В учебном пособии рассматриваются основы теории бухгалтерского учета, порядок ведения финансового учета по различным направлениям с приведением типовых проводок, управленческий учет и основы аудита.

Для студентов, обучающихся по специальностям: «Маркетинг», «Коммерция», «Экономика и управление предприятием».

Учебное пособие может быть использовано также студентами экономических специальностей, обучающимися по системе дистанционного и параллельного образования.

Предисловие

Формирование рыночных от­ношений в России, трансформация бухгалтерского учета и адаптация его к новым условиям, появление и развитие аудита сделало эти дисциплины весьма престижными и по­ставило на ведущее место среди других экономических дисциплин. Специалисты по бухгалтерскому учету и анализу хозяйственной деятельности стали более востре­бованы. Сейчас всем стало понятно, что для специалиста любой отрас­ли народного хозяйства, знание бухгалтерского учета, аудита для эф­фективной деятельности предприятия просто необходимо. Данные бухгалтерского учета и умение анализировать их нужны не только учетным работникам, но прежде всего и хозяй­ственным руководителям, поскольку именно они несут ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законо­дательства при выполнении хозяйственных операций.

Данное учебное пособие предназначено для того, чтобы сту­дент в процессе обучения получил четкое пред­ставление по следующим вопросам:

• теоретические основы организации бухгалтерско­го учета;
• сущность и принципы бухгалтерского учета как ин­формационной системы для принятия управленчес­ких решений в экономической деятельности предприятия и прежде всего в области маркетинга;
• методы и приемы работы с первичными финансовыми документами, ведение финансового учета;
• сущность и содержание управленческого учета и его использование в принятии управленческих решений и повышении эффективности работы организации,;

—теоретические основы аудита и его практическое применение в анализе финансово-экономического состояния организации.

Предлагаемая вашему вниманию книга «Бухгалтерский учет и аудит» является пособием по изучению блока единопрофильных учебных дисциплин, изучаемых в учебном процессе экономических специальностей : теория бухгалтерского учета; бухгалтерский финансовый учет; бухгалтерский управленческий учет; аудит.

Учебное пособие подготовлено в соответ­ствии с требованиями государственного образовательного стандарта экономических специальностей высшего про­фессионального образования и позволит студентам, очной и заочной форм обучения изучающим финансовый, управленческий учет и аудит, непрерывно осваивать эти дисциплины по предлагаемому учебному пособию.

Наряду со стандартным учебно-методическим изложением вопросов по организации бухгалтерского, финансового и управленческо­го учета и аудита, некоторые аспекты, проблемы рассматриваются в теоретическом плане, что, безусловно, расширяет кругозор в этих дисциплинах.

Учебное пособие будет также полезно для практических работников — бухгалтеров, финансистов, маркетологов и всех, кому необходимы зна­ния по бухгалтерскому учету и аудиту.

Оглавление

Предисловие

РАЗДЕЛ I Исторический очерк развития бухгалтерского учета

РАЗДЕЛ II Основы теории бухгалтерского учета

ГЛАВА I Cущность, задачи и принципы бухгалтерского учета

1.1 Сущность и основные задачи бухгалтерского учета

1.2 Основные правила (принципы) бухгалтерского учета

1.3 Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России

ГЛАВА II Предмет и метод бухгалтерского учета

2.1 Предмет бухгалтерского учета и его объекты

2.2 Виды измерений и оценок, применяемых в бухгалтерском учете

2.3 Методы бухгалтерского учета

2.4 Инвентаризация имущества и обязательств предприятия

ГЛАВА III Бухгалтерский баланс

3.1 Сущность, структура и виды бухгалтерских балансов

3.2 Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями

ГЛАВА IV Счета в бухгалтерском учете

4.1 Понятие и строение счета. Двойная запись

4.2 План счетов

4.3 Классификация счетов

4.4 Синтетический и аналитический учет

ГЛАВА V Документация и систематизация бухгалтерской информации

5.1 Документация хозяйственных операций

5.2 Учетные регистры, их виды и техника ведения

5.3 Формы бухгалтерского учета

5.4 Учетная политика предприятия

РАЗДЕЛ III. Бухгалтерский финансовый учет

ГЛАВА VI. Учет основных средств

6.1 Понятие, классификация основных средств, их оценка

6.2 Учет поступления основных средств

6.3 Учет амортизации и ремонта основных средств

6.4 Учет выбытия основных средств

6.5 Особенности аренды основных средств, учет лизинга

ГЛАВА VII. Учет нематериальных активов

7.1 Понятие и классификация нематериальных активов

7.2 Учет поступления и создания нематериальных активов

7.3 Учет амортизации нематериальных активов

7.4 Учет выбытия нематериальных активов

ГЛАВА VIII. Учет материально-производственных запасов

8.1 Понятие производственных запасов, их классификация и оценка

8.2 Учет поступления материалов

8.3 Учет отпуска материалов в производство

8.4 Учет продажи и прочего выбытия материалов

8.5 Учет поступлений от продажи товаров

ГЛАВА IX. Учет труда и его оплаты

9.1 Формы, системы и виды оплаты труда

9.2 Учет отработанного времени и выработки работников

9.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

9.4 Учет удержаний из заработной платы

9.5 Учет единого социального налога

ГЛАВА X. Учет затрат на производство продукции

10.1 Организация учета затрат на производство

10.2 Экономическая характеристика и классификация затрат на производство продукции

10.3 Формирование себестоимости продукции по статьям и элементам затрат

ГЛАВА XI. Учет выпуска и реализации готовой продукции (работ, услуг)

11.1 Понятие, оценка и документальное оформление готовой продукции

11.2 Учет выпуска готовой продукции

11.3 Учет реализации готовой продукции (работ, услуг)

11.4 Учет расходов на продажу

ГЛАВА XII. Учет денежных средств

12.1 Учет операций по кассовой наличности

12.2 Учет операций на расчетном счете

ГЛАВА XIII. Учет финансовых вложений

13.1 Понятие, классификация и оценка финансовых вложений

13.2 Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

13.3 Учет вложений в акции и облигации

13.4 Учет прочих финансовых вложений

13.5 Расчеты по совместной деятельности

ГЛАВА XIV. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

14.1. Учет расчетов с подотчетными лицами

14.2 Учет задолженности перед поставщиками и подрядчиками

14.3. Расчеты с покупателями и заказчиками

14.4 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

14.5 Расчеты по доверительному управлению имуществом

ГЛАВА XV. Учет финансовых результатов и использования

прибыли

15.1 Формирование финансового результата организации

15.2 Учет финансового результата и использования прибыли

15.3 Учет налогообложения прибыли

РАЗДЕЛ IV. Бухгалтерский управленческий учет

ГЛАВА. XVI Сущность управленческого учета и его отличия от финансового учета

ГЛАВА XVII. Сущность затрат, их классификация и структура

ГЛАВА XVIII. Как учитываются затраты и калькулируется себестоимость

ГЛАВА XIХ. Роль данных управленческого учета в обосновании решений по уровням управления

19.1 Анализ «затраты – объем – прибыль»

19.2 Принятие решений по ценообразованию

19.3 Принятие решений в условиях риска неопределенности

ГЛАВА XХ. Управленческий учет человеческого капитала

РАЗДЕЛ V. Основы аудита

ГЛАВА XXI. Общие положения

21.1 Исторические предпосылки. Сущность аудита

21.2 Методы и сферы аудита

21.3 Правовые аспекты аудиторской деятельности

21.4 Аудит и ревизия

21.5 Международные и российские стандарты аудита

ГЛАВА XXII. Система внутреннего контроля организации

Раздел I

Исторический очерк развития бухгалтерского учета

Ответить на вопрос – когда и как возник бухгалтерский учет, кто создал двойную запись, бухгал­терские счета, баланс и на другие вопросы развития учета историческая наука не может дать однозначного от­вета.

Заметный вклад в становление и развитие бухгалтерско­го учета в современном его понятии внесли купцы и уче­ные эпохи Возрождения. Первые совершенствовали учет в практическом направлении, например купец и банкир из Флоренции Франческо ди Марко Датини (1335-1410), вторые теоретически обобщили опыт многих поколений купцов и обосновали систему бухгалтерского учета.

Родоначальником двойной записи и основателем бухгалтерской науки по-праву считается крупнейший представитель итальянской бухгалтерской мысли Лука Пачоли (1445 -1517). Его основное произведение «Трактат о счетах и записях» (1494) – был переведен на множество языков, и по степени влияния на учет с ним не может сравниться ни один труд. Основной целью учета Пачоли считал – ведение своих дел в должном порядке и как следует, чтобы можно было без задержки получить всякие сведения, как относительно долгов, так и требований. Пачоли тщательно изложил учетную процедуру, последовательность учетной регистрации.

Пачоли сформулировал два постулата — сумма де­бетовых и кредитовых оборотов всегда тождественна при одной системе счетов, а сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо в одной системе счетов. Он описал одну из первых форм счетоводства (ста­роитальянскую), дал трактовку основных понятий баланса и его необходимости для контроля. В книге «Божественные пропорции» Лука Пачоли из­ложил не только пропорции, существующие в природе, но и пропорции в экономике — он рассчитал оптимальные коэффициенты соотношения налогов и прибыли, прибы­ли и капитала, оборотов и запасов, тем самым, заложив принципы анализа в экономике организации. Его труды оказали огромное влияние на все будущее бухгалтерского учета.

Научно-техническая революция в промышленности и связанные с этим появление большого количества фабрик, заводов, железных дорог, концентрация рабочей силы и средств производства, развитие системы организации про­изводства повлекло за собой дальнейшее совершенствова­ние бухгалтерского учета в странах Европы.

Основными направлениями развития бухгалтерского учета с XVI в становятся совершенствование правил двойной записи; дальнейшее развитие методологии и систематизации бухгалтерских счетов и их классификация;

совершенствование сис­темы нормативно-законодательного регламентирова­ния и регулирования бухгалтерского учета и отчетно­сти.

В период XVI-XIX в.в. ученые многих стран Европы внесли огромный вклад в развитие основных направлений бухгалтерского учета. В Италии возникло экономическое и юридическое на­правление в учете, что послужило созданию ломбардской школы учета, ярким представителем которой стал Фран­ческо Вилла (1801-1884); тосканской школы учета, основателем которой стал Джузеппе Чербони; венецианской школы учета (основатель Фабио Беста).

В германоязычных странах появилась немецкая школа бухгалтерского учета, представителями этой школы явля­ются В. Швайкер, создатель первого плана счетов; Ф. Гельвин, впервые описавший немецкую форму счетоводства; И.Ф. Шер — основоположник балансовой теории учета и др.

Во Франции бухгалтерский учет сразу принял ярко вы­раженные экономические принципы, представителями его были: Жан Густав Курсель-Сенель — создатель мено­вой теории двойной записи; Леон Сэй, создав­ший учение о контрольной функции учета. Эжен Пьер Леоте и Адольф Гильбо выдвинули доктрину трех функций учета: 1)счетоводной, связанной с разработкой специальной логики, классификацией объектов, счетов и т.д.;

2) социальной, сопоставляющей интересы различных субъектов общественных отношений; 3) экономи­ческой, позволяющей с помощью учетной информации осуществлять управление хозяйственными процессами.

В истории развития бухгалтерского учета Англии до­стойное место занимают Эдуард Томас Джонс — первый критик трактата «О счетах и записях», первый критик двойной бухгалтерии Лоуренс Роберт Дикси — представи­тель бухгалтерской школы конца XIX- начала XX в. боль­шое внимание уделял балансу как основному экономичес­кому документу предприятия, отражающему финансовые результаты и их распределение.

Существенный вклад в развитие теории бухгалтерского учета внесла американская школа счетоводства, идеи которой значительно отличаются от европейских концепций. Традиционно бухгалтерский учет в США был направлен, прежде всего, на удовлетворение интересов собственников и использовался как информационный источник для принятия решений по управлению производством. Поэтому американские специалисты уделяли больше внимания разработке различных экономических методик обобщения и оценки фактов хозяйственной деятельности и их применению в зависимости от условий функционирования предприятия и целей собственников.

Развитие бухгалтерского учета в России связано, прежде всего, с ре­формами ПетраI. Так, появление в это время металлургических заводов, судостроительных верфей, создание регулярной армии вызвало необходимость учета имущества, затратных операций, ведения расчетных отношений. Первым толкователем двойной записи в России был Михаил Дмитриевич Чулков, написавший книгу «Настав­ление необходимо нужное для российских купцов, а более для молодых людей». Он был первым автором книги по бухгалтерскому учету в России, в которой изложил фран­цузскую форму счетоводства.

В XVIII в. в России появились первые коммерческие училища, в программе которых центральное место отводилось изучению бухгалтерского учета. В это время русскую шко­лу бухгалтерского учета представляли такие ученые, как Карл Арнольд, Иван Ахматов, Эрнест Мудров, Павел Рейн-бот, Александр Прокофьев.

Особое место в ряду ученых бухгалтеров, повлиявших на развитие учета в России, занимает Федор Езерский. Его идеи значительно опередили свое время, они ставили перед учетом семь новых целей, которые не могли быть решены традиционными для бухгалтерского учета того времени ме­тодами. Только в наше время, в условиях компьютеризации бух­галтерского учета, многие идеи Ф. Езерского претворяют­ся в жизнь.

Революционные потрясения в России отразились на состоянии бухгалтерского учета в стране, затормозив на некоторое время развитие экономики и учета. Однако сразу же по мере оздоровления экономики начал возрождаться и бух­галтерский учет. Постепенно на основе старого бухгалтерского учета он трансформировался в социа­листический бухгалтерский учет, в основе которого ле­жали уже новые экономические законы.

У истоков социалистического бухгалтерского учета стоял русский ученый A.M. Галаган. Он много сделал для развития бухгалтерского учета и науки о нем, разработал теорию и методологию бухгалтерского учета.

В период новой экономической политики (1921— 1929 гг.) произошло возрождение эффективных форм уп­равления народным хозяйством, в том числе и бухгалтерс­кого учета. Выдающиеся ученые, работавшие еще до революции, РЯ. Вейцман, Н.С. Помазков, И.П. Николаев, Н.А. Блатов, А.П. Рудановский в новых условиях продолжали совершенствовать теорию и практику бухгалтерского учета. В дальнейшем, в довоенные и послевоенные годы значительный вклад в развитие социалистического учета внесли такие видные советские ученые как Я.М. Гальперин, Н.А. Кипарисов, Н.А. Леонтьев, Н.А. Блатов. В этот период свое развитие получает балансовая теория, теория калькуля­ции, появляется новый термин «себестоимость», начинает внедряться нормативный метод учета. В разработке методологии норматив­ного метода учета большую роль сыграл М.Х. Жебрак. Он создал методику организации синтетического учета при нормативном подходе, предложил делить счет «Произ­водство» на три субсчета: плановые затраты, отклонение от норм, изменение норм.

За годы советской власти бухгалтерский учет в России сформировался в стройную научно-методическую систему, сложилась мето­дологическая концепция учета, были разработаны план счетов и типовые формы отчетности, получили широкое примене­ние новые формы счетоводства (мемориально-ордерная и журнально-ордерная), внедрена в учет вычислительная техника, совершенствовались методология построения бухгалтерского баланса и другие вопросы.

Организация бухгалтерского учета в России в современных условиях строит­ся на основе изменившихся общественных отношений и трансформации социалистической системы учета. Бухгал­терский учет должен стать элементом рыночной инфра­структуры, обеспечивающей благоприятный климат для предпринимательства. Исходя из задач, стоящих перед экономикой страны, проводится реформирование национальной системы бухучета в соответствии с требованиями рыночной системы хозяйствования и международных стандартов финансовой отчетнос­ти (МСФО).

Основные направления реформирования бухгалтерского учета включает в себя, прежде всего совершенствование его нормативно-правового регулирования, создание современной системы стандартов учета и отчетности. Необходимо также обеспечение увязки реформы бухучета в России со стандартами международного уровня, что предполагает методическое обеспечение бухгалтерских подразделений организации соответствующими инструкциями, ме­тодическими рекомендациями и комментариями. Развитие бухгалтерского учета и отчетности на средне­срочную перспективу (2004-2010 гг.) предполагает созда­ние приемлемых условий и предпосылок успешного вы­полнения своих функций в экономике России и состоит из дальнейшего развития, активизации и использования МСФО, повышения качества информации, формируемой в бухгалтерском учете; изменения системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности, усиления контроля ка­чества отчетности и существенного повышения квалифи­кации специалистов, занятых учетом и аудитом.

Раздел II

Основы теории бухгалтерского учета

Глава 1. Сущность, задачи и принципы бухгалтерского учета

1.1 Сущность и основные задачи бухгалтерского учета

Учет как система регистрации фактов хозяйственной деятельности возник из потребностей материального производства, когда оно достигло такого уровня, при котором стало необходимым применение хотя бы простейших форм учета и контроля.

Под хозяйственным учетом понимаются количественное отражение и качественная характеристика учитываемых средств и хозяйственных процессов с целью контроля и активного воздействия на них. В соответствии со сложившейся практикой он состо­ит из оперативного, статистического и бухгалтерского учета.

Оперативный учет отражает в своих показателях такие хозяйственные операции или совершаемые процессы, которые в большинстве случаев не документируются, и информация о которых получается значительно быстрее, чем при других видах учета. Сведения оперативного учета ограничиваются рамками предприя­тия. Он осуществляется на местах производства работ, вы­полнения различных хозяйственных функций. Его данные могут передаваться в устной форме по телефону, телефаксу, его можно ограничить составлением сводок, расчетов. Оперативный учет имеет важное значение в осуществлении повседневного контроля, руководства и управления предприятием.

Статистический учет — это учет, основанный на методах статистики, предусматривающий формирование системы сбора, анализа и накопления информации, выявления тенденций, позволяющих делать выводы о развитии общества, его сфер, отраслей и предприятий.

Бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах орга­низаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Он является строго документальным, не­прерывным, систематическим процессом. Его обязаны вести все юридические лица, действующие в народном хозяйстве. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета (кроме учета основных средств и не­материальных активов), но обязаны вести учет доходов и расходов в соответствии с налоговым законодательством. Физические лица ведут учет доходов и расходов по форме, рекомендуемой налоговым законодательством.

Все три вида учета различны по характеру, целям, методам и приемам контроля, но в то же время они взаимно дополняют друг друга и в целом составляют единую систему учета.

Пользователями информации, поставляемой бухгалтер­ский учетом, являются администрации предприятий, бан­ки, инвесторы, поставщики, кредиторы, налоговые орга­ны, аудиторские фирмы, статистические органы и пр. Иначе говоря, бухгалтерский учет формирует информацию для внешних и внутренних пользователей.

В соответствии с группами пользователей формируются цели бухгалтерского учета.

В отношении внешних пользователей его цель состоит в формировании инфор­мации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия. Заинтересованны­ми пользователями здесь могут быть реальные и потенциальные инвесторы, заимодавцы, поставщики и под­рядчики, покупатели и заказчики, органы власти и обще­ственность в целом.

- инвесторы заинтересованы в информации о рискованности и доходности предпо­лагаемых или осуществленных ими инвестиций, о возможности и целесообразности распоряжаться ими, о способности организации выплачи­вать дивиденды;

- работники заинтересованы в ин­формации о стабильности и прибыльности предприятия, его способности гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест;

- заимодавцы заинтересованы в информации, позво­ляющей определить платежеспособность предприятия; в этом заинтересованы поставщики и подрядчики;

- покупатели и заказчики заинтересованы в информа­ции о стабильности и перспективах;

- органы власти заинтересованы в информации об условиях осуществления собственных функций: по регулированию экономики (налоговая, инвестиционная политика и др.)

- общественность в целом заинтересована в информа­ции о роли и вкладе организации в увеличении ВВП и повышении бла­госостояния работников;

Поскольку интересы пользователей значительно различаются, бухгалтерский учет не может удовлетворить в полной мере все информационные потребности каждого отдельного пользователя.

Что касается информации для внутренних пользователей, то здесь цель бухгалтерского учета состоит в формировании инфор­мации, необходимой руководству для принятия управленческих решений. При этом имеется в виду, что информация для внешних пользователей формируется, в том числе и на осно­ве информации для внутренних пользователей, относящей­ся к финансовому положению организации.

В соответ­ствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» его основными задачами являются:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном по­ложении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредите­лям, участникам и собственникам имущества органи­зации), а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям;
• обеспечение информацией, необходимой пользователям для контроля за соблюдением законодатель­ства Российской Федерации при осуществлении
  организацией хозяйственных операций и их целесо­образностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудо­вых и финансовых ресурсов;
• предотвращение отрицательных результатов хозяй­ственной деятельности предприятия и выявление его внутрихозяйственных резервов обеспечения ее фи­нансовой устойчивости.

1.2 Основные правила (принципы) бухгалтерского учета

Основные правила ведения бухгалтерского учета определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете»:

1. Обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, а также простой записи на забалансовых счетах, включенных в рабочий план счетов, составляемого на основе Плана счетов, утверждаемого Министерством Финансов.

2. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях.

3. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.

4. Текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг учитываются раздельно от затрат по капитальным и финансовым вложениям.

5. Обязательность документирования хозяйственных операций.

6. Для систематизации и накопления информации, содержащейся в учетных документах, используются учетные регистры, формы которых разрабатываются Минфином РФ, органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, федеральными органами исполнительной власти или самой организацией при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета. Содержание учетных регистров и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

7. Объекты учета подлежат оценке в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно – по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации – по стоимости его изготовления. Применение других методов оценки допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами Минфина РФ и органов, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

8. Обязательность проведения инвентаризации имущества и обязательств.

9. Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика в соответствии с установленными допущениями и требованиями.

Понятия «допущения» и «требования» также являются правилами ведения бухгалтерского учета.

Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства организации учитываются обособленно от имущества и обяза­тельств его собственников.

Допущение непрерывности деятельности предприятия означает, что оно будет продолжать свою деятель­ность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость прекращения или сокращения деятельности, и, следователь­но, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная поли­тика применяется от одного от­четного года к другому.

Допущение временной определенности фактов хо­зяйственной деятельности означает, что они относятся к тому отчетно­му периоду (и, следовательно, отражаются в бухгал­терском учете), в котором они имели место, незави­симо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фак­тами.

К основным требованиям относятся:

- требование полноты означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

- требование своевременности означает необходимость своевременного отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности фактов хозяйственной деятельности;

- требование осмотрительности означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов).

- требование приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

- требование непротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных аналитического учета с оборотом и остатком по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетности на начало и конец периода;

- требование рациональности означает необходимость рационального и экономного ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Относительная важность отдельных требований в разных ситуациях определяется на основе профессионального анализа.

1.3 Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами. Новая система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из четырех уровней:

1-ый уровень – законодательный, его образуют Федеральный закон «О бух­галтерском учете», устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгал­терского учета в Российской Федерации, другие федераль­ные законы, Гражданский кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, указы Президента Российской Федерации и постановления Пра­вительства Российской Федерации.

2-ой уровень — нормативный. Он включает положения (стандарты) по бухгалтерс­кому учету, устанавливающие принципы, правила и спосо­бы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и предоставления бухгалтерской отчетности.

3-ий уровень – методический. Его формируют методические указания по ведению бухгалтерского уче­та, в том числе инструкции, рекомендации и т.п. Важнейшими документами данного уровня являются План счетов бухгалтерского учета и инструк­ция по его применению. К ним также можно отнести различные указания Минфина России по вопросам, возникающим впервые в хозяйственной практике организаций (векселя, договор о доверительном управлении имуществом и др.).

4-ый уровень – организационный. Это документы, самостоятельно разработанные организация­ми исходя из своей структуры, отрасли и других особенно­стей деятельности, но на основе законодательства РФ. К таким документам относятся учетные политики, рабо­чий план счетов, схема документооборота, различные по­ложения.

Традиционно учет подразделяется на финансовый, уп­равленческий и налоговый.

Финансовый охватывает учетную информацию, ко­торая, помимо использования ее внутри фирмы, сообщается и тем, кто находится вне организации.

Управленческий - это подсистема общего бухгалтерского уче­та, которая в рамках одной организации обеспечивает уп­равленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления и контроля за дея­тельностью организации.

Налоговый - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуще­ствленных налогоплательщиком в течение отчетного (на­логового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за пра­вильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

ГЛАВА II ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1. Предмет бухгалтерского учета и его объекты

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятель­ность предприятия.

Объекты бухгалтерского учета – это имущество организаций, их капитал, обязательства, доходы, расходы и хозяйственные операции, осуществляемые ими в процессе деятельности. В рамках бухгалтерской терминологии понятие «имущество» можно определить как активы организации.

По составу и характеру использования активы подразделяются на внеоборотные и оборотные.

К внеоборотным активам относятся:

• Нематериальные активы – объекты, не имеющие материально-вещественной структуры, осуществляющие самостоятельные функции в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо предназначенные для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящие доход. К ним относятся права, возникающие: из авторских и иных договоров на произведения на­уки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.; из патентов на изобретения, промышленные образ­цы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслужи­вания или лицензионных договоров на их использо­вание; из прав на ноу-хау и др.

Кроме того, к нематериальным активам могут отно­ситься организационные расходы, а также деловая репутация организации.

• Основные средства – это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превыша­ющего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. К ним относятся земля, здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инстру­мент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, много­летние насаждения, внутрихозяйственные дороги и про­чие основные средства.

• Незавершенное строительство — это затраты в незавершенных капитальных вложениях, к которым от­носятся не оформленные актами приемки-передачи основ­ных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные, затраты по отводу земельных участков, на подготовку кадров и др.)
• Долгосрочные финансовые вложения включают инвестиции организации в ценные бума­ги организаций и государства, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предостав­ленные другим организациям и государству (в соответствии с действующим законодательством) займы сроком обращения свыше 12 месяцев.

Оборотные активы – это имущество, в отношении которого можно предполагать, что оно будет превращено в денежные средства или потреблено в течение одного года или обычного операционного цикла, если он превышает один год. К ним относятся:

• Материально-производственные запа­сы – сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покуп­ные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции, прочие материалы. Материально-производственные запасы, предназначенные для продажи, включают готовую продукцию и товары.

Незавершенное производство — продук­ция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также из­делия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

• Краткосрочные финансовые вложе­ния — это вложения организаций на срок менее 12 месяцев.

• Дебиторская задолженность – это долги покупателей, заказчиков за реализованную продукцию, работы, услуги, а также задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал и задолженность прочих дебиторов (переплата налогов в бюджет, государственные внебюджетные фонды, подотчетных лиц, работников организации по предоставленным займам и возмещению материального ущерба).

• Денежные средства - остатки наличных денег в кассе предприятия либо на счетах в банках (расчетном, ва­лютном и др.), а также ценные бумаги (акции, векселя, сберегательные сертификаты) и др.

Активы включают также объекты, не относящиеся к имуществу – расходы будущих периодов, затраты по невыполненным договорам на оказание услуг, которые традиционно выступают предметом бухгалтерского учета.

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.

В состав собственного капитала входят уставный капитал, добавочный, резервный капитал, нераспределенная прибыль, средства целе­вого финансирования и прочие резервы.

Уставный капитал — его величина определяется в учредительных документах предприя­тия, он формируется за счет денежных или имуществен­ных взносов учредителей, при этом величина вклада определяет долю собственника в имуществе предприятия.

Добавочный капитал создается за счет переоцен­ки основных средств производственного назначения, полу­ченного эмиссионного дохода в акционерных обществах (разница между продажной стоимостью и номинальной стоимостью выпущенных акций, уменьшенная на сумму расходов по их реализации).

Резервный капитал формируется из нераспределенной прибыли и предназначен для покрытия убыт­ков организации, погашения ее облигаций, выкупа собственных акций и для других целей. Образование резервного капитала может быть обязательным и добровольным. В обязательном порядке, например, формируется резервный капитал акционерных обществ. На предприятиях, выпускающих продукцию с гаран­тийным сроком эксплуатации, разновидностью резервного капитала является гарантийный фонд, средства которого используются на покрытие расходов по ремонту, наладке продукции, возвращенной покупателем.

На предприятиях с повышенным риском производства создается страховой фонд на покрытие убытков от стихий­ных бедствий, аварий.

Средства целевого финансирования могут поступать из бюджета в виде государственной помощи, от других организаций и лиц и предназначаться для проведения конкретных мероприятий.

Резервы – это денежные средства, которые находятся в распоряжении организаций для осуществления возникающих дополнительных затрат, устранения временных финансовых затруднений и обеспечения нормальных условий деятельности. Они могут формироваться за счет себестоимости, а также за счет доходов организации. Резервы за счет себестоимости — это ре­зервы на ремонт основных средств, на оплату предстоящих отпусков, выплату вознаграждения по итогам работы за год, за выслугу лет.За счет доходов создается, к примеру, резерв по сомнительным долгам.

Обязательства – это задолженность организации как результат определенного действия или бездействия по отношению к другому лицу, в связи с чем возникает требование передать активы, выполнить работу, уплатить деньги, совершить иные действия в пользу этого лица по договору или в силу действия другой правовой нормы, а также обычаев делового оборота. К ним относятся кредиты банков, займы физических и юридических лиц, кредиторская задолженность.

Кредиторская задолженность — это задол­женность поставщикам, подрядчикам, бюджету, рабочим по заработной плате и т. д. Задолженность перед рабочими по заработной плате, налогам, платежам перед бюджетом называется обязательством по распреде­лению. Если истек установленный срок давности по кредитор­ской задолженности, то она списывается в доход предпри­ятия.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации (за исключением вкладов собственников имущества).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации (за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества).

В процессе хозяйственной деятельности объекты бухгалтерского учета находятся в непрерывном движении. Их величина и структура изменятся под влиянием совершающихся хозяйственных операций.

Хозяйственные операции, осуществляемые организа­цией в процессе ее деятельности, можно разделить на три части:

• снабжение — форма обеспечения предприятия сред­ствами производства от предприятия-изготовителя. В бухгалтерском учете определяется себестоимость приобретенных запасов, отражаются расчеты с поставщиками и подрядчиками и др.
• производство — изготовление продукции, выполне­ние работ, оказание услуг. Учет затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости - один из основных участков бухгалтерского учета.
• реализация — осуществление договорных обяза­тельств перед заказчиком и покупателем.

2.2. Виды измерений и оценок, применяемых в бухгалтерском учете

Весь хозяйственный учет ведется с использованием натураль­ных, трудовых и денежных измерителей.

Натуральными считаются физические меры веса, длины, площа­ди, а также количественные характеристики объекта. Они используются при учете различных видов имущества, при­меняются во всех видах хозяйственного учета.

Трудовые измерители применяются для учета затрат труда и показывают количество затраченного времени в днях, часах. Используются чаще в сочетании с натуральными измерителями для определения производительности труда работников предприятия и для начисления заработной платы.

Универсальным и обобщающим измерителем является денежный (стоимостной). Он позволяет учитывать различные объекты бухгалтерского учета в единой стоимостной оценке.

При оценке отдельных активов в международ­ных стандартах финансовой отчетности используются:

1. Метод исторической оценки, в качестве которой принимается фактическая стоимость приобрете­ния (аналогична фактической себестоимости по россий­ским правилам).
2. Метод текущей оценки, в качестве которой может приниматься:

- восстановительная стоимость, т. е. сумма, за которую эквивалентный актив приобретался бы или воспро­изводился в настоящее время;

• возможная цена продажи (погашения), т. е. сумма, за которую актив может быть реализован, а обязатель­ство может быть погашено в настоящее время (ана­логична рыночной стоимости);
• текущая дисконтированная стоимость;
• справедливая стоимость, т. е. сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполне­ния обязательств при совершении сделки между хо­рошо осведомленными, желающими совершить та­кую сделку независимыми друг от друга сторонами.

Основным способом оценки активов при их признании в учете является оценка по ве­личине фактических затрат. Согласно существующим правилам, для отдельных активов она называется фактическая себе­стоимость (материалы, товары, готовая продукция), для других — первоначальная стоимость (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения). Восста­новительная стоимость используется для оценки основных средств в случаях их переоценки. Рыночная стоимость мо­жет быть использована в балансе в определенных ситуаци­ях для некоторых активов: материально-производствен­ных активов, финансовых вложений.

2.3 Методы бухгалтерского учета

Решение задач бухгалтерского учета осуществляется посредством различных способов и приемов, совокупность которых составляет метод

бухгалтерского учета. В отечественном бухгалтерском учете метод рассматривается как взаимосвязанное отражение, обобщение и соизмерение в денеж­ном выражении фактов хозяйственной деятельности. Основными элементами метода бухгалтерского учета являются:

Документирование - позволяет проводить сплошное и непрерывное наблюдение за объектами учета.

Инвентаризация (фактическое наблюдение) - дополняет документирование, выявляет незафиксированные в первич­ных документах хозяйственные явления.

Оценка - используется для перевода натуральных и трудо­вых измерителей в стоимостные выражения всех видов имущества предприятия в денежной форме.

Калькулирование - расчет себестоимости изготовляемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, а также приобретаемых предметов труда. Калькуляция, позволяющая определить фактическую себестоимость объектов, является основой их денежной оценки. Она используется для контроля за уров­нем производственных затрат. Калькуляцию составляют в денежной оценке на единицу продукции или на весь вы­пуск.

Счета используются для экономической группировки объектов учета, регистрации изменений отдельных средств предприятия или его источников.

Двойная запись — взаимосвязанное отражение процессов, вызванных хозяйственной операцией.

Бухгалтерский баланс дает обобщенную характеристику средств предприятия и источников их образования на от­четную дату. В нем отдельно отражаются средства предприя­тия и источники, как остатки в денежном выражении, что позволяет проанализировать обеспеченность предприятия имуществом, его финансовую устойчивость.

Отчетность является завершающим этапом учетного процесса. В ней детально в специальных формах рассматриваются различные аспекты хозяйственной деятельности организаций путем отражения состояния и движения всех видов активов, капитала и обязательств.

2.4. Инвентаризация имущества, капитала и обязательств предприятия

Для обеспечения соответствия учетных данных о средствах хозяйствования с их фактическим наличием применяется специфический метод бухгалтерского учета, называемый инвентаризацией. В зависимости от полноты ох­вата объектов она делится на: полную и частичную.

Полная охватывает все без исключения средства хозяй­ства и проводится перед составлением годового отчета. Частичная — это проверка конкретного вида средств хозяйства.

По характеру проведения различают инвентаризации плановую и внезапную. Плановая проводится в установленные приказом руко­водителя сроки а также внезапная — по распоряжению руководителя, след­ственных органов, после стихийных бедствий.

Количество инвентаризаций в отчетном году и даты их проведения устанавливаются предприятием самостоятель­но, но не менее одного раза в год перед составлением го­дового отчета, кроме обязательных инвентаризаций, кото­рые проводятся в следующих случаях:

• при передаче имущества в аренду;
• при выкупе, продаже имущества;
• при ликвидации и реорганизации предприятия;
• при смене материально-ответственного лица;
• установления фактов хищения или порчи имущества.

Как правило, перед составлением годового отчета не позднее 1-го января текущего года проводят инвентаризацию основных средств, производственных запасов, незавер­шенного строительства, оборудования к установке, неза­вершенного производства, готовой продукции, денежных документов и ценных бумаг, расчетов с кредиторами и де­биторами. Инвентаризацию зданий, сооружений и других неподвиж­ных объектов основных средств проводится 1 раз в 3 года, библиотечных фондов — 1 раз в 5 лет.

Началу инвентаризации должен предшествовать приказ, в котором определяется состав центральной и рабочих ко­миссий. В состав центральной комиссии входят: руководитель предприятия; главный бухгалтер; другие руководящие лица. В состав рабочей комиссии входят: представитель бухгалтерии; начальник структурного подразделения. При этом рабочая комиссия должна иметь не менее 3 человек.

Перед началом или в день инвентаризации материально-ответственное лицо дает расписку в том, что все материальные ценности учтены и приходно-расходные документы переданы в бухгалтерию. Все мате­риальные ценности сплошным порядком учитываются и записываются в инвентаризационную опись, которая со­ставляется в двух экземплярах. В конце инвентаризации материально-ответственное лицо дает расписку в том, что все материальные ценности, записанные в инвентаризаци­онные описи, находятся на его ответственном хранении и претензий к проведению инвентаризации нет. Члены ко­миссии подписывают инвентаризационную опись, кроме материально-ответственного лица.

Инвентаризация проводится непременно в присутствии материаль­но-ответственного лица. На оформление инвентаризаци­онной описи предоставляется 3 дня, затем ее передают в бухгалтерию (1-й экземпляр), 2-й остается у материально-ответственного лица. Рядом с фактическими данными проставляются учет­ные данные, затем выводится результат. На обработку инвентаризационной описи отводится 10 дней с момента пе­редачи их в бухгалтерию.

Результат инвентаризации (излишек или недостача) от­ражается в учете. Излишек приходуется, его стоимость относится на уве­личение прибыли отчетного периода. Недостача материальных ценностей может быть по вине материально-ответственного лица или виновник мо­жет быть не установлен. Если виновное лицо по недостаче не установлено, то на основании приказа, протокола комиссии, сумма недоста­чи списывается на расходы предприятия. Если же виновное лицо установлено, то недостача по балан­совой стоимости списывается на увеличение дебиторской за­долженности.

Недостачи в пределах установленных норм (норм естественной убыли) относятся на увеличение расходов предприятия.

Глава 3. Бухгалтерский баланс

3.1. Сущность, структура и виды бухгалтерских балансов

Баланс это основной метод бухгалтерского учета, кото­рый заключается в экономической группировке остатков средств предприятия и источников их образования в де­нежном измерителе на определенную дату отчетного года.

Основой его построения является экономическая группировка финансовых средств.

Баланс представляет собой двухстороннюю таблицу, левая сторона которого — актив, правая — пассив. В активе баланса представлены внеоборотные и оборотные активы, в пассиве — капитал и обязательства организации. Баланс включает пять разделов со сквозной нумерацией. В активе — 1, 2 разделы, в пассиве — 3, 4, 5. Каждый раздел актива и пассива состоит из статей (строк) баланса. Подводятся итоги по каждому разделу в активе и пассиве. Сумма ито­гов двух разделов актива баланса должна быть равна сумме трех разделов пассива баланса. Итог баланса называют ва­лютой баланса. В графе 3 баланса записывают остатки средств и источников на 01.01 отчетного года (вступитель­ное сальдо баланса). В графе 4 указывают остатки средств и источников на дату составления баланса. Официально он публикуется на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января следующего года.

По своему назначению и содержанию различают следующие виды балансов:

- Вступительный (организационный) баланс. Он открывает ве­дение бухгалтерского учета на данном предприятии, вновь созданном, или на предприятии, являющемся правопре­емником ранее действовавшего.

- Промежуточный (месячный, квартальный) и годовой бухгалтерские балансы. По форме они могут не отличаться один от другого, но техника формирования их различна. Проме­жуточный баланс составляется обычно на основе книжных данных. Формированию годового баланса обязательно предшествуют ряд этапов (закрытие счетов, инвентариза­ция и т. д.).

- Санируемые балансы составляют, когда предприятие го­товится к банкротству с привлечением аудитора. Состав­ляется до окончания отчетного периода для того, чтобы от­разить реальное состояние. В отличие от обычного, в котором некоторые статьи рассматриваются как реаль­ные, в санируемом балансе эти статьи могут не принимать­ся в расчет или значительно уцениваться, если будет уста­новлено, что их цифры не отвечают действительности.

Ликвидационный баланс отличается от других оценкой своих статей, производимой по реализационной стоимости.

В основе построения бухгалтерского баланса лежит принцип двойственности, уравнение которой имеет вид:

Актив баланса = Пассив баланса.

При отсутствии у организации обязательств ее активы равны капиталу:

Активы = Капитал.

При возникновении обязательств уравнение двойственности принимает вид:

Активы = капитал + Обязательства.

В рыночной экономике бухгалтерский баланс является основным источником информации для различных пользователей. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров, маркетологов и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. По балансу определяют, способно ли предприятие выполнить свои обязательства перед третьими лицами или у него возникнут финансовые затруднения. На основе баланса определяют конечный финансовый результат деятельности предприятия, по которому судят о способности руководства сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы. Данные баланса используются также банками, налоговыми органами и органами государственного управления.

3.2 Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями

В процессе хозяйственной деятельности организации осуществляют хозяйственные операции, которые вызывают изменения в составе активов, капитала и обязательств. Существует четыре типа изменений в балансе:

1. Активный тип — вызывает уменьшение одной актив­ной статьи и увеличение другой. Валюта баланса не изме­няется.
2. Пассивный — в результате одна статья пассива увели­чилась, а другая — уменьшилась. Валюта баланса не изме­няется.
3. Активно-пассивный в сторону увеличения — происхо­дит увеличение одной статьи актива и одной статьи пасси­ва баланса. Валюта баланса увеличивается.

4.Активно-пассивный в сторону уменьшения — вызывает уменьшение одной статьи в активе баланса и другой в пас­сиве баланса. Валюта баланса уменьшается.

Любая хозяйственная операция вызывает в бухгалтерском балансе изменения какого-нибудь из указанных типов и затрагивает не менее двух статей баланса. Однако какие бы ни совершались хозяйственные операции и какие бы они ни вызывали изменения в бухгалтерском балансе, равенство между активом и пассивом всегда сохраняется. Такая особенность баланса обусловлена принятым способом отражения хозяйственных операций. Именно из-за двойственности изменений, происходящих под влиянием осуществления хозяйственных операций, необходимо взаимосвязанное отражение хозяйственных операций по методу двойной записи. Применение способа балансового обобщения позволяет контролировать состояние и использование активов и обязательств организации, регистрировать изменения, которые с ними происходят.

Глава 4. Счета в бухгалтерском учете

4.1. Понятие и строение счета. Двойная запись.

Средства, отраженные в балансе, постоянно видоизменяются под влиянием хозяйственных операций. Однако после каждой операции практически невозможно составлять баланс, поэтому все операции, совершаемые за отчетный период, необходимо группировать по экономически однородным признакам. Для этого применяются счета бухгалтерского учета. Они являются составной частью метода бухгалтерского учета и представляют собой способ отражения, экономической группировки и оперативного контроля активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций.

Графически счет представляет собой двухстороннюю таблицу, в кото­рой в разных измерителях делаются учетные записи, в зави­симости от характера учитываемого объекта, но обязатель­но отражают в денежном измерителе объект учета.

Дт счет № Кт
Сальдо начальное	Сальдо начальное
Оборот	Оборот
Сальдо конечное	Сальдо конечное

Левая часть счета называется дебетом, правая — кредитом.

Для каждого вида активов, капитала и обязательств открываются отдельные счета. Итоги учетных записей за месяц по дебету или кредиту счета называются оборотом. Разность между суммами, проставленными на одной стороне счета и указанными на другой его стороне, называется сальдо (остатком). Остатки могут быть дебетовыми или кредитовыми в зависимости от того, превышает ли дебет кредит или наоборот.

Остаток на начало месяца — это начальное (входящее) сальдо. Остаток на конец месяца — конечное (исходящее) сальдо.

В зависимости от вида учитываемых объектов счета делятся на активные (А) и пассивные (П).

Активными называются счета, отражающие внеоборотные и оборотные активы, пассивными – счета для учета капитала и обязательств.

Строение активного счета

Дт счет № Кт
Сальдо начальное
Увеличение +	Уменьшение -
Оборот	Оборот
Сальдо конечное

По дебету активного счета отражается увеличение средств, по кредиту — уменьшение средств. Сальдо на­чальное и сальдо конечное всегда указывается по дебету счета. Сальдо конечное определяется по формуле:

Сальдо начальное + Оборот по дебету — Оборот по кредиту.

Строение пассивного счета

Дт счет № Кт
	Сальдо начальное
Уменьшение -	Увеличение +
Оборот	Оборот
	Сальдо конечное

По кредиту пассивного счета отражается увеличение, по дебету — уменьшение. Сальдо начальное и сальдо конечное всегда указывается по креди­ту счета. Сальдо конечное определяется по формуле:

Сальдо начальное + Оборот по кредиту — Оборот по дебету.

В бухгалтерском учете также используются счета, имеющие признаки активных и пассивных счетов. Их называют активно-пассивными счетами.

Строение активно-пассивного счета

Дт А – П Кт
Сальдо начальное	Сальдо начальное
Оборот	Оборот
Сальдо конечное	Сальдо конечное

По дебету активно-пассивных счетов отражают дебиторскую задолженность, по кредиту – кредиторскую задолженность. Остатки таких счетов одновременно могут быть дебетовыми и кредитовыми, поэтому их показывают развернуто.

Оборот по дебету и кредиту определяется с учетом экономического содержа­ния операции. Для определения сальдо конечного используют пра­вило: определяется сальдо конечное по активному и пассивному счету отдельно, в зависимости от конкретной хозяйственной операции. В практике бухгалтерского учета активно-пассивные счета обычно разделяются.

Двойная запись - это запись хозяйственных процессов единой хозяйственной операции дважды в одина­ковой сумме на двух или более взаимосвязанных счетах.

Взаимосвязь между счетами по поводу хозяйственной операции называется корреспонденцией счетов.

Сама запись хозяйственных опера­ций, выраженных по дебету одного счета и кре­диту другого счета в одинаковой сумме называется бухгалтерской проводкой. Для ее составления необходимо, во-первых, определить изменения, вызванные хозяйственной операцией, а также определить, какие средства или источники изменились по данной хозяй­ственной операции; во-вторых, установить, на каких сче­тах учитываются данные средства (источники), и, в-треть­их, записать изменения на счетах, определив их тип.

В практике бухгалтерского учета применяются следующие проводки:

а) простые, где участвуют два счета.

б) сложные (сводные), где участвуют более двух счетов. Они используются для отражения начисленных сумм по заработной плате и отчислений по ЕСН разных кате­горий работников предприятия и т. д. Любую слож­ную проводку можно разбить на несколько простых.

в) сторнировочные записи (метод красного сторно). Применяется для исправления неверно составленных бухгалтерских проводок в части корреспонденции счетов или сумм хозяйственной операции. Сумма в сторнировочной проводке всегда отрицательная. Она записывается красными чернилами или обво­дится рамкой.

Применяется также односторонняя бухгалтерская проводка, которая составляется по забалансовым счетам. В ней указывается только дебет или кредит забалансового счета. По забалансовым счетам учитывают средства, не принадлежащие предприятию, движение по счету отражают, не за­трагивая расчетных взаимоотношений.

4.2. План счетов

План счетов — сгруппированный и систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета с указанием их щифров и установленный для определенной категории предприятий. В настоящее время действует План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 г № 94н.

План счетов состоит из 8 разделов, включает 99 шиф­ров счетов. С учетом изменений и дополнений из них использует­ся 63 шифров счетов. Кроме счетов, указанных в 8 разде­лах, самостоятельно выделены забалансовые счета. Шифры синтетических счетов - двузначные, а забалансовых – трехзначные. Аналитические счета в План счетов не включаются, так как это сделало бы его громоздким и неудобным для пользователя.

Для всех отраслей хозяй­ства план счетов является единым. Это обеспечивает правильное отражение хозяйственной деятельности предприятий в соответствии с отраслевыми особенностями, единообразие бухгалтерского учета, способствует его упорядочению и упрощению. На практике использование Плана счетов значительно ускоряет работу бухгалтера, так как вместо названия счета указывают его шифр.

На основе типового Плана счетов бухгалтерского учета предприятия могут разрабатывать и создавать рабочий план счетов, где указываются необхо­димые синтетические счета 1 и 2-го порядка с подробным описанием порядка их применения. Рабочий план счетов утверждается приказом об учетной политике. Для учета специфических операций организация может вводить в план счетов дополнительные счета, используя свободные номера счетов. Предприятия вправе уточнять содержание отдельных субсчетов, исключать и объединять их, вводить дополнительные субсчета исходя из требований анализа, контроля и отчетности.

К Плану счетов разработана инструкция по применению. В ней дана характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, а также типовая корреспонденция счетов. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности или совершения операций, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация дополняет ее, соблюдая единые подходы, установленные инструкцией по применению Плана счетов.

4.3. Классификация счетов

В практике бухгалтерского учета все счета делятся на пять групп:

1. счета имущества и источников их формирования;
2. счета, регулирующие оценку средств;
3. калькуляционные и распределительные;
4. счета для учета реализации;
5. забалансовые счета.

К счетам имущества и источников их формирования от­носят счета по учету основных средств, материалов, гото­вой продукции, товаров, денежных средств, расчетов с де­биторами и кредиторами (все виды задолженности).

К счетам, регулирующим оценку средств, относят счета, регулирующие оценку основных средств, нематериальных активов и товаров.

К калькуляционным счетам относятся счета 08, 20, 21, 23, 28, так как в дебетовой стороне этих счетов учитываются фактические затраты, а по кредиту - фактическая себестоимость произведенных работ, услуг и продукции.

Распределительные счета, входящие в третью группу, в свою очередь делятся на собирательно-рапределительные бюджетно-распределительные.

Собирательно-распределительные счета – 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 97

« Расходы будущих периодов» - всегда активные. Счета 25, 26, 44 закрываются в конце месяца. Счет 97 списывается в течение времени согласно платежным документам, договорам и т.д.

Бюджетно-распределительные счета — 63 «Резервы по сомнительным долгам», 96 «Резервы предстоящих расхо­дов» — всегда пассивные. Предназначены для распределе­ния расходов и доходов по смежным расчетным периодам. По кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» отражают начисление (резервирование) расходов для более равномерного включения их в себестоимость продукции.

По дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» — использование, уменьшение созданных резервов. Резервы на оплату отпусков, на ремонт основных средств, вознаг­раждение за выслугу лет и по итогам работы за отчетный год образуются за счет себестоимости.

По кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным дол­гам» отражается начисление резервов по сомнительным долгам покупателей, заказчиков. Этот резерв создается за счет прибыли до налогообложения в конце отчетного года по итогам инвентаризации дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Резерв по сомнительным долгам образуют предприя­тия, которые ведут учет реализации продукции, работ, ус­луг по мере отгрузки.

Счета 25 «Общепроизводственные расхо­ды», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 97 «Расходы будущих периодов» используются для учета расходов, которые не могут прямым путем быть отнесены на калькуляционные счета, так как расходы, уч­тенные по дебету 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на прода­жу», 97 «Расходы будущих периодов», относятся не к одно­му виду продукции (работ, услуг), а к нескольким, следо­вательно, фактические расходы (дебетовый оборот по этим счетам) в конце месяца распределяют между видами продукции, работ, услуг пропорционально определенной базе распределения (заработная плата рабочих, отпускная цена по определенным видам продукции).

Счета для учета реализации — активно-пассивные — счет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». По де­бету этих счетов записывается фактическая себестоимость проданной продукции (90 «Продажи») или остаточная сто­имость основных средств, нематериальных активов и дру­гих видов имущества (91 «Прочие доходы и расходы»), а по кредиту — выручка от продажи продукции (90 «Продажи») или имущества (91 «Прочие доходы и расходы»). Выручка уменьшается на сумму НДС, оплаченную покупателем, которую следует перечислить в бюджет. Соизмеряя оборо­ты по кредиту и дебету счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», определяют финансовый результат (прибыль или убыток), на величину которого эти счета закрываются. Финансовый результат переносят на счет 99 «Прибыли и убытки».

Забалансовые счета — синтетические счета первого по­рядка. К ним могут открываться самостоятельно субсчета. Всегда активные. Учитывают имущество, не принадлежа­щее предприятию, или долги, потери, списанные, но в бу­дущем оплачиваемые.

В зависимости от структуры и назначения счета делятся на следующие группы:

1. основные;
2. регулирующие;
3. сопоставляющие.

Основные счета бывают активные и пассивные, их на­зывают балансовыми, так как обычно остатки по этим сче­там отражают в балансе. Основные активные счета отражаются следующим образом: - Инвентарные — учитывают отдельные виды имуще­ства (01 «Основные средства», 03 «Доходные вложе­ния в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 04 «Нематериальные активы», 11 «Живот­ные на выращивании и откорме»). По дебету отража­ют поступление имущества, а по кредиту — выбытие, использование. Сальдо — наличие соответствующих средств соответственно на начало или конец перио­да. Сальдо всегда дебетовое. Денежные — 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Ва­лютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения».

Счета расчетов с дебиторами — 62 «Расчеты с поку­пателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты». В зависимости от экономического содер­жания хозяйственных операций, на них учитывае­мых, являются чаще всего активными. Сальдо ко­нечное записывается по дебету. Оборот по дебету — увеличение дебиторской задолженности, по креди­ту — уменьшение, погашение задолженности.

Основные пассивные счета учитывают состояние и изме­нение собственного и заемного капитала. Они делятся на:

• Фондовые — 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспре­деленная прибыль (непокрытый убыток)». По дебету отражается уменьшение капитала, а по кредиту — увеличение капитала.
• Ссудные (счета кредитов). Всегда пассивные. Это сче­та 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и зай­мам». По дебету отражается погашение кредитов, займов. По кредиту — получение кредитов, займов. Сальдо — остаток кредиторской задолженности по полученным кредитам, займам.
• Счета расчетов с кредиторами — 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйствен­ные расчеты». По кредиту отражается увеличение кре­диторской задолженности юридических или физичес­ких лиц. По дебету — погашение кредиторской задолженности юридических или физических лиц.

Регулирующие счета делятся на: контрарные и дополнительные.

Используются для уточнения оценки отдельных видов средств и источников. Регулирующие счета вводят отдельно к основному счету, с которым они связаны. Сумма регу­лирующего счета используется для нахождения величины стоимости объекта учета на основном счете. Для этого данные регулирующего счета прибавляются или отнима­ются из данных основного счета.

Контрарные счета делятся на контрактивные и контр­пассивные.

Контрактивные противостоят основному активному счету.

К / А	П		А
	сч. 02		сч. 01
	сч. 05		сч. 04
	сч. 42		сч. 41