ПОСТАТЕЙНЫЙ КОММЕНТАРИЙ

К ЗАКОНУ РФ

"О НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

Материал подготовлен с использованием правовых актов

по состоянию на 1 апреля 2006 года

Под общей редакцией профессора

А.А. ЯЛБУЛГАНОВА

Авторы комментария:

Бугаева О.А. - ст. ст. 4 (совместно с Трошкиной Т.Н.), 6 - 10, 15 - 17.

Кинсбурская В.А. - ст. ст. 5, 11 - 14.

Козырин А.Н. - ст. ст. 1, 2.

Трошкина Т.Н. - ст. 4 (совместно с Бугаевой О.А.).

Ялбулганов А.А. - ст. ст. 3, 18, 19.

21 марта 1991 года N 943-1

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ

ЗАКОН

О НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

(в ред. Законов РФ от 24.06.1992 N 3119-1,

от 02.07.1992 N 3181-1, от 25.02.1993 N 4549-1;

Федеральных законов от 13.06.1996 N 67-ФЗ,

от 16.11.1997 N 144-ФЗ, от 08.07.1999 N 151-ФЗ,

от 07.11.2000 N 135-ФЗ, от 30.12.2001 N 196-ФЗ,

от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 22.05.2003 N 54-ФЗ,

от 29.06.2004 N 58-ФЗ, от 18.07.2005 N 90-ФЗ,

с изм., внесенными Постановлением Конституционного Суда РФ

от 15.07.1999 N 11-П, Определением Конституционного Суда РФ

от 05.07.2001 N 130-О)

Глава I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Статья 1

Комментарий к статье 1

Комментируемая статья определяет предназначение налоговых органов Российской Федерации. Налоговые органы осуществляют контрольную деятельность в сфере публичных финансов. В качестве основных задач этих органов законодатель закрепил следующие:

1) контроль за соблюдением налогового законодательства;

2) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, иных обязательных платежей, а также платежей при пользовании недрами, установленных законодательством Российской Федерации;

3) контроль за соблюдением валютного законодательства.

Контроль за соблюдением налогового законодательства.

Основное предназначение налоговых органов, как это следует из самого их названия, - осуществление контроля за соблюдением законодательства, регулирующего налоговые отношения. С принятием Налогового кодекса РФ такое законодательство именуется законодательством о налогах и сборах.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 2 Налогового кодекса РФ).

В соответствии со ст. 1 Налогового кодекса РФ под законодательством о налогах и сборах следует понимать:

а) законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, состоящее из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах;

б) законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, состоящее из законов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ;

в) нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и сборах, которые принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Выполняя возложенные на них задачи по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах, налоговые органы осуществляют налоговый контроль. В соответствии со ст. 82 Налогового кодекса РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 года N 506 федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, является Федеральная налоговая служба (ФНС России).

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и иных обязательных платежей.

Налоговые органы обеспечивают исполнение доходной части бюджетов, входящих в единую бюджетную систему Российской Федерации. Реализуя эту функцию, налоговые органы руководствуются прежде всего нормами законодательства о налогах и сборах, а также бюджетного законодательства, состоящего из настоящего Бюджетного кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о федеральном бюджете на соответствующий год, законов субъектов Российской Федерации о бюджетах субъектов Российской Федерации на соответствующий год, нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления о местных бюджетах на соответствующий год и иных федеральных законов, законов субъектов Российской Федерации и нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления, регулирующих бюджетные отношения.

Законодатель особо отмечает, что налоговые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет не только налогов и сборов, образующих систему налогов и сборов Российской Федерации (ст. ст. 13, 14, 15 Налогового кодекса РФ), но и других обязательных платежей (например, штрафов, пеней, различных сборов и иных обязательных платежей, которые не входят в систему налогов и сборов, установленную Налоговым кодексом РФ).

В тексте комментируемой статьи законодатель особо упоминает, что к задачам налоговых органов относятся контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет платежей при пользовании недрами, установленных законодательством Российской Федерации о недрах (ст. ст. 39 - 43 Закона РФ от 21 февраля 1992 года N 2395-1 "О недрах").

Контроль за соблюдением валютного законодательства.

В соответствии со ст. 22 Федерального закона от 10 декабря 2003 года N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" налоговые органы являются агентами валютного контроля. Права и обязанности агентов валютного контроля и их должностных лиц закреплены в ст. 23 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле".

Налоговые органы осуществляют контроль за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями.

Выполняя функции агентов валютного контроля, налоговые органы руководствуются прежде всего валютным законодательством Российской Федерации, состоящим из упомянутого Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле" и принятых в соответствии с ним федеральных законов (ст. 4 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле").

Законодатель в комментируемой статье особо отмечает, что налоговые органы осуществляют контроль за соблюдением валютного законодательства в пределах компетенции налоговых органов. Таким образом, функция валютного контроля производна от основной функции налоговых органов - контроля за соблюдением налогового законодательства.

Наряду с перечисленными в комментируемой статье направлениями деятельности налоговых органов, Законом РФ "О налоговых органах Российской Федерации" и иными актами законодательства Российской Федерации за налоговыми органами могут закрепляться и другие функции.

Так, например, в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" налоговые органы:

осуществляют контроль за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований настоящего Федерального закона;

осуществляют контроль за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей;

проверяют документы, связанные с применением организациями и индивидуальными предпринимателями контрольно-кассовой техники, получают необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок;

проводят проверки выдачи организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых чеков;

налагают штрафы в случаях и порядке, которые установлены Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, на организации и индивидуальных предпринимателей, которые нарушают требования законодательства о применении контрольно-кассовой техники.

Федеральная налоговая служба является органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ст. 2 Федерального закона от 8 августа 2001 года N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").

Она контролирует соблюдение законодательства о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (Федеральный закон от 22 ноября 1995 года N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции").

Следует особо отметить, что действующее законодательство Российской Федерации оперирует понятием "налоговые органы" в узком (собственном) и широком смысле слова.

В первом случае под налоговыми органами понимается единая централизованная система государственных органов, состоящая из федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, каковым на данный момент является Федеральная налоговая служба (ФНС России), и его территориальных органов (ст. 2 комментируемого Закона).

В широком смысле слова налоговые органы это - собственно ФНС России и ее территориальные органы, а также иные государственные органы, которые при осуществлении своей деятельности наделяются законодательством Российской Федерации полномочиями налоговых органов. Так, в соответствии со ст. 34 Налогового кодекса РФ таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, Налоговым кодексом РФ, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами. При этом должностные лица таможенных органов несут обязанности, предусмотренные ст. 33 Налогового кодекса РФ, а также другие обязанности в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

В настоящем Комментарии понятие "налоговые органы" будет использоваться в собственном (узком) смысле слова.

Статья 2

Комментарий к статье 2

Комментируемая статья определяет систему налоговых органов в Российской Федерации, которая объединяет два уровня:

1) Федеральная налоговая служба (ФНС России);

2) территориальные органы ФНС России.

Налоговые органы относятся к государственным органам исполнительной власти и в качестве таковых наделены следующими признаками:

- осуществляют исполнительно-распорядительную деятельность;

- обладают оперативной самостоятельностью;

- имеют постоянные штаты;

- образуются вышестоящими органами;

- подотчетны и подконтрольны вышестоящим органам исполнительной власти;

- образование, структура и порядок деятельности этих органов регламентируются правовыми нормами.

Законодатель особо отмечает, что система налоговых органов является единой и централизованной.

Налоговые органы действуют не разрозненно, а совместно, находятся в тесной взаимосвязи, взаимодействии и взаимозависимости и составляют единую систему.

Единство системы налоговых органов отражает единство их сущности как органов исполнительной власти, находящихся в административном соподчинении. Это единство органов обусловлено общностью их задач и функций, которые они призваны осуществлять. Для всех налоговых органов устанавливается единый правовой режим их деятельности, и они нацелены на достижение общей главной цели - обеспечение законности и правопорядка в налоговой сфере.

Возглавляет систему налоговых органов ФНС России - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов. ФНС России образовалась в ходе административной реформы (Указ Президента РФ от 9 марта 2004 года N 314 "О системе и структуре органов исполнительной власти") в результате преобразования ранее существовавшего Министерства по налогам и сборам РФ. Вновь сформированная ФНС России находится в ведении Министерства финансов РФ.

Положение о Федеральной налоговой службе утверждено Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 года N 506. В соответствии с данным нормативным правовым актом ФНС России определяется как "федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов".

Кроме того, ФНС России является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

В Положении о ФНС России зафиксированы полномочия этого федерального органа исполнительной власти, которые могут быть сведены к следующим основным группам:

1. ФНС России осуществляет полномочия по осуществлению контроля и надзора за:

соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;

представлением деклараций об объемах производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

выделением и использованием квот на закупку этилового спирта, произведенного из пищевого и непищевого сырья;

фактическими объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;

соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения;

полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей;

проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей.

2. ФНС России выдает в установленном порядке лицензии (разрешения) на:

производство, хранение и оборот этилового спирта, спиртосодержащей продукции, производство, розлив, хранение, закупку и оптовую реализацию алкогольной продукции;

производство, хранение и поставку спиртосодержащей непищевой продукции;

учреждение акцизных складов;

осуществление деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе бланков ценных бумаг, а также торговли указанной продукцией;

проведение всероссийских лотерей;

осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр и (или) пари, в том числе с использованием игровых столов и иного игрового оборудования, в помещениях казино (деятельности казино);

осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр и (или) пари, в том числе с использованием игрового оборудования (кроме игровых столов).

3. ФНС России осуществляет:

государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;

установку и пломбирование контрольных спиртоизмеряющих приборов на предприятиях и в организациях по производству этилового спирта из сырья всех видов.

4. ФНС России регистрирует в установленном порядке:

договоры коммерческой концессии;

контрольно-кассовую технику, используемую организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации.

5. ФНС России ведет в установленном порядке:

учет всех налогоплательщиков;

государственный сводный реестр выданных, приостановленных и аннулированных лицензий на производство, хранение и оптовую реализацию этилового спирта и алкогольной продукции;

сводный государственный реестр выданных лицензий, лицензий, действие которых приостановлено, и аннулированных лицензий на производство, хранение и поставку спиртосодержащей непищевой продукции;

реестры разрешений на учреждение акцизных складов, в том числе сводный реестр разрешений;

Единый государственный реестр юридических лиц, Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и Единый государственный реестр налогоплательщиков;

реестр лицензий на осуществление деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе ценных бумаг, а также торговли указанной продукцией;

единый государственный реестр лотерей, государственный реестр всероссийских лотерей;

реестр лицензий на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр и (или) пари, в том числе с использованием игровых столов и иного игрового оборудования, в помещениях казино (деятельности казино) и реестр лицензий на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр и (или) пари, в том числе с использованием игрового оборудования (кроме игровых столов).

6. ФНС России бесплатно информирует (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения.

7. ФНС России осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов.

8. ФНС России принимает в установленном законодательством Российской Федерации порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней.

9. ФНС России устанавливает (утверждает) различные формы правовых актов (налогового уведомления, требования об уплате налога, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, решения руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки и др.).

10. ФНС России разрабатывает формы и порядок заполнения расчетов по налогам, формы налоговых деклараций и иные документы в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, и направляет их для утверждения в Минфин России.

11. ФНС России представляет в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) интересы Российской Федерации по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам.

12. ФНС России рассматривает уведомления о проведении стимулирующих лотерей.

13. ФНС России осуществляет в установленном порядке проверку деятельности юридических лиц, физических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств в установленной сфере деятельности.

ФНС России может осуществлять иные функции в установленной сфере деятельности, если такие функции предусмотрены федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента РФ или Правительства РФ.

Для реализации перечисленных направлений деятельности ФНС России имеет право:

- организовывать проведение необходимых исследований, испытаний, экспертиз, анализов и оценок, а также научных исследований по вопросам осуществления контроля и надзора в установленной сфере деятельности;

- запрашивать и получать сведения, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;

- давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;

- осуществлять контроль за деятельностью территориальных органов ФНС России и подведомственных организаций;

- привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов;

- применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации;

- создавать совещательные и экспертные органы (советы, комиссии, группы, коллегии) в установленной сфере деятельности и др.

Особо следует отметить, что в соответствии с Указом Президента РФ от 9 марта 2004 года N 314 "О системе и структуре органов исполнительной власти" федеральные службы и федеральные агентства лишались нормотворческих полномочий. Таким образом, ФНС России (в отличие от своего предшественника - Министерства по налогам и сборам РФ) не вправе осуществлять в установленной сфере деятельности нормативно-правовое регулирование, кроме случаев, устанавливаемых федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации. Кроме того, ФНС России не может осуществлять оказание платных услуг и управление государственным имуществом (данное ограничение полномочий ФНС России не распространяется на полномочия руководителя ФНС России по управлению имуществом, закрепленным ФНС России на праве оперативного управления).

ФНС России возглавляет руководитель, несущий персональную ответственность за выполнение возложенных на Службу задач и функций.

Руководитель ФНС России назначается на должность и освобождается от должности Правительством РФ по представлению Министра финансов РФ.

Руководитель ФНС России имеет заместителей, количество которых устанавливается Правительством РФ. Заместители руководителя ФНС России назначаются на должность и освобождаются от должности Министром финансов РФ по представлению руководителя ФНС России.

Структура центрального аппарата ФНС России представлена более чем 20 управлениями, созданными по предметно-функциональному принципу.

Центральный аппарат ФНС России

- Сводно-аналитическое управление

- Управление администрирования налога на прибыль

- Управление администрирования косвенных налогов

- Управление администрирования единого социального налога

- Управление администрирования налогов с доходов физических лиц

- Управление администрирования ресурсных и имущественных налогов

- Управление налогового контроля

- Управление контроля налоговых органов

- Управление налогового аудита

- Управление по работе с налогоплательщиками и модернизации налоговых органов

- Управление информационного обеспечения налогового контроля, международного сотрудничества и обмена информацией

- Управление государственной регистрации и учета юридических и физических лиц

- Управление контроля и лицензирования регулируемых государством видов деятельности

- Управление урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства

- Управление информационных технологий

- Юридическое управление

- Управление финансового обеспечения

- Управление государственной службы и кадров

- Управление материально-технического и социального обеспечения

- Управление организации капитального строительства

- Управление делами

- Управление анализа и планирования

- Управление ввода данных, учета и отчетности

- Управление информационной безопасности

- Организационно-инспекторское управление

- Управление собственной безопасности

Рассмотрим основные направления деятельности (функции) отдельных управлений центрального аппарата ФНС России.

Сводно-аналитическое управление осуществляет:

- организацию рассмотрения проектов нормативных правовых актов по вопросам налогового законодательства, поступивших в установленном порядке в ФНС России, и подготовку аналитических материалов по ним;

- организацию методологической работы с налогоплательщиками в системе налоговых органов;

- организацию работы с обращениями налогоплательщиков;

- координацию деятельности налоговых органов по работе с налогоплательщиками.

Управление налогового контроля осуществляет:

- организацию контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;

- методологическое обеспечение налогового контроля и налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков;

- мониторинг, координацию и анализ деятельности налоговых органов по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков;

- организацию, проведение и координацию мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщиков;

- мониторинг, обобщение и анализ результатов контрольной работы налоговых органов;

- мониторинг и системный анализ применяемых налогоплательщиками форм и способов уклонения от налогообложения;

- организацию, подготовку, проведение и участие (при необходимости) контрольных мероприятий соответствующими налоговыми органами в отношении финансово-кредитных организаций по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, а также осуществления валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями или валютными биржами;

- координацию деятельности налоговых органов по налоговому администрированию финансово-кредитных организаций, методологического и организационного обеспечения работы налоговых органов по контролю за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями или валютными биржами;

- организацию информационного обмена и взаимодействия с органами и агентами валютного контроля в рамках компетенции ФНС России;

- проведение мониторинга показателей деятельности кредитных организаций по исполнению ими законодательства о налогах и сборах;

- методологическое и организационное обеспечение взаимодействия налоговых органов с правоохранительными и иными контролирующими органами в сфере деятельности по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых правонарушений;

- координацию работы налоговых органов по регистрации контрольно-кассовой техники (ККТ), контролю за соблюдением требований к ККТ, за применением ККТ, платежных карт и бланков строгой отчетности при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, а также полнотой учета денежной выручки, полученной с их использованием;

- методологическое обеспечение налоговых органов по проведению проверок организаций и индивидуальных предпринимателей по вопросам применения ККТ, платежных карт и бланков строгой отчетности, а также по осуществлению регистрации ККТ, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Управление контроля налоговых органов осуществляет:

- контроль за деятельностью территориальных органов ФНС России по налоговому администрированию;

- координацию деятельности межрегиональных инспекций ФНС России по федеральным округам по проведению проверок территориальных органов ФНС России и реализации материалов проверок;

- методологическое обеспечение организации проверок территориальных органов ФНС России;

- анализ результатов проведенных Управлением и межрегиональными инспекциями ФНС России по федеральным округам проверок работы налоговых органов, изучение причин нарушений с целью их устранения.

Управление по работе с налогоплательщиками и модернизации налоговых органов осуществляет:

- организацию разработки и реализацию проектов и программ по совершенствованию налогового администрирования;

- организацию работы структурных подразделений налоговых органов по реализации проекта "Модернизация налоговой службы - 2", финансируемого за счет средств займа МБРР;

- организацию работы по завершению реализации Федеральной целевой программы "Развитие налоговых органов (2002 - 2004 годы)";

- разработку рекомендаций по организации типовых рабочих мест налоговых органов, технологий и процедур налогового администрирования, включая технологию централизованной обработки данных;

- разработку типовых положений, основных направлений деятельности и функций структурных подразделений территориальных органов ФНС России.

Управление информационного обеспечения налогового контроля, международного сотрудничества и обмена информацией осуществляет:

- обеспечение организации и контроля обмена налоговой информацией ФНС России с уполномоченными органами зарубежных стран;

- координацию деятельности налоговых органов по вопросам международного сотрудничества ФНС России и международного налогообложения;

- организацию и обеспечение участия ФНС России в международных организациях, многостороннем и двустороннем международном сотрудничестве;

- анализ и обобщение международного опыта в области налогообложения и налогового администрирования и подготовку предложений по его использованию в налоговых органах.

Управление государственной регистрации и учета юридических и физических лиц осуществляет:

- координацию деятельности налоговых органов по государственной регистрации и учету юридических и физических лиц;

- методологическое и организационное обеспечение работы и контроля по осуществлению государственной регистрации юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей;

- методологическое и организационное обеспечение работы и контроля по осуществлению учета юридических и физических лиц, а также иностранных организаций;

- методологическое и организационное обеспечение работы и контроля по формированию и обеспечению использования федеральных информационных ресурсов: Единого государственного реестра юридических лиц, Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и Единого государственного реестра налогоплательщиков;

- методологическое и организационное обеспечение работы налоговых органов по учету и контролю за открытием (закрытием) юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями счетов в банках на территории Российской Федерации, а также за открытием (закрытием) резидентами счетов в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации.

Управление контроля и лицензирования регулируемых государством видов деятельности осуществляет:

- методологическое и организационное обеспечение работы по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации в сфере производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет акцизов от реализации указанной продукции;

- координацию деятельности налоговых органов по налоговому администрированию вопросов, отнесенных к компетенции Управления.

Управление урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства осуществляет:

- методическое и организационное обеспечение работы налоговых органов по выявлению причин образования задолженности по обязательным платежам, анализу ее динамики и структуры, эффективности мер по урегулированию задолженности и представлению интересов Российской Федерации в делах о банкротстве и процедурах банкротства, планированию поступлений от урегулирования задолженности и реализации процедур банкротства, формирование отчетности по данным вопросам;

- методическое и организационное обеспечение работы налоговых органов по урегулированию задолженности по обязательным платежам экономическими методами (реструктуризация задолженности, отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, инвестиционные налоговые кредиты), посредством применения комплекса мер принудительного взыскания, осуществлению зачета (возврата) излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм;

- методологическое и организационное обеспечение работы налоговых органов по реализации прав и исполнению обязанностей уполномоченного органа, представляющего требования об уплате обязательных платежей и требования Российской Федерации по денежным обязательствам в делах о банкротстве и в процедурах банкротства, в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве);

- непосредственное участие в установленном порядке в выполнении функций уполномоченного органа, представляющего требования об уплате обязательных платежей и требования Российской Федерации по денежным обязательствам в делах о банкротстве и в процедурах банкротства;

- организацию и координацию выбора саморегулируемых организаций арбитражных управляющих при направлении в арбитражный суд заявлений о признании должника банкротом;

- методологическое и организационное обеспечение работы налоговых органов по контролю за своевременностью перечисления кредитными организациями обязательных платежей (собственных и клиентских) в бюджет и внебюджетные фонды;

- координацию информационного обмена и взаимодействия структурных подразделений ФНС России с Банком России, Агентством по страхованию вкладов, Федеральной службой страхового надзора, Федеральной службой по финансовому мониторингу, Федеральной службой по финансовым рынкам по вопросам, отнесенным к компетенции ФНС России.

Управление анализа и планирования осуществляет:

- методологическое руководство работами по анализу и планированию поступлений налогов в целях обеспечения исполнения доходов бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов;

- разработку проектов показателей администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов;

- анализ показателей налоговой отчетности, подготовку аналитической информации (докладов, справок, сообщений) о поступлении администрируемых налогов, изменениях налоговой базы и основных показателей социально-экономического развития Российской Федерации и ее субъектов; исполнении доходных частей и обеспеченности бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов, а также о тенденциях и перспективах развития налоговой системы;

- методологическое и экспертно-аналитическое обеспечение функционирования программно-информационных комплексов по представлению систематизированной аналитической информации о поступлении налогов, изменениях налоговой базы и показателей социально-экономического развития Российской Федерации и ее субъектов в системе ФНС России.

Юридическое управление осуществляет:

- координацию правовой работы в налоговых органах;

- обеспечение соответствия законодательству Российской Федерации издаваемых ФНС России документов, а также определение необходимости направления их на государственную регистрацию в Министерство юстиции РФ;

- проведение правовой экспертизы проектов нормативных актов по вопросам, относящимся к компетенции ФНС России;

- рассмотрение налоговых споров между налоговыми органами и налогоплательщиками, жалоб на акты нижестоящих налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, а также действия (бездействия) должностных лиц, связанные с налогообложением и применением санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах, либо иных актов законодательства, контроль за исполнением которых возложен на ФНС России;

- правовое обеспечение государственной службы, хозяйственной и финансовой деятельности ФНС России.

Функции управлений центрального аппарата ФНС России по администрированию отдельных налогов рассмотрим на примере Управления администрирования налога на прибыль.

Управление администрирования налога на прибыль осуществляет:

координацию работы налоговых органов:

- по налогообложению прибыли (дохода) организаций, в том числе некоммерческих организаций (включая бюджетные), кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг;

- по формированию системы показателей для отражения в регистрах налогового учета;

- по учету, оценке и реализации имущества, перешедшего по праву наследования к государству;

- по исчислению и уплате налога на прибыль иностранными и международными организациями, по вопросам налогового учета и отчетности в иностранных организациях, взимания с иностранных организаций налога на прибыль, а также доходов, получаемых от внешнеэкономической деятельности российскими организациями;

анализ поступлений налога на прибыль организаций;

координацию работы налоговых органов по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет единого сельскохозяйственного налога, налогов, уплачиваемых в связи с применением упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход;

координацию работы налоговых органов по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налога на игорный бизнес.

В систему подведомственных ФНС России организаций входят:

- Главный научно-исследовательский вычислительный центр ФНС России (ФГУП "ГНИВЦ ФНС России");

- Государственный научно-исследовательский институт развития налоговой системы ФНС России (ГНИИ РНС);

- государственные лечебно-оздоровительные, образовательные учреждения и федеральные государственные унитарные предприятия, находящиеся в ведении ФНС России.

Территориальные органы ФНС России - это управления ФНС России по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции ФНС России, инспекции ФНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции ФНС России межрайонного уровня.

Каждый налоговый орган является самостоятельным юридическим лицом и при этом находится в вертикальной иерархической подчиненности, являясь частью единой централизованной системы налоговых органов Российской Федерации.

Инспекции ФНС России осуществляют контроль, как правило, в зависимости от территориальной принадлежности налогоплательщика. Реформирование и модернизация налоговых органов привели к появлению межрегиональных (на федеральном уровне) и межрайонных (на уровне субъекта Российской Федерации) инспекций.

Появление новых разновидностей территориальных органов ФНС России связано с реализацией Федеральной целевой программы "Развитие налоговых органов (2002 - 2004 годы)", утвержденной Постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2001 года N 888.

Создание межрегиональных, межрайонных отраслевых и специальных инспекций позволяет противопоставить вертикальной интеграции крупнейших налогоплательщиков (холдингов, финансово-промышленных групп) вертикально интегрированное налоговое администрирование.

Положения о территориальных органах ФНС России утверждены Приказом Минфина России от 9 августа 2005 года N 101н "Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы".

Межрегиональные инспекции ФНС России

Межрегиональные инспекции создаются двух видов: по федеральным округам и специализированные инспекции.

Межрегиональная инспекция ФНС России по федеральному округу является территориальным органом ФНС России в соответствующем федеральном округе и входит в единую централизованную систему налоговых органов. Она находится в непосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольна.

Межрегиональная инспекция является территориальным органом, осуществляющим взаимодействие ФНС России с полномочным представителем Президента РФ в федеральном округе, проверки эффективности работы управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации в федеральном округе по обеспечению правильности исчисления, полноты, своевременности внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полноты, своевременности внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, соблюдения валютного законодательства Российской Федерации, а также осуществляющим в пределах своей компетенции финансовый контроль за деятельностью территориальных налоговых органов, организаций, находящихся в ведении ФНС России, на территории субъектов Российской Федерации, входящих в федеральный округ.

Межрегиональная инспекция осуществляет следующие полномочия:

- принимает участие по согласованию с ФНС России в проверках, организуемых полномочным представителем Президента РФ в соответствующем федеральном округе;

- организует взаимодействие ФНС России с полномочным представителем Президента РФ в соответствующем федеральном округе по вопросам, отнесенным к ее компетенции, и органами государственной власти субъектов Российской Федерации, входящих в состав соответствующего федерального округа;

- организует и проводит проверки территориальных органов ФНС России и организаций, находящихся в ведении ФНС России, в соответствующем федеральном округе, в том числе по вопросам исполнения сметы доходов и расходов и осуществления финансово-хозяйственной деятельности;

- участвует в проверках территориальных органов ФНС России, проводимых ФНС России;

- проводит выездные (повторные выездные) налоговые проверки, назначаемые ФНС России, а также участвует по поручению ФНС России в выездных (повторных выездных) налоговых проверках, назначаемых территориальными налоговыми органами, входящими в данный федеральный округ, либо ФНС России;

- проводит анализ схем уклонения от налогообложения, подготовку предложений по выявлению, пресечению и предупреждению данных схем;

- изучает, анализирует и обобщает практику работы территориальных налоговых органов, входящих в соответствующий федеральный округ, во взаимодействии со структурными подразделениями центрального аппарата ФНС России;

- организует и осуществляет взаимодействие с управлениями ФНС России по субъектам Российской Федерации, входящим в федеральный округ, по вопросам информационного обмена;

- доводит до сведения соответствующих структурных подразделений центрального аппарата ФНС России информацию о выявленных в ходе проверок территориальных органов ФНС России нарушениях законодательных и иных нормативных правовых актов;

- оказывает помощь территориальным налоговым органам, входящим в данный федеральный округ, при представлении ими интересов государства в федеральном арбитражном суде округа и осуществляет взаимодействие с ним;

- осуществляет иные функции, предусмотренные федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.

К числу межрегиональных специализированных инспекций относятся, например, инспекции по крупнейшим налогоплательщикам и инспекции по централизованной обработке данных.

Межрегиональная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам является территориальным органом ФНС России и входит в единую централизованную систему налоговых органов. Она находится в непосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольна.

Межрегиональная инспекция по крупнейшим налогоплательщикам осуществляет контроль и надзор за:

- соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов, сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей крупнейшими налогоплательщиками;

- осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями.

Она ведет в установленном порядке учет крупнейших налогоплательщиков, подлежащих постановке на учет в межрегиональной инспекции, а также учет (по каждому крупнейшему налогоплательщику и виду платежа) сумм налогов и сборов, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм пени, налоговых санкций.

Кроме того, она осуществляет:

- мониторинг начислений и прогнозирование поступлений налоговых платежей от крупнейших налогоплательщиков;

- организацию и проведение мероприятий налогового контроля в отношении крупнейших налогоплательщиков;

- анализ информации, поступающей от налогоплательщиков, налоговых органов и иных источников, характеризующих деятельность крупнейших налогоплательщиков, схем уклонения от налогообложения, подготовку предложений по выявлению, пресечению и предупреждению данных схем;

- бесплатно информирует (в том числе в письменной форме) крупнейших налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения;

- осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, пеней и штрафов;

- взыскивает в установленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам, предъявляет в арбитражные суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах, а также в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

- представляет в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) интересы Российской Федерации по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам;

- осуществляет иные функции, предусмотренные федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.

Межрегиональная инспекция по централизованной обработке данных является территориальным органом, осуществляющим функции по автоматизированному контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, ведению в установленном порядке федеральных информационных ресурсов и информационному обеспечению деятельности ФНС России, органов государственной власти и местного самоуправления, налогоплательщиков в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Она находится в непосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольна.

Межрегиональная инспекция по централизованной обработке данных наделяется следующими полномочиями:

- обеспечивает в установленном порядке прием и входной контроль данных налоговой, бухгалтерской отчетности и другой информации, поступающей от налоговых органов, налогоплательщиков, других источников информации на бумажных и электронных носителях и подлежащей централизованной обработке;

- осуществляет в установленном порядке автоматизированную обработку и ввод получаемой информации в информационную базу Межрегиональной инспекции;

- доводит в установленном порядке обработанную информацию до территориальных органов ФНС России в части, их касающейся, в соответствии с действующим регламентом;

- ведет в установленном порядке справочную информацию и классификаторы, а также фонд алгоритмов и программ ФНС России;

- осуществляет в установленном порядке формирование отчетности по формам, утвержденным ФНС России;

- ведет в установленном порядке: Единый государственный реестр юридических лиц, Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, Единый государственный реестр налогоплательщиков, реестры лицензий, разрешений, свидетельств и иные федеральные информационные ресурсы;

- обеспечивает заданную надежность функционирования федеральных информационных ресурсов на основе их дублирования и резервирования;

- осуществляет архивное хранение федеральных информационных ресурсов ФНС России на основе электронных хранилищ данных и централизованное архивное хранение информации, поступающей на бумажных носителях;

- предоставляет в установленном порядке информацию органам государственной власти и местного самоуправления, налогоплательщикам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, обеспечивает обмен информацией в электронном виде с органами государственной власти в соответствии с межведомственными соглашениями;

- взаимодействует в установленном порядке с территориальными органами ФНС России;

- осуществляет на основании имеющихся информационных ресурсов и в порядке, установленном ФНС России, автоматизированный отбор налогоплательщиков для проведения налоговых проверок и доведение его результатов до соответствующих территориальных органов ФНС России, проведение анализа эффективности проверок;

- подготавливает аналитические таблицы для анализа и оценки налогового потенциала Российской Федерации в целом и по субъектам Российской Федерации, анализа эффективности работы налоговых органов Российской Федерации и прогнозирования налоговых поступлений в соответствующие бюджеты на основании информационных ресурсов, имеющихся в Межрегиональной инспекции;

- осуществляет иные функции, предусмотренные федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.

Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов. Управление находится в непосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольно. Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, представляет в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требования об уплате обязательных платежей и требования Российской Федерации по денежным обязательствам.

Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации осуществляет контроль и надзор за:

- соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;

- представлением деклараций об объемах производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

- выделением квот на закупку этилового спирта, а также использованием полученного по выделенным квотам спирта;

- фактическими объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

- осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;

- проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей.

Управление выдает в установленном порядке лицензии на закупку, хранение и поставки алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции, также свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (за исключением свидетельств, выдаваемых налогоплательщикам, состоящим на учете в межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам).

К полномочиям управления ФНС России по субъекту Российской Федерации относятся также государственная регистрация юридических лиц, в отношении которых федеральными законами установлен специальный порядок регистрации, а также установка и пломбирование на предприятиях и в организациях, осуществляющих производство спирта, контрольных спиртоизмеряющих приборов, а в организациях, производящих алкогольную продукцию, - приборов учета объемов этой продукции.

Данный территориальный налоговый орган ведет в установленном порядке учет налогоплательщиков на территории субъекта Российской Федерации; реестры разрешений на учреждение акцизных складов; региональные разделы федеральных информационных ресурсов: Единого государственного реестра юридических лиц, Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и Единого государственного реестра налогоплательщиков.

Управление бесплатно информирует (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения. Кроме того, управление ФНС России по субъекту Российской Федерации:

- осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов;

- принимает в установленном законодательством Российской Федерации порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней;

- представляет в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) интересы Российской Федерации по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам;

- обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную и налоговую тайну;

- осуществляет иные функции, предусмотренные федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.

Наиболее многочисленными в системе налоговых органов являются инспекции ФНС России по району, району в городе, городу без районного деления, а также инспекции ФНС России межрайонного уровня, которые находятся в непосредственном подчинении управления ФНС России по субъекту Российской Федерации и подконтрольны ФНС России и управлению.

Такие инспекции являются территориальными органами, осуществляющими функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов. Инспекции осуществляют государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, представляют в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требования об уплате обязательных платежей и требования Российской Федерации по денежным обязательствам.

Инспекции осуществляют контроль и надзор за:

- соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;

- фактическими объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

- осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;

- соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения, а также полнотой учета выручки денежных средств;

- проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей.

К полномочиям инспекций относятся также:

- осуществление государственной регистрации юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;

- установка и пломбирование на предприятиях и в организациях, осуществляющих производство спирта, контрольных спиртоизмеряющих приборов, а в организациях, производящих алкогольную продукцию, - приборов учета объемов этой продукции;

- регистрация в установленном порядке договоров коммерческой концессии; контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- ведение в установленном порядке учета налогоплательщиков на подведомственной территории; ведение Единого государственного реестра юридических лиц, Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и Единого государственного реестра налогоплательщиков;

- учет (по каждому налогоплательщику и виду платежа) сумм налогов и сборов, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм пени, налоговых санкций;

- осуществление возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, пеней и штрафов;

- принятие решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней;

- взыскание недоимки и пени по налогам и сборам, предъявление в суды исков о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах;

- представление в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) интересов Российской Федерации по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам;

- организация приема граждан, своевременное и полное рассмотрение обращений граждан;

- иные функции, предусмотренные федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.

Статья 3

Комментарий к статье 3

В статье 3 комментируемого Закона определен круг нормативных правовых актов, регулирующих деятельность налоговых органов.

Перечень нормативных правовых актов, которыми должны руководствоваться в своей деятельности налоговые органы, воспроизводится также в Постановлении Правительства РФ от 30 сентября 2004 года N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", в Приказе Минфина России от 9 августа 2005 года N 101н "Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы".

Деятельность названных органов основывается на Конституции РФ. Конституционные положения занимают центральное место в механизме правового регулирования налоговой администрации. "Конституция Российской Федерации имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории Российской Федерации" (ст. 15 Конституции РФ). В частности, это означает, что все законы и иные акты законодательства Российской Федерации не должны противоречить Конституции РФ.

Конституция РФ (ст. ст. 17 - 64) определяет основные права, свободы и обязанности человека и гражданина, составляющие основу правового статуса личности в Российской Федерации. Особого упоминания заслуживает ст. 57 Конституции РФ, устанавливающая обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Следующий уровень рассматриваемой системы нормативных правовых актов - это федеральные законы. Помимо комментируемого Закона, большое количество федеральных законов регулируют отдельные аспекты деятельности налоговых органов. Такие федеральные законы можно, с известной долей условности, сгруппировать в следующие основные группы:

1) федеральные законы - акты законодательства о налогах и сборах. Таковыми являются Налоговый кодекс РФ, Закон РФ от 9 декабря 1991 года N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" и др.;

2) федеральные законы, регулирующие процессуальные (процедурные) аспекты деятельности налоговых органов: Кодекс РФ об административных правонарушениях, Федеральный закон от 21 июля 1997 года N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" и др.;

3) федеральные законы, регулирующие направления деятельности налоговых органов, не связанные непосредственно с налогообложением: Федеральный закон от 10 декабря 2003 года N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", Федеральный закон от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", Федеральный закон от 8 августа 2001 года N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", Федеральный закон от 22 ноября 1995 года N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" и др.;

4) федеральные законы, регулирующие отдельные вопросы прохождения государственной службы в налоговых органах и материального обеспечения сотрудников налоговых органов: Федеральный закон от 27 июля 2004 года N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации", Федеральный закон от 20 апреля 1995 года N 45-ФЗ "О государственной защите судей, должностных лиц правоохранительных и контролирующих органов" и др.

Следующим уровнем нормативно-правовой базы налоговых органов являются многочисленные подзаконные акты, которые могут быть объединены по принципу убывания юридической силы в следующие группы:

1) указы Президента РФ (например, от 19 июля 2001 года N 876 "Об утверждении Положения о классных чинах государственных служащих федеральной государственной службы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и его территориальных органов и об установлении ежемесячной набавки к должностному окладу за классный чин", от 14 декабря 1996 года N 1680 "Об участии органов внутренних дел Российской Федерации в работе по обеспечению поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджеты" и др.);

2) постановления Правительства РФ (например, от 6 января 1998 года N 9 "Об образовании специализированной государственной налоговой инспекции по работе с крупнейшими налогоплательщиками", от 9 августа 1996 года N 946 "О создании постоянно действующих налоговых постов в организациях, производящих спирт этиловый из всех видов сырья", от 30 сентября 2004 года N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" и др.);

3) нормативные правовые акты, принятые Министерством финансов России (например, от 9 августа 2005 года N 101н "Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы", от 27 февраля 2006 года N 31н "Об утверждении Порядка представления в налоговые органы отчета об использовании денатурированного этилового спирта организациями, имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом" и др.).

В результате проводимой в России административной реформы федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налоговой деятельности, стал Минфин России.

Указом Президента РФ от 9 марта 2004 года N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" были уточнены полномочия федеральных органов исполнительной власти по принятию нормативных правовых актов, иными словами по "изданию на основании и во исполнение Конституции РФ, федеральных конституционных законов, федеральных законов обязательных для исполнения органами государственной власти, органами местного самоуправления, их должностными лицами, юридическими лицами и гражданами правил поведения, распространяющихся на неопределенный круг лиц".

Согласно п. 3 Указа Президента РФ от 9 марта 2004 года N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в установленной сфере деятельности, является федеральное министерство (в нашем случае это Минфин России). Федеральные службы и федеральные агентства не вправе осуществлять в установленной сфере деятельности нормативно-правовое регулирование, кроме случаев, установленных указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ. В пределах своей компетенции они могут издавать индивидуальные правовые акты на основании и во исполнение Конституции РФ, федеральных конституционных и федеральных законов, актов Президента РФ и Правительства РФ, нормативных правовых актов федерального министерства, осуществляющего координацию и контроль деятельности данной федеральной службы или федерального агентства (п. п. 4 и 5 Указа Президента).

Нормотворческие полномочия Минфина России закреплены в п. 5.2 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства России от 30 июня 2004 года N 329.

В п. 7 Положения о Федеральной налоговой службе особо отмечается, что ФНС России не вправе осуществлять в установленной сфере деятельности нормативно-правовое регулирование, кроме случаев, устанавливаемых федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ. Установленные ограничения полномочий ФНС России не распространяются на полномочия руководителя ФНС России по управлению имуществом, закрепленным за ФНС России на праве оперативного управления, решению кадровых вопросов и вопросов организации деятельности ФНС России.

Следует отметить, что до сих пор продолжает действовать и применяться при регулировании отношений с участием налоговых органов ряд нормативных правовых актов, принятых еще Министерством по налогам и сборам РФ и даже Государственной налоговой службой РФ, в том числе совместно с другими министерствами и ведомствами. Такие акты, если они не отменены, продолжают действовать в части, не противоречащей законодательству в порядке юридического переживания.

Как это отмечается в комментируемой статье налоговые органы в своей деятельности руководствуются также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов. В Налоговом кодексе РФ (п. 4 ст. 1) закрепляется, что законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Что касается нормативных правовых актов органов муниципальных образований о местных налогах и сборах, то они принимаются представительными органами муниципальных образований также в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В ряде случаев деятельность налоговых органов может регулироваться региональными законами, не относящимися к законодательству о налогах и сборах (например, Областной закон Ленинградской области от 27 июля 1998 года N 21-ОЗ "О финансовой поддержке налоговых органов Ленинградской области").

При решении отдельных проблем, связанных с деятельностью налоговых органов, важное значение приобретает судебная практика.

Перечисляя в комментируемой статье нормативно-правовую базу деятельности налоговых органов, законодатель упустил международные договоры и соглашения, играющие важную роль в механизме правового регулирования налоговых отношений и составляющие предмет международного налогового права. В своей деятельности налоговые органы руководствуются, в частности, международными договорами и соглашениями об избежании двойного налогообложения и о сотрудничестве между налоговыми органами Российской Федерации и налоговыми службами зарубежных стран.

В соответствии со ст. 15 Конституции РФ общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. При этом если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.

Названное упущение комментируемого Закона было восполнено в ряде впоследствии принятых подзаконных актов, регулирующих деятельность налоговых органов (Положении о Федеральной налоговой службе, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 года N 506, Положении об инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня, утвержденном Приказом Минфина России от 9 августа 2005 года N 101н и др.). Так, например, в п. 3 Положения о Федеральной налоговой службе закреплено: "Федеральная налоговая служба руководствуется в своей деятельности Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, а также настоящим Положением".

Статья 4

Комментарий к статье 4

Главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также валютный контроль, осуществляемый в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами органов валютного регулирования и комментируемым Законом (см. ст. 6 и комментарий к ней). Поставленные перед ними задачи налоговые органы решают во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления. В соответствии с п. 4 ст. 30 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Аналогичная норма содержится и в Типовом регламенте взаимодействия федеральных органов исполнительной власти, утвержденном Постановлением Правительства России от 19 января 2005 года N 30. В нем, в частности, закрепляется следующее: "Федеральный орган исполнительной власти самостоятелен в осуществлении своих полномочий, установленных федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства. При осуществлении своих полномочий федеральные органы исполнительной власти, включая федеральные службы и федеральные агентства, находящиеся в ведении федерального министерства, непосредственно взаимодействуют с другими органами государственной власти и органами местного самоуправления, если иной порядок не установлен федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства".

Порядок взаимодействия федеральных органов исполнительной власти при осуществлении ими согласованных действий по реализации государственных функций и оказанию государственных услуг, включая образование координационных и совещательных органов, определяется нормативными правовыми актами Президента РФ, Правительства РФ, а также согласованными или совместными актами федеральных органов исполнительной власти, руководство деятельностью которых осуществляет Президент РФ или Правительство РФ.

Особое внимание следует уделить взаимодействию налоговых органов с органами внутренних дел. Систему органов внутренних дел образует Министерство внутренних дел Российской Федерации и его территориальные подразделения. Указом Президента Российской Федерации от 11.03.2003 N 306 "Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации" в структуре центрального аппарата Министерства внутренних дел Российской Федерации была образована Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям Министерства внутренних дел Российской Федерации (далее - ФСЭНП МВД РФ). Указанной службе с 1 июля 2003 года были переданы функции упраздненной Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений. ФСЭНП МВД РФ возглавляет заместитель Министра внутренних дел Российской Федерации, а подчинена она непосредственно Министру внутренних дел Российской Федерации, причем функции по координации ее деятельности осуществляет первый заместитель Министра внутренних дел Российской Федерации - начальник Службы криминальной милиции.

О важной роли органов внутренних дел в налоговых правоотношениях свидетельствует появление в Налоговом кодексе Российской Федерации целой главы, посвященной полномочиям органов внутренних дел и ответственности органов внутренних дел и их должностных лиц, - главы шестой. Однако необходимо помнить, что в соответствии со ст. 9 НК РФ органы внутренних дел в отличие от упраздненной Федеральной службы налоговой полиции не являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Органы внутренних дел Российской Федерации обязаны оказывать практическую помощь работникам налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей, обеспечивая принятие предусмотренных законом мер по привлечению к ответственности лиц, насильственным образом препятствующих выполнению работниками налоговых органов своих должностных функций (см. ст. 5 и комм. к ней). По запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках. При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных Налоговым кодексом Российской Федерации к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения (ст. 36 НК РФ). В соответствии с пунктом 1 статьи 12 Федерального закона от 20.04.1995 N 45-ФЗ "О государственной защите судей, должностных лиц правоохранительных и контролирующих органов" <*> на органы внутренних дел возлагается применение и осуществление мер безопасности в отношении должностных лиц контролирующих органов, в том числе и сотрудников налоговых органов, а также их близких.

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 1995. N 17. Ст. 1455.

Таким образом, можно выделить три основных направления взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел:

1) осуществление обмена необходимой информацией между налоговыми органами и органами внутренних дел:

а) направление органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения;

б) направление материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления;

2) участие органов внутренних дел в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках;

3) обеспечение органами внутренних дел безопасности сотрудников налоговых органов и их близких.

Рассмотрим каждое из названных основных направлений взаимодействия налоговых органов с органами внутренних дел.