Бухгалтерский учет и Аудит

Учет денежных средств на примере ООО "Орион"

Диплом

НГУАС

96

2007

4000

Координаты: электронная почта [email protected] Icq 170552870, телефон 89168119086. www.wiseowl.ru

Содержание

Введение 3

1. Теоретические и методические основы изучения учета денежных средств 6

1.1 Нормативное регулирование учета денежных средств 6

1.2 Обзор литературных источников по проблеме учета денежных средств 13

1.3 Синтетический учет денежных средств 16

1.4 Документальное оформление операций по учету денежных средств 21

2. Учет денежных средств на ООО «Орион» 27

2.1 Краткая характеристика ООО «Орион» 27

2.2 Учет кассовых операций на ООО «Орион» 28

2.3 Учет расчетных операций на ООО «Орион» 30

2.4 Учет прочих операций с денежными средствами на примере ООО «Орион» 33

3. Компьютерное обеспечение работы 35

4. Экономическая оценка работы 47

4.1 Оценка финансового состояния ООО «Орион» 47

4.2 Отчет о движении денежных средств и его составление 63

4.3 Анализ движения денежных средств 68

5. Разработка мероприятий и мер по решению проблем по учету денежных средств 75

Заключение 86

Список литературы 91

Приложения 94

Введение

Актуальность исследования заключается в том, на сегодняшний день учет денежных средств занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета в организациях. Кроме того, сегодня, когда финансовое положение многих российских предприятий крайне неустойчиво, для их финансово - бухгалтерских служб одним из основных объектов анализа и управления должны стать денежные средства.

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат. Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.

Денежные средства играют важную роль в хозяйственной деятельности предпри­ятий, в функционировании органов государства, в усилении заинтересо­ванности людей в развитии и повышении эффективности производства, экономном использовании ресурсов.

В современной экономике деньги выполняют 3 основные функции:

• являются средством обмена, выполняют роль посредника при обмене товарами. Они движутся навстречу товарам при реализации послед­них и навстречу факторам производства при их покупке;
• деньги служат единицей счета, позволяя оценивать не только стои­мость товаров, но и национальный объем производства, экономиче­ское положение нации;
• деньги служат также средством накопления богатства, т.к. их удоб­нее хранить, чем какие-либо товары, и получать доход при помеще­нии денег в банки.

Для оценки деятельности предприятия наиболее важное значение имеют три показателя:

• выручка от реализации товаров (продукции, работ и услуг);
• прибыль;
• поток денежных средств.

Абсолютная величина этих показателей и динамика их измене­ния в течение года характеризуют (при прочих равных условиях) результативность работы предприятия за определенное время (год, квартал, месяц). Однако в условиях хронических неплатежей пер­востепенное значение приобретает поток денежных средств, посту­пающих предприятию от различных видов деятельности.

В случае превышения поступлений денежных средств над пла­тежами предприятие получает конкурентные пре­имущества, необходимые для текущего и перспективного развития. Эти преимущества состоят в том, что наличие свободных денежных средств позволяет вложить их в наиболее доходные сферы биз­неса (деятельности) с целью получения дополнительной прибыли. Кроме того, постоянное наличие определенной суммы денежных средств помогает поддерживать на приемлемом уровне текущую платежеспособность.

Денежные средства являются наиболее дефицитным ресурсом в транзитивной экономике, и успех предприятия (корпорации) во многом определяется способностью его руководства мобилизовать и эффективно использовать денежные средства.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств.

Целью данной дипломной работы является раскрытие содержания учета и анализа движения денежных средств на примере предприятии ООО «Орион».

Исходя из актуальности и цели исследования поставлены следующие задачи:

1. раскрыть теоретические и методические основы изучения учета денежных средств;

2. исследовать систему учета денежных средств на предприятии;

3. описать компьютерное обеспечение работы;

4. сделать экономическую оценку работы;

5. разработать мероприятия по решению проблем по учету денежных средств на предприятии.

Объектом исследования является ООО «Орион».

Предметом исследования стал учет и анализ движения денежных средств на указанном объекте исследования

Информационной базой исследования является нормативная документация, литература по бухгалтерскому учету, регистры синтетического и аналитического учета денежных средств.

В работе применялись следующие методы исследования: наблюдение, обобщение информации, методы бухгалтерского учета (двойная запись, балансовое обобщение, счета), методы анализа и т.д.

Практическая ценность работы заключается в том, что она выполнена на материалах реального предприятия ООО «Орион» и содержит рекомендации по улучшению учета и использования денежных средств на предприятии.

1. Теоретические и методические основы изучения учета денежных средств

1.1 Нормативное регулирование учета денежных средств

Основными нормативными документами по учету денежных средств являются [16; с.234]:

• Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-II.

Основные положения о деньгах и о видах расчетов в Российской Федерации сформулированы Гражданским кодексом РФ, поскольку деньги являются объектом гражданского оборота (как вид имущества).

Согласно ст.140 ГК РФ платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

• Федеральный закон от 22.05.03 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»

В соответствии со ст.2 Федерального закона все организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке применяют контрольно-кассовую технику.

В Законе № 54-ФЗ сформулированы основные требования, предъявляемые к ККТ. Так, в ст.4 Закона № 54-ФЗ указано: контрольно-кассовая техника, применяемая организациями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями, должна:

- быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика;

- быть исправна, опломбирована в установленном порядке;

- иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.

• Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгал­терской отчетности организаций»

Применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств

• Положение ЦБ России от 03.10.02 г. № 2-П «О безналичных расчетах в РФ»

Настоящее Положение регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов, а также устанавливает правила проведения расчетных операций по корреспондентским счетам (субсчетам) кредитных организаций (филиалов), в том числе открытых в Банке России, и счетам межфилиальных расчетов. Настоящее Положение не распространяется на порядок осуществления безналичных расчетов с участием физических лиц.

• Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 9 октября 2002 года № 199-П

Настоящее Положение устанавливает порядок ведения кассовых операций при совершении банковских операций и сделок, хранения, перевозки и инкассации денежной наличности и ценностей для кредитных организаций (филиалов) и их внутренних структурных подразделений (дополнительных офисов, кредитно-кассовых офисов, операционных касс вне кассового узла, обменных пунктов и иных внутренних структурных подразделений, предусмотренных нормативными актами Банка России), действующих на территории Российской Федерации.

• Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У «Об уста­новлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Рос­сийской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»

Согласно п.1. Указания предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке установлен в сумме 60 тыс. руб.

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Для формирования информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах, открытых в банках, предназначены счета разд.V "Денежные средства" Плана счетов.

• Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н (ПБУ 3/2000).

Настоящее Положение устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных и бюджетных организаций), особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту Российской Федерации - рубли.

• Положение ЦБ России от 05.01.98 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ"

В соответствии с п.2.8 Положения предприятия могут получать наличные денежные средства в учреждениях банков, в которых открыты соответствующие счета на цели, установленные федеральными законами, иными правовыми актами, действующими на территории РФ, и нормативными актами Банка России.

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Под организацией понимаются юридические лица по законодательству Российской Федерации (кроме банков), включая организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.

Согласно п. 1.4. Методических указаний основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

• Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18.

В соответствии с п.3 Порядка ведения кассовых операций для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов регламентируются разд.II Порядка. В п.20 Порядка перечислены требования, предъявляемые к оформлению приходных и расходных кассовых ордеров (или документов, их заменяющих).

Общие вопросы учета регулируются следующими нормативными актами:

• Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96г. № 129-ФЗ.

Указанный Закон имеет большое значение для развития бухгалтерского учета в стране, поскольку:

а) повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций;

б) закрепляет обязанность юридических лицах вести бухгалтерский учет;

в) повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого законодательства.

Закон "О бухгалтерском учете" состоит из трех разделов и 19 статей.

В первом разделе "Общие положения" дано определение сущности бухгалтерского учета, названы его объекты (имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции), указаны задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете (синтетический и аналитический учет, План счетов, бухгалтерская отчетность и т.п.). В разделе указан также свод законодательных актов Российской Федерации о бухгалтерском учете, изложен порядок регулирования бухгалтерского учета.

Во втором разделе "Основные правила ведения бухгалтерского учета" изложены требования к ведению бухгалтерского учета (обязательность двойной записи хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, осуществление учета на русском языке, в валюте Российской Федерации, обязательность формирования учетной политики и обязательность обособленного учета текущих затрат и капитальных и финансовых вложений), к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств.

В третьем разделе "Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности" изложены основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов бухгалтерского учета.

• Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации". ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 529.

Как определено в Законе о бухгалтерском учете, одна из основных задач бухгалтерского учета - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователям - инвесторам, кредиторам, органам исполнительной власти, общественности и др. Такая информация формируется в бухгалтерской отчетности.

Настоящее Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н.

Положение призвано конкретизировать Закон о бухгалтерском учете. Положение включает шесть разделов.

В разд.I "Общие положения" определены порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, а также взаимоотношения организации с внешними пользователями бухгалтерской информации. В этом же разделе определены сущность бухгалтерского учета и его задачи, указываются основные элементы приказа (распоряжения) по учетной политике.

В разд.II "Основные правила ведения бухгалтерского учета" изложены требования к ведению бухгалтерского учета (использование двойной записи на основе рабочего плана счетов, учет должен вестись в рублях и на русском языке, обязательность формирования учетной политики на основе установленных допущений и требований, раздельного учета текущих затрат на производство и капитальных и финансовых вложений). Кроме того, в разделе рассмотрен порядок документирования хозяйственных операций, ведения регистров бухгалтерского учета (содержание которых объявляется коммерческой тайной), оценки имущества и обязательств, порядок инвентаризации имущества и обязательств, с указанием случаев обязательного проведения инвентаризаций и бухгалтерских записей по выявленным при инвентаризации отклонениям.

В разд.III "Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности" указаны состав бухгалтерской отчетности, порядок ее формирования, правила оценки статей бухгалтерской отчетности (по незавершенным капитальным вложениям, финансовым вложениям, основным средствам, нематериальным активам, сырью, материалам, готовой продукции и товарам, незавершенному производству и расходам будущих периодов, капиталу и резервам, расчетам с дебиторами и кредиторами, прибыли (убытку) организации).

В разд.IV "Порядок представления бухгалтерской отчетности" указывается, в какие сроки, по каким адресам и в каком порядке представляются бухгалтерские отчеты организациями различных правовых форм.

В разд.V "Основные правила составления сводной отчетности" излагается понятие сводной отчетности и определен порядок и сроки ее представления организациями и предприятиями различных правовых форм.

В разд.VI "Хранение документов" определены сроки хранения основных документов по бухгалтерскому учету, порядок их изъятия, возлагается ответственность за хранение первичных документов и учетных регистров на руководителей организаций.

2. Учет денежных средств на ООО «Орион»

2.1 Краткая характеристика ООО «Орион»

Основным видом деятельности ООО «Орион» является оптовая торговля высококачественным керамическим гранитом и другими отделочными материалами ведущих иностранных производителей.

ООО «Орион» – молодая динамично развивающаяся компания, за время своей работы зарекомендовавшая себя на рынке как серьезный и надежный партнер, способный с полной ответственностью и профессионализмом решать поставленные  задачи, что оценено многими строительными и торговыми организациями, компаниями различного профиля, частными клиентами как в Москве, так и в других регионах России.

Компания «Орион»,  являясь представителем китайского концерна «Hitom Ceramics», предлагает к продаже высококачественный керамический гранит различной цветовой гаммы и размеров. Предлагаемая продукция производится в соответствии с международными стандартами качества ISO 9001. Постоянно обновляющийся ассортимент представленной продукции содержит более девяти коллекций. Наряду с полированной и неполированной плиткой компания предлагает различные виды панно, бордюров ступеней, а также плиты для сооружения вентилируемых фасадов. Каждая из предлагаемых коллекций включает в себя широкий диапазон размеров (30х30, 40х40, 60х60, 80х80, 100х100, 60х120).

На складе ООО «Орион» всегда находятся значительные запасы  керамического гранита различных цветов и оттенков. Специалисты компании стремятся организовать свою деятельность так, чтобы максимально удовлетворить запросы своих партнеров.

Гибкий подход к каждому клиенту создает предпосылки для успешного развития дилерских компаний, настроенных на продолжительное сотрудничество на взаимовыгодных условиях. Кроме того, компания регулярно проводит маркетинговые мероприятия, направленные на привлечение конечного потребителя.

Солидные складские запасы, разнообразие ассортимента, грамотный подход к организации бизнеса, гибкая маркетинговая политика, высококвалифицированный персонал,- лишь немногие из конкурентных преимуществ компании, позволяющих последней удерживать прочные позиции на рынке импортного керамического гранита.

2.2 Учет кассовых операций на ООО «Орион»

Общие правила хранения, использования и учета денежных средств устанавливаются ЦБ России. На сегодняшний день действует письмо ЦБ России от 22.09.93 г. № 40 «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в РФ». Дополнительно фирма руководствуется:

• Положением ЦБ России от 05.01.98 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ»;
• Федеральным законом от 22.05.03 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов»

Расчеты на предприятие ООО «Орион» осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

Для работы с наличными денежными средствами предприятие имеет кассовый аппарат. Фирма соблюдает требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в РФ.

Прием наличных денег кассой предприятия производится по приходным кассовым ордерам, свободные денежные средства хранятся в банке.

ООО «Орион» производит платежи по своим обязательствам перед другими предприятиями (поставщиками), как правило, в безналичной форме, а наличными деньгами – в пределах установленной ЦБ РФ суммы.

Предприятие имеет кассу и кассовую книгу по установленной форме.

Наличные деньги в кассе хранятся в пределах установленного банком лимита согласованного с руководителем предприятия. Сверх лимита в кассе фирма может хранить наличные деньги, предназначенные для выплаты зарплаты и пособий, но не более 3 рабочих дней.

На предприятии ООО «Орион» обязанности кассира возложены на бухгалтера, который в свою очередь несет ответственность за сохранность ценностей, находящихся в кассе предприятия.

Информация о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 50 «Касса».

Приход наличных денег в кассу отражается по дебету 50 «Касса» на основании приходно-кассового ордера (форма № КО-1). В кассе предприятия хранятся не только денежные средства предприятия, но и денежные документы (оплаченные авиабилет, проездные и т.д.). Все поступающие средства на предприятие ООО «Орион» приходуются своевременно и в полном объеме.

Расход наличных денег из кассы отражается по кредиту 50 «Касса» на основании расходного кассового ордера (форма № КО-2). При выдаче денег по расходному кассовому ордеру бухгалтер просит предъявить документ, удостоверяющий личность получателя, записывает наименование, номер документа, кем и когда он выдан в расходном ордере. Сотрудник, получивший деньги, ставит свою подпись в расходном ордере.

Приходные и расходные кассовые ордера выписываются в день совершения операции в одном экземпляре с учетом установленных правил их оформления. Приходно-кассовый ордер подписывается главным бухгалтером и кассиром. Расходный кассовый ордер подписывается Директором фирмы и главным бухгалтером. До передачи в кассу предприятия приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации (форма № КО-3). Расходные кассовые ордера, оформленные на платежные (расчетно-платежных) ведомости на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

С 21 ноября 2001 г. на основании указания ЦБ России от 14.11.01 г. № 1050-У устанавливается предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тысяч рублей.

Типовые проводки на предприятии ООО «Орион» по счету 50 «Касса» представлены в таблице 1.

Таблица 1

Типовые проводки ООО «Орион» по счету 50 «Касса»

………….

2.4 Учет прочих операций с денежными средствами на примере ООО «Орион»

Открытие валютного счета предполагает открытие трех счетов для учета операций с иностранной валютой. Банк открывает:

• текущий валютный счет – для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки, и средств, не подлежащих обязательной продаже;
• транзитный валютный счет – для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже;
• специальный транзитный валютный счет – для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке.

Порядок совершения и оформления операций по валютному счету регулируется ЦБ РФ. Учет валютных операций ведется на счете 52 «Валютные счет». Основным счетом на предприятии является 52-1-1 «Текущий валютный счет».

Предприятие ООО «Орион» имеет валютный счет в «Нефтепромбанке» г. Москвы.

Приобретенную валюту предприятие использует на оплату контрактов с иностранными партнерами, на погашение кредитов (займов), полученных в иностранной валюте.

Типовые проводки на предприятии ООО «Орион» по счету 52 «Валютный счет» представлены в таблице 3.

Таблица 3

Типовые проводки ООО «Орион» по счету 52 «Валютный счет»

………….

3. Компьютерное обеспечение работы

"1С:Предприятие 8.0. Управление торговлей" - это современный инструмент повышения эффективности бизнеса торгового предприятия.

Прикладное решение "1С:Предприятие 8.0. Управление торговлей" в комплексе решает задачи управленческого и оперативного учета, анализа и планирования; автоматизирует торговые, финансовые и складские операции; обеспечивает современный уровень управления предприятием. Предметная область, автоматизируемая прикладным решением, может быть представлена в виде следующей схемы (рис.1).

Рис.1. Схема "1С:Предприятие 8.0. Управление торговлей"

Прикладное решение автоматизирует следующие направления хозяйственной деятельности:

• управление продажами (включая оптовую, розничную и комиссионную торговлю);
• управление поставками;
• планирование продаж и закупок;
• управление складскими запасами;
• управление заказами покупателей;
• управление отношениями с клиентами;
• анализ товарооборота предприятия;
• анализ цен и управление ценовой политикой;
• мониторинг и анализ эффективности торговой деятельности.

В информационной базе прикладного решения регистрируются как уже совершенные, так и еще только планируемые хозяйственные операции. "1С:Предприятие 8.0. Управление торговлей" автоматизирует оформление практически всех первичных документов торгового и складского учета, а также документов движения денежных средств.

Прикладное решение рассчитано на любые виды торговых операций. Реализованы функции учета от ведения справочников и ввода первичных документов до получения различных аналитических отчетов.

Решение позволяет вести управленческий учет по торговому предприятию в целом. Для предприятия холдинговой структуры документы могут оформляться от имени нескольких организаций, входящих в холдинг.

"1С:Предприятие 8.0. Управление торговлей" — это готовое прикладное решение, в основе которого  лежит мощная технологическая платформа нового поколения "1С:Предприятие 8.0". В комплект поставки программного продукта, помимо платформы, входит конфигурация "Управление торговлей".

 "1С:Предприятие 8.0. Управление торговлей" обеспечивает автоматический подбор данных, необходимых для ведения бухгалтерского учета, и передачу этих данных в "1С:Бухгалтерию 8.0". Кроме того, предусмотрена передача данных в бухгалтерские конфигурации системы программ "1С:Предприятие 7.7".

Предусмотрен перенос данных из информационной базы прикладного решения "1С:Торговля и склад 7.7".

…………

4. Экономическая оценка работы

4.1 Оценка финансового состояния ООО «Орион»

Анализ динамики и структуры баланса

Бухгалтерский баланс занимает центральное место в финансовой отчетности организации, так как он наиболее полно характеризует ее финансовое состояние на дату составления баланса.

Бухгалтерским балансом называется способ периодического изменения в денежном выражении имущества организации и иных ее активов по составу и размещению, а также по источникам образования и целевому назначению на определенную дату.

Основная задача бухгалтерского баланса - показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях.

В настоящее время данные баланса информируют собственника или любое заинтересованное юридическое лицо и акционеров о платёжеспособности, ликвидности и прибыльности предприятия, об изменении структуры источников средств, об изменении или приросте оборотного капитала т. д. А это позволяет своевременно принять необходимые меры для улучшения финансового состояния предприятия.

Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

Изучение бухгалтерского баланса позволяет выявить обеспеченность организации собственными оборотными средствами, состояние расчетных и кредитных отноше­ний и в целом финансовое состояние организации.

Анализ динамики и структуры баланса ООО «Орион» за 2004-2005гг. представлен в таблице 4 и 5.

Таблица 4

Анализ динамики и структуры активов ООО «Орион»

………..

Внеоборотные активы предприятия выросли за 2005г. на 492574 руб. или на 8,52%. Нематериальные активы предприятия выросли за исследуемый период на 1651 руб. или на 157,54%. Соответственно выросла доля нематериальных активов в структуре имущества предприятия с 0,01% на начало года до 0,03 % на конец года. Основные средства за исследуемый период выросли на 763261 руб. или на 16,85%. Доля основных средств в структуре активов выросла за 2005г. с 48,77% до 54,77%. Сократился объем незавершенного строительства на 260507 руб. или на 23,6 %. Соответственно сократилась доля незавершенного строительства в структуре активов предприятия с 11,89% до 8,73%. Долгосрочные финансовые вложения сократились на 17625 руб. или на 24,99%. Доля долгосрочных финансовых вложений в структуре имущества предприятия изменилась с 0,76% на начало года до 0,55% на конец года. Отложенные налоговые активы изменились незначительно – выросли за 2005г. на 1654 руб. Доля отложенных налоговых активов в структуре имущества предприятия выросла с 0,1 % на начало года до 0,03% на конец года.

Оборотные активы предприятия сократились за 2005г. на 115462 руб. или на 3,30%. Доля запасов в структуре активов сократилась за 2005г. с 19,75% до 19,56%. Запасы за исследуемый период выросли на 56808 руб. или на 3,10 %. Вырос также НДС по приобретенным ценностям на 52287 руб. или на 38,77%. Доля НДС по приобретенным ценностям в структуре активов предприятия выросла на 0,48% и составила на конец 2005г. 1,94%. Долгосрочная дебиторская задолженность предприятия выросла за 2005г. на 23988 руб. или на 26,91%, что является отрицательной тенденцией. Доля долгосрочной дебиторской задолженности в структуре активов предприятия выросла с 0,96% на начало года до 1,17 % на конец года. Положительным моментом является снижение краткосрочной дебиторской задолженности предприятия на 2005г. на 179726 руб. или на 14,60%. Доля краткосрочной дебиторской задолженности в структуре активов предприятия сократилась с 13,25% на начало года до 10,88 % на конец года. Значительно сократились за исследуемый период краткосрочные финансовые вложения - на 81864 руб. или на 44,83. Их доля в активах предприятия упала с 1,97% на начало года до 1,04% на конец года. Денежные средства выросли за 2005г. на 13045 руб. или на 42,66%. Доля денежных средств в структуре имущества предприятия выросла с 0,33% на начало года до 0,45% на конец года.

………..

Анализ финансовой устойчивости

Оценка финансового состояния организации будет непол­ной без анализа финансовой устойчивости. Финансовая устойчивость является основным элементом оценки долгосрочной стабильности финансового состояния предприятия. Под финансовой устойчивостью следует понимать сбалансированное соотношение финансовых ресурсов предприятия и их источников в долгосрочном периоде, которое позволит достигать заданные владельцами предприятия бизнес - цели при поддержании приемлемого уровня платежеспособности и делового риска.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных источников финансирования. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько предприятие независимо с финансовой точки зрения, растет или снижа­ется уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам финансово-хозяйственной деятель­ности.

Абсолютные показатели финансовой устойчивости ООО «Орион» представлены в таблице 8.

Таблица 8

Абсолютные показатели финансовой устойчивости ООО «Орион», руб.

……………

Как показывают данные таблицы 9, коэффи­циент капитализации (U1) как на начало, так и на конец года соответствует нормативному значению. На 1 руб. вложен­ных в активы собственных средств было привлечено 14 коп. на начало года и 12 коп. на конец года. Положительным моментом является снижение данного коэффициента на 0,02 пункта.

Коэффициен­т обеспеченности собственными средствами (U2) также достаточно высок и соответствует нормативному значению. Положительным моментом является рост показателя на 0,02 пункта. Предприятию обеспечено собствен­ными источниками финансирования оборотных активов на 69% (рис.9).

………….

Оценка рентабельности

Показатели рентабельности предназначены для оценки общей эффективности вложений средств в предприятие. Они широко используются для оценки финансово - хозяйственной деятельности предприятиями всех отраслей. Это одни из наиболее важных показателей при оценке деятельности предприятия, которые отражают степень прибыльности деятельности предприятия. Расчеты показателей рентабельности ООО «Орион» представлены в таблице 10.

Таблица 10

Показатели рентабельности Абсолютные показатели финансовой устойчивости ООО «Орион»

……..

4.2 Отчет о движении денежных средств и его составление

«Отчет о движении денежных средств» (форма № 4) - сово­купность показателей, развернуто характеризующих поток де­нежных средств за отчетный период.

Денежные средства включают деньги в кассе и на счетах в банках, внесенные на вклады «до востребования». Депозитные вклады в банках относятся к краткосрочным или долгосрочным финансовым вложениям.

Эквиваленты денежных средств - краткосрочные высоко­ликвидные финансовые вложения, быстро и легко обратимые в денежные суммы и подверженные незначительному риску ко­лебаний их стоимости. Например, депозитные сертификаты, казначейские краткосрочные обязательства и т.п.

Чистые денежные средства - нетто-результат движения денеж­ных средств под влиянием хозяйственных операций. Чистый при­рост или уменьшение денежных средств за отчетный период.

Поток денежных средств - поступление и расходование (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов.

Приток (отток) денежных средств - увеличение (уменьше­ние) денежных поступлений в результате хозяйственной дея­тельности, отдельных видов деятельности или хозяйственных операций.

Информация, содержащаяся в «Отчете о движении денеж­ных средств», необходима для оценки:

• перспективной возможности организации создавать по­ложительные потоки денежных средств (превышение де­нежных поступлений над расходами);
• способности организации выполнять свои обязательства
  по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и иных
  платежей;
• потребности в дополнительном привлечении денежных
  средств со стороны;
• причин различия между чистыми доходами организации
  и связанными с ними поступлениями и платежами;
• эффективности операций по финансированию предприятия и инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах.

Отчет о движении денежных средств позволяет получить информацию о величине поступлений финансовых ресурсов в данном интервале анализа и об источниках их образования, а также о суммах и направлениях использования денежных средств предприятия.

Таким образом, отчет о движении денежных средств (форма № 4) пред­назначен для обобщения информации о наличии, поступле­нии и расходовании всех потоков денежных средств органи­зации.

Данные отчета о движении денежных средств организа­ции учитываются на следующих счетах бухгалтерского учета:

50 "Касса";

51 "Расчетные счета";

52 "Валютные счета";

55 "Специальные счета в банках".

Отчет о движении денежных средств отражает приток и отток денежных средств за отчетный год как в целом по орга­низации, так и по отдельным видам деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой.

Текущая деятельность - деятельность организации, оговоренная ее учредительными документами, на которую приходится основной объем выручки от реализации товаров, продукции, работ и услуг. К текущей деятельности относится производство промышленной и сельскохозяйственной продук­ции, выполнение строительных работ, торговля, обществен­ное питание и другие аналогичные виды деятельности.

Инвестиционная деятельность - деятельность орга­низации, связанная с капитальными вложениями организации (приобретением земельных участков, зданий, нематери­альных активов и других внеоборотных активов), с осуществ­лением долгосрочных финансовых вложений в другие орга­низации, выпуском облигаций и других ценных бумаг.

Финансовая деятельность - деятельность организа­ции, связанная с осуществлением краткосрочных финансо­вых вложений, выпуском ценных бумаг краткосрочного ха­рактера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 меся­цев (акций, облигаций и т. д.).

В международной практике данные Отчета применяются в краткосрочном периоде для управления ликвидностью в рамках управления денежными средствами, в средне- и долгосрочной перспективе – как база для стратегического финансового планирования и управления, а также для оценки результативности и эффективности деятельности организации

Рассмотрим порядок составления отчета прямым методом.

На 1 января 2006 г. остатки денег ООО «Орион» равны:

• по счету 50 "Касса" - 5000 руб.;
• по счету 51 "Расчетные счета" - 160000 руб.

Следовательно, на начало года у фирмы было в общей сложности 165000 руб. (5000 + 160000).

За 9 месяцев 2006 г. в кассу и на расчетный счет ООО «Орион» поступили:

• выручка от продажи продукции - 1200000 руб.;
• авансы от покупателей в счет предстоящих поставок - 240000 руб.

Таким образом, в течение 2006 г. ООО «Орион» получило от покупателей и заказчиков в общей сложности 1440000 руб. (1200000 + 240000).

За год фирма выдала подотчетным лицам 150000 руб. Сотрудники вернули в кассу неиспользованный остаток подотчетных сумм - 5000 руб.

На закупку сырья и материалов ООО «Орион» израсходовало 480000 руб., на оплату труда работников - 300000 руб. Кроме того, по итогам года сумма перечисленных в бюджет налогов и сборов составила 360000 руб.

Бухгалтер ООО «Орион» заполнил первую часть формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» следующим образом (табл.11):

Таблица 11

Движение денежных средств ООО «Орион» по текущей деятельности за 9 месяцев 2006г.

……………..

Заключение

Подводя итоги дипломной работы, можно сделать следующие выводы:

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. При умножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет.

В данной работе было проведено исследование методики бухгалтерского учета и анализа денежных средств. В ходе исследования были рассмотрены вопросы нормативно – правового регулирования учета денежных средств, задачи и основы учета денежных средств, методика анализа движения денежных средств.

Необходимость изучения движения денежных средств связана с тем, что из-за объективной неравномерности поступлений и выплат либо в результате непредвиденных обстоятельств могут возникать проблемы с наличностью.

Основными задачами анализа денежных средств являются:

• оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;
• контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;
• контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
• контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
• своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;
• диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;
• прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;
• способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.

На практике используют два метода расчета денежных пото­ков - прямой и косвенный. Главным документальным источником для анализа денежных средств является «Отчет о движении денежных средств» (форма № 4), составлен­ный на основе прямого метода.

Было установлено, что расчеты наличными деньгами между организациями, осуществляемые через кассу, лимитируются законодательством. По согласованию с банком устанавливается лимит остатка наличных де­нег в кассе. Все сверхлимитные остатки сдаются в банк в установлен­ные сроки. Наличные деньги на командировочные и административно-хозяйствен­ные расходы выдаются только работникам организации. Произведен­ные ими расходы имеют документальное подтверждение.

Расчеты между организациями производятся в безналичном порядке через их счета, открытые в банковских организациях. Формы расчетов между предприятиями установлены нормативными документами Банка России.

По результатам исследования на материалах ООО «Орион» можно сделать следующие выводы:

Основными задачами бухгалтерского учета на предприятии являются:

• обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
• своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Расчеты на предприятие ООО «Орион» осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

Для работы с наличными денежными средствами предприятие имеет кассовый аппарат. Фирма соблюдает требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в РФ. Предприятие имеет кассу и кассовую книгу по установленной форме. Наличные деньги в кассе хранятся в пределах установленного банком лимита согласованного с руководителем предприятия. Сверх лимита в кассе фирма может хранить наличные деньги, предназначенные для выплаты зарплаты и пособий, но не более 3 рабочих дней.

Нормативным документом, определяющим порядок осуществления безналичных расчетов, является положение ЦБ России от 03.10.02 г. № 2 «О безналичных расчетах в РФ». Безналичные расчеты осуществляются предприятием через «Нефтепромбанк» г. Москвы. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетном счете организации используется счет 51 «Расчетные счета». Поступления денежных средств на расчетный счет отражается по дебету счета 51.

Порядок совершения и оформления операций по валютному счету регулируется ЦБ РФ. Учет валютных операций ведется на счете 52 «Валютные счет». Основным счетом на предприятии является 52-1-1 «Текущий валютный счет». Предприятие ООО «Орион» имеет валютный счет в «Нефтепромбанке» г. Москвы. Приобретенную валюту предприятие использует на оплату контрактов с иностранными партнерами, на погашение кредитов (займов), полученных в иностранной валюте.

Результаты анализа состава, движения и структуры денежных потоков ООО «Орион» позволяют сделать следующие выводы:

Сумма поступивших за 9 месяцев 2006г. денежных средств составила 1880 тыс.руб. Из них 76,9 % приходится на текущую деятельность, 21,9 % - на инвестиционную и 1,2 % - на финансовую. Отток денежных средств организации составил 1490 тыс.руб. Из них 86,6 % приходится на текущую деятельность и 13,4 % - на финансовую. Из всей поступившей за 9 месяцев 2006г. суммы денежных средств наибольший удельный вес приходится на средства, полученные от покупателей, заказчиков – 76,6 %; на поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям, приходится 16 % всех поступлений. Наименьший удельный вес в структуре денежных поступлений занимают прочие доходы – 0,3 %. Из всей использованной за 9 месяцев 2006г. суммы денежных средств наибольший удельный вес приходится на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных – 32,2 %; на расчеты по налогам и сборам - 24,2 %, на оплату труда – 20,1 %, на погашение займов и кредитов (без процентов) – 13,4 %. Наименьший удельный вес в структуре денежных расходов занимают прочие расходы – 10,1 %. Превышение притока денежных средств над их оттоком на 390 тыс.руб. свидетельствует о финансовой стабильности организации.

В целом, приведенные данные свидетельствуют о том, что полученные денежные средства предприятия полностью покрывают текущие платежи. В целом, ситуацию на предприятии можно оценить положительно, так как предприятие, не привлекая финансовых ресурсов на заемной основе, полностью надеясь только на свои силы, сумело за отчетный год увеличить денежные средства на 390 тыс.руб.

К основным недостаткам организации учета денежных средств на предприятии ООО «Орион» следует отнести низкую эффективность системы внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств:

- отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

- наличие признаков формального проведения ревизий кассы (одни и те же лица в ревизионной комиссии);

- отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

- отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Для улучшения системы внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств на предприятии предлагается ежегодно проводить внутренний аудит учета денежных средств.

Совершенствование использования денежных средств в ООО «Орион» предусматривает:

• ускорение денежных поступле­ний;
• кон­троль выплат.

Для ускорения денежных поступлений были разработаны следующие рекомендации:

• по изысканию дополнительных денежных поступлений от основных средств предприятия;
• по взысканию задолженности с целью ускорения оборачиваемости денежных средств;
• по разграничению выплат кредиторам по степени приоритетности для уменьшения оттока денежных средств;
• по реорганизации инвентарных запасов;
• по увеличению притока денежных средств за счет пересмотра планов капитальных вложений;
• по увеличению поступления денежных средств из заинтересованных финансовых источников, не связанных с взаимной торговлей;
• по увеличению продаж.

Кроме того, для эффективного управления денежными потоками было предложено рассмотреть технологию анализа финансовых потоков, предложенную Репиным В.В. Результат выполнения технологии: формирование бездефицитного варианта финансового плана движения денежных средств.

Список литературы

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.)
2. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"
3. Положение ЦБР от 5 января 1998 г. № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации"
4. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. № 40)
5. Указание Центробанка РФ "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке" от 14.11.2001 г. № 1050-У
6. Белов А.А. Учет денежных, валютных и расчетных операций. – М., 2006. – 380с.
7. Бондарчук Н.В. Анализ денежных потоков от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации // Аудиторские ведомости. – 2002. - № 3. – с. 24.
8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 254 с.
9. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева.- М.: Вузовский учебник, 2005. -525с.
10. Головизина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: ООО «ТК Велби», 2006 г. – 216 с.
11. Гусева Т.А. Новые правила применения контрольно-кассовой техники //Право и экономика. - № 9. - сентябрь 2003. – СПС «Гарант»
12. Документальное оформление кассовых операций.- М.: Бератор, 2004.-112 с.
13. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. – М.: Дело и сервис, 2006. – 336 с.
14. Епинин Е.А. Программа внутреннего аудита в организации // Аудиторские ведомости. – 2003. - № 3. – с. 24 – 25.
15. Захарьин В.Р. Справочник бухгалтера - кассира - М.: Индивидуальный предприниматель, 2004 - 224 с.
16. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. Пособие. – М.: Омега-Л, 2004. – 638 с.
17. Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебно-методическое пособие.- М.: Гелиос АРВ, 2003.- 464с.
18. Ковалев В.В. Финансовый анализ. - М.: Финансы и статистика, 2004. – с. 84.
19. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Оценка прибыльности хозяйственных операций. - М., 2005. - 800 с.
20. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М., 2005. - 720 с.
21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. -М.: Инфра -М., 2005. - 584с.
22. Кокорев Н. Учет денежных средств // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2002. - № 16. – с. 21-23.
23. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2004. – 371 с.
24. Лытнева Н.А. Денежные средства // Бухгалтерский учет. – 2003. - № 24. – с. 25 – 27.
25. Лытнева Н.А., Парушина Н.В. Синтетический учет наличных кассовых расчетов с применением ККИ // Бухгалтерский учет. – 2003. - № 11. – с. 31 – 34.
26. Пархачева М.А., Шеленков С.Н., Каминская Н.Л. Контрольно-кассовая техника: новый порядок применения. – М.: Вершина, 2003. – 350 с.
27. Титова Г. Особенности применения контрольно-кассовой техники // Финансовая газета. – 2003. - № 42. – с. 16-20.
28. Усатова Л.В., Мухартова Н.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.: Дашков и К0, 2003. – 270 с.
29. Федотов А.В. Учет кассовых операций. - М.: ЗАО Издательский дом «Главбух» 2006. – 229 с.
30. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана.- М.: Финансы и статистика, 2006.- 640с.
31. Хорин А.Н. Отчет о движении денежных средств // Бухгалтерский учет. – 2002. - № 5. – с. 31.

Приложения

Приложение 1

Классификация денежных потоков предприятия

Приложение 2

Отчет о движении денежных средств ООО «Орион» за 9 месяцев 2006г.

Приложение 3

Последовательность проведения проверки денежных средств

Приложение 4

Примеры документального учета денежных средств