WWW.DISUS.RU

БЕСПЛАТНАЯ НАУЧНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

 

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

УДК 657.1:658.155

ЗАРЕЦКИЙ

ВАДИМ ОЛЕГОВИЧ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ
В СОСТАВЕ УСЕЧЕННОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ
РЕАЛИЗОВАННОЙ ПРОДУКЦИИ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ

ВАЛОВОЙ ПРИБЫЛИ: СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ

И НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ

Автореферат диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук

по специальности 08.00.12 — бухгалтерский учет, статистика

Минск, 2012

Работа выполнена в УО «Белорусский государственный экономический уни­верситет»

Научный руководитель Ермолович Лидия Лукинична, доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры, УО «Белорусский государственный экономический университет», кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в промышленности
Официальные оппоненты: Шевлюков Александр Петрович, доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой, УО «Белорусский торгово-экономи­ческий университет потребительской кооперации», кафедра бухгалтерского учета и финансового менеджмента в отраслях народного хозяйства Лесневская Наталья Алексеевна, кандидат экономических наук, доцент, декан, УО «Белорусский государственный экономический университет», факультет финансов и банковского дела
Оппонирующая организация УО «Белорусский государственный аграрный технический университет»

Защита состоится 13 июня 2012 г. в 14.30 на заседании совета по защите диссертаций Д 02.07.01 при УО «Белорусский государственный экономический университет» по адресу: 220070, Минск, просп. Партизанский, 26, ауд. 407
(1-й учеб. корпус), тел. 209-79-56.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке УО «Белорусский государственный экономический университет».

Автореферат разослан 11 мая 2012 года.

Ученый секретарь совета по защите диссертаций Сошникова Л.А.

ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе социально-экономического развития Республики Беларусь возросла ответственность субъектов хозяйствования за достоверность исчисления финансовых результатов, что обусловлено основной целью функционирования коммерческих организаций в рыночных условиях хозяйствования – получением прибыли. В этой связи существенно повысилась роль в учетно-аналитической практике промышленных организаций такой формы бухгалтерской отчетности, как Отчет о прибылях и убытках, основное предназначение которого заключается в достоверном исчислении финансовых результатов. В первую очередь это относится к показателю «валовая прибыль», который был введен в Отчет о прибылях и убытках коммерческих организаций Республики Беларусь в 2008 году. В настоящее время в учетно-аналитической практике Республики Беларусь, Российской Федерации, других государств СНГ, а также стран с развитой рыночной экономикой отсутствует научно обоснованное определение понятия «валовая прибыль», не разработаны методические принципы формирования себестоимости реализованной продукции, участвующей в расчете данного показателя финансовых результатов в системе бухгалтерского учета.

Различным аспектам бухгалтерского учета производственных затрат в составе себестоимости реализованной продукции при формировании валовой прибыли, имеющим практическую значимость в настоящее время, были посвящены исследования отечественных и зарубежных ученых: П.С. Безруких, М.А. Вахрушиной, О.Н. Волковой, Л.Л. Ермолович, О.Д. Кавериной, В.В. Качалина, В.Э. Керимова, В.В. Ковалева, М.И. Кутера, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, Д.А. Панкова, П.Я. Папковской, Г.В. Савицкой, М.А. Снитко, Я.В. Соколова, В.И. Стражева, А.П. Шевлюкова, А.Д. Шеремета, К. Друри, Э.А. Аткинсона, Ч. Хорнгрена, Дж. Фостера, А. Бернстайна и др.

Не умаляя важности проделанной работы как отечественными, так и зарубежными учеными, необходимо отметить отсутствие комплексных исследований по совершенствованию методологических и практических аспектов бухгалтерского учета производственных затрат в составе себестоимости реализованной продукции при формировании валовой прибыли, отвечающих современным требованиям рыночных отношений в экономике Республики Беларусь.

Наличие перечисленных нерешенных вопросов по учету производственных затрат в составе себестоимости реализованной продукции при формировании валовой прибыли и отсутствие ответов на них в нормативных документах министерств и ведомств Республики Беларусь, в учетной политике промышленных организаций обусловили выбор темы диссертационного исследования.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Связь работы с крупными научными программами (проектами) и темами. Тема диссертации соответствует основным направлениям фундаментальных и прикладных исследований в области бухгалтерского учета. Отдельные результаты исследования нашли отражение в следующих темах научно-иссле­довательской работы:

– «Разработка рекомендаций по бухгалтерскому учету производственных затрат в статьях себестоимости продукции при формировании валовой прибыли и прибыли от реализации» (заказчик Министерство промышленности Республики Беларусь);

– «Научное обоснование методологических принципов и разработка рекомендаций по развитию бухгалтерского учета и оценке произведенной продукции, их влияние на финансовый результат» (№ ГР 20092357, 2009 г., заказчик филиал «Транзистор» ОАО «Интеграл»);

«Современное состояние и направления развития бухгалтерского учета готовой продукции на стадиях ее производства и реализации» (№ ГР 20114573, 2011 г., заказчик Белорусский республиканский фонд фундаментальных исследований);

«Проанализировать механизм управления эффективностью инновационной деятельности организации и разработать предложения по его совершенствованию» (№ ГР 20114265, 2011 г., заказчик Государственный комитет по науке и технологиям Республики Беларусь);

«Формирование валовой прибыли в системе показателей финансовых результатов промышленных организаций» (№ ГР 20120948, 2012 г., заказчик – ОАО «Борисовский завод «Автогидроусилитель»).

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является научное обоснование методических принципов и разработка на их основе практических рекомендаций по развитию методик синтетического и аналитического учета производственных затрат в составе усеченной себестоимости реализованной продукции и валовой прибыли.

Цель работы обусловила постановку и решение следующих задач:

  • исследовать состояние бухгалтерского учета производственных затрат в составе усеченной себестоимости реализованной продукции при формировании валовой прибыли в Республике Беларусь, странах СНГ, МСФО с целью выявления нерешенных методологических проблем и обоснования единых методических принципов их синтетического и аналитического учета;
  • обосновать экономическую сущность усеченной себестоимости реализованной продукции и валовой прибыли, положенных в основу их формирования в системе бухгалтерского учета;
  • разработать методики синтетического учета производственных затрат в составе усеченной себестоимости реализованной продукции и синтетического учета валовой прибыли;
  • исследовать состояние аналитического учета производственных затрат в составе себестоимости реализованной продукции при валовой прибыли в организациях промышленности Республики Беларусь и разработать практические рекомендации по его совершенствованию.

Объектом исследования является формирование себестоимости реализованной продукции и валовой прибыли в системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности промышленных организаций. Предметом исследования выступают методики синтетического и аналитического учета производственных затрат в составе усеченной себестоимости реализованной продукции и валовой прибыли в промышленных организациях.

Выбор объекта исследования обусловлен отсутствием в нормативных правовых актах, а также в специальной экономической литературе рекомендаций по бухгалтерскому учету производственных затрат, включаемых в состав себестоимости реализованной продукции для определения величины валовой прибыли. Это явилось предпосылкой для разработки и аргументации соответствующих методических принципов и методик бухгалтерского учета производственных затрат в составе усеченной себестоимости реализованной продукции при формировании валовой прибыли.

Положения, выносимые на защиту.

1. Научно обоснованные методические принципы бухгалтерского учета производственных затрат в составе усеченной себестоимости реализованной продукции при формировании валовой прибыли, включающие:

  • единый состав прямых переменных производственных затрат с целью определения усеченной себестоимости реализованной продукции и валовой прибыли в системе синтетического и аналитического учета;
  • единство формирования показателей усеченной себестоимости реализованной продукции и валовой прибыли на синтетических счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Данные принципы явились основой для разработки методик синтетического и аналитического учета производственных затрат в составе усеченной себестоимости реализованной продукции и валовой прибыли. Это будет способствовать единству формирования показателей «усеченная себестоимость реализованной продукции» и «валовая прибыль» в системах планирования, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, что позволит значительно повысить уровень управления прямыми переменными производственными затратами, входящими в состав усеченной себестоимости произведенной и реализованной продукции, и валовой прибылью.

2. Экономическая сущность понятия «усеченная себестоимость реализованной продукции», представляющая собой сумму прямых переменных производственных затрат, приходящихся на количество реализованной продукции и включающих потребленные в процессе производства продукции материальные ресурсы, непосредственно составляющие ее вещественную форму, и трудовые затраты, выступающие в виде основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих с начислениями. Научной новизной данного определения является то, что в усеченную себестоимость готовой продукции включаются только прямые переменные производственные затраты в пределах норм расхода материальных ресурсов и трудовых затрат при производстве продукции. В отличие от сложившейся практики это позволит сформировать в системе бухгалтерского учета достоверный и не зависящий от методики распределения косвенных производственных затрат показатель усеченной себестоимости реализованной продукции. Такой подход к определению понятия «усеченная себестоимость реализованной продукции» позволил с научной и практической точек зрения обосновать формирование в системе бухгалтерского учета валовую прибыль в качестве показателя, оценивающего результативность осуществления основной (текущей) деятельности по производству продукции и достаточность у коммерческой организации источников для покрытия расходов на управление и реализацию, не входящих в усеченную себестоимость реализованной продукции. Это обеспечит реализацию принципа единства формирования показателей усеченной себестоимости реализованной продукции и валовой прибыли на синтетических счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

3. Разработанная методика синтетического учета производственных затрат в составе усеченной себестоимости реализованной продукции. Сущность данной методики состоит в первоначальном формировании информации о прямых переменных производственных затратах по нормам и отклонениям от норм на отдельных субсчетах, открываемых к счету 20 «Основное производство». В течение месяца информация о нормативных прямых переменных производственных затратах со счета 20 «Основное производство» переносится на рекомендуемый субсчет 43/1 «Усеченная нормативная себестоимость произведенной продукции», а по истечении месяца величина отклонений от норм списывается на субсчет 43/2 «Отклонения фактической усеченной себестоимости произведенной продукции от нормативной». Это позволяет по мере реализации готовой продукции и признания выручки формировать усеченную нормативную себестоимость реализованной продукции на субсчете 90/2/1 счета 90 «Реализация». В конце отчетного месяца по субсчету 90/2/2, открытому к счету 90 «Реализация», отражается величина отклонений от усеченной нормативной себестоимости, приходящаяся на реализованную продукцию.

Данная методика позволила разработать синтетический учет валовой прибыли, сущность которого состоит в отражении ее величины на отдельном субсчете 90/3 «Валовая прибыль (валовой убыток)» путем сопоставления величин выручки-нетто с фактической усеченной себестоимостью реализованной продукции.

Внедрение разработанных методик синтетического учета производственных затрат в составе усеченной себестоимости реализованной продукции и синтетического учета валовой прибыли в учетно-аналитическую практику промышленных организаций позволит:

  • отражать на счете 20 «Основное производство» только прямые переменные производственные затраты по нормам и отклонениям от норм в разрезе видов выпускаемой продукции, мест их возникновения и статей прямых переменных производственных затрат;
  • вместо используемого в настоящее время расчетного метода определения себестоимости реализованной продукции в Отчете о прибылях и убытках формировать величину усеченной себестоимости реализованной продукции по нормам и отклонениям от норм непосредственно в системе счетов бухгалтерского учета;
  • разграничить на счете 90 «Реализация» прямые переменные производственные затраты, входящие в состав усеченной себестоимости реализованной продукции, и расходы на управление и реализацию, прямо относимые в уменьшение финансового результата от текущей деятельности по дебету субсчета 90/4 «Расходы периода».

4. Методика аналитического учета производственных затрат в составе усеченной себестоимости реализованной продукции, сущность которой заключается в формировании информации о незавершенном производстве, усеченной себестоимости произведенной и реализованной продукции, валовой прибыли в разрезе единиц каждого наименования производимой и реализованной продукции в специально разработанных для этой цели взаимосвязанных учетных регистрах. В основе алгоритма заполнения предлагаемых учетных регистров лежит разработанная методика синтетического учета производственных затрат в составе усеченной себестоимости реализованной продукции.

Применение данной методики аналитического учета производственных затрат в составе усеченной себестоимости реализованной продукции в учетной практике субъектов хозяйствования позволит:

контролировать использование материальных и трудовых ресурсов при производстве конкретных наименований продукции;

– соблюдать принцип тождественности синтетического и аналитического учета усеченной себестоимости реализованной продукции и валовой прибыли.

Личный вклад соискателя. Диссертационная работа является самостоятельным научным исследованием в области бухгалтерского учета производственных затрат в составе усеченной себестоимости реализованной продукции при формировании валовой прибыли. В работе содержатся научно обоснованные методические принципы и разработанные на их основе методики синтетического и аналитического учета производственных затрат в составе усеченной себестоимости реализованной продукции и валовой прибыли.

Все теоретические положения и рекомендации по внедрению, содержащиеся в диссертации и выносимые на защиту, разработаны соискателем лично.

Апробация результатов диссертации. Основные положения, выводы и результаты исследования приняты к использованию Министерством промышленности Республики Беларусь, апробированы в шести ведущих промышленных организациях Республики Беларусь, внедрены в учетно-аналитическую работу филиала «Транзистор» ОАО «Интеграл», применяются в учебном процессе УО «Белорусский государственный экономический университет», докладывались на международных научно-практических конференциях и форумах: «Ломоносов-2009» (Москва, 2009); «Экономика и менеджмент XXI века: современные методы, формы, технологии» (Гродно, 2009–2011); «Экономика глазами молодых» (Минск, 2009–2011); «Предпринимательство и реформы в России» (Санкт-Петербург, 2009, 2011); «Устойчивый рост национальной экономики: инновации и конкурентоспособность» (Минск, 2009, 2010); «Экономический рост Республики Беларусь: глобализация, инновационность, устойчивость» (Минск, 2010, 2011); «Научный потенциал молодежи – будущему Беларуси» (Пинск, 2010); «Взгляд из прошлого в будущее» (Санкт-Петербург, 2011).

Опубликованность результатов диссертации. По теме диссертации опубликовано 27 научных работ, в том числе 7 статей в научных рецензируемых журналах, 15 – в материалах конференций и 5 иных публикаций. Общий объем публикаций составляет 11,8 авторского листа, в том числе 7 публикаций, соответствующих п. 18 Положения о присуждении ученых степеней и присвоении ученых званий в Республике Беларусь, – 4,7 авторского листа.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, общей характеристики работы, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 171 источник (из них 27 публикаций соискателя), и приложений. Работа изложена на 244 страницах. Объем, занимаемый 10 рисунками, 37 таблицами и 29 приложениями, библиографическим списком, составляет 129 страниц.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ

В первой главе «Методические принципы формирования в бухгалтерском учете и отчетности усеченной себестоимости реализованной продукции и валовой прибыли, их экономическое содержание» на основании изучения научной экономической литературы отечественных и зарубежных ученых, нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету Республики Беларусь и стран СНГ, международных стандартов финансовой отчетности, стандартов US GAAP были выявлены и сформулированы существующие в настоящее время нерешенные методологические проблемы бухгалтерского учета производственных затрат в составе себестоимости реализованной продукции при формировании валовой прибыли, которые заключаются:

  • в отсутствии научно обоснованных определений экономической сущности показателей «валовая прибыль» и «себестоимость реализованной продукции» как объектов бухгалтерского учета;
  • наличии двухвариантной системы момента признания выручки от реализации продукции, противоречащей основополагающим принципам кругооборота средств коммерческой организации;
  • искажении итоговой величины показателей себестоимости реализованной продукции и валовой прибыли на размер отклонений фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной, когда в учетной практике используется счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»;
  • осуществлении взаимосвязи данных синтетического и аналитического учета готовой продукции на основании вспомогательных расчетов;
  • наличии двухвариантной системы списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов, а также в использовании множества методов распределения данных расходов на выпускаемую продукцию.

Имеющиеся методологические проблемы в области бухгалтерского учета производственных затрат в составе себестоимости реализованной продукции при формировании валовой прибыли обусловили необходимость научного обоснования соответствующих методических принципов, включающих:

  • единый состав прямых переменных производственных затрат с целью определения усеченной себестоимости реализованной продукции и валовой прибыли в системе синтетического и аналитического учета;
    • единство формирования себестоимости реализованной продукции и валовой прибыли на синтетических счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Решение выявленных методологических проблем бухгалтерского учета производственных затрат в составе себестоимости реализованной продукции при формировании валовой прибыли в контексте выработанных методических принципов обусловило необходимость обоснования экономической сущности усеченной себестоимости реализованной продукции и валовой прибыли.

В ходе решения первой из поставленных методологических проблем было определено, что в нормативных правовых актах, регламентирующих порядок ведения бухгалтерского учета в Республике Беларусь, отсутствует дефиниция понятия «валовая прибыль». Валовая прибыль упоминается лишь в постановлении Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности» от 14.02. 2008 г. № 19 (далее Постановление № 19), в котором рекомендуется определять данный показатель расчетным путем непосредственно в Отчете о прибылях и убытках как разницу между показателем «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку)» (за исключением суммы полученной организацией государственной помощи на покрытие разницы в ценах и тарифах) и показателем «Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг». После введения с 1 января 2012 г. Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 г. № 111 (далее Постановление № 111), обозначенная методологическая проблема не только не была решена, наоборот, она усугубилась. Так, в противоположность рекомендациям Постановления № 19 по определению валовой прибыли расчетным путем в Отчете о прибылях и убытках с 2012 г. в Постановлении № 111 даже эти рекомендации отсутствуют.

В Республике Беларусь на данный момент существуют несколько трактовок показателя «валовая прибыль»: 1) в бухгалтерском учете расчетная величина, отражаемая в Отчете о прибылях и убытках; 2) налоговом учете объект налогообложения и налоговая база налога на прибыль; 3) статистике часть добавленной стоимости, которая остается у производителей после вычета расходов, связанных с оплатой труда работников и уплатой налогов на производство и импорт. По экономическому содержанию три величины валовой прибыли являются различными, что ведет к неоднозначной интерпретации искомого показателя.

В специальной экономической литературе встречаются различные, зачастую противоречащие друг другу определения валовой прибыли, что не позволяет однозначно идентифицировать экономическую сущность и значение данного показателя в учетно-аналитической практике субъектов хозяйствования. Отсутствие научно обоснованного определения, раскрывающего экономическое содержание понятия «валовая прибыль», приводит к тому, что данный показатель финансовых результатов является единственным, который, во-первых, не находит отражения в системе счетов бухгалтерского учета; во-вторых, не имеет единой научно обоснованной методики формирования.

В целях раскрытия экономической сущности показателя «валовая прибыль» было проведено исследование понятия «себестоимость» и методик калькулирования себестоимости в нормативных правовых актах Республики Беларусь, стран СНГ, МСФО, стандартах US GAAP, а также в специальной экономической литературе. В результате было теоретически обосновано включение в состав себестоимости реализованной продукции при формировании валовой прибыли только прямых переменных производственных затрат.

Такой подход позволил сформулировать определение понятия «усеченная себестоимость реализованной продукции» как сумму прямых переменных производственных затрат, приходящихся на количество реализованной продукции и включающих потребленные в процессе производства продукции материальные ресурсы, непосредственно составляющие ее вещественную форму, и трудовые затраты, выступающие в виде основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих с начислениями. Научной новизной данного определения является то, что в усеченную себестоимость готовой продукции включаются только прямые переменные производственные затраты в пределах норм расхода материальных ресурсов и трудовых затрат при производстве продукции. В отличие от сложившейся практики это позволит сформировать в системе бухгалтерского учета достоверный и не зависящий от методики распределения косвенных производственных затрат показатель усеченной себестоимости реализованной продукции. По прямым переменным производственным затратам также предложено оценивать незавершенное производство и готовую продукцию на различных стадиях кругооборота.

Определение понятия «усеченная себестоимость реализованной продукции» позволило раскрыть экономическое содержание валовой прибыли как показателя, оценивающего результативность осуществления основной (текущей) деятельности по производству продукции и достаточность у коммерческой организации источников для покрытия общепроизводственных, общехозяйственных расходов и расходов на реализацию, не входящих в усеченную себестоимость реализованной продукции.

Таким образом, введение в терминологический оборот бухгалтерской науки определений показателей «усеченная себестоимость реализованной продукции» и «валовая прибыль» позволит: во-первых, субъектам хозяйствования Республики Беларусь формировать достоверный финансовый результат в конце каждого отчетного периода и получать объективную оценку финансового состояния и платежеспособности по бухгалтерскому балансу; во-вторых, однозначно идентифицировать экономическое содержание показателя валовой прибыли; в-третьих, обеспечить обоснованную взаимосвязь систем планирования, учета, анализа и контроля производственных затрат в составе усеченной себестоимости реализованной продукции при формировании валовой прибыли.

Во второй главе «Состояние и развитие синтетического учета производственных затрат в составе усеченной себестоимости реализованной продукции при формировании валовой прибыли» на основании выявленных в отечественных промышленных организациях недостатков в области бухгалтерского учета производственных затрат в составе себестоимости реализованной продукции при формировании валовой прибыли и проведенного исследования законодательства Республики Беларусь, стран СНГ, МСФО, стандартов US GAAP, специальной экономической литературы разработаны и научно обоснованы методики синтетического учета производственных затрат в составе усеченной себестоимости реализованной продукции и валовой прибыли.

Сущность методики синтетического учета производственных затрат в составе усеченной себестоимости реализованной продукции состоит в первоначальном формировании информации о прямых переменных производственных затратах по нормам и отклонениям от норм на отдельных субсчетах, открываемых к счету 20 «Основное производство»: 20/1 «Прямые переменные производственные затраты по нормам», 20/2 «Отклонения фактических прямых переменных производственных затрат от норм». В течение месяца информация о прямых переменных производственных затратах по нормам с субсчета 20/1 переносится на рекомендуемый субсчет 43/1 «Усеченная нормативная себестоимость произведенной продукции», а по истечении месяца величина отклонений от норм с субсчета 20/2 списывается на субсчет 43/2 «Отклонения фактической усеченной себестоимости произведенной продукции от нормативной». В дальнейшем по мере реализации готовой продукции и признания выручки усеченная нормативная себестоимость реализованной продукции отражается по дебету субсчета 90/2/1 «Усеченная нормативная себестоимость реализованной продукции». В конце отчетного месяца по субсчету 90/2/2 «Отклонения фактической усеченной себестоимости реализованной продукции от нормативной» отражается величина отклонений от усеченной нормативной себестоимости, приходящаяся на реализованную продукцию.

В отличие от существующей практики предлагаемая методика синтетического учета производственных затрат в составе усеченной себестоимости реализованной продукции позволит, во-первых, отражать на счете 20 «Основное производство» только прямые переменные производственные затраты по нормам и отклонениям от норм в разрезе видов выпускаемой продукции, мест их возникновения и статей прямых переменных производственных затрат, что обеспечит гармонизацию бухгалтерского учета с бизнес-планами коммерческих организаций; во-вторых, вместо используемого в настоящее время расчетного метода определения себестоимости реализованной продукции формировать усеченную себестоимость реализованной продукции по нормам и отклонениям от норм в системе счетов бухгалтерского учета; в-третьих, обеспечить единство информации об усеченной себестоимости реализованной продукции в системе синтетических счетов бухгалтерского учета и Отчете о прибылях и убытках.

В связи с тем что величина показателя «валовая прибыль» полностью зависит от полноты и достоверности формирования выручки от реализации продукции и усеченной себестоимости реализованной продукции, а последний показатель отражается на счете 90 «Реализация» только после того, как будет признана соответствующая ему величина выручки, развитие методики синтетического учета валовой прибыли обусловило необходимость разработки методики синтетического учета выручки от реализации продукции. Сущность данной методики состоит в том, что в бухгалтерском учете величина выручки от реализации продукции будет отражаться только после выполнения всех условий ее признания. Считаем целесообразным, чтобы переход права собственности на отгруженную продукцию организации-покупателю осуществлялся в момент ее оплаты денежными средствами или их эквивалентами либо при выдаче гарантий на получение денежных средств, которые могут быть в виде первичных документов, подтверждающих выставленный покупателем аккредитив, или полученных банковских гарантий. Так как при отгрузке продукции часто не выполняются все условия признания выручки, необходимо придерживаться следующих положений:

1. Если в момент отгрузки право собственности на готовую продукцию не переходит к покупателю, то в бухгалтерском учете поставщика информацию об отгруженной продукции следует отражать на счете 45 «Товары отгруженные».

2. Если в момент отгрузки право собственности на готовую продукцию переходит к покупателю, но одновременно не выполняются иные условия признания выручки, то в бухгалтерском учете поставщика информацию об отгруженной продукции рекомендуем отражать на активном счете 46 «Усеченная себестоимость отгруженной продукции, по которой не признана выручка».

После выполнения всех условий признания выручки ее величина отражается на счете 90 «Реализация». Для формирования достоверных данных о поступающей выручке от реализации продукции и косвенных налогах предлагаем к субсчету 90/1 «Выручка от реализации» открыть следующие субсчета второго порядка: 90/1/1 «Выручка-нетто от реализации продукции»; 90/1/2 «Налог на добавленную стоимость»; 90/1/3 «Прочие налоги и сборы из выручки».

Когда в системе счетов будет сформирована выручка-нетто от реализации продукции, только тогда по дебету субсчета 90/2 «Усеченная себестоимость реализованной продукции» отразится соответствующая ей величина усеченной себестоимости реализованной продукции. В итоге сформированная по счету 90 «Реализация» информация о реализованной продукции будет являться предпосылкой для объективного определения величины валовой прибыли.

Показатель валовой прибыли рекомендуется отражать непосредственно на субсчете 90/3 «Валовая прибыль (валовой убыток)». Формирование информации о валовой прибыли (валовом убытке) на данном субсчете будет происходить следующим образом:

  • в кредит субсчета 90/3 «Валовая прибыль (валовой убыток)» с дебета субсчета 90/1/1 «Выручка-нетто от реализации продукции» списывается величина выручки-нетто от реализации продукции;
  • в дебет субсчета 90/3 «Валовая прибыль (валовой убыток)» с кредита субсчета 90/2 «Усеченная себестоимость реализованной продукции» списывается соответствующая выручке-нетто величина усеченной себестоимости реализованной продукции;
  • путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов субсчета 90/3 «Валовая прибыль (валовой убыток)» определяется величина валовой прибыли (валового убытка);
  • если в результате сопоставления выручки-нетто от реализации и усеченной себестоимости реализованной продукции выявлена валовая прибыль, то она списывается в кредит субсчета 90/5 «Прибыль (убыток) от реализации» с дебета субсчета 90/3 «Валовая прибыль (валовой убыток)»;
  • если в результате сопоставления выручки-нетто от реализации и усеченной себестоимости реализованной продукции будет выявлен валовой убыток, то он списывается в дебет субсчета 90/5 «Прибыль (убыток) от реализации» с кредита субсчета 90/3 «Валовая прибыль (валовой убыток)».

Расходы, которые не входят в состав усеченной себестоимости реализованной продукции, рекомендуем отражать на отдельном субсчете 4 счета 90 «Реализация» под названием «Расходы периода». Такое отражение в конце отчетного периода всех перечисленных расходов должно происходить вне зависимости от получаемой в течение отчетного периода выручки от реализации продукции, так как данные расходы или вменены самим производственным процессом (прямые постоянные производственные затраты, общепроизводственные расходы, потери от брака, прочие производственные затраты, расходы будущих периодов), или связаны с обеспечением функционирования субъекта хозяйствования как обособленного имущественно-хозяйственного комплекса (общехозяйственные расходы), или обусловлены процессом доведения произведенной продукции до конечного потребителя (расходы на реализацию).

В конце отчетного периода сформированная по дебету субсчета 90/4 величина расходов периода будет перенесена в дебет субсчета 90/5 «Прибыль (убыток) от реализации», после чего путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90/5 «Прибыль (убыток) от реализации» с его дебетовым оборотом определяется итоговая величина прибыли (убытка) от реализации продукции, которая списывается в дебет (кредит) счета 99 «Прибыли и убытки».

Схема отражения информации по счету 90 «Реализация» представлена на рисунке.

1 отражается выручка-нетто реализованной готовой продукции, по которой выполнены все условия ее признания; 2, 3 отражается величина косвенных налогов, входящих в отпускную цену реализованной продукции; 4, 5 отражается величина обязательств перед бюджетом по платежам косвенных налогов; 6 отражается величина усеченной себестоимости реализованной продукции, по которой признана выручка; 7 закрывается субсчет второго порядка 90/1/1 «Выручка-нетто от реализации продукции»; 8 закрывается субсчет 90/2 «Усеченная себестоимость реализованной продукции»; 9, 10 закрывается субсчет 90/3 «Валовая прибыль (валовой убыток)» на сформированную величину валовой прибыли (валового убытка); 11  в конце месяца списываются общепроизводственные, общехозяйственные расходы, расходы на реализацию, невозмещенные потери от брака, расходы будущих периодов; 12 – закрывается субсчет 90/4 «Расходы периода»; 13, 14 закрывается субсчет 90/5 «Прибыль / убыток от реализации» на величину прибыли (убытка) от реализации продукции

Формирование информации на субсчетах, открытых к счету 90 «Реализация»

Примечание Собственная разработка в рамках предлагаемой методики синтетического учета валовой прибыли.

Сформированная с помощью разработанных методик информация о финансовых результатах от основной (текущей) деятельности потребует уделять больше внимания реализации продукции, а не ее производству, а также создаст должные предпосылки для проведения эффективных мероприятий, направленных на оптимизацию и контроль затрат, как включаемых в усеченную себестоимость реализованной продукции, так и не входящих в нее.

В третьей главе «Состояние и развитие аналитического учета производственных затрат в составе усеченной себестоимости реализованной продукции при формировании валовой прибыли» на основании проведенного исследования состояния аналитического учета себестоимости реализованной продукции и валовой прибыли в промышленных организациях Республики Беларусь разработана методика аналитического учета производственных затрат в составе усеченной себестоимости реализованной продукции, основой которой является метод сплошной идентификации готовой продукции на различных стадиях ее движения (производство, выпуск, отгрузка, реализация). Разработанная методика аналитического учета производственных затрат в составе усеченной себестоимости реализованной продукции представляет собой систему взаимосвязанных учетных регистров аналитического учета:

«Ведомость прямых переменных производственных затрат по нормам», которая открывается на отчетный месяц в каждом производственном цехе на каждое наименование выпускаемой продукции. В данной ведомости прямые переменные производственные затраты по нормам группируются постатейно в разрезе каждого носителя затрат;

«Ведомость отклонений прямых переменных производственных затрат от норм», которая открывается на отчетный месяц в каждом производственном цехе на каждое наименование производимой продукции. В данной ведомости группируются отклонения прямых переменных производственных затрат от норм в постатейном виде и в разрезе каждого носителя затрат;

«Ведомость незавершенного производства продукции», в которой определяется величина незавершенного производства по фактической усеченной себестоимости в каждом цехе и в целом в организации по конкретному наименованию производимой продукции;

«Ведомость учета движения продукции по счету 43 «Готовая продукция», в которой отражается информация о готовой продукции конкретного наименования на начало и конец месяца, поступившей в течение месяца на склад и выбывшей в течение месяца со склада. В течение отчетного месяца в данной ведомости происходит отражение в хронологическом порядке информации о поступившей из производства продукции на склад по нормативной усеченной себестоимости. По окончании месяца из Ведомости общих отклонений прямых переменных производственных затрат от норм в данный учетный регистр переносится информация об отклонениях прямых переменных производственных затрат от норм по каждой единице произведенной продукции. В отдельном разделе «Расход» данной ведомости на протяжении месяца информация о выбывшей со склада продукции отражается по нормативной усеченной себестоимости. В конце отчетного периода после того, как будут заполнены сведения об отклонениях фактической усеченной себестоимости от нормативной поступившей из производства продукции, заполняются надлежащие графы ведомости, в которые переносятся данные об отклонениях соответственно по выбывшей в течение месяца продукции и оставшейся на складе по окончании месяца;

«Ведомость учета реализованной продукции по счету 90 «Реализация», которая открывается на каждое наименование производимой продукции и отражает информацию о выручке-нетто от реализации продукции, косвенных налогах, входящих в цену реализации, фактической усеченной себестоимости и валовой прибыли.

В отличие от действующей практики предлагаемая методика позволит:

контролировать использование материальных и трудовых ресурсов при производстве отдельных единиц конкретных наименований продукции;

соблюдать принцип тождественности синтетического и аналитического учета усеченной себестоимости реализованной продукции и валовой прибыли.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основные научные результаты диссертации.

Проведенное исследование теоретических положений и существующей практики ведения синтетического и аналитического учета производственных затрат в составе усеченной себестоимости реализованной продукции при формировании валовой прибыли позволило сделать следующие выводы и сформулировать предложения.

1. Выявлен ряд методологических проблем бухгалтерского учета производственных затрат в составе себестоимости реализованной продукции при формировании валовой прибыли и обоснованы методические принципы по совершенствованию методик их учета, основанных:

  • на едином составе прямых переменных производственных затрат с целью определения усеченной себестоимости реализованной продукции и валовой прибыли в системе синтетического и аналитического учета;
  • единстве формирования показателей усеченной себестоимости реализованной продукции и валовой прибыли на синтетических счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Данные принципы явились основой разработанных методик синтетического и аналитического учета производственных затрат в составе усеченной себестоимости реализованной продукции и валовой прибыли. Это обеспечит гармонизацию формирования показателей «усеченная себестоимость реализованной продукции» и «валовая прибыль» в системах планирования, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, что позволит значительно повысить уровень управления прямыми переменными производственными затратами, входящими в состав усеченной себестоимости произведенной и реализованной продукции, и валовой прибылью [15, 824, 27].

2. Теоретически обоснована экономическая сущность понятия «усеченная себестоимость реализованной продукции» как суммы прямых переменных производственных затрат, приходящихся на количество реализованной продукции и включающих потребленные в процессе производства продукции материальные ресурсы, непосредственно составляющие ее вещественную форму, и трудовые затраты, выступающие в виде основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих с начислениями. Научной новизной данного определения является то, что в усеченную себестоимость готовой продукции включаются только прямые переменные производственные затраты в пределах норм расхода материальных ресурсов и трудовых затрат при производстве продукции. В отличие от сложившейся практики это позволит сформировать в системе бухгалтерского учета достоверный и не зависящий от методики распределения косвенных производственных затрат показатель усеченной себестоимости реализованной продукции, а также оценивать остатки незавершенного производства и готовой нереализованной продукции по фактической усеченной себестоимости.

Определение понятия «усеченная себестоимость реализованной продукции» раскрывает экономическое содержание валовой прибыли как показателя, оценивающего результативность осуществления основной (текущей) деятельности по производству продукции и достаточность у коммерческой организации источников для покрытия расходов, не входящих в усеченную себестоимость реализованной продукции. Это обеспечивает реализацию принципа единства формирования валовой прибыли на синтетических счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности [4, 5, 7, 2122, 23–27].

3. На основании исследования состояния бухгалтерского учета производственных затрат в составе себестоимости реализованной продукции при формировании валовой прибыли в промышленных организациях Республики Беларусь разработаны и аргументированы новые методики синтетического учета производственных затрат в составе усеченной себестоимости реализованной продукции и валовой прибыли. Сущность методики синтетического учета усеченной себестоимости реализованной продукции состоит в первоначальном формировании информации о прямых переменных производственных затратах по нормам и отклонениям от норм на отдельных субсчетах, открываемых к счету 20 «Основное производство». В течение месяца информация о прямых переменных производственных затратах по нормам со счета 20 «Основное производство» переносится на рекомендуемый субсчет 43/1 «Усеченная нормативная себестоимость произведенной продукции», а по истечении месяца величина отклонений от норм списывается на субсчет 43/2 «Отклонения фактической усеченной себестоимости произведенной продукции от нормативной». Это позволяет по мере реализации готовой продукции и признания выручки формировать усеченную нормативную себестоимость реализованной продукции на субсчете 90/2/1 счета 90 «Реализация». В конце отчетного месяца по субсчету 90/2/2 отражается величина отклонений от усеченной нормативной себестоимости, приходящаяся на реализованную продукцию.

В соответствии с методикой синтетического учета валовой прибыли ее величина отражается на отдельном субсчете 90/3 «Валовая прибыль (валовой убыток)» путем сопоставления величин выручки-нетто с фактической усеченной себестоимостью реализованной продукции.

Внедрение в учетно-аналитическую практику промышленных организаций предложенных методик синтетического учета производственных затрат в составе усеченной себестоимости реализованной продукции и валовой прибыли позволит:

    • отразить на счете 20 «Основное производство» только прямые переменные производственные затраты по нормам и отклонениям от норм в разрезе видов выпускаемой продукции, мест их возникновения и статей прямых переменных производственных затрат;
    • вместо используемого в настоящее время расчетного метода определения себестоимости реализованной продукции формировать величину усеченной себестоимости реализованной продукции по нормам и отклонениям от норм в системе счетов бухгалтерского учета;
  • разграничить на счете 90 «Реализация» прямые переменные производственные затраты, входящие в состав усеченной себестоимости реализованной продукции, и расходы на управление и реализацию, прямо относимые в уменьшение финансового результата от текущей деятельности по дебету субсчета 90/4 «Расходы периода» [4, 6, 20].

4. Результаты исследования состояния аналитического учета себестоимости реализованной продукции в промышленных организациях явились предпосылкой для разработки методики аналитического учета производственных затрат в составе усеченной себестоимости реализованной продукции, сущность которой заключается в формировании информации о незавершенном производстве, усеченной себестоимости произведенной и реализованной продукции, валовой прибыли в разрезе единиц каждого наименования производимой и реализованной продукции в специально разработанных для этой цели взаимосвязанных учетных регистрах. В основе алгоритма заполнения предлагаемых ведомостей лежит разработанная методика синтетического учета производственных затрат в составе усеченной себестоимости реализованной продукции.

В отличие от действующей системы аналитического учета производственных затрат и себестоимости реализованной продукции применение разработанной методики аналитического учета производственных затрат в составе усеченной себестоимости реализованной продукции в учетной практике промышленных организаций позволит:

контролировать использование материальных и трудовых ресурсов при производстве отдельных единиц конкретных наименований продукции;

соблюдать принцип тождественности синтетического и аналитического учета усеченной себестоимости реализованной продукции и валовой прибыли.

Предлагаемую целостную систему аналитического учета производственных затрат в составе усеченной себестоимости реализованной продукции наиболее целесообразно реализовывать в учетной практике с помощью использования современных программ автоматизированного ведения бухгалтерского учета. Это позволит сформировать информацию об усеченной себестоимости реализованной продукции и валовой прибыли в короткие сроки и максимально детализированном виде [6, 20].

Рекомендации по практическому использованию результатов.

Выводы и рекомендации, содержащиеся в диссертации, приняты к использованию Министерством промышленности Республики Беларусь; апробированы на шести ведущих промышленных организациях Республики Беларусь; внедрены в учетно-аналитическую работу филиала «Транзистор» ОАО «Интеграл»; применяются в учебном процессе УО «Белорусский государственный экономический университет», что подтверждено соответствующими актами о внедрении.

Список публикаций СОИСКАТЕЛЯ по теме диссертации

Статьи в научных рецензируемых журналах

  1. Зарецкий, В.О. Валовая прибыль при оценке финансового состояния / В.О. Зарецкий // Финансы, учет, аудит.  2009. № 4.  С. 2225.
  2. Зарецкий, В.О. Бухгалтерский учет и отчетность: национальная система и международная практика. Где золотая середина? / О. Ананич, И.С. Шунько, Е.Н. Шибеко, Л.Л. Ермолович, В.О. Зарецкий // Финансы, учет, аудит.  2009.  № 6.  С. 17­18.
  3. Зарецкий, В.О. Экономическое содержание и формирование усеченной себестоимости реализованной продукции / В.О. Зарецкий // Весн. Беларус. дзярж. экан. ун-та. 2011.  № 4.  С. 3746.
  4. Зарецкий, В.О. Состояние и развитие бухгалтерского учета производственных затрат при формировании себестоимости реализованной продукции / В.О. Зарецкий // Бух. учет и анализ. 2011. № 6.  С. 1222.
  5. Зарецкий, В.О. Экономическая сущность валовой прибыли как объекта бухгалтерского учета / В.О. Зарецкий // Бух. учет и анализ. 2011.  № 8.  С. 714.
  6. Зарецкий, В.О. Развитие синтетического учета производственных затрат в составе усеченной себестоимости реализованной продукции при формировании валовой прибыли / В.О. Зарецкий // Бух. учет и анализ. 2011.  № 9.  С. 1824.
  7. Зарецкий, В.О. Развитие синтетического учета валовой прибыли / В.О. Зарецкий // Весн. Беларус. дзярж. экан. ун-та. 2012.  № 1.  С. 6171.

Материалы конференций

  1. Зарецкий, В.О. Проблемы формирования валовой прибыли в «Отчете о прибылях и убытках» Российской Федерации и Республики Беларусь / В.О. Зарецкий // Ломоносов2009: материалы докл. XVI Междунар. конф. студентов, аспирантов и молодых ученых, Москва, 14–18 апр. 2009 г. / Моск. гос. ун-т ; отв. ред. И.А. Алешковский, П.Н. Костылев, А.И. Андреев [Электронный ресурс]. М., 2009. С. 68.
  2. Зарецкий, В.О. Проблемы расчета и представления показателей себестоимости реализованной продукции и валовой прибыли в «Отчете о прибылях и убытках» / В.О. Зарецкий // Экономика и менеджмент XXI века: современные методы, формы, технологии : сб. науч. ст. IV Междунар. конф. студентов, магистрантов, аспирантов, Гродно, 17–18 апр. 2009 г. : в 2 ч. / Гродн. гос. ун-т им. Я. Купалы ; редкол.: Ли Чон Ку [и др.]. Гродно, 2009. – Ч. 2.  С. 3337.
  3. Зарецкий, В.О. Сравнительная характеристика методики расчета валовой прибыли в учетно-аналитической практике Республики Беларусь, стран СНГ и МСФО / В.О. Зарецкий // Экономика глазами молодых : материалы II Междунар. экон. форума молодых ученых, Вилейка, 29–31 мая 2009 г. / Белорус. гос. экон. ун-т ; редкол.: Г.А. Короленок [и др.]. Минск, 2009. С. 183185.
  4. Зарецкий, В.О. Проблемы формирования валовой прибыли в бухгалтерском учете Республики Беларусь, Российской Федерации и по МСФО / В.О. Зарецкий // Предпринимательство и реформы в России : материалы XV Междунар. конф. молодых ученых-экономистов, Санкт-Петербург, 26–27 нояб. 2009 г. / С.-Петерб. гос. ун-т ; редкол.: И.П. Бойко [и др.]. – СПб., 2009. С. 170171.
  5. Зарецкий, В.О. Методологические принципы формирования показателя себестоимости реализованной продукции при расчете валовой прибыли / В.О. Зарецкий // Устойчивый рост национальной экономики: инновации и конкурентоспособность : материалы I Междунар. науч.-практ. конф. аспирантов и молодых ученых, Минск, 15–16 дек. 2009 г. / Белорус. гос. экон. ун-т ; редкол.: Г.А. Короленок [и др.]. – Минск, 2009. С. 282284.
  6. Зарецкий, В.О. Валовая прибыль новый показатель в учетно-ана­литической практике Республики Беларусь / В.О. Зарецкий // Научный потенциал молодежи – будущему Беларуси : материалы IV Междунар. молодежная науч.-практ. конф., Пинск, 9 апр. 2010 г. / Нац. банк Респ. Беларусь, Полес. гос. ун-т, Совет молодых ученых, Студ. науч. о-во ; редкол.: К.К. Шебеко [и др.]. Пинск, 2010. С. 2425.
  7. Зарецкий, В.О. Формирование показателя «валовая прибыль» в учетно-аналитической практике Республики Беларусь и по Международным стандартам финансовой отчетности / В.О. Зарецкий // Экономика и менеджмент XXI века: современные методы, формы, технологии : сб. науч. ст. IV Междунар. конф. студентов, магистрантов, аспирантов, Гродно, 16–17 апр. 2010 г. : в 2 ч. / Гродн. гос. ун-т им. Я. Купалы ; редкол.: Ли Чон Ку [и др.].  Гродно, 2010.  Ч. 1. – С. 233237.
  8. Зарецкий, В.О. Расчет показателя «валовая прибыль» при трансформации бухгалтерской отчетности Республики Беларусь в формат МСФО / В.О. Зарецкий // Экономический рост Республики Беларусь: глобализация, инновационность, устойчивость : материалы III Междунар. науч.-практ. конф., Минск, 19–20 мая 2010 г. : в 2 т. / Белорус. гос. экон. ун-т ; редкол.: В.Н. Шимов [и др.].  Минск, 2010. Т. 2. С. 181182.
  9. Зарецкий, В.О. Методологические проблемы формирования показателя «валовая прибыль» в системе бухгалтерского учета Республики Беларусь / В.О. Зарецкий // Экономика глазами молодых : материалы III Междунар. экон. форума молодых ученых, Вилейка, 28–30 мая 2010 г. / Белорус. гос. экон. ун-т ; редкол.: Г.А. Короленок [и др.]. – Минск, 2010. С. 5456.
  10. Зарецкий, В.О. Методологические проблемы формирования показателя «себестоимость реализованной продукции» в бухгалтерском учете и отчетности промышленных организаций / В.О. Зарецкий // Устойчивый рост национальной экономики: инновации и конкурентоспособность : материалы II Междунар. науч.-практ. конф. аспирантов и молодых ученых, Минск, 24–25 нояб. 2010 г. / Белорус. гос. экон. ун-т ; редкол.: Г.А. Короленок [и др.]. – Минск, 2010. С. 235237.
  11. Зарецкий, В.О. Методологические проблемы формирования показателя «себестоимость продаж» по Международным стандартам финансовой отчетности / В.О. Зарецкий // Взгляд из прошлого в будущее: докл. Междунар. науч. конф. Соколовские чтения, Санкт-Петербург, 1011 февр. 2011 г. : в 2 т. /
    С.-Петерб. гос. ун-т ; редкол.: Р.В. Сорокин [и др.]. – СПб., 2011. – Т. 2. – С. 8295.
  12. Зарецкий, В.О. Методологические принципы формирования показателя себестоимости реализованной продукции в промышленных организациях Республики Беларусь / В.О. Зарецкий // Экономика и менеджмент XXI века: современные методы, формы, технологии : сб. науч. ст. VI Междунар. конф. студентов, магистрантов, аспирантов, Гродно, 15–16 апр. 2011 г. : в 2 ч. / Гродн. гос. ун-т им. Я. Купалы ; редкол.: Ли Чон Ку, Н.В. Марковская [и др.].  Гродно, 2011. – Ч. 2. С. 264268.
  13. Зарецкий, В.О. Направления развития бухгалтерского учета производственных затрат в составе себестоимости реализованной продукции в промышленных организациях Республики Беларусь / В.О. Зарецкий // Экономический рост Республики Беларусь: глобализация, инновационность, устойчивость : материалы IV Междунар. науч.-практ. конф., Минск, 19–20 мая 2011 г. : в 2 т. / Белорус. гос. экон. ун-т; редкол.: В.Н. Шимов [и др.]. – Минск, 2011. – Т. 2. – С. 160161.
  14. Зарецкий, В.О. Развитие методологии бухгалтерского учета себестоимости реализованной продукции / В.О. Зарецкий // Экономика глазами молодых : материалы IV Междунар. экон. форума молодых ученых, Вилейка, 3–5 июня 2011 г. / Белорус. гос. экон. ун-т ; редкол.: Г.А. Короленок [и др.]. – Минск, 2011. – С. 5861.
  15. Зарецкий, В.О. Развитие синтетического учета валовой прибыли в Российской Федерации и Республике Беларусь / В.О. Зарецкий // Предпринимательство и реформы в России : материалы XV Междунар. конф. молодых ученых-экономистов, Санкт-Петербург, 24–25 нояб. 2011 г. / С.-Петерб. гос. ун-т ; редкол.: Е.Г. Чернова [и др.]. – СПб., 2011. С. 189191.

Иные публикации

  1. Зарецкий, В.О. Формирование показателя «валовая прибыль» в «Отчете о прибылях и убытках» / В.О. Зарецкий // Финансовый директор.  2009.  № 12.  С. 2027.
  2. Зарецкий, В.О. Формирование валовой прибыли при оценке финансового состояния / В.О. Зарецкий // Анализ хозяйственной деятельности в промышленности : учеб. пособие / Л.Л. Ермолович, О.В. Головач, В.О. Зарецкий, Т.С. Кузьмич, О.П. Моисеева, С.С. Шафоростова, Л.Г. Сивчик, И.В. Щитникова ; под общ. ред. Л.Л. Ермолович. – Минск : Соврем. шк., 2010. – § 7.4.4. – С. 426–442.
  3. Зарецкий, В.О. Анализ финансовых результатов деятельности организаций / В.О. Зарецкий // Практикум по анализу хозяйственной деятельности в промышленности: учеб. пособие для студентов высш. учеб. заведений / Л.Л. Ермолович, О.В. Головач, В.О. Зарецкий, Л.Г. Сивчик, Т.Н. Романенок ; под общ. ред. Л.Л. Ермолович. – Минск : Соврем. шк., 2010. – Гл. 3. – С. 106–165.
  4. Зарецкий, В.О. Анализ усеченной себестоимости реализованной продукции при формировании валовой прибыли / В.О. Зарецкий // Практикум по анализу хозяйственной деятельности в промышленности: учеб. пособие для студентов высш. учеб. заведений / Л.Л. Ермолович, О.В. Головач, В.О. Зарецкий, Л.Г. Сивчик, Т.Н. Романенок ; под общ. ред. Л.Л. Ермолович. – Минск : Соврем. шк., 2010. – Гл. 6. – С. 257–275.
  5. Зарецкий, В.О. Экономическое содержание и методика расчета показателей рентабельности / В.О. Зарецкий // Финансовый директор.  2011.  № 5.  С. 2837.

РЭЗЮМЭ

Зарэцкi Вадзiм Алегавiч

Бухгалтарскі ўлік вытворчых выдаткаў у складзе
ўсечанага сабекошту рэалізаванай прадукцыі пры фарміраванні

валавога прыбытку: сучасны стан і напрамкі развіцця

Ключавыя словы: валавы прыбытак, усечаны сабекошт рэалізаванай прадукцыі, выручка, гатовая прадукцыя, прамыя зменныя вытворчыя выдаткi, нарматыўны усечаны сабекошт прадукцыі.

Мэта даследавання: навуковае абгрунтаванне метадалагічных прынцыпаў фарміравання вытворчых выдаткаў у складзе ўсечанага сабекошту рэалізаванай прадукцыі пры разліку валавога прыбытку ў арганізацыях прамысловасці і распрацоўка практычных рэкамендацый па развіццi методык іх сінтэтычнага і аналітычнага ўліку.

Метады даследавання: агульналагiчныя (параўнанне, аналіз, сінтэз, аб-страгаванне, абагульненне, індукцыя, дэдукцыя, аналогія, мадэліраванне), эмпiрычныя (назіранне, апісанне, вымярэнне, эксперымент) і тэарэтычныя (разумовы эксперымент, ідэалізацыя, фармалізацыя і інш.) метады.

Атрыманыя вынiкi i iх навiзна: навукова абгрунтаваны метадалагічныя прынцыпы бухгалтарскага ўліку вытворчых выдаткаў у складзе ўсечанага сабекошту рэалізаванай прадукцыі пры фарміраванні валавога прыбытку, тэарэтычна абгрунтаваны вызначэннi паказчыкаў «усечаны сабекошт рэалізаванай прадукцыі» і «валавы прыбытак» у якасці аб'ектаў бухгалтарскага ўліку; распрацаваны: аднаварыянтная методыка ўліку выручкі ад рэалізацыі прадукцыі, методыка ўліку ўсечанага сабекошту рэалізаванай прадукцыі, методыка ўліку валавога прыбытку, рэкамендавана комплексная методыка аналітычнага ўліку вытворчых выдаткаў у складзе ўсечанага сабекошту рэалізаванай прадукцыі пры фарміраванні валавога прыбытку.

Ступень выкарыстання: вынікі даследавання прыняты да выкарыстання Міністэрствам прамысловасці Рэспублікі Беларусь апрабаваны ў шасці вядучых прамысловых арганізацыях Рэспублікі Беларусь, знайшлі ўкараненне ва ўлікова-аналітычнай рабоце філіяла «Транзістар» ААТ «Інтэграл», прымяняюцца пры падрыхтоўцы спецыялістаў вышэйшай кваліфікацыі ва УА «Беларускі дзяржаўны эканамічны ўніверсітэт».

Галiна прымянення: прамысловыя арганiзацыi Рэспублiкi Беларусь, Мiнiстэрства прамысловасцi Рэспублiкi Беларусь, вучэбны працэс эканамiчных ВНУ.

Резюме

Зарецкий Вадим Олегович

Бухгалтерский учет производственных затрат в составе

усеченной себестоимости реализованной продукции при формировании
валовой прибыли: современное состояние и направления развития

Ключевые слова: валовая прибыль, усеченная себестоимость реализованной продукции, выручка, готовая продукция, прямые переменные производственные затраты, нормативная усеченная себестоимость продукции.

Цель исследования: научное обоснование методологических принципов формирования производственных затрат в составе усеченной себестоимости реализованной продукции при расчете валовой прибыли в организациях промышленности и разработка практических рекомендаций по развитию методик их синтетического и аналитического учета.

Методы исследования: общелогические (сравнение, анализ, синтез, абстрагирование, обобщение, индукция, дедукция, аналогия, моделирование), эмпирические (наблюдение, описание, измерение, эксперимент) и теоретические (мысленный эксперимент, идеализация, формализация и др.) методы.

Полученные результаты и их новизна: научно обоснованы методологические принципы бухгалтерского учета производственных затрат в составе усеченной себестоимости реализованной продукции при формировании валовой прибыли, теоретически обоснованы определения показателей «усеченная себестоимость реализованной продукции» и «валовая прибыль» в качестве объектов бухгалтерского учета, разработаны: одновариантная методика учета выручки от реализации продукции, методика учета усеченной себестоимости реализованной продукции, методика учета валовой прибыли, рекомендована комплексная методика аналитического учета производственных затрат в составе усеченной себестоимости реализованной продукции при формировании валовой прибыли.

Степень использования: результаты исследования приняты к использованию Министерством промышленности Республики Беларусь, апробированы в шести ведущих промышленных организациях Республики Беларусь, внедрены в учетно-аналитическую работу филиала «Транзистор» ОАО Интеграл», применяются при подготовке специалистов высшей квалификации в УО «Белорусский государственный экономический университет».

Область применения: промышленные организации Республики Беларусь, Министерство промышленности Республики Беларусь, учебный процесс экономических вузов.

SUMMARY

Zaretsky Vadim Olegovitch

Accounting of production costs in the truncated cost of sales

the formation of gross profit: current status and development trends

Key words: the gross profit, the truncated cost of sales, earnings, finished products, direct variable manufacturing costs, standard truncated production costs.

The goal of the dissertation is a scientific justification of methodological principles of the formation of production costs in the truncated cost of sales when calculating gross profit in industrial organizations and develop practical recommendations for the development of techniques of synthetic and analytical accounting.

Methods of research: general logical (comparison, analysis, synthesis, abstraction, generalization, induction, deduction, analogy, modeling), empirical (observation, description, measurement, experiment) and theoretical (thought experiment, idealization, formalization, etc.) methods.

Research findings and their scientific novelty  scientifically sound methodological principles of accounting of production costs in the truncated cost of sales during the formation of gross profit, theoretically grounded indicators truncated cost of sales and gross profit as objects of accounting; developed: multiple method of accounting of revenue from sales products; method of accounting of the truncated cost of sales, gross profit method of accounting; recommended comprehensive method of analytical accounting of production costs in the truncated cost of sales during the formation of gross profits.

Application level: study accepted for use by the Ministry of Industry, tested at six leading industrial organizations of the Republic of Belarus, introduced in the accounting and analytical work of «Integral», a subsidiary of Plant «Transistor», used in the preparation of highly qualified specialists in vivo «Belarus State Economics University».

The area of application: industrial organization of the Republic of Belarus, the Ministry of Industry, the learning process of economic institutions.


Редактор Е.Г. Сазончик

Корректор Г.М. Климович

Технический редактор О.В. Амбарцумова

Компьютерный дизайн А.Г. Шукан

Подписано в печать 08.05.2012. Формат 6084/16. Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman. Офсетная печать. Усл. печ. л. 1,6. Уч.-изд. л. 1,4. Тираж 66 экз. Заказ

УО «Белорусский государственный экономический университет».

Лицензия издательская № 02330/0494500 от 08.04.2009.

220070, Минск, просп. Партизанский, 26.

Отпечатано в УО «Белорусский государственный экономический университет».

Лицензия полиграфическая № 02330/0494173 от 03.04.2009.

220070, Минск, просп. Партизанский, 26.



 




<
 
2013 www.disus.ru - «Бесплатная научная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.