|
|
Отчет
по результатам контрольного мероприятия
Проверка финансово-хозяйственной деятельности, а так же целевого использования муниципального имущества Мазановского унитарного муниципального предприятия «Транспортное» в 2011 году.
Основание проверки: план работы Контрольно-счетного органа Мазановского района на 2012 год (пункт 2.4), утвержденного распоряжением председателя Контрольно-счетного органа Мазановского района от 28.12.2011 г. № 12; поручение председателя Контрольно-счетного органа Мазановского района от 16.10.2012 г. № 4.
Объект проверки: Мазановское унитарное муниципальное предприятие «Транспортное».
Цель проверки: ревизия финансово-хозяйственной деятельности муниципального унитарного предприятия «Транспортное».
Предмет проверки: Годовой бухгалтерский отчет; финансовая отчетность; договоры; платежные и иные первичные документы; данные регистров бухгалтерского учета; иные документы, подтверждающие целевое использование муниципального имущества, переданного в хозяйственное ведение Мазановскому унитарному муниципальному предприятию «Транспортное».
Проверяемый период: с 01.01.2011 по 31.12.2011г.
Срок проведения проверки: с 16 октября 2012 года по 27 ноября 2012 года.
Права Контрольно - счетного органа Мазановского района установлены «Положением о Контрольно - счетном органе Мазановского района», утвержденного решением Мазановского районного Совета народных депутатов от 29.09.2011 № 418-р.
В ходе проверки были выявлены следующие нарушения:
Общие положения.
В нарушение части 3 статьи 9 Федерального закона «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14.11.2002 года № 161-ФЗ Уставом МУМП «Транспортное» не предусмотрен порядок изменения и прекращения трудового договора с руководителем унитарного предприятия.
Несоответствия
статей Устава Мазановского унитарного муниципального предприятия «Транспортное» и действующего законодательства
(Таблица 1)
| Текст статьи в Уставе Мазановского унитарного муниципального предприятия «Транспортное» | Ссылка на законодательный акт, действующий в настоящий момент, которому противоречит Устав Мазановского унитарного муниципального предприятия «Транспортное» |
| 1 | 2 |
| Пункт 5.2. статьи 5 «Предприятие устанавливает цены и тарифы на все виды производимых работ, услуг, выпускаемую и реализуемую продукцию в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, Амурской области и муниципального образования Мазановского района». | По передаче пара и горячей воды (тепловой энергии); распределению воды (водоснабжение) тарифы установлены в соответствии с: - Федеральным законом от 27.07.2010 № 190-ФЗ «О теплоснабжении»; - Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.02.2004 № 109 «О ценообразовании в отношении электрической и тепловой энергии в Российской Федерации»; - Положением об управлении государственного регулирования цен и тарифов Амурской области, утвержденное постановлением губернатора области от 22.12.2008 № 491. По пассажирским перевозкам тарифы установлены: В 2011 году: - Решением Мазановского районного Совета народных депутатов от 23.08.2011 № 408-р «Об утверждении тарифа на услуги по перевозке пассажиров, оказываемые населению муниципальным унитарным предприятием «Транспортное». В 2012 году: - Решением Мазановского районного Совета народных депутатов от 05.03.2012 № 24-р «Об утверждении тарифа на услуги по перевозке пассажиров, оказываемые населению муниципальным унитарным предприятием «Транспортное». |
| Пункт 6.3. статьи 6 «Право на имущество, закрепляемое за Предприятием на праве хозяйственного ведения Уполномоченным органом, возникает с момента передачи такого имущества предприятию, если иное не предусмотрено действующим федеральным и областным законодательством или не установлено решением Уполномоченного органа о передаче имущества Предприятию». | Согласно статье 131 Гражданского кодекса Российской Федерации, регистрации подлежат: - право собственности; - право хозяйственного ведения; - право оперативного управления. (С момента передачи документов на регистрацию прав хозяйственного ведения). В соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (с последующими изменениями) – «государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со статьями 130, 131, 132 и 164 Гражданского кодекса Российской Федерации, за исключением прав на воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты». |
| Пункт 12.1. статьи 12 «Предприятие обязано хранить следующие документы: - … решения уполномоченных органов о создании Предприятия и об утверждении перечня имущества, передаваемого Предприятию в хозяйственное ведение, …, в том числе свидетельство о внесении в реестр областной собственности»…. | Пункт 8 статьи 6 Положения об организации учета муниципального имущества и ведении реестра муниципальной собственности Мазановского района, утвержденного решением районного Совета народных депутатов от 24.02.2010 № 261-р: - «Объекту учета, прошедшему процедуру учета, присваивается реестровый номер, а заявителю направляется свидетельство о внесении в реестр муниципального имущества не позднее пяти дней с даты его присвоения…». |
На день проверки, Уставом Предприятия, утверждены 25 видов деятельности, оказываемых МУМП «Транспортное» для достижения своих целей.
Как видно из таблицы, не на все виды деятельности, Предприятие имеет право самостоятельно устанавливать цены и тарифы, о чем и следовало сделать ссылку в Уставе.
Проверка организации состояния бухгалтерского учета и отчетности
Бухгалтерский учет в МУМП «Транспортное» осуществляется бухгалтерией, с фактической численностью 3 единицы. Главный бухгалтер в своей работе должен руководствоваться законодательством Российской Федерации, внутренними положениями, приказами.
В МУМП «Транспортное» бухгалтерский учет ведется с нарушением требований:
- Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».
- Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». (Документ утрачивает силу с 01.01.2013 года в связи с принятием Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Фактически бухгалтерский учет Предприятия ведется в соответствии с:
- применением рабочего плана счетов (приложение № 2 к приказу № 10 от 02.11.2011 «Об учетной политике»);
- использованием форм первичных документов, предусмотренных «Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин», утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132;
- использованием форм первичных учетных документов, которые не содержатся в альбомах унифицированных форм (приложение № 3 к приказу № 10 от 02.11.2011 «Об учетной политике»);
- ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001г. № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».
В МУМП «Транспортное» не используется компьютерная технология обработки учетной информации (отсутствует программа 1:С Предприятие). Учет ведется вручную, со всеми вытекающими из этого последствиями в ведении бухгалтерского учета.
Учетная политика
В соответствии с пунктом 3, статьи 5 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 г. № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете» главным бухгалтером МУМП «Транспортное» на 2011 год сформирована учетная политика предприятия.
В нарушение пункта 3 статьи 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ в утвержденной учетной политике на 2011 год не отражены:
- порядок проведения инвентаризации;
- порядок выдачи денежных средств под отчет;
- порядок формирования инвентарного номера;
- порядок контроля за хозяйственными операциями, обеспечивающими сохранность материальных ценностей.
Особенности ведения бухгалтерского учета в МУМП «Транспортное».
В соответствии с пунктом 6.9 Устава, МУМП «Транспортное» за счет остающейся в его распоряжении чистой прибыли создает резервный фонд.
Средства резервного фонда используются исключительно на покрытие убытков Предприятия.
В нарушение пункта 1 статьи 16 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» Уставом МУМП «Транспортное» не предусмотрены:
- порядок;
- размер
создания резервного фонда Предприятия.
Положения Приказа № 10 от 02.11.2011 года «Об учетной политике» не содержат информации о том, что в бухгалтерском и налоговом учете относится к прямым и косвенным расходам.
Пунктом 2.6. Приказа № 10 от 02.11.2011 оговорено, что «Общехозяйственные расходы в бухгалтерском учете учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счета 20 «Основное производство» пропорционально к основной заработной плате.
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости. Эти суммы списываются в дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж». Однако необходимо отметить, что положения указанного Приказа не содержат информации о том, что в бухгалтерском и налоговом учете включается в состав косвенных расходов, на какие счета относятся косвенные расходы и каким образом происходит их распределение по видам деятельности и их списание.
Бухгалтерский баланс (форма по ОКУД 0710001) МУМП «Транспортное» на 01.01.2012 года составил:
- Актив баланса: всего - 2313 тыс. рублей, в том числе:
- внеоборотные активы в сумме 599 тыс. рублей;
- оборотные активы в сумме 1714 тыс. рублей.
II. Пассив баланса: всего – 2350 тыс. рублей, в том числе:
- капитал и резервы в сумме 612 тыс. рублей;
- долгосрочные обязательства в сумме 0 тыс. рублей;
- краткосрочные обязательства в сумме 1738 тыс. рублей.
Разница между Активом и Пассивом Баланса составляет 37 тыс. руб.
Анализ дебиторской задолженности МУМП «Транспортное» за 2011 год.
В соответствии с бухгалтерским балансом на 01.01. 2012 год (форма по ОКУД 0710001) дебиторская задолженность на конец отчетного периода составила 1212 тыс. рублей.
(Таблица 2)
| Показатели | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода | Отклонение | ||
| тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | +/- | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Дебиторская задолженность – всего: | - | - | 1212 | 100,0 | - |
| - в т.ч. расчеты с поставщиками и подрядчиками | - | - | 395 | 32,6 | - |
| - в т.ч. расчеты с покупателями и заказчиками | - | - | 42 | 3,5 | - |
| - в т. ч. расчеты по налогам и сборам | - | - | - | - | - |
| - в т.ч. расчеты по социальному страхованию и обеспечению | - | - | - | - | - |
| - в т.ч. расчеты с подотчетными лицами | - | - | 8 | 0,7 | - |
| - в т.ч. расчеты с прочими покупателями | - | - | 767 | 63,3 | - |
Наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности занимает задолженность прочих покупателей – 63,3%.
Расшифровка «прочих покупателей» отсутствует.
Анализ кредиторской задолженности МУМП «Транспортное» за 2011 год.
В соответствии с бухгалтерским балансом на 01.01. 2012 год (форма по ОКУД 0710001) кредиторская задолженность на конец отчетного периода составила 1738 тыс. рублей.
(Таблица 3)
| Показатели | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода | Отклонение | ||
| тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | +/- | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Кредиторская задолженность – всего: | - | - | 1738 | 100,0 | - |
| - в т.ч. расчеты с поставщиками и подрядчиками | - | - | - | - | - |
| - в т.ч. расчеты с прочими покупателями | - | - | 4 | 0,2 | - |
| - в т. ч. расчеты по налогам и сборам | - | - | 122 | 7,0 | - |
| - в т.ч. задолженность во внебюджетные фонды | - | - | 333 | 19,2 | - |
| - в т.ч. расчеты с персоналом по оплате труда | - | - | - | - | - |
| - в т.ч. расчеты с подотчетными лицами | - | - | - | - | - |
| - в т.ч. расчеты с разными дебиторами и кредиторами | - | - | 1279 | 73,6 | - |
Наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности занимает задолженность перед разными дебиторами и кредиторами - 73,6%.
Структура прочих доходов МУМП «Транспортное» за 2011 год.
(Таблица 4)
| Наименование показателей | Тыс. руб. | % |
| 1 | 2 | 3 |
| Целевые средства на заготовку угля | 1216 | 100 |
| Итого | 1216 | 100 |
Прочие доходы МУМП «Транспортное» за 2011 год составили 1216 тыс. рублей. В бухгалтерском учете указанные доходы аккумулируются на счете 91.1 «Прочие доходы».
Контрольно-счетный орган Мазановского района письмом от 24.10.2012 года № 01-03-02/106 запросил у финансового управления администрации Мазановского района информацию о том, выделялись ли в 2011 году МУМП «Транспортное» целевые средства на заготовку угля. До настоящего времени информация от финансового управления администрации Мазановского района не поступила.
Как было установлено, в проверяемом периоде (2011 год) расчеты по исчислению суммы платежа (части прибыли) МУМП «Транспортное» в отдел по управлению муниципальной собственности администрации Мазановского района, в нарушение пунктов 7, 8, 9, 12 Положения, не предоставлялись.
По причине получения убытка часть прибыли в адрес районного бюджета не перечислялась.
Основными факторами, повлиявшими на формирование убытка МУМП «Транспортное» явились:
- отсутствие претензионно-исковой работы по заключенным договорам на подачу, принятие и оплату тепловой энергии в виде горячей воды для потребителей;
- списание основных средств с большой остаточной стоимостью.
В нарушение:
- статьи 256 части второй Налогового кодекса Российской Федерации № 117-ФЗ от 05.08.2000г;
- статьи 11 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- пункта 2.4. статьи 2 Положения по Учетной политике, утвержденного приказом № 10 от 02.11.2011
бухгалтерией МУМП «Транспортное» начисление амортизации на имущество, полученное унитарным предприятием в хозяйственное ведение, за пять месяцев 2011 года (август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь), и 10 месяцев 2012 года (с января по октябрь включительно) не производилось.
Справочно:
Пунктом 94 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» определено:
«…- на объекты нефинансовых активов с даты их включения в состав … муниципальной казны амортизация не начисляется, если иное не установлено нормативным правовым актом финансового органа публично-правового образования, в собственности которого находится имущество, составляющее … муниципальную казну…».
Контрольно-счетный орган Мазановского района письмом от 25.10.2012 № 01-03-02/108 запросил у финансового управления администрации Мазановского района информацию о том, принимался ли последним нормативный правовой акт о порядке начисления амортизации на объекты нефинансовых активов, включенных в муниципальную казну Мазановского района.
Финансовое управление администрации Мазановского района письмом от 25.10.2012 № 299 сообщило о том, что нормативный правовой акт о порядке начисления амортизации на объекты нефинансовых активов, включенных в муниципальную казну Мазановского района, не принимался.
По итогам 2011года Предприятие получило чистый убыток в размере 957 тыс. рублей.
Два этих фактора повлияло на:
- уменьшение поступления выручки;
- рост дебиторской задолженности;
- увеличение убытка Предприятия.
В связи с отсутствием отчета о движении денежных средств (форма по ОКУД 0710004) определить:
- поступления денежных средств;
- сальдо денежных потоков от текущих операций
МУМП «Транспортное» за 2011 год, не представляется возможным.
В нарушение:
- пункта 3 статьи 26 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»;
- пункта 9.7. Устава МУМП «Транспортное»
1. Уполномоченный орган местного самоуправления по утверждению бухгалтерской отчетности и отчетов не определен. (Письмо администрации Мазановского района от 07.08.2012 № 1709 на запрос контрольно-счетного органа Мазановского района от 26.07.2012 № 02-01-07/85 (повторно).
2. Правовой акт органа местного самоуправления, утверждающий:
- перечень;
- порядок;
- сроки
предоставления в уполномоченный орган местного самоуправления бухгалтерской отчетности и отчетов, в том числе, об использовании имущества отсутствует. (Из письма администрации Мазановского района от 07.08.2012 № 1709 на запрос Контрольно-счетного органа Мазановского района от 26.07.2012 № 02-01-07/85 (повторно) – «Уполномоченный орган и иные правовые акты органов местного самоуправления не определены. Сроки и объем предоставляемой бухгалтерской отчетности и отчетов документально не зафиксированы…).
В соответствии со статьей 26 ФЗ № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», а также пунктом 9.2. Устава МУМП «Транспортное» предприятие ежегодно обязано проводить аудиторские проверки для подтверждения бухгалтерской отчетности МУПа.
В ходе проверки было установлено, что в нарушение части 1 статьи 26 ФЗ № 161-ФЗ унитарное предприятие аудиторские проверки независимым аудитором для подтверждения своей бухгалтерской отчетности за 2011 год не производило.
Вследствие этого, бухгалтерскую отчетность МУМП «Транспортное» за период деятельности предприятия 2011 год можно считать неподтвержденной.
Анализ состава и структуры основных фондов унитарного предприятия, оценка соблюдения порядка предоставления сведений об имуществе муниципального предприятия.
В нарушение:
1. пункта 4 Положения о порядке перечисления в местный бюджет части прибыли муниципальных унитарных предприятий, утвержденного решением районного Совета народных депутатов от 28.10.2005 № 235-р;
2. пункта 8.10 статьи 8 Устава Предприятия
МУМП «Транспортное» не составляло на 2011 год Программу деятельности предприятия.
В нарушение статьи 20 ФЗ № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» собственник имущества не утверждал Программу деятельности МУМП «Транспортное» на 2011 год.
Прибыль МУМП «Транспортное» должна использоваться в соответствии с Программой деятельности предприятия. МУМП «Транспортное» должно планировать свою деятельность и определять перспективы развития исходя из Программы деятельности предприятия, утверждаемой в установленном порядке.
В нарушение пункта 5 раздела I приказа Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001г. № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» в бухгалтерии МУМП «Транспортное» отсутствует:
- контроль за объектами основных средств, стоимостью до 40000 рублей за единицу, списанных на затраты производства единовременно по мере отпуска в производство (эксплуатацию);
- организация надлежащего контроля за их движением (материальный учет - пообъектный учет в течение всего периода эксплуатации в разрезе аналитических данных по местам эксплуатации и материально-ответственным лицам).
В ходе проверки на основании приказа директора МУМП «Транспортное» от 16.10.2012 года № 27 «Инвентаризация муниципального имущества Мазановского района» была проведена сплошная инвентаризация муниципального имущества, закрепленного за Мазановским унитарным муниципальным предприятием «Транспортное» на праве хозяйственного ведения, и имущества переданного в безвозмездное пользование.
Приказом директора МУМП «Транспортное» от 14.09.2011 № 10 «О материальной ответственности» материально ответственным лицом назначен Кудак Павел Адамович.
01.08.2011 года со старшим механиком Кудак Павлом Адамовичем заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
В нарушение пункта 2 статьи 12 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» с момента создания Предприятия и до проведения настоящей проверки в МУМП «Транспортное» обязательная инвентаризация имущества и обязательств Предприятия не проводилась.
Инвентаризация проведена 29 октября 2012 года, по результатам которой были составлены следующие документы:
1. Инвентаризационные описи (сличительные ведомости) по материально ответственному лицу, недостач и излишков по которым не выявлено:
- №№ 1,3 от 29 октября 2012г.
2. Инвентаризационные описи (сличительные ведомости) по материально ответственному лицу на выявленные излишки материальных ценностей:
- №№ 4,5 от 29 октября 2012г.
3. Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по материально ответственному лицу на выявленные недостачу и излишки материальных ценностей:
- № 2 от 29 октября 2012г.
4. Ведомости расхождений по результатам инвентаризации:
- №№ 1,2,3,4,5 от 29 октября 2012г.
5. Акт о результатах инвентаризации от 29.10.2012 года № 1.
6. Протокол заседания инвентаризационной комиссии от 29.10.2012г № 1.
По результатам инвентаризации выявлены:
- недостача в количестве 6 единиц материальных ценностей;
- излишки в количестве 39 единиц материальных ценностей.
По результатам проведенной инвентаризации было рекомендовано:
I. Директору МУМП «Транспортное»:
1. Создать комиссию для проведения служебного расследования по факту недостач материальных ценностей (Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) № 2 от 29 октября 2012г.).
2. Создать комиссию по оценке выявленных инвентаризацией неучтенных объектов. Оценку объектов произвести с учетом рыночных цен (в соответствии с пунктом 3.3 раздела 3 методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995г. № 49).
3. Закрепить выявленные при инвентаризации излишки материальных ценностей за материально ответственными лицами.
II. Главному бухгалтеру МУМП «Транспортное»:
- Износ определить по действительному техническому состоянию объектов.
- Оформить сведения об оценке и износе объектов соответствующими актами.
- Оприходовать излишки материальных ценностей по бухгалтерскому учету.
- В бухгалтерском учете в обязательном порядке отразить проводки на суммы:
- оценки неучтенных объектов с учетом рыночных цен;
- износа неучтенных объектов;
- оприходованных излишков материальных ценностей.
- Инвентарные карточки учета объекта основных средств вести с обязательным заполнением всех предусмотренных формой реквизитов.
В связи с тем, что управление имуществом осуществляет отдел по управлению муниципальной собственностью администрации Мазановского района (осуществляет контроль за состоянием и использованием переданного имущества), МУМП «Транспортное», по результатам инвентаризации, должно предоставить документы в отдел по управлению муниципальной собственностью администрации Мазановского района, в соответствии с Положением об организации учета муниципального имущества и ведении Реестра муниципальной собственности Мазановского района, утвержденным решением районного Совета народных депутатов от 24.02.2010 № 261-р.
В ходе проведения инвентаризации были выявлены излишки имущества, «приобретенного МУМП «Транспортное» за счет собственных средств».
Перечень имущества, приобретенного МУМП «Транспортное» за счет средств Предприятия.
(Таблица 8)
| Наименование имущества | Количество | Стоимость за единицу (руб. коп.) | Сумма (руб. коп.) | Период приобретения |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Факс-аппарат | 1 | 4676,00 | 4676,00 | Октябрь 2011г. |
| Системный блок | 1 | 11393,00 | 11393,00 | Ноябрь 2011г. |
| Стол офисный | 4 | 5750,00 | 23000,00 | Декабрь 2011г. |
| Принтер | 1 | 5399,10 | 5399,10 | Март 2012г. |
| Системный блок | 1 | 18429,30 | 18429,30 | Март 2012г. |
| Монитор | 1 | 4113,00 | 4113,00 | Март 2012г. |
| Стул офисный | 2 | 1050,00 | 2100,00 | Апрель 2012г. |
| Итого: | 11 | Х | 69110,40 | Х |
В нарушение:
1. пункта 2 части 1 статьи 8 Положения об организации учета муниципального имущества и ведении реестра муниципальной собственности Мазановского района, утвержденного решением районного Совета народных депутатов от 24.02.2010 № 261-р;
2. пункта 5.7. статьи 5, пункта 8.10. статьи 8 Устава Предприятия
МУМП «Транспортное» ежеквартально, в течение месяца, следующего за отчетным кварталом, не представляло в отдел по управлению муниципальной собственностью администрации Мазановского района информацию и документы об изменениях в составе и стоимости районного имущества, находящегося у него в пользовании.
В соответствии с пунктом 6.4.статьи 6 Устава Мазановского унитарного муниципального предприятия «Транспортное» - «Плоды, продукция и доходы от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении Предприятия, а также имущество, приобретенное им по договорам и иным основаниям, в том числе полученное в качестве спонсорской помощи, являются муниципальной собственностью и поступают в хозяйственное ведение Предприятия.
Указанное имущество подлежит обязательному учету в реестре муниципальной собственности Мазановского района».
Следует отметить, что:
I. Все, представленные к проверке инвентарные карточки учета объектов основных средств (форма по ОКУД 0306005) практически не заполнены, кроме следующих реквизитов:
1) наименование организации;
2) номер документа;
3) дата составления;
4) наименование объекта;
5) инвентарный номер.
II. Ни одна инвентарная карточка не подписана лицом, ответственным за ведение инвентарной карточки.
III. В восьмидесяти процентах случаев выявлено отсутствие на объектах инвентаризируемого имущества инвентарных номеров, что в свою очередь сделало практически невозможным провести полную идентификацию имущества Предприятия.
Контрольно-счетный орган Мазановского района письмом от 10.07.2012 г № 02-01-14/70 запросил у отдела по управлению муниципальной собственностью администрации Мазановского района информацию об имуществе, закрепленном на праве хозяйственного ведения за МУМП «Транспортное».
Отдел по управлению муниципальной собственностью администрации Мазановского района предоставил Контрольно-счетному органу Мазановского района дело (письменный ответ на запрос отсутствует), из которого была взята информация о муниципальном имуществе.
При отражении в налоговом учете полученного от отдела по управлению муниципальной собственностью администрации Мазановского района недвижимого имущества следует учитывать следующее обстоятельство:
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (пункт 8 статьи 258 части второй Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно статье 131 Гражданского кодекса Российской Федерации, регистрации подлежат:
- право собственности;
- право хозяйственного ведения;
- право оперативного управления.
В соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (с последующими изменениями) – «государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со статьями 130, 131, 132 и 164 Гражданского кодекса Российской Федерации, за исключением прав на воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты».
Таким образом, муниципальные унитарные предприятия не имеют права вводить в эксплуатацию (и соответственно начислять по ним для целей налогообложения амортизацию) полученные объекты недвижимости до момента передачи документов на регистрацию прав хозяйственного ведения.
Свидетельства о регистрации права хозяйственного ведения на объекты недвижимости, отраженные в таблице № 7, в МУМП «Транспортное» отсутствуют.
Кроме того, в безвозмездном пользовании у МУМП «Транспортное» находятся следующие транспортные средства, находящиеся в муниципальной казне Мазановского района и числящиеся на балансе Отдела по управлению муниципальной собственностью администрации Мазановского района:
(Таблица 11)
| Наименование имущества, переданного в безвозмездное пользование | Балансовая стоимость, тыс. руб. |
| 1 | 2 |
| Автомобиль ГАЗ 3307 (В 925 НС 28) | 0,0 |
| ПАЗ 320530 (АС 332 28 ПТС 52 КО 431707) | 646,6 |
| ПАЗ 320530 (АС 331 28 ПТС 52 КО 415505) | 607,6 |
| ПАЗ 320530 (АС 328 28 ПТС 52 КТ 139501) | 592,2 |
| ПАЗ 320530 (АС 329 28 ПТС 52 КО 415528) | 584,5 |
| ПАЗ 320530 (АС 320 ПТС 52 КО 431587) | 540,6 |
| ГАЗ 3110 | 204,0 |
| Волга Н 855 НМ 28 (ПТС 52 ВХ 045138) | 0,0 |
| ПАЗ 320530 В 739 НС 28 (ПТС 52 МА 209549) | 691,2 |
| Автомобиль УАЗ 31514-10 (К 110 АА 28) | 122,9 |
| Автомобиль УАЗ 3741 (Н 890 НМ 28) | 170,8 |
| Автомобиль ЗИЛ 130 КС 2561 (К 542 АА 28) | 15,5 |
| Автомобиль ГАЗ-САЗ 3507 (220 СС 28) | 9,4 |
| Трактор ДТ 75 (АМ 79-65) | 26,7 |
| Погрузчик | 12,9 |
| Автобус ГАЗ 322132 (А 019 ХМ 28) | 430,0 |
| Итого: | 4654,9 |
Имущество, фактически переданное в безвозмездное пользование МУМП «Транспортное» по договору и акту приема – передачи должно числиться на балансе МУМП «Транспортное».
Оценкой соблюдения порядка предоставления сведений об имуществе установлено следующее:
В соответствии со статьей 8 Положения об организации учета муниципального имущества и ведении Реестра муниципальной собственности Мазановского района, утвержденного решением районного Совета народных депутатов от 24.02.2010 № 261-р МУМП «Транспортное», по состоянию на 01.04.2012 года предоставило в отдел по управлению муниципальной собственностью администрации Мазановского района следующую информацию:
- сопроводительное письмо;
- карту учета муниципального имущества, имеющегося у юридического лица по состоянию на 01.01.2012г;
- три совершенно разных (следовало предоставить один) перечня недвижимого имущества, включенного в реестр муниципальной собственности Мазановского района (по состоянию на 01.01.2012);
- три совершенно разных (следовало предоставить один) перечня движимого имущества, включенного в реестр муниципальной собственности Мазановского района (по состоянию на 01.01.2012);
- копию бухгалтерского баланса на 01.01.2012;
- копию отчета о прибылях и убытках за 2011 год.
Следует отметить, что балансовая стоимость основных фондов / остаточная балансовая стоимость, указанные в карте учета муниципального имущества, имеющегося у юридического лица, не соответствуют бухгалтерскому балансу на 01.01.2012года. В свою очередь, данные о балансовой стоимости основных фондов / остаточной балансовой стоимости, отраженные в шести (следовало предоставить два) представленных к проверке перечнях движимого и недвижимого имущества, не соответствуют:
- карте учета муниципального имущества, имеющегося у юридического лица;
- бухгалтерскому балансу на 01.01.2012г.
в том числе, в связи с допущенными, в перечнях, при подсчете арифметическими ошибками.
В МУМП «Транспортное» отсутствует пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках за 2011 год по разделу 2 «Основные средства» подраздела 2.1. «Наличие и движение основных средств» формы 0710005. Отсутствие указанной формы и данных, подлежащих отражению в ней, делают работу по проверке данных, отраженных в бухгалтерском балансе на 01.01.2012 по строке «Основные средства» не выполнимой. Определить фактические данные о наличии основных средств на начало 2011 года, движение основных средств в течение 2011 года и наличие основных средств на конец отчетного периода, не представляется возможным. Данный факт ставит под сомнение достоверность отражения всей информации по наличию и движению основных средств, и не исключает возможность искажения бухгалтерской отчетности за 2011 год.
В соответствии со статьей 18 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» - «Руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае … искажения бухгалтерской отчетности... привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации».
Если данные по движимому и недвижимому имуществу, переданному в хозяйственное ведение МУМП «Транспортное» проверяющему с большим трудом удалось восстановить, то восстановленные данные по имуществу, переданному в безвозмездное пользование, не дают стопроцентной гарантии их достоверности. Дело в том, что подпунктом 9 пункта 1 статьи 5 Положения об организации учета муниципального имущества и ведении Реестра муниципальной собственности Мазановского района, утвержденного решением районного Совета народных депутатов от 24.02.2010 № 261-р, определено: «К объектам учета относятся … иное находящееся в собственности района движимое и недвижимое имущество, в том числе переданное в аренду, безвозмездное пользование и по иным основаниям». Приложение, отражающее указанные объекты, к Положению об организации учета муниципального имущества и ведении Реестра муниципальной собственности Мазановского района, утвержденному решением районного Совета народных депутатов от 24.02.2010 № 261-р, не утверждено. Отсутствует, также, какая либо информация МУМП «Транспортное» (сведения, перечень, составленные в произвольной форме) о том, какое имущество и в каком количестве, находятся в безвозмездном пользовании.
Отсутствие стопроцентной гарантии о восстановленных данных по имуществу, переданному в безвозмездное пользование, в том числе, обуславливается и тем, что попытка сопоставить данные о балансовой стоимости, указанной в постановлениях о передаче имущества в безвозмездное пользование, с данными, отраженными в регистрах бухгалтерского учета, успехом не увенчалась.
Безвозмездно полученные основные средства, бухгалтерией МУМП «Транспортное» должны были быть учтены на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 982 «Безвозмездные поступления» с последующим отнесением на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 911 «Прочие доходы» по мере начисления амортизации.
Справочно: Ежемесячно начисляя амортизацию и списывая ее на расходы, МУПы получают доходы, которые, попадая на счет 91, формируют в бухгалтерском учете финансовые результаты соответствующего периода. В целях же налогообложения, такого рода доходы, не учитываются. (Безвозмездное получение имущества (основных средств) от муниципальных властей не включается в налоговую базу по налогу на прибыль (подпункт 26 пункта 1 статьи 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации)).
При этом в бухгалтерском учете данные операции должны были отразиться следующими проводками (с отражением в главной книге):
1. Дт счета 08 Кт счета 982 – оприходованы основные средства, безвозмездно полученные от муниципального образования.
2. Дт счета 01 Кт счета 08 – введены в эксплуатацию безвозмездно полученные основные средства.
3. Дт счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство» и др. в зависимости от места эксплуатации объекта) Кт счета 02 «Амортизация основных средств» - начислена амортизация по безвозмездно полученным основным средствам.
4. Дт счета 982 Кт счета 911 «Прочие доходы» - соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих (внереализационных) доходов.
Особо необходимо отметить следующее:
- Главная книга за 2011, представленная к проверке, не пронумерована и не прошнурована;
- сальдо по главной книге на 01.01.2012 года по дебету – 7521220 руб. 53 коп; по кредиту – 7555572 руб. 40 коп, разница составляет – 34351 руб. 87 коп;
- записи по счетам: 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 80 «Уставный капитал»; 901 «Выручка от продаж»; 902 «Себестоимость продаж»; 909 ни в главной книге, ни в приказе по учетной политике наименование счета нет; 911 «Прочие доходы»; 912 «Прочие расходы»; 919 «Сальдо прочих доходов и расходов»; 99 «Прибыль или убыток»; 08 «Вложения во внеоборотные активы»; 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; 97 «ОСАГО»; 86, 982 в главной книге наименование счетов не указано; 01 «Основные средства выбывшие» - записи произведены карандашом.
- в главной книге по счету 02 «Износ основных средств» записи за период август – декабрь 2011 года отсутствуют, а в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) «амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в … хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном» главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Подпунктом 2.4. пункта 2 Положения по Учетной политике, утвержденного приказом № 10 от 02.11.2011 года определено: «Амортизация по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете рассчитывается линейным методом».
Муниципальным унитарным предприятиям, при линейном начислении амортизации, особо следует иметь в виду следующее:
При линейном способе начисления амортизации суммы амортизации определяются как произведение нормы амортизации на первоначальную стоимость основных средств.
Первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение, а в случае, если объект основных средств получен муниципальным унитарным предприятием безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть, по рыночной стоимости, определенной независимым оценщиком, но не ниже остаточной стоимости. Это подтверждается требованиями статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации, которая обязывает налогоплательщика применить положения пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации для определения первоначальной стоимости основных средств, полученных муниципальным унитарным предприятием безвозмездно от муниципального образования, в целях начисления амортизации:
«Первоначальная стоимость основного средства определяется, как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации)…».
«При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки» (пункт 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации).
Законом о государственных и муниципальных унитарных предприятиях от 14.11.2002г. № 161-ФЗ определено, что «стоимость имущества, закрепленного за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения …, при его учреждении определяется в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».
ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003г. № 91н также определено, что первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.
Планирование и расходование фонда оплаты труда в МУМП «Транспортное» в 2011 году
Пунктом 3.1. статьи 3 Коллективного договора определено, что «Работодатель обязуется оплачивать труд работников на основе Положения о системе и формах оплаты труда, являющихся неотъемлемой частью коллективного договора (прилагается)».
Положение о системе и формах оплаты труда к проверке не представлено.
Письмом от 31.10.2012 № 01-01-07/111 Контрольно-счетный орган Мазановского района запросил у Администрации Мазановского района документ, регулирующий оплату труда руководителей МУПов, утвержденный исполнительным органом власти, являющимся учредителем и представителем работодателя для руководителей предприятий.
В ходе проверки документ, регулирующий оплату труда руководителей МУПов, утвержденный постановлением администрации Мазановского района Амурской области от 24.10.2012 № 737, финансовым управлением администрации Мазановского района представлен не в полном объеме. Страница пять указанного документа заканчивается наименованием раздела IY Другие выплаты, что содержит указанный раздел, а также и, возможно, последующие разделы, не известно. (Нормативный документ разработан и утвержден в 2012 году).
При анализе решения Мазановского районного Совета народных депутатов от 25.01.2002 № 250 «О внесении изменений и дополнений в решение районного Совета народных депутатов № 69 от 21.06.2000 «Об установлении должностных окладов руководителям муниципальных предприятий» было установлено, что предприятие МУМП «Транспортное» в списке не значится, так как на момент принятия решения МУМП «Транспортное» еще не было создано.
Указанный правовой акт действует по настоящее время.
Учитывая то обстоятельство, что:
- в Администрации Мазановского района в 2011 году и до 24.10.2012 года отсутствовал документ, регулирующий оплату труда руководителей МУПов;
- в решении Мазановского районного Совета народных депутатов от 25.01.2002 № 250 МУМП «Транспортное» в списке не значится
работодатель - Администрация Мазановского района, распоряжением от 28.06.2011 № 244-рк установила С.Н. Савватееву должностной оклад в размере 10 тыс. 200 рублей 00 копеек.
Должностной оклад в размере 10 тыс. 200 рублей 00 копеек соответствует должностному окладу, указанному в статье 7 трудового договора с руководителем муниципального унитарного предприятия от 29.06.2011 № 16.
В представленном к проверке штатном расписании с 01.08.2011 года должностной оклад директора утвержден в сумме 10 тыс. 200 руб. 00 копеек, что соответствует окладу, указанному в распоряжении и трудовом договоре.
Вышеперечисленное свидетельствует о том, что работодатель установил должностной оклад руководителю МУМП «Транспортное» в размере 10 тыс. 200 рублей 00 копеек, произвольно при отсутствии определенных критериев, устанавливающих предельную кратность должностного оклада руководителя, основания и размеры денежного вознаграждения, в том числе и его зависимость от результатов финансово-экономической деятельности предприятия.
Нормативный документ, регулирующий оплату труда руководителей муниципальных унитарных предприятий, утвержден постановлением администрации Мазановского района Амурской области 24.10.2012 года.
В ходе проверки было установлено, что:
- Устав МУМП «Транспортное» не содержит информации о том, что оплата труда директора МУМП «Транспортное» осуществляется на основании трудового договора, заключаемого с ним собственником имущества Предприятия.
- В соответствии с пунктом 7.1. статьи 7 трудового договора с руководителем муниципального унитарного предприятия от 29.06.2011 № 16 – «Оплата труда руководителя устанавливается в соответствии с распоряжением главы района …».
Фактически, проверкой установлено, что заработная плата директору МУМП «Транспортное» начислялась и выплачивалась в соответствии:
- с распоряжением главы района от 28.06.2011 № 244-рк;
- со штатным расписанием.
Следует отметить, что в нарушение пункта 3 статьи 9 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» Устав МУМП «Транспортное» не содержит порядок заключения с руководителем унитарного предприятия, изменения и прекращения трудового договора.
Проанализировать расходы МУМП «Транспортное» в разрезе затрат на производство (материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты) за 2011 год не представляется возможным. Отсутствует пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках за 2011 год раздел 6 «Затраты на производство» формы 0710005, (приложение № 3 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 № 66н (в ред. Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 № 124н)).
За 2011 год расходы на выплату заработной платы на Предприятии сложились следующим образом:
(Таблица 12)
| № п/п | Наименование | Начислено заработной платы в 2011 году (руб.коп.) | Фактически выплачено заработной платы в 2011 году (руб. коп.) | Остаток невыплаченной заработной платы на 01.01.2012 (тыс. руб.) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Директор | 149405-00 | 106436-00 | 42969-00 |
| 2 | ИТР | 251105-00 | 120053-00 | 131052-00 |
| 3 | Рабочие | 880279-00 | 509580-00 | 370699-00 |
| Итого | 1280789-00 | 736069-00 | 544720-00 |
Остаток на 01.01.2012 года в сумме 544720-00, отраженный в указанной таблице, не соответствуют данным главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (333 тыс. 422 руб. 37 коп), разница составляет 211 тыс. 297 руб. 63 коп.
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» определено:
- «Настоящая Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.
…По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с настоящей Инструкцией бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и … муниципальных учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи. (В ред. приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н).
На основе Плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.
… Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета».
Справочно:
Субсчет – промежуточные счета между синтетическими и аналитическими, предназначенные для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета, выраженные в натуральных и денежных измерителях.
Субсчета позволяют группировать данные бухгалтерского учета в соответствии с нуждами финансовой и управленческой отчетности и необходимостью экономического анализа деятельности предприятия.
Учет на субсчетах может вестись только в денежном выражении. Ведение натурального учета по субсчетам невозможно, так как объекты учета по аналитическим счетам в составе одного субсчета могут измеряться в разных мерах (количественных, массовых, объемных и т. п.).
Руководствуясь управленческой целесообразностью, хозяйствующий субъект может также вводить дополнительные субсчета в составе синтетических счетов, утвержденных нормативно; разбивать или объединять субсчета. Все эти решения отражаются в рабочем плане счетов, утверждаемом учетной политикой предприятия.
Субсчет является активным, пассивным или активно – пассивным в соответствии с тем, в состав какого синтетического счета он входит. Аналогично определяется отношение к бухгалтерского балансу и аналитических счетов, входящих в состав субсчета. Суммарный остаток по субсчетам одного синтетического счета на определенную дату равен остатку этого синтетического счета. То же касается и суммарных оборотов по дебету и кредиту субсчетов за определенный период.
Управленческий учет – упорядоченная система выявления, измерения, сбора, регистрации, обобщения, подготовки и предоставления важной для принятия решений по деятельности предприятия информации и показателей для управленческого звена предприятия (внутренних пользователей – руководителей).
Управленческий учет, прежде всего, создается для того, чтобы оперативно принимать решения, связанные с деятельностью предприятия.
Предприятие имеет право выбирать такие методы управленческого учета, которые ему удобны: в данной области нет таких жёстких законодательных требований как в налоговом (бухгалтерском) учете и финансовом учете. Необходимо выбирать наиболее подходящие для предприятия методы учета, которые не будут мешать процессу производства, а позволят без лишних затрат отнести издержки к тому или иному осуществляемому виду деятельности.
Показатели управленческого учета, в отличие от бухгалтерского, могут быть как денежными, так и натуральными.
В соответствии с:
- Уставом МУМП «Транспортное», утвержденным постановлением администрации Мазановского района от 13.07.2011 № 529 Предприятие осуществляет 20 видов деятельности (в том числе: пассажирские перевозки; предрейсовый осмотр автомобильного транспорта; вывоз жидких стоков, прочие виды);
- изменениями № 1 в Устав МУМП «Транспортное», утвержденными постановлением администрации Мазановского района от 31.08.2011 № 640, предприятие осуществляет 5 видов деятельности (в том числе: передача пара и горячей воды (тепловой энергии); распределение воды, прочие виды).
Проанализировать (в разрезе) оказываемые Предприятием виды деятельности (прибыльные или убыточные) не представляется возможным по следующим причинам:
1. Отсутствие в МУМП «Транспортное» бухгалтерского учета по субсчетам, предназначенным для отражения операций (показателей) в разрезе осуществляемых видов деятельности.
В Плане счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации, утвержденном приказом директора МУМП «Транспортное» от 02.11.2011 № 10, не утверждены субсчета, которые в данном случае, необходимы для экономического анализа деятельности предприятия в разрезе осуществляемых видов деятельности.
2. Отсутствие управленческого учета, задачей которого является калькулирование себестоимости, и, соответственно, учет затрат.
Калькуляция предоставлена только по расчету тарифа на тепловую энергию, отпускаемую котельными МУМП «Транспортное» Мазановского района. По остальным, перечисленным выше видам деятельности, расчеты затрат в денежной форме (калькуляции) к проверке не представлены.
Предприятием не предусмотрено отнесение расходов по оплате труда административно-управленческого персонала на счет 26 «Общехозяйственные расходы». Данные затраты учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В расходах по данной статье учтены доплаты, надбавки, выплачиваемые за счет себестоимости.
Компенсационные выплаты (за вредные условия труда, работу в праздничные дни, работу в ночное время) отражены в статье 3 Коллективного договора Мазановского унитарного муниципального предприятия «Транспортное», утвержденного общим собранием (протокол № 1 от 19.08.2011).
В представленных к проверке штатных расписаниях утверждена доплата за вредность в размере 12% следующим категориям работников:
- машинист (кочегар) котельных;
- слесарь по ремонту котельного оборудования;
- электромонтер по ремонту оборудования;
- электрогазосварщик.
Статья 209 Трудового кодекса Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ предусматривает, что «Аттестация рабочих мест по условиям труда – оценка условий труда на рабочих местах в целях выявления вредных и (или) опасных производственных факторов и осуществления мероприятий по приведению условий труда в соответствие с государственными нормативными требованиями охраны труда. Аттестация рабочих мест по условиям труда производится в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно – правовому регулированию в сфере труда».
Аттестация рабочих мест по условиям труда, в том числе с целью установления повышенной оплаты труда проводится в соответствии с Порядком проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденным приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 26.04.2011г. № 342н. В соответствии с пунктом 13 Порядка № 342н оценка соответствия условий труда государственным нормативным требованиям охраны труда включает в себя:
- оценку соответствия условий труда гигиеническим нормативам;
- оценку травмоопасности рабочих мест;
- оценку обеспеченности работников средствами индивидуальной защиты (СИЗ);
- комплексную оценку условий труда на рабочих местах.
Карта аттестации рабочего места по условиям труда является документом, содержащим сведения о фактических условиях труда на рабочем месте, применяемых компенсациях, а также рекомендации по улучшению и оздоровлению условий труда на данном рабочем месте или группе аналогичных рабочих мест.
К проверке предоставлен договор на проведение работ по оценке фактического состояния условий труда № б/н от 25.11.2011 года, заключенный между ООО «Научно – исследовательский институт охраны труда в г. Иваново» и МУМП «Транспортное». Предметом договора являлось проведение аттестации рабочих мест по условиям труда, включая работы по проведению замеров по физическим и химическим факторам, согласно заявки предприятия. В соответствии с заключенным договором ООО «Научно – исследовательский институт охраны труда в г. Иваново» обязан был оформить и предъявить МУМП «Транспортное» результаты исследований условий труда работников:
1. Протоколы:
- по тяжести – 8 шт.;
- по напряженности – 8 шт.;
- по травмобезопасности – 8 шт.;
- по оценке обеспеченности работников средствами индивидуальной защиты (СИЗ) – 5 шт.
2. Карты аттестации рабочих мест – 8 шт.
В ходе проверки было установлено, что указанный договор не исполнен.
Причиной не исполнения договора явилось нарушение МУМП «Транспортное» условий пункта 3.1. статьи 3 договора – не произведен авансовый платеж в размере 30% от стоимости работ по договору. В связи с чем, ООО «Научно – исследовательский институт охраны труда в г. Иваново» не приступил к выполнению договора.
Карты аттестации рабочих мест по условиям труда машинистов (кочегаров) котельных; слесаря по ремонту котельного оборудования; электромонтера по ремонту оборудования; электрогазосварщика отсутствуют.
Таким образом, в нарушение:
- статьи 147 Трудового кодекса Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ;
- пункта 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 20.11.2008 № 870 «Об установлении сокращенной продолжительности рабочего времени, ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, повышенной оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда»;
- пункта 3.2. статьи 3 Коллективного договора Мазановского унитарного муниципального предприятия «Транспортное»;
машинистам (кочегарам) котельных; слесарям по ремонту котельного оборудования; электромонтерам по ремонту оборудования; электрогазосварщикам была установлена надбавка (12%) за работу с вредными условиями труда. За 2011 год начисленная сумма за работу с вредными условиями труда составила 14 тыс. 011 руб.
В соответствии с пунктом 3.4. пункта 3 Коллективного договора Мазановского унитарного муниципального предприятия «Транспортное», утвержденного общим собранием (протокол № 1 от 19.08.2011г.) – «Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, не ниже 40% от основной тарифной ставки (оклада)».
При проверке штатных расписаний, представленных к проверке, выйти на сумму 40% доплаты за работу в ночное время, указанную в штатном расписании, не представляется возможным. Методика расчета доплаты за работу в ночное время отсутствует.
По результатам проверки были внесены предложения по устранению выявленных нарушений:
1. Разработать конкретный план мероприятий по устранению выявленных нарушений.
2. Бухгалтерский учет на Предприятии вести в строгом соответствии с действующим законодательством по бухгалтерскому учету.
3. Инвентаризацию имущества и финансовых обязательств производить в соответствии с действующим законодательством.
4. Рекомендовать в срочном порядке разобраться с дебиторской и кредиторской задолженностью.
5. Положения Устава Предприятия привести в соответствие с действующими нормативными правовыми актами.
6. Во исполнение части 1 статьи 26 ФЗ № 161-ФЗ проводить аудиторские проверки независимым аудитором для подтверждения годовой бухгалтерской отчетности.
7. Составлять ежегодную Программу деятельности Предприятия.
8. Осуществлять:
- контроль за объектами основных средств, стоимостью до 40000 рублей за единицу, списанных на затраты производства единовременно по мере отпуска в производство (эксплуатацию);
- организацию надлежащего контроля за их движением (материальный учет - пообъектный учет в течение всего периода эксплуатации в разрезе аналитических данных по местам эксплуатации и материально-ответственным лицам).
9. Бухгалтерии Предприятия представлять в отдел по управлению муниципальной собственностью администрации Мазановского района информацию и документы об изменениях в составе и стоимости районного имущества, находящегося у МУМП «Топливное» на праве хозяйственного ведения в соответствие с Положением об организации учета муниципального имущества и ведении Реестра муниципальной собственности Мазановского района, утвержденного решением районного Совета народных депутатов от 24.02.2010 № 261-р.
10. Доплату за вредность производить в строгом соответствии с требованиями действующего законодательства.
11. Рекомендовать составить приложение «Методика расчета доплаты за работу в ночное время» к Положению «Об оплате труда работников Мазановского унитарного муниципального предприятия «Топливное».
12. Рекомендовать в обязательном порядке составлять акты сверок со всеми дебиторами и кредиторами по состоянию на:
- 01 апреля;
- 01 июля;
- 01 сентября;
- 01 января
каждого года.
Акт подписан без возражений.
По итогам проведенного контрольного мероприятия МУМП «Транспортное» вынесено Предписание.
Председатель Контрольно-счетного органа
Мазановского района: В.И. Степанов
Исполнитель: Пушкарева Наталья Зуфаровна
21 1 68
