См. изменения за последний месяц
ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО НАЛОГАМ
ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ. 2012
Материал подготовлен
специалистами ООО "ЮрСпектр"
Материал подготовлен с использованием
правовых актов по состоянию
на 31 марта 2012 г.
Данное пособие подготовлено с учетом изменений в налоговом законодательстве, вступивших в силу с 01.01.2012. Более подробно о произошедших изменениях в налоговом законодательстве см. ВКЛАДКУ Обзоры / Аналитические обзоры правовой информации / Изменения налогового законодательства с 2012 года или ВКЛАДКУ Путеводители / Налоги / Дополнительная информация / Изменения налогового законодательства-2012 >>>.
ЧАСТЬ 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
ГЛАВА 1.1.
ПЛАТЕЛЬЩИКИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1.1. Плательщики подоходного налога
В соответствии со ст. 152 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица. Определение физических лиц в целях применения норм НК, регулирующих взимание налогов, сборов (пошлин), дано в п. 6 ст. 13 НК. Согласно этому определению физические лица - это:
- граждане Республики Беларусь;
- граждане либо подданные иностранного государства;
- лица без гражданства (подданства).
Индивидуальные предприниматели также относятся к физическим лицам (п. 1 ст. 19 НК).
Однако признание физического лица плательщиком, а также признание его доходов от различных источников в качестве объекта обложения подоходным налогом осуществляются в зависимости от того, является ли это лицо налоговым резидентом Республики Беларусь или нет.
Плательщиками налога с учетом налогового статуса являются:
- физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь;
- физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь (подп. 1.1, 1.2 ст. 153 НК).
1.1.1.1. Плательщики, признаваемые
налоговыми резидентами Республики Беларусь
Подтверждение времени фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь в целях признания этого лица налоговым резидентом Республики Беларусь производится в соответствии со ст. 17 НК. Так, если физическое лицо фактически находилось на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году, оно признается налоговым резидентом Республики Беларусь (ч. 1 п. 1 ст. 17 НК).
Наличие либо отсутствие у физического лица гражданства Республики Беларусь не имеет значения при определении его статуса в качестве налогового резидента Республики Беларусь. То есть налоговыми резидентами Республики Беларусь могут быть признаны и иностранные граждане, и лица без гражданства, а гражданин Республики Беларусь может не являться налоговым резидентом Республики Беларусь. Также при определении статуса налогового резидента Республики Беларусь не имеют значения такие факты, как место рождения и место жительства физического лица.
Если налоговый статус плательщика необходимо определить в течение календарного года, то в этом случае до тех пор, пока не будет возможно в текущем году определить статус в общем порядке (исходя из нахождения на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году или за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более), его следует определять исходя из данных прошлого года. То есть если лицо фактически находилось в Республике Беларусь в предыдущем календарном году более 183 дней, то оно будет признаваться налоговым резидентом Республики Беларусь в текущем календарном году (ч. 2 п. 1 ст. 17 НК).
Пример. В мае текущего года возникла необходимость определить
налоговый статус физического лица. Данное лицо с января по февраль этого
года включительно (60 дней) находилось за пределами Республики Беларусь, а
с марта до мая - в Республике Беларусь. Длительность нахождения физического
лица в Республике Беларусь в предыдущем календарном году составила 206
дней.
Так как исходя из данных текущего года нельзя определить налоговый
статус физического лица в общем порядке (длительность фактического
нахождения ни в Республике Беларусь, ни за ее пределами еще не составила
183 дня и более), то используются данные прошлого года и физическое лицо
признается налоговым резидентом Республики Беларусь.
1.1.1.2. Плательщики, не признаваемые
налоговыми резидентами Республики Беларусь
Не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году (п. 1 ст. 17 НК). До тех пор, пока невозможно определить статус физического лица в текущем календарном году, лицо не признается налоговым резидентом Республики Беларусь, если оно фактически находилось за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в предыдущем календарном году.
Причем этот статус не зависит от гражданства (подданства) физического лица.
1.1.1.3. Определение периода в 183 календарных дня
Для того чтобы установить время нахождения физического лица в Республике Беларусь (за ее пределами) в календарном году с целью определения его резидентства, все календарные дни, которые физическое лицо находилось в Республике Беларусь (за ее пределами), суммируются. При этом законодательством не оговорено, что эти дни должны идти подряд, то есть они могут идти непоследовательно и прерываться.
Временем фактического нахождения на территории Республики Беларусь будет являться время непосредственного пребывания физического лица в Республике Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь на лечение, отдых, в командировку (п. 2 ст. 17 НК).
Однако не относится ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь время, в течение которого физическое лицо пребывало в Республике Беларусь:
- в качестве лица, имеющего дипломатический или консульский статус, или в качестве члена семьи такого лица;
- в качестве сотрудника международной организации, созданной по межгосударственному соглашению, участником которого является Республика Беларусь, или в качестве члена семьи такого сотрудника;
- на лечении или отдыхе, если это физическое лицо находилось в Республике Беларусь исключительно с этой целью или с этими целями;
- исключительно для следования из одного иностранного государства в другое иностранное государство через территорию Республики Беларусь одним транспортным средством либо исключительно с целью пересадки с одного транспортного средства на другое при таком следовании (транзитное следование) (п. 3 ст. 17 НК).
В отношении порядка учета дней приезда в Республику Беларусь и отъезда из Республики Беларусь необходимо отметить следующее: количество дней фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь в календарном году определяется начиная со дня, следующего за днем въезда в Республику Беларусь, и заканчивается днем выезда из Республики Беларусь (включительно) или последним днем такого календарного года (ч. 3 п. 6 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления физическим лицом подтверждения статуса резидента иностранного государства, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, гаражными кооперативами, кооперативами, осуществляющими эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческими товариществами и (или) дачными кооперативами (далее - Инструкция N 100), утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 N 100 "О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц" (далее - Постановление N 100)).
1.1.1.4. Документы, подтверждающие
налоговый статус плательщика
Положения ст. 17 НК не всегда позволяют однозначно определить время фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь. Поэтому порядок подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь и представления в налоговые органы документов, необходимых для такого подтверждения, а также перечень таких документов устанавливаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (п. 4 ст. 17 НК). Такой порядок установлен п. 5, 6 Инструкции N 100.
День въезда (выезда) в Республику Беларусь (из Республики Беларусь) физического лица определяется на основании отметки о пересечении государственных границ иностранных государств, вносимой компетентным органом иностранного государства, осуществляющим пограничный контроль, в документы, удостоверяющие личность, и документы для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в Республику Беларусь (ч. 2 п. 5 Инструкции N 100).
Перечень таких документов установлен п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 03.06.2008 N 294 "О документировании населения Республики Беларусь" (далее - Указ N 294).
Документами, удостоверяющими личность, являются:
- паспорт гражданина Республики Беларусь;
- вид на жительство в Республике Беларусь;
- удостоверение беженца.
В случаях, предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь, для удостоверения личности граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих в Республике Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства, которым предоставлен статус беженца в Республике Беларусь, а также для подтверждения их специального статуса (прав и обязанностей) кроме указанных документов могут использоваться иные документы (подп. 1.1 Указа N 294).
Документами для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в Республику Беларусь являются:
- паспорт гражданина Республики Беларусь;
- дипломатический паспорт гражданина Республики Беларусь;
- служебный паспорт гражданина Республики Беларусь;
- свидетельство на возвращение в Республику Беларусь;
- национальное удостоверение личности моряка Республики Беларусь;
- проездной документ Республики Беларусь (подп. 1.2 Указа N 294).
При этом действие Указа N 294 не распространяется на иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих и временно проживающих в Республике Беларусь, за исключением лиц, которым предоставлен статус беженца в Республике Беларусь, и лиц, которым выдается проездной документ Республики Беларусь (п. 3 Указа N 294).
День въезда (выезда) в Республику Беларусь (из Республики Беларусь) физического лица из Российской Федерации (в Российскую Федерацию) определяется на основании проездных документов, отметок, вносимых в документы, удостоверяющие личность, иных документов, позволяющих определить день въезда (выезда) (ч. 3 п. 5 Инструкции N 100).
Если положения ст. 17 НК и п. 5 Инструкции N 100 не позволяют однозначно определить время фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь, плательщик представляет в налоговый орган документы, подтверждающие место его фактического нахождения в течение календарного года (годов), а также любые другие документы, которые могут служить основанием для определения места его фактического нахождения, согласно следующему перечню:
- документ, удостоверяющий личность;
- разрешение на временное проживание в Республике Беларусь, оформленное в установленном порядке;
- копии документов, подтверждающих место жительства (при его наличии) на территории Республики Беларусь или иностранного государства (копии договора купли-продажи, найма (поднайма) жилого помещения и другие);
- копии документов, подтверждающих получение на территории Республики Беларусь или иностранного государства доходов по трудовым, гражданско-правовым договорам;
- копии иных документов, подтверждающих место фактического нахождения на территории Республики Беларусь или иностранного государства (жительства, пребывания, работы, службы, учебы) физического лица в течение календарного года (годов);
- копии иных документов, подтверждающих въезд в Республику Беларусь (выезд из Республики Беларусь) и время пребывания на территории Республики Беларусь или иностранного государства.
При этом копии документов представляются одновременно с предъявлением оригиналов таких документов (ч. 1, 2 п. 6 Инструкции N 100).
1.1.2. Объект налогообложения
Объектом налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика НК, другие законы Республики Беларусь, таможенное законодательство Таможенного союза, законы по вопросам таможенного регулирования в Республике Беларусь и (или) акты Президента Республики Беларусь либо решения местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) связывают возникновение налогового обязательства (п. 1 ст. 28 НК). Налоговым обязательством признается обязанность плательщика при наличии обстоятельств, установленных НК, таможенным законодательством Таможенного союза и (или) актами Президента Республики Беларусь либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов), уплатить налог (п. 1 ст. 36 НК).
Для целей подоходного налога объектом налогообложения признаются полученные плательщиками доходы (п. 1 ст. 153 НК). Юридические или физические лица, хозяйственные группы, простые товарищества, доверительные управляющие, которые являются источниками выплаты доходов плательщикам и (или) на которых в силу НК и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщиков и перечислению в бюджет подоходного налога, признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 23 НК).
Примечание. Подробнее о том, кто такие налоговые агенты, об их правах
и обязанностях можно узнать в разд. 1.9.1 и 1.9.2.
Доходы могут быть получены от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (подп. 1.1, 1.2 ст. 153 НК). Какие плательщики уплачивают подоходный налог с доходов от двух вышеперечисленных источников, а какие - только с одного, можно представить в таблице.
| Статус плательщика | Доходы, признаваемые объектом обложения подоходным налогом |
| Физическое лицо - налоговый резидент Республики Беларусь | Доходы от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (подп. 1.1 ст. 153 НК) |
| Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Республики Беларусь | Доходы от источников в Республике Беларусь (подп. 1.2 ст. 153 НК) |
Примечание. Подробнее о том, какие именно доходы к ним относятся,
можно узнать в гл. 1.2.
Пример. Гражданин иностранного государства, не являющийся налоговым
резидентом Республики Беларусь, прибыл в Республику Беларусь для участия в
семинаре в качестве лектора. Доход от участия в семинаре получен им от
организации - организатора семинара, то есть от источника в Республике
Беларусь. Данный доход является объектом налогообложения в Республике
Беларусь.
ГЛАВА 1.2
ДОХОДЫ
1.2.1. Что признается доходами
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая применительно к конкретному налогу, сбору (пошлине) в соответствии с Особенной частью НК или актами Президента Республики Беларусь (п. 1 ст. 34 НК).
Выгода физического лица, являющаяся его доходом для целей подоходного налога, определяется на основании норм гл. 16 НК.
1.2.2. Классификация доходов
Доходы физических лиц можно условно подразделить на две группы:
1) доходы, признаваемые объектом налогообложения (п. 1 ст. 153 НК);
2) доходы, не признаваемые объектом налогообложения (п. 2 ст. 153 НК).
При этом доходы, являющиеся объектом налогообложения, подразделяются на:
- доходы от источников в Республике Беларусь;
- доходы от источников за пределами Республики Беларусь.
| Доходы | Признаваемые объектом налогообложения | Доходы от источников в Республике Беларусь |
| Доходы от источников за пределами Республики Беларусь | ||
| Не признаваемые объектом налогообложения | ||
Из числа доходов, признаваемых объектом налогообложения, можно выделить доходы, освобождаемые от налогообложения (ст. 161, п. 1 ст. 163 НК).
1.2.2.1. Доходы, признаваемые объектом налогообложения
Как было сказано выше, доходы физических лиц, признаваемые объектом налогообложения, могут быть получены:
- от источников в Республике Беларусь;
- от источников за пределами Республики Беларусь (п. 1 ст. 153 НК).
Перечень таких доходов установлен п. 1 ст. 154 НК и ст. 155 НК.
| Доходы | от источников | |
| в Республике Беларусь | за пределами Республики Беларусь | |
| Основание | ||
| Дивиденды | подп. 1.1 ст. 154 НК | абз. 2 ст. 155 НК |
| Проценты | ||
| Страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая | подп. 1.2 ст. 154 НК | абз. 3 ст. 155 НК |
| Доходы от использования объектов интеллектуальной собственности | подп. 1.3 ст. 154 НК | абз. 4 ст. 155 НК |
| Доходы от сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) или от иного использования имущества | подп. 1.4 ст. 154 НК | абз. 5 ст. 155 НК |
| Доходы от отчуждения недвижимого имущества, в том числе предприятия как имущественного комплекса (его части) | подп. 1.5.1 ст. 154 НК | абз. 7 ст. 155 НК |
| Доходы от отчуждения акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе иностранных организаций либо их части | подп. 1.5.2 ст. 154 НК | абз. 8 ст. 155 НК |
| Доходы от отчуждения акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе белорусских организаций либо их части | подп. 1.5.3 ст. 154 НК | - |
| Доходы от отчуждения прав требования | подп. 1.5.4 ст. 154 НК | абз. 9 ст. 155 НК |
| Доходы от отчуждения иного имущества | подп. 1.5.5 ст. 154 НК | абз. 10 ст. 155 НК |
| Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие) | подп. 1.6 ст. 154 НК | абз. 11 ст. 155 НК |
| Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты | подп. 1.7 ст. 154 НК | абз. 12 ст. 155 НК |
| Доходы, полученные от использования любых транспортных средств, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) | подп. 1.8 ст. 154 НК | абз. 13 ст. 155 НК |
| Доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, объектов электросвязи и иных средств связи, включая компьютерные сети | подп. 1.9 ст. 154 НК | - |
| Суммы, полученные в качестве компенсации (возмещения) морального вреда | - | абз. 14 ст. 155 НК |
| Иные доходы | подп. 1.11 ст. 154 НК | абз. 15 ст. 155 НК |
Однако следует отметить, что п. 2 ст. 154 НК определены доходы физических лиц, не относящиеся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь. Это доходы, полученные ими в результате проведения внешнеторговых операций, связанных с ввозом товаров на территорию Республики Беларусь и (или) приобретением товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь.
Положение вышеназванного пункта НК применяется только в том случае, если местом реализации приобретенных и (или) ввезенных товаров не признается Республика Беларусь. Статьей 32 НК определено, что местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь.
Из вышеизложенного можно сделать вывод, что если товар поставлялся из-за пределов Республики Беларусь в соответствии с вышеназванными условиями, то доходы, полученные физическом лицом в результате этой операции, не являются доходами от источников в Республике Беларусь.
Для целей обложения подоходным налогом необходимо определить статус физического лица, получившего доход: является налоговым резидентом Республики Беларусь или не является налоговым резидентом Республики Беларусь. Согласно п. 1 ст. 153 НК для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, объектом налогообложения являются доходы, полученные как от источников в Республике Беларусь, так и за пределами Республики Беларусь. Для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, - только от источников в Республике Беларусь.
Пример. Российский предприниматель, не являющийся налоговым резидентом
Республики Беларусь, по договору с белорусским предпринимателем ввозит с
территории Российской Федерации товары в Республику Беларусь. Доход
российского предпринимателя не относится к доходам, полученным от
источников в Республике Беларусь. Так как российский предприниматель не
является налоговым резидентом Республики Беларусь, доход, полученный от
этой сделки, не будет признаваться объектом обложения подоходным налогом.
1.2.2.1.1. Доходы, освобождаемые от подоходного налога
Доходы физических лиц, освобождаемые от подоходного налога, установлены п. 1 ст. 163, ст. 161 НК, а также другими законодательными актами, в частности Указом Президента Республики Беларусь от 03.11.2011 N 497 "Об оказании поддержки организациям физической культуры и спорта".
К доходам, освобождаемым от налогообложения, в частности, относятся:
1) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
- в связи с чрезвычайной ситуацией;
- организациями и (или) индивидуальными предпринимателями по месту основной работы (службы, учебы) умершего работника, в том числе пенсионера, ранее работавшего в этих организациях и (или) у этих индивидуальных предпринимателей, одному из лиц, состоящих с умершим работником в отношениях близкого родства, а также работникам, в том числе пенсионерам, ранее работавшим в этих организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, в связи со смертью лиц, состоящих с работником в отношениях близкого родства.
2) суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь (подп. 1.9 ст. 163 НК).
К законодательным актам относится Конституция Республики Беларусь, законы Республики Беларусь, декреты и указы Президента Республики Беларусь (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 10.01.2000 N 361-З "О нормативных правовых актах Республики Беларусь" (далее - Закон N 361-З). Так, например, освобождается от налогообложения материальная помощь, выплаченная в соответствии со ст. 342 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК) лицам, уволенным после прохождения срочной военной службы и принятым на прежнее место работы.
Освобождается от обложения подоходным налогом материальная помощь, оказываемая в соответствии с постановлениями Совета Министров Республики Беларусь, в частности материальная помощь, выплачиваемая в соответствии с п. 29 Положения о порядке распределения, перераспределения, направления на работу, последующего направления на работу выпускников, получивших послевузовское, высшее, среднее специальное или профессионально-техническое образование, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.06.2011 N 821 (далее - Положение N 821), молодым специалистам, выпускникам, указанным в п. 5 ст. 84 Кодекса Республики Беларусь об образовании (далее - Кодекс об образовании), молодым рабочим (служащим), получившим профессионально-техническое образование.
3) доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей. К ним, в том числе относятся материальная помощь, подарки, призы, оплата стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК), страховых услуг (в том числе по приобретению страховых полисов по возмещению медицинских расходов). Размер таких доходов, выплаченных в течение календарного года от каждого источника, освобождается от налогообложения в размере, не превышающем предел установленный подп. 1.19 ст. 163 НК.
Если вышеназванные доходы получены плательщиками от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, с которыми трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию, они освобождаются от налогообложения в размере, не превышающем 8000000 руб. (абз. 2 подп. 1.19 ст. 163 НК).
Пример. Работнику по месту его основной работы выдана в январе
текущего года материальная помощь в сумме 3000000 руб., в феврале этого же
года оплачена путевка в санаторий на сумму 5500000 руб. Сумма выплат, не
связанных с выполнением трудовых обязанностей, (в феврале) превысила
установленный предел - 8000000 руб. Сумма превышения составила 500000 руб.
(8000000 - (3000000 + 5500000), которая подлежит обложению подоходным
налогом налоговым агентом по месту основной работы плательщика.
Пример. Организацией выплачена в январе текущего года материальная
помощь в 2000000 руб. пенсионеру, ранее работавшему в этой организации,
являвшейся местом основной его работы, и с которой трудовой договор был
прекращен в связи с выходом на пенсию. Эта материальная помощь
освобождается от налогообложения, так как размер ее не превысил
установленное ограничение.
Причем если работник уволился из одной организации, являвшейся местом основной работы, и устроился в другую организацию, также являющуюся местом основной работы, то освобождению от налогообложения подлежат аналогичные выплаты в пределах 8000000 руб. от каждого источника выплаты.
Пример. Работнику выплачена в январе текущего года материальная помощь
в одной организации (по месту основной работы) в сумме 4800000 руб. В марте
этого же года работник устроился на другое место основной работы. В
следующем месяце в этой организации ему выплачена помощь в размере 5000000
руб. Материальная помощь, выплаченная как в одной, так и в другой
организации не будет подлежать налогообложению, так как сумма помощи в
каждой организации не превысила 8000000 руб.
Если доходы, не связанные с выполнением трудовых и иных обязанностей, получены от иных организаций и индивидуальных предпринимателей (за исключением указанных в подп. 1.26 ст. 163 НК), то они освобождаются от налогообложения в размере, не превышающем 530000 руб., от каждого источника в течение календарного года (абз. 3 подп. 1.19 ст. 163 НК).
Пример. Организацией в апреле текущего года выделена работнику -
внешнему совместителю материальная помощь в сумме 350000 руб. Этот доход
работника, а также другие доходы, не связанные с выполнением его трудовых
или иных обязанностей и выплаченные в пределах 530000 руб. в этой
организации в течение календарного года, не облагаются подоходным налогом
Если доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) физическим лицам в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям - за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, то они освобождаются от подоходного налога в размерах, предусмотренных подп. 1.19 ст. 163 НК.
Пример. Организация, являющаяся местом основной работы работника,
выплачивает ему премию в размере 2000000 руб. за многолетнюю добросовестную
работу в связи с 50-летием работника. Другие выплаты, не связанных с
выполнением трудовых обязанностей, в течение 2012 г. не выплачивались.
Данная премия с учетом льготы освобождается от налогообложения.
4) доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, в размере, не превышающем 1600000 руб., от каждой профсоюзной организации в течение календарного года. В частности к таким доходам относятся материальная помощь, подарки, призы, оплата стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК), страховых услуг, в том числе по приобретению страховых полисов по возмещению медицинских расходов (подп. 1.26 ст. 163 НК).
Пример. Работник организации, являющийся членом профсоюза данной
организации, получает материальную помощь в сумме 800000 руб. от
профсоюзной организации в связи с тяжелым материальным положением. Других
аналогичных выплат эту лицу не производилось. Данная материальная помощь
освобождается от налогообложения, т.к. выплачена в размере, не превышающем
1600000 руб.
Причем если профсоюзной организацией выплачивается доход по двум основаниям за выполнение трудовых обязанностей и в связи юбилеем члена профсоюза, то он подлежит налогообложению.
Пример. Профсоюзная организация выплатила члену этой профсоюзной
организации, являющимся председателем профсоюзной организации, премию в
200000 руб. одновременно по двум основаниям: за инициативность и
качественное выполнение обязанностей, а также в связи с наступлением его
50-летия. Так как выплачиваемая премия непосредственно связана с
выполнением трудовых обязанностей, она подлежит налогообложению без учета
льготы, предусмотренной подп. 1.26 ст. 163 НК.
Следует обратить внимание, что если физическими лицами получены в течение календарного года доходы, перечисленные в п. 1 ст. 163 НК, от соответствующих источников в сумме, превышающей размеры, в пределах которых такие доходы освобождаются от подоходного налога, то сумма превышения подлежит налогообложению налоговым агентом или налоговым органом на основании представляемой плательщиком налоговой декларации (расчета) не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом (п. 2 ст. 163, ч. 2 подп. 1.4 ст. 180 НК).
При этом в налоговый орган плательщики обязаны подать декларацию при получении в налоговом периоде следующих доходов освобождаемых от подоходного налога (подп. 1.2. ст. 180 НК):
- доходы, получаемые в результате дарения, в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в размере, превышающем 26500000 руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода (подп. 1.18 ст. 163 НК);
- безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной формах, получаемая от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, в размере, превышающем 53000000 бел.руб., в сумме от всех источников в течение налогового периода (подп. 1.21 ст. 163 НК).
1.2.2.2. Доходы, не признаваемые объектом налогообложения
Объектом налогообложения не признаются доходы, поименованные в п. 2 ст. 153 НК. К ним, в частности, относятся доходы, полученные:
- в размере оплаты организациями или индивидуальными предпринимателями расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, иных культурно-массовых, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью (подп. 2.2 ст. 153 НК);
- в размере стоимости обучения работников, осваивающих содержание образовательных программ дополнительного образования взрослых, при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке за счет средств организации или индивидуального предпринимателя, являющихся местом их основной работы (службы, учебы) (подп. 2.14 ст. 153 НК).
- в денежной или натуральной форме в погашение обязательств по договору займа. При этом такие доходы не признаются объектом налогообложения в части основной суммы долга, т.е. без учета процентов, предусмотренных договором займа.
Если плательщиком предоставлен заем в иностранной валюте, а в погашение обязательств ему возвращаются денежные средства в белорусских рублях либо в иной иностранной валюте, то размер дохода не признаваемого объектом налогообложения, определяется путем пересчета суммы переданных (полученных) по договору займа денежных средств в иностранной валюте в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату погашения обязательств (подп. 2.20 ст. 153 НК).
Пример. В январе текущего года организацией получен от учредителя заем
в сумме 500 дол. США. В срок, установленный договором, сумма займа
возвращена в белорусских рублях, которая составила 5000000 руб. Курс
доллара США, установленный Национальным банком Республики Беларусь, на день
возврата основной суммы займа составил 8500 руб. (условно). В приведенном
примере не подлежит налогообложению 4250000 руб. (500 дол. США x 8500),
сумма разницы 750000 руб. (5000000 - 4250000) является объектом
налогообложения.
- учредителем (участником) организации при ликвидации организации, выходе (исключении) участника из состава участников организации, отчуждении участником доли (пая, части доли или пая, акций) в уставном фонде организации. При этом размер дохода не должен превышать сумму взноса (вклада) учредителя (участника) в уставный фонд организации или сумму расходов на приобретение доли (паев, акций) в уставном фонде организации. Для расчета дохода, не подлежащего обложению подоходным налогом, размер выплаты учредителю (участнику) и сумма его взноса (вклада) или расходов на приобретение доли (паев, акций) пересчитываются в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день выплаты и на день внесения взноса (вклада) или осуществления расходов на приобретение доли (паев, акций) (подп. 2.25 ст. 153 НК).
Примечание. О применении данной нормы см. консультации.
- от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (ч. 1 подп. 2.1 ст. 153 НК).
Для целей исчисления подоходного налога:
- к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (абз. 1 ч. 2 подп. 2.1 ст. 153 НК).
Пример. Иностранная гражданка направляет своему родному брату -
налоговому резиденту Республики Беларусь 30000000 руб. Такой доход будет
рассматриваться как доход, полученный от близкого родственника, и не будет
облагаться подоходным налогом;
- к лицам, состоящим в отношениях свойства, относятся близкие родственники другого супруга, в том числе умершего (абз. 3 ч. 2 подп. 2.1 ст. 153 НК).
Пример. Физическое лицо, признаваемое налоговым резидентом Республики
Беларусь, получило из-за границы посылку от отца жены. Доход в натуральной
форме не является объектом налогообложения, так как получен от лица, с
которым физическое лицо состоит в отношениях свойства (близкий родственник
супруга).
Однако если доходы получены указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, то эти доходы облагаются в общеустановленном порядке.
Пример. Супруг, зарегистрированный в качестве индивидуального
предпринимателя, заключил со своей супругой договор на оказание юридических
услуг. Полученное по этому договору вознаграждение будет являться доходом и
облагаться в общеустановленном порядке.
ГЛАВА 1.3
НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Доходы физических лиц, облагаемые по ставкам 12%, 9%, 15%, могут быть уменьшены на следующие налоговые вычеты (п. 3 ст. 156 НК):
- стандартные налоговые вычеты (ст. 164 НК);
- социальные налоговые вычеты (ст. 165 НК);
- имущественные налоговые вычеты (ст. 166 НК);
- профессиональные налоговые вычеты (ст. 168 НК).
Рассмотрим порядок и условия применения стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов.
1.3.1. Стандартные налоговые вычеты
Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям плательщиков и не обусловлены наличием у них каких-либо расходов. Размер вычетов установлен в суммах 440000, 123000, 246000, 623000 руб. (ст. 164 НК).
1.3.1.1. Виды стандартных налоговых вычетов
Условно стандартные вычеты можно разделить на две группы:
1) на плательщика;
2) на детей и (или) иждивенцев.
1.3.1.1.1. Вычеты на плательщика
Стандартные налоговые вычеты на плательщика предоставляются в размере 440000 руб. и 623000 руб.
Стандартный налоговый вычет в размере 440000 руб. применяется в том случае, если сумма дохода плательщика не превышает 2680000 руб. в месяц (подп. 1.1 ст. 164 НК).
При этом следует обратить внимание на то, что стандартный налоговый вычет предоставляется плательщикам при исчислении подоходного налога с доходов, подлежащих налогообложению в налоговом периоде. Следовательно, доходы, не признаваемые объектом налогообложения (п. 2 ст. 153 Кодекса) и освобождаемые от подоходного налога (ст. 163 Кодекса), в расчете такого дохода не участвуют. Консультация Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь в отношении применения нормы подп. 1.1 ст. 164 НК дана в статье "Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов в 2011 году" (Налоги Беларуси. - 2011. - N 37). Данный порядок применяется и в 2012 году, так как вышеназванная норма в этой части не изменилась.
Пример. В январе текущего года работнику по месту основной работы
начислена заработная плата в размере 2100000 руб., премия за декабрь
прошлого года - 400000 руб., материальная помощь в связи со строительством
жилья - 1000000 руб. (иные доходы, не связанные с выполнением трудовых или
иных обязанностей, не производились). Доход, подлежащий налогообложению
подоходным налогом, составил 2500000 руб. (2100000 + 400000), при его
расчете не учтена материальная помощь, освобождаемая от налогообложения в
пределах размеров, установленных подп. 1.19 ст. 163 НК (8000000 руб.). Так
как доход, подлежащий налогообложению, не превысил законодательно
установленный предел (2680000 руб.), этот работник имеет право на получение
стандартного налогового вычета в размере 440000 руб. Подоходный налог с
доходов этого работника, полученного в январе, составит 247200
руб.((2500000 - 440000) x 12%).
Стандартные налоговые вычеты имеют право применять индивидуальные предприниматели (частные нотариусы, адвокаты), не имеющие в течение отчетного квартала (его части) места основной работы (службы, учебы).
При исчислении подоходного налога они применяют вычеты за те календарные месяцы отчетного (налогового) периода, в которых у них отсутствовало место основной работы (службы, учебы), исходя из установленных размеров, приходящихся на каждый месяц отчетного (налогового) периода. При этом стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 ст. 164 НК, применяется при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессиональных налоговых вычетов, не превышает в соответствующем календарном квартале 8050000 руб. (ч. 4 п. 3 ст. 164 НК).
Пример. Индивидуальным предпринимателем, не имеющим в течение первого
квартала текущего года места основной работы (службы, учебы), получен в
этом квартале доход в сумме 7200000 руб. (выручка от реализации без НДС).
Сумма профессионального налогового вычета составила 2100000 руб. Сумма
дохода для целей предоставления стандартного налогового вычета составила
5100000 руб. (7200000 - 2100000). Так как исчисленный результат не
превышает 8050000 руб., индивидуальный предприниматель имеет право
применить к доходам первого квартала стандартный налоговый вычет в размере
1320000 руб. (по 440000 руб. за каждый месяц отчетного квартала).
Стандартный налоговый вычет в размере 623000 руб. в месяц применяется в отношении категорий плательщиков, указанных в подп. 1.3 ст. 164 НК.
В частности, к ним относятся:
- физические лица, принимавшие участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986 - 1987 годах в зоне эвакуации (отчуждения) или занятые в этот период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС;
- Герои Социалистического Труда;
- участники Великой Отечественной войны;
- инвалиды I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалиды с детства, дети-инвалиды в возрасте до восемнадцати лет (подп. 1.3 ст. 164 НК).
В случае, если плательщик относится к 2 и более категориям, указанным в подп. 1.3 ст. 164 НК, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем 623000 руб. в месяц (абз. 3 п. 2 ст. 164 НК).
Пример. Работнику организации, являющемуся Героем Социалистического
Труда, а также принимавшему в 1986 - 1987 годах участие в работах по
ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, в феврале текущего
года по месту основной работы начислена заработная плата в размере 2560000
руб. Исчисленный с этого дохода подоходный налог составит 179640 руб.
((2560000 - 440000 - 623000) x 12%).
1.3.1.1.2. Вычеты на детей и (или) иждивенцев
Стандартный налоговый вычет на детей и (или) иждивенцев предоставляется в размере 123000 руб. или 246000 руб.
Вычет в размере 123000 руб. в месяц предоставляется плательщикам на (ч. 1 подп. 1.2 ст. 164 НК):
- ребенка до 18 лет;
- иждивенца.
Причем вычет предоставляется (ч. 4 подп. 1.2. ст. 164 НК):
- обоим родителям (за исключением родителей, лишенных родительских прав);
- родителям-воспитателям в детских деревнях (городках). Данная категория плательщиков не является опекунами или попечителями (ч. 1 ст. 174 Кодекса Республики Беларусь о браке и семье (далее - КоБС)).
Пример. В семье имеется ребенок в возрасте 10 лет. Вычет в размере
123000 руб. полагается обоим родителям (матери и отцу по их месту работы).
Примечание. О применении данной нормы также см. консультацию.
Иждивенцами для целей предоставления вычета признаются лица, указанные в ч. 2 подп. 1.2 ст. 164 НК. К ним, в частности, относятся:
- физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, - для супруга (супруги);
- обучающиеся старше 18 лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, - для их родителей;
- несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, - для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних.
Пример. Работник организации, имеющий на содержании ребенка в возрасте
до 18 лет, а также супругу, находящуюся в отпуске по уходу за ребенком до
достижения им возраста 3 лет, имеет право на предоставление по месту
основной работы стандартного налогового вычета в сумме 246000 руб. (по
123000 руб. на ребенка и супругу).
Если ребенок в возрасте старше 18 лет получает в дневной форме обучения первое высшее, первое среднее специальное, первое профессионально-техническое образование, родители имеют право на стандартный налоговый вычет независимо от того, обучается ребенок в учебном заведении Республики Беларусь или в учебном заведении, расположенном за пределами республики.
Пример. Работник имеет ребенка в возрасте 20 лет, который получает
первое высшее образование при дневной форме обучения в учреждении
образования г. Москвы. Он имеет право на получение стандартного налогового
вычета на иждивенца в размере 123000 руб. по месту основной работы.
Стандартный налоговый вычет в размере 246000 руб. в месяц предоставляется:
- родителям, имеющим 2 и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, - на каждого ребенка (ч. 7 подп. 1.2 ст. 164 НК);
- вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю (в том числе родителям-воспитателям в детских домах семейного типа) - на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (ч. 4, 5 подп. 1.2 ст. 164 НК, ч. 1 ст. 174 КоБС)).
Одинокими родителями признаются (ч. 5 подп. 1.2 ст. 164 НК):
- мать (отец), не состоящая (не состоящий) в браке, имеющая (имеющий) ребенка, сведения об отце (о матери) которого записаны в книге записей актов о рождении по указанию матери (отца);
- родитель, если второй родитель ребенка умер или лишен родительских прав.
Пример. Работница организации, не состоящая в браке, имеет
несовершеннолетнего ребенка. Муж работницы и отец этого ребенка умер. По
месту основной работы (по иному месту получения дохода в случае отсутствия
места основной работы) работница имеет право на получение стандартного
налогового вычета в размере 246000 руб. как одинокий родитель.
Если одинокий родитель, в частности одинокая мать, получает стандартный налоговый вычет в размере 246000 руб. и выходит замуж, но при этом ее муж не усыновил ребенка, то она для целей налогообложения подоходным налогом продолжает относиться к одиноким родителям, так как ее муж не усыновил ребенка, и она по-прежнему будет иметь право на вычет в размере 246000 руб.
Предоставление вычета в размере 246000 руб. вдове (вдовцу), одинокому родителю при их вступлении в брак прекращается с месяца, следующего за месяцем усыновления (удочерения) ребенка (ч. 6 подп. 1.2 ст. 164 НК).
Пример. Вдовец, имеющий сына 12 лет, в январе текущего года вступил в
брак. В мае ребенок был усыновлен супругой. Вычет в размере 246000 руб. с
июня прекращается. С этого месяца ему будет предоставляться вычет в размере
123000 руб.
С 2012 года стандартный налоговый вычет на детей в удвоенном размере
предоставляется родителям, имеющим 2 и более детей (в 2011 году был положен
родителям, имеющим 3 и более детей).
Пример. Работнику организации, имеющему 2 детей в возрасте до 18 лет,
налоговый агент может предоставить стандартный вычет в сумме 492000 руб. в
месяц (246000 x 2).
1.3.1.1.2.1. Если имеется право на получение вычета
в размере 246000 руб. по двум основаниям
В отношении применения стандартного налогового вычета в размере 246000 руб. установлено ограничение. Так, в случае, если плательщики относятся к 2 и более категориям, указанным в ч. 5, 7 подп. 1.2 ст. 164 НК, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем 246000 бел.руб. на каждого ребенка и (или) каждого иждивенца в месяц (абз. 2 п. 2 ст. 164 НК).
Пример. Одинокий родитель имеет ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет,
стандартный вычет ему предоставляется в размере 246000 руб. в месяц.
1.3.1.1.2.2. Продолжительность предоставления вычета
Стандартный налоговый вычет предоставляется с месяца (ч. 3 подп. 1.2 ст. 164 НК):
- рождения ребенка;
- установления опеки, попечительства;
- появления иждивенца.
Пример. 30 марта текущего года у работника родился ребенок. Начиная с
марта работник имеет право на предоставление стандартного налогового вычета
в размере 123000 руб.
Сохраняется данный вычет до конца месяца, в котором (ч. 3 подп. 1.2 ст. 164 НК):
- ребенок достиг 18-летнего возраста;
- с обучающимися старше 18 лет, получающими в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, были прекращены образовательные отношения с учреждениями образования;
- физическое лицо перестало быть иждивенцем;
- наступила смерть ребенка или иждивенца;
- прекращены опека, попечительство.
Пример. Работнику организации предоставляется вычет в размере 123000
руб. 10 января текущего года ребенку исполняется 18 лет. Начиная с февраля
работнику не будет предоставляться стандартный налоговый вычет в размере
123000 руб.
1.3.1.2. Кто предоставляет (применяет) стандартные налоговые вычеты
Стандартные налоговые вычеты предоставляет наниматель плательщику по месту его основной работы (службы, учебы) на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты (ч. 1 п. 3 ст. 164 НК).
Для целей исчисления подоходного налога признаются (ч. 2 подп. 2.14 ст. 153 НК):
местом основной работы - наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц;
местом основной службы - организация, в которой плательщик в соответствии с законодательством проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах внутренних дел, Следственном комитете Республики Беларусь и органах финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь;
местом основной учебы - учреждение образования, обеспечивающее в соответствии с законодательством получение плательщиком основного образования в дневной форме обучения.
В случае если работник работает в организации, являющейся местом основной работы, а также в другой организации заключил договор подряда, то стандартные налоговые вычеты ему будут предоставлены только по месту основной работы.
Пример. За январь текущего года физическому лицу по месту основной
работы начислена заработная плата в сумме 2100000 руб. В этом же месяце
этим лицом в другой организации получено вознаграждение по договору подряда
в сумме 900000 руб. Стандартный налоговый вычет в сумме 440000 руб.
предоставляется этому физическому лицу только по месту основной работы с
заработной платы в сумме 2100000 руб., так как доход в этой организации не
превысил 2680000 руб.
При отсутствии у плательщика места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты предоставляются по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки (при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению плательщика с указанием ее отсутствия):
- налоговым агентом;
- налоговым органом.
Налоговым агентом предоставляются вычеты в течение календарного года при выплате доходов плательщику, налоговым органом - по окончании календарного года (2012 года) при подаче налоговой декларации по доходам, подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК (в частности, к ним относятся доходы, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь от источников за пределами Республики Беларусь, доходы, полученные от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами).
Причем стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику, у которого отсутствует место основной работы (службы, учебы), по его выбору только одним налоговым агентом либо налоговым органом (ч. 2, 3 п. 3 ст. 164 НК).
Налоговые агенты, предоставившие плательщикам стандартные налоговые вычеты не по месту основной работы (службы, учебы), обязаны не позднее 1 апреля 2013 г. представить сведения в налоговый орган по месту постановки на учет по форме, установленной ч. 2 п. 8 Инструкции N 100 (ч. 2, 3 п. 11 ст. 175 НК).
Пример. Физическое лицо в январе текущего года получило доход по
договору подряда: в организации N 1 - 800000 руб., в организации N 2 -
1000000 руб. Причем в этом месяце это лицо не имело места основной работы.
Стандартный налоговый вычет в сумме 440000 руб. может быть предоставлен по
его выбору в организации N 1 или в организации N 2 при представлении
заявления и трудовой книжки или заявления с указанием причины ее
отсутствия. Не позднее 1 апреля 2013 г. налоговый агент, предоставивший
такой стандартный налоговый вычет, обязан будет направить сведения о
предоставлении указанных вычетов в налоговый орган по месту постановки на
учет налогового агента.
Стандартные налоговые вычеты также могут применять индивидуальные предприниматели (частные нотариусы, адвокаты), не имеющие в течение отчетного (налогового) периода (его части) места основной работы (службы, учебы). Эти плательщики применяют стандартные налоговые вычеты при исчислении подоходного налога за те календарные месяцы отчетного (налогового) периода, в которых у них отсутствовало место основной работы (службы, учебы), исходя из установленных размеров, приходящихся на каждый месяц отчетного квартала (ч. 4 п. 3 ст. 164, ст. 162 НК).
Примечание. О применении индивидуальными предпринимателями (частными
нотариусами) стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.1 ст.
164 НК см. подразд. 1.3.1.1.1.
1.3.1.3. Документы, подтверждающие право на вычет
Стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщикам налоговыми агентами на основании документов, подтверждающих право на вычет.
| Основание для предоставления стандартных налоговых вычетов в размере 123000 руб., 246000 руб. (п. 4 ст. 164 НК): | |
| - имеющиеся у налогового агента сведения о наличии у плательщика ребенка (детей); - копия свидетельства о рождении ребенка (детей) - при отсутствии сведений у налогового агента о наличии у плательщика ребенка (детей); - исполнительный лист на взыскание средств на содержание ребенка (детей) либо заявление плательщика на удержание алиментов в добровольном порядке - для родителей, уплачивающих алименты | для родителей несовершеннолетних |
| справка о нахождении физического лица в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет либо о периоде выплаты пособия на детей, подтверждающая выплату пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет | - для супруга (супруги); - при отсутствии супруга (супруги) для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или по распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере, не меньшем предусмотренного для взыскания алиментов |
| справка (ее копия) о том, что лицо старше 18 лет является (являлось) обучающимся и получает (получало) в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное или первое высшее образование | для родителей обучающихся лиц |
| копия удостоверения ребенка-инвалида | для родителей ребенка |
| копия выписки из решения органов опеки и попечительства | для опекунов и попечителей |
| копия выписки из решения органов опеки и попечительства либо копия договора об условиях воспитания и содержания детей, копия удостоверения на право представления интересов воспитанников | для родителей-воспитателей в детских домах семейного типа |
| - копия договора о передаче ребенка на воспитание в семью; - удостоверение или копия установленного образца | для приемных родителей |
| справка, выдаваемая органом, регистрирующим акты гражданского состояния, содержащая сведения из книги регистрации актов гражданского состояния о рождении детей о том, что сведения об отце (матери) записаны по указанию матери (отца) | для одиноких родителей |
| копия свидетельства о смерти супруга (супруги), второго родителя ребенка | для вдов (вдовцов), одиноких родителей |
| выписка (копия) из трудовой книжки либо справка о месте работы, службы и занимаемой должности | для родителей-воспитателей в детских деревнях (городках) |
| Основание для предоставления стандартного налогового вычета в размере 623000 руб. (п. 5 ст. 164 НК): | |
| удостоверение пострадавшего от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, дающее право на льготы в соответствии со ст. 18 или 19 Закона N 9-З | - для физических лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий; - для инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными авариями; - для физических лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986 - 1987 годах в зоне эвакуации (отчуждения) или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных и командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы; - для участников ликвидации последствий других радиационных аварий, указанных в подп. 3.1 - 3.4 п. 3 ст. 13 Закона N 9-З |
| Примечание. О предоставлении стандартного налогового вычета на основании удостоверения участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС см. консультацию | |
| - книжки Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза; - свидетельство к званию "Герой Беларуси"; - орденские книжки; - для полных кавалеров орденов Отечества - свидетельство к ордену Отечества, а при отсутствии этих документов - справка военного комиссариата, подтверждающая указанные звания (награждение орденами) | - для Героев Социалистического Труда; - для Героев Советского Союза; - для Героев Беларуси; - для полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества |
| - удостоверение (свидетельство) единого образца, установленного для каждой категории лиц Правительством СССР до 1 января 1992 г. либо Советом Министров Республики Беларусь; - удостоверение инвалида Отечественной войны; - удостоверение инвалида о праве на льготы; - удостоверение о праве на льготы; - пенсионное удостоверение с записью "Ветеран Великой Отечественной войны"; - удостоверение участника войны; - удостоверение; - свидетельство о праве на льготы; - "Пасведчанне iнвалiда" | - для участников Великой Отечественной войны; - для лиц, имеющих право на льготное налогообложение в соответствии с Законом N 1594-XII |
| "Пасведчанне iнвалiда", в котором содержатся данные о назначении его владельцу соответствующей группы инвалидности | - инвалидов I и II группы независимо от причин инвалидности; - инвалидов с детства; - детей-инвалидов в возрасте до 18 лет |
