителем обоих организаций является одно и то же физическое лицо с долей участия 100 процентов. Является ли данная сделка контролируемой? Нужно ли подавать уведомление?

В данном случае организации А и Б могут быть признаны взаимозависимыми лицами по нескольким основаниям. В частности, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов7. Также взаимозависимыми признаются организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица8.

В случае если сделка является внутрироссийской и сумма доходов по сделкам между этими организациями за 2012 год превышает 3 миллиарда рублей9, то сделка признается контролируемой. Следовательно, необходимость подавать уведомление о контролируемых сделках возникает у обеих сторон контролируемой сделки.

Уведомление направляется в налоговый орган по месту учета. Однако, поскольку в рассматриваемой нами ситуации ценовой порог не достигнут, сделка контролируемой не признается, подавать уведомление не нужно. В то же время обращаем ваше внимание, что даже если налогоплательщик не «добрал» сумму доходов по сделкам до порога признания сделок контролируемыми (умышленно или неумышленно), то в соответствии с положениями Налогового кодекса10 ФНС России вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню.

Для проверки сопоставимости цен организация может использовать информацию по интервалу цен только со своими контрагентами

Организация А покупает у взаимозависимой организации Б товар. В свою очередь организация Б продает аналогичный товар другим не взаимозависимым контрагентам. Может ли организация А запросить у организации Б информацию об интервале цен с другими контрагентами и использовать его для проверки сопоставимости цен?

Для проверки соответствия цен в совершенных контролируемых сделках рыночному уровню налогоплательщики вправе, в целях применения методов определения цен для целей налогообложения, использовать так называемые внутренние сопоставимые сделки, т. е. сделки с независимыми контрагентами, а также общедоступную информацию, в частности, биржевые котировки, данные информационно-ценовых агентств и др., с учетом требования обеспечения сопоставимости анализируемой и сопоставляемой сделок. Сделки организации Б с независимыми контрагентами не являются сделками непосредственно организации А и, следовательно, не могут быть внутренними сопоставимыми сделками. С высокой долей вероятности можно быть уверенным, что сделки организации Б также не являются общедоступными для других пользователей в силу коммерческой тайны. Таким образом, организация А не может использовать информацию об интервале цен организации Б с независимыми контрагентами.

К условиям сопоставимости сделки могут относиться предмет поставки, объем сделки, сроки исполнения обязательств

Предприятие А является взаимозависимым с предприятием Б. Предприятие А реализует однородный товар как взаимозависимым, так и не взаимозависимым организациям. Цены реализации товара предприятию Б ниже цен реализации прочим организациям. В каком размере допустима разница в ценах, при которой нет необходимости по перерасчету базы по налогу на прибыль?

Разница допустима в пределах интервала рыночных цен, определенного в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом11. Причем налогоплательщик вправе выбрать нижнюю границу полученного интервала цен для обоснования соответствия цены в совершенной контролируемой сделке рыночному уровню. Более того, при наличии информации только об одной сопоставимой сделке цена в этой сделке может быть признана одновременно минимальным и максимальным значением интервала. Однако все зависит от того, насколько сделки с взаимозависимыми и не взаимозависимыми сторонами являются сопоставимыми.

Помимо условий сопоставимости предмета сделки есть также условие сопоставимости финансовых и коммерческих условий сделки. К таким условиям, в частности, будут относиться объем сделки, то есть в нашем примере количество поставляемого товара, сроки исполнения обязательств по сделке, условия платежа, курс иностранной валюты, если речь идет о потенциально сопоставимой сделке в валюте. Кроме того, при определении сопоставимости коммерческих и финансовых условий сопоставляемых сделок с анализируемой сделкой учитываются характеристики рынков, на которых совершаются эти сделки. В результате, если условия сопоставимости соблюдены, построен интервал рыночных цен и цена реализации товара предприятию Б находится в пределах этого интервала, то нет и необходимости самостоятельно пересчитывать базу по налогу на прибыль.

Организация продает товар индивидуальному предпринимателю, который приходится сыном учредителя организации. Являются ли сделки контролируемыми, а лица взаимозависимыми?

Да, организация и индивидуальный предприниматель будут считаться взаимозависимыми лицами, поскольку доля отца будет являться долей сына12. Далее, физическое лицо и организация будут признаваться взаимозависимыми13, так как сын прямо участвует в этой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов. Сделки же будут признаваться контролируемыми, если за 2012 год сумма по ним превысит 3 миллиарда рублей. Если, конечно, мы имеем в виду внутрироссийские сделки.

1 ст. 105.15 НК РФ
2 письмо ФНС России от 30.08.2012 № ОА-4-13/14433@
3 п. 9 ст. 105.14 НК РФ
4 п. 9 ст. 105.14 НК РФ
5 гл. 25 НК РФ
6 п. 4 ст. 105.16 НК РФ
7 подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
8 подп. 5 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
9 подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, п. 3 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ
10 п. 9 ст. 105.14 НК РФ
11 подп. 2—6 ст. 105.9 НК РФ
12 п. 3 ст. 105.1 НК РФ
13 подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ


[1] В нем письмо Минфина от 18 октября 2012 г. N 03-01-18/8-145, предназначенное для налоговых органов

[2] обе названные нормы предполагают наличие судебного решения не в пользу налогоплательщика



 



<
 
2013 www.disus.ru - «Бесплатная научная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.