См. изменения за последний месяц
ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО НАЛОГАМ
ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ
ПО НАЛОГУ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. 2012
Материал подготовлен
специалистами ООО "ЮрСпектр"
Материал подготовлен с использованием
правовых актов по состоянию
на 31 марта 2012 г.
КонсультантПлюс: примечание.
Данное пособие подготовлено с учетом изменений в налоговом законодательстве, вступивших в силу с 01.01.2012. Более подробно о произошедших изменениях в налоговом законодательстве см. ВКЛАДКУ Обзоры / Аналитические обзоры правовой информации / Изменения налогового законодательства с 2012 года или ВКЛАДКУ Путеводители / Налоги / Дополнительная информация / Изменения налогового законодательства - 2012. >>>
ЧАСТЬ 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
ГЛАВА 1.1
УСН - ОСОБЫЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК) в Республике Беларусь применяются общий порядок и особые режимы налогообложения.
Общий порядок налогообложения предусматривает уплату республиканских налогов, сборов (пошлин) и местных налогов и сборов, установленных ст. 8 и 9 НК (ст. 7 НК).
Особый режим налогообложения - это специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), установленный Особенной частью НК или Президентом Республики Беларусь (п. 1 ст. 10 НК), когда общеустановленный перечень налогов, сборов (пошлин) для соответствующей категории плательщиков может быть заменен специальным налоговым платежом.
Упрощенная система налогообложения (далее - УСН) является одним из действующих в Республике Беларусь особых режимов налогообложения (п. 2 ст. 10 НК), который предусматривает особый порядок определения плательщиков и элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), предоставления налоговых льгот, а также освобождает от уплаты ряда налогов. Порядок применения УСН установлен главой 34 НК.
Плательщиками налога при УСН признаются организации (п. 2 ст. 13 НК) и индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 19 НК) (ст. 285 НК).
Примечание. Подробнее о плательщиках налога при УСН можно узнать в
главе 1.2.
1.1.1. УСН и другие режимы налогообложения
Одновременное применение общего порядка налогообложения и УСН в отношении разных видов деятельности не допускается, поскольку оба порядка применяются плательщиками в отношении всех видов осуществляемой ими деятельности.
Несовместима УСН и с другими особыми режимами налогообложения в силу прямого указания на это в НК. В частности, УСН не вправе применять:
- организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса и уплачивающие налог на игорный бизнес (подп. 5.2.4 ст. 286 НК);
- организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (подп. 5.3 ст. 286 НК), и т.д.
Исключением является деятельность индивидуальных предпринимателей, в части которой ими уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (единый налог) (подп. 5.4 ст. 286 НК): индивидуальный предприниматель может применять УСН по одному виду деятельности одновременно с применением единого налога по другому виду деятельности, в отношении которого установлена уплата единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.
Пример. Индивидуальный предприниматель занимается оптовой торговлей и
применяет УСН. Кроме этого, он планирует оказание услуг, в отношении
которых предусмотрена уплата единого налога. В данной ситуации
индивидуальный предприниматель по оказываемым услугам обязан уплачивать
единый налог, а по оптовой торговле он вправе применять УСН.
1.1.2. Налоговые платежи, которые заменяет налог при УСН
Уплата налога при УСН заменяет уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет или государственные внебюджетные фонды, арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, районные, Минский городской и городские (городов областного подчинения) исполнительные комитеты (далее - арендная плата за землю), отчислений в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательными актами, за исключением налоговых платежей, предусмотренных п. 3 ст. 286 НК (подп. 2.1 ст. 286 НК).
В частности, при применении УСН не уплачиваются следующие налоги, сборы, отчисления:
| Организациями | Индивидуальными предпринимателями |
| Налог на прибыль, за исключением налога на прибыль в отношении: дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК; прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг (подп. 3.10 ст. 286 НК) | Подоходный налог - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (подп. 2.35 ст. 153 НК) |
| Налог на недвижимость, кроме некоммерческих организаций (за исключением республиканских государственно-общественных объединений, бюджетных организаций) (подп. 3.14 ст. 286 НК) | Налог на недвижимость - в отношении имущества, которое используется для предпринимательской деятельности (подп. 3.13 ст. 286 НК) |
| Земельный налог, арендная плата за землю, кроме некоммерческих организаций (за исключением республиканских государственно-общественных объединений, бюджетных организаций) (подп. 3.14 ст. 286 НК) | Земельный налог, арендная плата за землю |
| Экологический налог | |
| Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов | |
| НДС, за исключением организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно более 15 человек и индивидуальных предпринимателей, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет более 3400000000 руб. (подп. 3.12 ст. 286 НК) | |
| Сбор с заготовителей | |
| Отчисления в инновационные фонды (абз. 4 п. 5 Положения о порядке формирования и использования средств инновационных фондов, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 07.12.2009 N 596) | |
Иные налоги, сборы (пошлины) уплачиваются в установленном порядке.
1.1.3. Налоговые платежи, которые налог при УСН не заменяет
Уплата налога при УСН не освобождает от перечисления в соответствии с законодательством части прибыли (дохода) в бюджет республиканские и коммунальные унитарные предприятия, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, хозяйственные общества, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами (подп. 2.2 ст. 286 НК). Эти отчисления производятся в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 28.12.2005 N 637 "О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития".
Также для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты следующих налогов, сборов (пошлин) (п. 3 ст. 286 НК):
| Подпункт ст. 286 НК | Налоги, сборы (пошлины) | Нормативный акт, регулирующий порядок их исчисления и уплаты |
| 3.1 | Налоги, сборы (пошлины), взимаемые при ввозе (вывозе) товаров на территорию Республики Беларусь | |
| НДС | Глава 12 НК (ст. 93, 95, 96, 99, 101, 104, 106, 107 НК); Таможенный кодекс Таможенного союза (далее - ТмК ТС); Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 (далее - Соглашение от 25.01.2008); Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол от 11.12.2009) | |
| Акцизы | Глава 13 НК (ст. 115, 116, 119, 121 НК); ТмК ТС; Соглашение от 25.01.2008; Протокол от 11.12.2009 | |
| Таможенные пошлины и таможенные сборы | ТмК ТС; Соглашение о едином таможенно- тарифном регулировании от 25.01.2008; Решение Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 27.11.2009 N 18 "О едином таможенно-тарифном регулировании Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации"; Указ Президента Республики Беларусь от 13.07.2006 N 443 "О таможенных сборах" (далее - Указ N 443) | |
| 3.2 | Государственная пошлина | Глава 27 НК |
| 3.3 | Патентные пошлины | Глава 28 НК |
| 3.4 | Консульский сбор | Глава 26 НК |
| 3.5 | Оффшорный сбор | Глава 24 НК; Указ Президента Республики Беларусь от 25.05.2006 N 353 "Об утверждении перечня оффшорных зон" |
| 3.6 | Гербовый сбор | Глава 25 НК |
| 3.8 | Сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь | Глава 22 НК |
| 3.10 | Налог на прибыль в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК | Глава 14 НК (п. 4 ст. 141, п. 5 ст. 142 НК) |
| Налог на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг | Глава 14 НК (ст. 138 НК) | |
| 3.11 | Обязательные страховые взносы и иные платежи в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - ФСЗН) (в том числе страховые взносы на профессиональное пенсионное страхование). Обратите внимание! Начисление взносов производится организациями в отношении работающих у них граждан, индивидуальными предпринимателями - в отношении работающих у них граждан и в отношении своей предпринимательской деятельности | Закон Республики Беларусь от 31.01.1995 N 3563-XII "Об основах государственного социального страхования" (далее - Закон N 3563-XII); Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 N 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" (далее - Закон N 138-XIII); Закон Республики Беларусь от 05.01.2008 N 322-З "О профессиональном пенсионном страховании" (далее - Закон N 322-З); Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 09.10.2008 N 1490 "О некоторых вопросах профессионального пенсионного страхования" (далее - Постановление N 1490) |
| 3.12 | НДС, за исключением организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальных предпринимателей, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 3400000000 руб. <1> | Глава 12 НК |
| 3.13 | Налог на недвижимость со стоимости принадлежащих индивидуальным предпринимателям зданий и сооружений (их частей), не используемых в предпринимательской деятельности | Глава 17 НК |
| 3.14 | Земельный налог, арендная плата за землю для некоммерческих организаций, за исключением республиканских государственно-общественных объединений, бюджетных организаций | Глава 18 НК; Указ Президента Республики Беларусь от 01.03.2010 N 101 "О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности" |
| Налог на недвижимость для некоммерческих организаций, за исключением республиканских государственно-общественных объединений, бюджетных организаций | Глава 17 НК | |
| 3.15 | НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав доверительным управляющим при осуществлении им деятельности по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя или указанного им лица (выгодоприобретателя) | Глава 12 НК (ст. 90, 93, 98, 105, 108 НК) |
--------------------------------
<1> Применяющие УСН организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 3400000000 руб., также вправе уплачивать НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, кроме плательщиков, использующих в качестве налоговой базы валовой доход (подп. 4.1 ст. 286 НК).
При установлении иных налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет либо в государственные внебюджетные фонды обязанность по их уплате возлагается на организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, путем внесения соответствующих изменений и дополнений в ч. 1 п. 3 ст. 286 НК (ч. 2 п. 3 ст. 286 НК).
Следует учитывать, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны уплачивать НДС:
- при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (подп. 1.2 ст. 93 НК);
- при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п. 1 ст. 92 НК);
- при осуществлении предпринимательской деятельности на основе договоров поручения, комиссии, консигнации и иных аналогичных договоров с иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, по реализации объектов, принадлежащих этим иностранным организациям (п. 3 ст. 92 НК);
- при вовлечении в хозяйственный оборот (в том числе на основании договоров, устанавливающих оказание услуг по заключению договора на приобретение (реализацию) работ (услуг), имущественных прав) на территории республики объектов, реализуемых иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п. 4 ст. 92 НК).
Такие плательщики (за исключением коллегий адвокатов и Национального банка Республики Беларусь и его структурных подразделений) обязаны исчислить и перечислить в бюджет налог независимо от того, являются ли они плательщиками НДС по своей деятельности (ч. 1 п. 8 ст. 103 НК).
При этом плательщики, применяющие УСН без уплаты НДС, суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, относят на увеличение их стоимости (п. 7 ст. 106 НК).
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, также являются плательщиками взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний лиц, подлежащих такому страхованию (гл. 14 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 N 530, Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 N 1297).
Примечание. Подробнее о необходимости уплаты страховых взносов по
обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний плательщиками налога при УСН см. консультацию.
1.1.4. Исполнение обязательств налоговых агентов
Налоговые агенты - это лица, на которых НК возложил обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин) (п. 1 ст. 23 НК).
УСН не освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от обязанностей налоговых агентов, в том числе и по тем налогам, которые не уплачиваются в связи с переходом на УСН. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, исполняют обязанности налоговых агентов, в том числе удерживают при выплате заработной платы и иных доходов с начисляемых (перечисляемых) сумм налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК (подп. 4.3 ст. 286 НК).
В частности, у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, как у налоговых агентов возникают обязательства по уплате:
- подоходного налога с физических лиц (регулируется главой 16 НК);
- налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (регулируется главой 15 НК).
Пример. Организация, применяющая УСН, произвела оплату иностранной
организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь, по
договору за оказание маркетинговых услуг.
В этом случае организация независимо от применяемой ею системы
налогообложения обязана удержать налог на доходы иностранных организаций с
суммы доходов такой организации и перечислить его в бюджет (кроме случаев,
когда предоставляется подтверждение о постоянном местонахождении
иностранной организации в том государстве, с которым Республика Беларусь
имеет международное соглашение по налоговым вопросам);
- налога на прибыль в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК (регулируется главой 14 НК).
Примечание. Об исчислении этого налога см. раздел 2.2.3 Путеводителя
по налогам "Практическое пособие по налогу на прибыль. 2012".
Эти налоги удерживаются и перечисляются в бюджет субъектами хозяйствования, начисляющими и (или) выплачивающими доход.
ГЛАВА 1.2
ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА ПРИ УСН
Плательщиками налога при УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на применение такой системы в порядке, установленном гл. 34 НК (ст. 285 НК).
Под организациями для целей исчисления налога при УСН понимаются юридические лица Республики Беларусь; иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами. Организации, осуществляющие деятельность в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы, холдинга не вправе применять УСН (п. 2 ст. 13, подп. 5.1.4 ст. 286 НК).
Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться таким счетом должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено НК либо Президентом Республики Беларусь (п. 3 ст. 13 НК).
Для перехода на УСН и дальнейшего применения УСН НК установлены:
- ограничения по видам осуществляемой деятельности;
- критерии средней численности работников организаций и валовой выручки.
1.2.1. Ограничения применения УСН
по видам осуществляемой деятельности
НК установлены виды деятельности, при осуществлении которых организации и индивидуальные предприниматели не вправе применять УСН (п. 5 ст. 286 НК).
| Организации и индивидуальные предприниматели (подп. 5.1 ст. 286 НК) | производящие подакцизные товары |
| реализующие (в том числе по договорам поручения, комиссии, консигнации и иным аналогичным договорам) ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней (включая сдачу указанных изделий ломбардами в Государственное хранилище ценностей Министерства финансов Республики Беларусь). Изготовление ювелирных изделий по индивидуальным заказам населения рассматривается как бытовая услуга населению. Конечный продукт деятельности по изготовлению таких изделий не является продукцией собственного производства, соответственно не происходит его реализация. Поэтому такая деятельность не влечет обязанности перехода на общий порядок налогообложения (п. 2 Письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 19.03.2010 N 2-2-14/270 "О применении упрощенной системы налогообложения" (далее - Письмо N 2-2-14/270)) | |
| осуществляющие: лотерейную деятельность. Реализаторы лотерей - юридические лица, реализующие лотереи на основании заключенных с организаторами лотереи гражданско-правовых договоров, применять УСН вправе (п. 3 Письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.07.2010 N 2-2-14/11840 "О применении упрощенной системы налогообложения" (далее - Письмо N 2-2-14/11840)); профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг; деятельность в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы, холдинга; деятельность в качестве резидентов свободных экономических зон, специального туристско- рекреационного парка "Августовский канал" или Парка высоких технологий; деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр | |
| Организации (подп. 5.2, 5.3 ст. 286 НК) | осуществляющие: риэлтерскую деятельность; страховую деятельность (страховые организации, в том числе общества взаимного страхования, объединения страховщиков); банковскую деятельность (банки); деятельность в сфере игорного бизнеса |
| производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции | |
| Индивидуальные предприниматели (подп. 5.4 ст. 286 НК) | в части деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц |
Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие вышеназванные виды деятельности, перейти на УСН не могут. Если организации и индивидуальные предприниматели применяют УСН и начали осуществлять один из вышеперечисленных видов деятельности, то право на применение УСН у них утрачивается с начала отчетного периода, в котором такой вид деятельности возник.
Отчетным периодом при УСН признается:
календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно;
календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально (п. 2 ст. 290 НК).
Пример. В мае текущего года организацией, применяющей УСН, заключен
договор простого товарищества (договор о совместной деятельности). Эта
организация обязана перейти на общий порядок налогообложения:
- с 1 мая текущего года - если эта организация применяет УСН с уплатой
НДС ежемесячно (отчетным периодом для нее является календарный месяц);
- с 1 апреля текущего года - если эта организация применяет УСН без
уплаты НДС или с уплатой НДС ежеквартально (отчетным периодом для нее
является календарный квартал).
Примечание. Об утрате права на применение УСН организацией,
зарегистрированной в качестве резидента свободной экономической зоны, см.
п. 1 Письма N 2-2-14/11840.
О применении УСН субъектами хозяйствования, осуществляющими
туристическую деятельность, см. статью Кармызовой Т.Л. Доступна ли УСН для
турбизнеса // Главная книга. - 2012. - N 3.
1.2.2. Соблюдение критериев для применения УСН
Организации и индивидуальные предприниматели (за исключением субъектов, осуществляющих виды деятельности, перечисленные в п. 5 ст. 286 НК) могут применять УСН при соблюдении критериев, установленных гл. 34 НК:
- при переходе на УСН;
- при дальнейшем применении УСН.
1.2.2.1. Соблюдение критериев для применения УСН
при переходе на УСН
Критерии при переходе на УСН установлены для:
1) организаций и индивидуальных предпринимателей, прошедших государственную регистрацию;
2) организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность и изъявивших желание перейти на УСН.
Организации и индивидуальные предприниматели, прошедшие государственную регистрацию в году, в котором они претендуют на применение УСН, вправе применять УСН начиная со дня их государственной регистрации при условии, если списочная численность работников организации не превышает 100 человек (ч. 2 п. 1 ст. 287 НК).
Для этого они должны в течение 20 рабочих дней со дня государственной регистрации подать в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на упрощенную систему.
Это уведомление должно содержать сведения о:
- списочной численности работников организации;
- выбранной налоговой базе (налоговых базах) (ч. 1 п. 3 ст. 287 НК).
Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность и изъявившие желание перейти на УСН, имеют право на применение УСН с начала календарного года. Они должны с 1 октября по 31 декабря года, предшествующего году, в котором они претендуют на применение УСН, представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН.
Уведомление должно содержать информацию о:
- размере валовой выручки на первые 9 месяцев текущего года;
- численности работников организации в среднем за этот период, определенной в соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 286 НК;
- выбранной налоговой базе (налоговых базах) (ч. 1 п. 2 ст. 287 НК).
Критерии для применения УСН
организациями и индивидуальными предпринимателями
| Субъекты хозяйствования | Критерии для применения УСН (п. 1 ст. 286 НК) |
| Организации | 1. Численность работников в среднем за первые 9 месяцев года, предшествующего году, с которого организации претендуют на применение УСН, - не более 100 человек. 2. Размер валовой выручки - не более 9000000,0 тыс.руб. Примечание: критерии для организаций должны соблюдаться одновременно |
| Индивидуальные предприниматели | Размер валовой выручки - не более 9000000,0 тыс.руб. |
1.2.2.2. Соблюдение критериев для применения УСН
при дальнейшем применении УСН
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны соблюдать критерии, установленные п. 6 ст. 286 НК. В случае превышения установленных критериев применение УСН этими субъектами прекращается и они должны осуществлять исчисление и уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, арендной платы за землю, отчислений в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательными актами, в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором были превышены критерии для применения УСН.
Критерии при дальнейшем применении УСН
| Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН <1> | Численность работников организаций в среднем за период с начала года по отчетный период включительно | Валовая выручка организаций и индивидуальных предпринимателей нарастающим итогом в течение календарного года |
| С уплатой НДС (подп. 6.1, 6.2 ст. 286 НК) | Не более 100 человек | Не более 12000,0 млн.руб. |
| Без уплаты НДС (налоговая база - валовая выручка) (подп. 6.4 ст. 286 НК) | Не более 15 человек | Не более 3400,0 млн.руб. |
| Без уплаты НДС (организации, осуществляющие розничную торговлю и (или) оказывающие услуги общественного питания, использующие в качестве налоговой базы валовый доход) (подп. 6.4 ст. 286, п. 5 ст. 288 НК) |
--------------------------------
<1> Для индивидуальных предпринимателей установлен только критерий в части валовой выручки.
Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на общий порядок налогообложения в текущем календарном году, не вправе в следующем календарном году перейти на УСН. Исключение установлено для организаций и индивидуальных предпринимателей, отказавшихся от применения УСН в целом за налоговый период до наступления срока представления налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе за первый отчетный период (п. 7 ст. 286 НК).
Пример. Организация перешла на применение УСН с 1 января текущего года
в установленном порядке. Численность работников организации по состоянию на
1 января текущего года составила 12 человек. Принято решение о применении
УСН без уплаты НДС. В марте организация отказалась от применения УСН,
письменно уведомив инспекцию МНС. Поскольку уведомление направлено до
наступления срока представления налоговой декларации (расчета) по налогу
при упрощенной системе за первый отчетный период, т.е. до 20 апреля
текущего года, такая организация вправе при изъявлении желания перейти на
УСН с 1 января следующего года.
1.2.2.3. Определение численности работников организации
Одним из обязательных условий, соблюдение которых дает организации право перейти на применение УСН, а также продолжать применение УСН в дальнейшем, является численность работников в среднем за определенный период.
Примечание. О том, что при расчете средней численности бюджетных
организаций учитываются все работники, а не только работники, занятые в
предпринимательской деятельности, см. в консультации.
Численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно определяется путем суммирования средней численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный период включительно, и деления полученной суммы на число истекших месяцев (абз. 2 ч. 2 п. 1 ст. 286 НК).
Численность работников организации должна составлять не более 100 человек в среднем:
- за первые 9 месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, - при переходе на УСН (п. 1 ст. 286 НК);
- за период с начала года по отчетный период включительно - при применении УСН (подп. 6.1 ст. 286 НК);
- за период с 1-го числа месяца применения УСН по отчетный период включительно - при применении организациями, прошедшими государственную регистрацию в году, в котором они претендуют на применение УСН (ч. 3 п. 3 ст. 287 НК).
Пример. Организация с 1 января текущего года перешла на применение УСН
с уплатой НДС ежемесячно. За 9 месяцев текущего года средняя численность
работников организации составила: за январь - 60 чел., февраль - 70 чел.,
март - 80 чел., апрель - 90 чел., май - 100 чел., июнь - 110 чел., июль -
120 чел., август - 130 чел., сентябрь - 135 чел.
Численность работников организации в среднем за январь - сентябрь
текущего года составила 99 чел. ((60 чел. + 70 чел. + 80 чел. + 90 чел. +
+ 100 чел. + 110 чел. + 120 чел. + 130 чел. + 135 чел.) / 9 мес.). Критерий
численности не превышен, и организация может продолжать применять УСН в
данном порядке.
В случае превышения критерия численности работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно применение организациями УСН прекращается и они осуществляют уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, арендной платы за землю, отчислений в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательными актами, в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором был превышен критерий средней численности работников.
Пример. Организация с 1 января текущего года перешла на применение УСН
с уплатой НДС ежемесячно. За 10 месяцев текущего года средняя численность
работников организации по месяцам составляла: за январь - 60 чел.,
февраль - 70 чел., март - 80 чел., апрель - 90 чел., май - 100 чел., июнь -
110 чел., июль - 120 чел., август - 130 чел., сентябрь - 140 чел.,
октябрь - 150 чел.
Критерий численности работников организации в среднем за период
январь - октябрь текущего года организацией превышен и составил 105 чел.
((60 чел. + 70 чел. + 80 чел. + 90 чел. + 100 чел. + 110 чел. + 120 чел. +
+ 130 чел. + 140 чел. + 150 чел.) / 10 мес.). Отчетным периодом для
организаций, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно, является календарный
месяц. В связи с этим организация начиная с ноября текущего года должна
перейти на общий порядок налогообложения.
Организации, применяющие УСН без уплаты НДС и превысившие критерий численности работников в среднем за период 15 человек, вправе перейти на применение УСН с использованием в качестве налоговой базы валовой выручки с уплатой НДС (подп. 6.4 ст. 286 НК).
Пример. Организация с 1 января текущего года перешла на применение УСН
без уплаты НДС (налоговая база - валовая выручка). За 9 месяцев текущего
года средняя численность работников организации по месяцам составляла: за
январь - 7 чел., февраль - 7 чел., март - 7 чел., апрель - 8 чел., май - 15
чел., июнь - 20 чел., июль - 30 чел., август - 30 чел., сентябрь - 30 чел.
Критерий численности работников в среднем за январь - сентябрь
текущего года организацией превышен и составил 17 чел. ((7 чел. + 7 чел. +
+ 7 чел. + 8 чел. + 15 чел. + 20 чел. + 30 чел. + 30 чел. + 30 чел.) / 9
мес.). Отчетным периодом для организаций, применяющих УСН без уплаты НДС,
является календарный квартал. В связи с этим организация начиная с октября
текущего года (месяца, следующего за III кварталом) должна прекратить
применение УСН и перейти на общий порядок налогообложения или перейти на
применение УСН с использованием в качестве налоговой базы валовой выручки с
уплатой НДС.
Для расчета численности работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно используется показатель средней численности работников за каждый месяц. Расчет этого показателя производится в установленном порядке по следующей формуле (абз. 3 ч. 2 п. 1 ст. 286 НК):
Средняя численность работников за каждый месяц
=
Списочная численность работников в среднем за месяц (за исключением
работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с
усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев, по уходу
за ребенком до достижения им возраста трех лет)
+
Средняя численность работающих по совместительству с местом основной
работы у других нанимателей
+
Средняя численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым
договорам (в том числе заключенным с юридическими лицами, если предметом
договора является оказание услуги по предоставлению, найму работников)
Обратите внимание!
Расчет численности работников производится в целом по организации,
включая филиалы, представительства и иные ее обособленные подразделения
(абз. 4 ч. 2 п. 1 ст. 286 НК)
При определении средней численности работников за каждый месяц используются нормы Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденных Постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 29.07.2008 N 92 (далее - Указания N 92).
При расчете округление показателей численности работников производится в соответствии с общим правилом математики. Примеры расчета списочной численности работников в среднем за период даны в приложении 1 к Указаниям N 92.
Например:
1) списочная численность работников в среднем за июль составит 149 человек (148,5161 (4604 / 31));
2) списочная численность работников в среднем за год по организации, работавшей неполный год (организация с сезонным характером работы - с апреля по август), составит 400 человек (400,25 ((691 + 1359 + 1416 + 820 + 517) / 12)).
Далее рассмотрим поэтапно расчет:
1) списочной численности в среднем за месяц;
2) средней численности работающих по совместительству;
3) средней численности лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам.
1. Определение списочной численности работников в среднем за месяц осуществляется в соответствии с подп. 9.1, 9.2 Указаний N 92.
Списочная численность работников в среднем за отчетный месяц (среднемесячная численность) исчисляется следующим образом:
- суммируется численность работников списочного состава за каждый календарный день отчетного месяца, то есть с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля - по 28-е или 29-е число), включая государственные праздники, праздничные (нерабочие) и выходные дни;
- полученная сумма делится на число календарных дней отчетного месяца.
В свою очередь, в списочную численность работников (списочный состав) организации включаются работники, работавшие по трудовому договору (контракту) и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более (п. 3 Указаний N 92).
Однако в списочную численность не включаются работники, находящиеся в отпусках:
- по беременности и родам;
- в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 месяцев;
- по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет (абз. 3 ч. 2 п. 1 ст. 286 НК).
Примечание. О том, какие конкретно категории работников учитываются
либо не учитываются в списочной численности работников, см. в
подразделе 1.2.2.3.1.
Пример. Организация применяет УСН с уплатой НДС ежемесячно. Списочная
численность работников организации за июнь текущего года составила: с 1 по
10 июня - 95 чел., с 11 по 15 - 98 чел., с 16 по 18 - 99 чел., с 19 по 30 -
100 чел. Численность работников списочного состава за июнь составила 2937
чел. (95 чел. x 10 дн. + 98 чел. x 5 дн. + 99 чел. x 3 дн. + 100 чел. x 12
дн.), календарное число дней в июне - 30, списочная численность работников
в среднем за июнь с учетом округлений составила 98 чел. (2937 чел. / 30
дн.).
В организациях, работавших неполный месяц (например, в организациях, вновь созданных, имеющих сезонный характер производства и других), списочная численность работников в среднем за месяц определяется путем деления суммы численности работников списочного состава за все дни работы организации в отчетном месяце, включая государственные праздники, праздничные (нерабочие) и выходные дни за период работы, на общее число календарных дней в отчетном месяце.
Пример. Организация зарегистрированная 12 июля текущего года,
применяет УСН с уплатой НДС ежемесячно. Численность работников списочного
состава составит с 12 по 18 июля - 60 чел., с 19 по 25 - 80 чел., с 26 по
31 - 90 чел. Сумма численности работников списочного состава за июль
составила 1520 чел. (60 чел. x 7 дн. + 80 чел. x 7 дн. + 90 чел. x 6 дн.),
календарное число дней в июле - 31, списочная численность работников в
среднем за июль составила 49 чел. (1520 чел. / 31 дн.).
2. Средняя численность работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей (т.е. внешних совместителей) исчисляется в соответствии с порядком определения средней численности лиц, работавших неполное рабочее время, согласно подп. 10.4 Указаний N 92.
Лица, принятые на работу на условиях работы с неполным рабочим временем в соответствии с трудовым договором (контрактом) или переведенные по письменному заявлению работника на условия работы с неполным рабочим временем (неполным рабочим днем или неполной рабочей неделей), при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному времени.
Такой порядок дает возможность учитывать внешних совместителей для целей УСН не как целые единицы, а пропорционально отработанному времени.
Не включаются в среднюю численность внешних совместителей:
- работники, оформленные в пределах одной организации (включая обособленные подразделения) как внутренние совместители или получающие в одной организации (включая обособленные подразделения) более одной ставки;
- лица, находящиеся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет (п. 11 Указаний N 92).
Расчет средней численности этой категории работников может осуществляться двумя способами (подп. 10.4 Указаний N 92).
I СПОСОБ РАСЧЕТА
1. Определяется общее количество человеко-дней, отработанных
внешними совместителями, для чего общее число отработанных человеко-часов
в отчетном месяце делится на продолжительность рабочего дня исходя из
установленной законодательством продолжительности рабочей недели:
при продолжительности рабочей недели 40 часов - на 8 часов (при
5-дневной рабочей неделе) или на 6,67 часа (при шестидневной рабочей
неделе);
при продолжительности рабочей недели 35 часов - на 7 часов (при
5-дневной рабочей неделе) или на 5,83 часа (при 6-дневной рабочей
неделе);
при продолжительности рабочей недели 30 часов - на 6 часов (при
5-дневной рабочей неделе) или на 5 часов (при 6-дневной рабочей неделе);
при продолжительности рабочей недели 23 часа - на 4,6 часа (при
5-дневной рабочей неделе) или на 3,83 часа (при 6-дневной рабочей
неделе).
2. Определяется средняя численность внешних совместителей за
отчетный месяц, для чего число отработанных человеко-дней делится на
число рабочих дней по календарю в отчетном месяце.
Примечание. За дни отпуска, неявок (приходящиеся на рабочие дни по
календарю) в число отработанных человеко-часов условно включаются часы по
предыдущему рабочему дню (в отличие от методологии, принятой для учета
количества отработанных человеко-часов).
Пример. Организация применяет УСН с уплатой НДС ежемесячно
(5-дневный график рабочей недели, продолжительность рабочей недели 40
часов). 7-го числа прошлого месяца принято в качестве внешних
совместителей 2 человека на 0,5 ставки (4 часа в день).
Общее количество отработанных человеко-часов этими работниками в
прошлом месяце составит 144 чел.-часа (4 ч x 18 раб. дн. x 2 чел.). Общее
количество отработанных человеко-дней составит 18 чел.-дн. (144 ч / 8 ч).
Средняя численность внешних совместителей за прошлый месяц составит
1 чел. (18 чел.-дн. / 22 раб. дн.)
II СПОСОБ РАСЧЕТА (упрощенный)
Этот способ может быть применен в организациях, в которых у внешних
совместителей рабочее время составляет 4 часа в день. В этом случае такие
работники учитываются как 0,5 человека за каждый рабочий день.
Пример. Организация применяет УСН с уплатой НДС ежемесячно
(5-дневный график рабочей недели, продолжительность рабочей недели 40
часов). 7-го числа прошлого месяца приняты в качестве внешних
совместителей 2 человека на 0,5 ставки (4 часа в день). Общее количество
отработанных человеко-дней составит 18 чел.-дн. (18 раб. дн. x 0,5 чел. x
x 2 чел.). Средняя численность внешних совместителей за прошлый месяц
составит 1 чел. (18 чел.-дн. / 22 раб. дн.)
Примечание. Пример расчета средней численности работников за месяц с
учетом средней численности внешних совместителей см. в консультации.
3. Средняя численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в том числе заключенным с юридическими лицами, если предметом договора является оказание услуги по предоставлению, найму работников) (абз. 3 ч. 2 п. 1 ст. 286 НК), исчисляется по методологии определения списочной численности в среднем за период согласно п. 9 Указаний N 92. Эти граждане учитываются за каждый календарный день как целые единицы в течение всего срока действия этого договора.
Средняя численность граждан, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам, за период с начала года и год определяется путем суммирования средней численности за все месяцы, истекшие с начала года, и деления полученной суммы на соответствующее число месяцев (п. 12 Указаний N 92).
В среднюю численность граждан, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам, не включаются:
- работники, состоящие в списочном составе организации (включая обособленные подразделения) и заключившие гражданско-правовой договор на выполнение работ в этой же организации (включая обособленные подразделения).
Примечание. О том, что работники, являющиеся внешними совместителями,
не включаются в численность работающих по гражданско-правовым договорам,
см. консультацию;
- индивидуальные предприниматели без образования юридического лица;
- граждане, заключившие гражданско-правовой договор на создание объектов интеллектуальной собственности.
Списочная численность работников в среднем за отчетный месяц исчисляется путем суммирования численности работников за каждый календарный день отчетного месяца, т.е. с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля - по 28-е или 29-е число), включая государственные праздники, праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней отчетного месяца (подп. 9.1 Указаний N 92).
Пример. Организация применяет УСН с уплатой НДС ежемесячно. С 16-го по
30-е число прошлого месяца принято 4 работника по договору подряда. Средняя
численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам, за
прошлый месяц составила 2 чел. (4 чел. x 15 дн. / 30 дн.).
В практической деятельности субъектов хозяйствования могут иметь место допущения лиц к работе без заключения с ними трудового либо гражданско-правового договора. Выявленные в ходе проверок данные факты могут быть расценены как фактическое допущение данных лиц к трудовым отношениям с соответствующим учетом при исчислении средней численности работников за каждый месяц для целей применения УСН (Ефименко О.И. Определение средней численности при упрощенной системе налогообложения и различия в порядке ее определения в 2008 и в 2009 годах (п. 5) // Налоги Беларуси. - 2009. - N 16).
1.2.2.3.1. Категории работников, учитываемые
и не учитываемые при расчете списочной
численности работников
В списочную численность работников (списочный состав) организации включаются работники, работавшие по трудовому договору (контракту) и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более (п. 3 Указаний N 92).
Категории работников, учитываемые
в списочной численности работников
| В списочную численность включаются работники (п. 4 Указаний N 92) |
| фактически явившиеся на работу, включая работников, которые не работали по причине простоя |
| принятые на работу с испытательным сроком |
| принятые на работу на условиях работы с неполным рабочим днем или неполной рабочей неделей <1>, а также принятые на неполную ставку (оклад) в соответствии с трудовым договором (контрактом). В списочной численности указанные работники учитываются за каждый календарный день, включая нерабочие дни недели, установленные для них при приеме на работу, как целые единицы, в среднесписочной численности работников они учитываются согласно подп. 10.4 Указаний N 92 |
| направленные в служебные командировки, включая работников, направленных в служебные командировки за границу |
| заключившие трудовой договор с нанимателем о выполнении работы на дому личным трудом (работники-надомники). Эти работники учитываются в списочной численности за каждый календарный день как целые единицы |
| принятые для замещения отсутствующих работников (в связи с болезнью, отпуском по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет и другим причинам) |
| временно привлекаемые на работу из других организаций, если за ними не сохраняется заработная плата по месту основной работы |
| студенты и учащиеся учреждений образования, работающие в организациях в период прохождения производственной практики, если они приняты на рабочие места (должности) и заработную плату получают непосредственно в организации |
| В списочную численность включаются также работники, временно отсутствовавшие на работе (п. 5 Указаний N 92) <2> |
| не явившиеся на работу вследствие временной нетрудоспособности (в течение всего периода болезни до выхода на работу или до увольнения) или ухода за больными, неявки которых оформлены листками нетрудоспособности (справками) |
| не явившиеся на работу в связи с выполнением государственных или общественных обязанностей; направленные на устранение последствий стихийных бедствий |
| временно направленные на сельскохозяйственные и другие работы, на работу в другую организацию, если за ними полностью или частично сохраняется заработная плата по месту их основной работы |
| находящиеся в трудовых отпусках |
| находящиеся в отпусках без сохранения заработной платы по семейно-бытовым причинам, для работы над диссертацией, написания учебников и по другим уважительным причинам, предоставляемых по договоренности между работником и нанимателем |
| находящиеся в отпусках, предоставляемых по инициативе нанимателя |
| находящиеся в кратковременных отпусках без сохранения заработной платы, которые наниматель обязан предоставить работнику |
| проходящие профессиональную подготовку, повышение квалификации, стажировку и переподготовку, если за ними сохраняется заработная плата |
| находящиеся в отпусках в связи с обучением в учреждениях образования в соответствии с законодательством о труде Республики Беларусь, а также при предоставлении свободного от работы дня в связи с обучением |
| находящиеся в отпусках для прохождения вступительных испытаний при приеме в высшие учебные заведения, учреждения, обеспечивающие получение среднего специального и послевузовского образования |
| не явившиеся на работу в связи с выходным днем согласно графику работы организации, а также за переработку времени при суммированном учете рабочего времени |
| не явившиеся на работу в день отдыха, полученного за работу в государственные праздники, в праздничные (нерабочие) или выходные дни |
| принимавшие участие в забастовках |
| совершившие прогулы; работники, подвергнутые административному аресту за административные правонарушения |
| находящиеся под следствием до вынесения приговора суда. В случае вступления в законную силу приговора суда, которым работник осужден к наказанию, исключающему продолжение работы, он исключается из списочной численности с первого дня невыхода на работу |
| отстраненные нанимателем от работы по требованию уполномоченных государственных органов в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, и других случаях, когда наниматель обязан не допускать к работе (отстранить от работы) в соответствующий день (смену) работника |
| по неустановленным причинам. После выяснения причин отсутствия в случае необходимости списочная численность может быть пересчитана (например, если причиной отсутствия оказалась смерть работника) |
--------------------------------
<1> К этой категории работников не относятся отдельные категории работников, которым в соответствии с законодательством Республики Беларусь устанавливается сокращенная продолжительность рабочего времени, в частности: работники моложе восемнадцати лет; работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда; инвалиды I и II группы; другие категории работников (учителя, врачи и другие).
<2> За исключением работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет (абз. 3 ч. 2 п. 1 ст. 286 НК).
Однако не все категории работников учитываются в списочной численности работников организации.
Категории работников, которые не включаются
в списочную численность работников
| Не включаются в списочную численность (п. 6 Указаний N 92) |
| работники, принятые на работу по совместительству из других организаций (внешние совместители). Работник, получающий в одной организации (включая обособленные подразделения) более или менее одной ставки или который выполняет работу по основному трудовому договору и работу по совместительству у одного нанимателя (внутренний совместитель), учитывается в списочной численности работников как один человек (целая единица) |
| граждане, выполнявшие работу по гражданско-правовым договорам. Работник, состоящий в списочном составе организации (включая обособленные подразделения) и заключивший гражданско-правовой договор на выполнение работ в этой же организации (включая обособленные подразделения), учитывается только в списочной численности работников организации по месту основной работы |
| привлеченные на сельскохозяйственные работы (учащиеся, пенсионеры, работники других организаций) без заключения с ними трудового договора (контракта) |
| привлеченные для работы в организации согласно специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы (военнослужащие и лица, отбывающие наказание в виде лишения свободы), больные хроническим алкоголизмом, помещенные в лечебно-трудовые профилактории и привлеченные к труду. Они учитываются в среднесписочной численности работников согласно подп. 10.2 Указаний N 92 |
| безработные, зарегистрированные в органах по труду, занятости и социальной защите, направленные на общественные работы. В среднесписочной численности работников они учитываются согласно подп. 10.3 Указаний N 92 |
| временно направленные на работу в другую организацию, если за ними не сохраняется заработная плата по месту основной работы |
| направленные организацией на обучение в учреждения образования с отрывом от работы, получающие стипендию за счет средств организации |
| молодые специалисты в период отдыха после окончания учреждения, обеспечивающего получение профессионально-технического, среднего специального и высшего образования |
| подавшие заявление об увольнении и прекратившие работу без предупреждения нанимателя или не вышедшие на работу до истечения установленного законодательством Республики Беларусь срока этого предупреждения, а также работники, уволенные за прогул. Они исключаются из списочной численности работников с первого дня невыхода на работу |
| собственники (учредители) данной организации, не получающие в ней заработную плату |
