WWW.DISUS.RU

БЕСПЛАТНАЯ НАУЧНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

 

Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 11 |
-- [ Страница 1 ] --

2001 IFAC HANDBOOK OF INTERNATIONAL PUBLIC SECTOR ACCOUNTING PRONOUNCEMENTS

2001

МЕЖДУНАРОДНЫЕ

СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ

ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ ОБЩЕСТВЕННОГО СЕКТОРА

МЦРСБУ выражает признательность за
финансовое и техническое содействие,
оказываемое Департаментом международного
развития Великобритании (DFID) и Британским
Ноу-Хау Фондом, ОЭСР. Агентством
международного развития США (USAID),
Американской торговой палатой в России и
частными предприятиями, привлеченными к
сотрудничеству при посредничестве

Консультативного совета по иностранным инвестициям в России.

Действующие Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора опубликованы Международной Федерацией Бухгалтеров 1 июля 2001 года.

International Federation of Accountants

535 Fifth Avenue, 26th Floor New York, New York 10017 Telephone:+1(212) 286-9344, Telefax:+1(212) 286-9570

Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора, 2001 год.

К изданию на русском языке книга подготовлена Международным центром реформы системы бухгалтерского учета при участии экспертов Проекта технического содействия реформе бюджетной системы на региональном уровне, реализуемого на средства займа Международного Банка Реконструкции и Развития. Координатор издания - М.Н. Калмыкова. Технический редактор - Т. А. Алешкина.

Издание представляет собой справочное пособие для бухгалтеров, руководителей, аудиторов и других специалистов предприятий общественного сектора.

Редакционная коллегия:

А.И. Веренков, заместитель Генерального директора ЗАО "Юникон.МС"

Д.К. Долотенкова, Председатель Правления Института профессиональных аудиторов

А.А. Ефремова, заместитель директора департамента аудита ЗАО "РБС"

Р.Н. Ракшаев, заместитель Генерального директора ЗАО "РБС"

К.Б. Сиволапов, бизнес-директор ЗАО "РБС"

Перевод с английского языка:

А.Н. Старков, А.А. Старков, В.В.Ворушкин

Copyright©International Federation of Accountants

Все стандарты, директивы, проекты положений и другие документы Международной федерации бухгалтеров (МФБ) защищены авторским правом МФБ,

535 Fifth Avenue, 26th Floor New York, New York 100) 7

Telephone:+l(212) 286-9344, Telefax:+l(212) 286-9570

http://www.ifac.org

Никакая часть настоящей публикации не может быть воспроизведена, помещена в систему

хранения и обработки данных или передана в какой бы то ни было форме, какими бы то ни

было средствами, включая электронные, механические, фотокопировальные,

звукозаписывающие или другие средства без письменного разрешения МФБ.

Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора (2001)

переведены на русский язык Международным центром реформы системы бухгалтерского

учета в соответствии с разрешением Международной федерации бухгалтеров

от 5 сентября 2000 года.

Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора

Существующая в настоящее время система бухгалтерского учета и финансовой отчетности сектора государственного и муниципального управления не удовлетворяет требованиям полноты, прозрачности и сопоставимости. Ограниченный и агрегированный характер финансовой отчетности, представляемой региональными и местными властями, не позволяет адекватно оценить их финансовое положение. В большинстве случаев информации, содержащейся в бюджетной отчетности, недостаточно для того, чтобы составить ясное представление о фактическом дефиците бюджета, затратах на предоставление отдельных бюджетных услуг, результатах предпринимательской деятельности бюджетных организаций, кредиторской и дебиторской задолженности бюджетов, объеме и структуре регионального долга и условных обязательств, масштабах общественного сектора экономики.

Российская система бухгалтерского учета ориентирована в первую очередь на выполнение фискальных функций, что входит в противоречие с требованиями рыночной экономики о необходимости отражения в учете реальной экономической ситуации. Вместе с тем, Министерство финансов Российской Федерации осуществляет шаги, направленные на сближение российской и международной систем бухгалтерского учета. Стандарты бухгалтерского учета предприятий находятся в процессе трансформации. Бизнес, ориентирующийся на необходимость привлечения инвестиций, предпринимает усилия по переходу на МСФО.

В связи с этим возникает необходимость реформирования системы учета и отчетности сектора государственного и муниципального управления во всероссийском масштабе.

Переход на международные стандарты финансовой отчетности в общественном секторе необходим для повышения прозрачности системы региональных и местных финансов, качества и достоверности бюджетного учета и отчетности, обеспечения максимально полного учета неохваченных в настоящее время финансовых операций, создания условий для анализа динамики и уровня бюджетной задолженности, налоговых льгот, оценки эффективности оказываемых бюджетных услуг.

В рамках Проекта Технического содействия реформе бюджетной системы на региональном уровне, осуществляемого на средства займа Международного банка реконструкции и развития, будет проведен анализ существующей практики бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности и

проведения аудита в общественном секторе экономики на примере ряда регионов, включая анализ имеющихся бюджетных классификаций с точки зрения их соответствия требованиям Статистики государственных финансов (в том виде, в котором она внедряется Федеральным казначейством) и Международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора (МСФООС). Будут предложены решения существующих проблем в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности, включая рекомендации по внесению изменений в действующую законодательную базу, которые будут способствовать переходу на МСФООС. Также будет разработана методология систематического определения границ общественного сектора.

Кроме этого, в рамках Проекта будет разработана и опробована типовая программа обучения международным стандартам финансовой отчетности для общественного сектора экономики и статистике государственных финансов, проведены семинары по актуальным проблемам в сфере бухгалтерского учета для представителей субнациональных органов власти. В связи с этим издание МСФООС на русском языке является чрезвычайно актуальным.

Международные стандарты финансовой отчетности в общественном секторе (МСФООС) являются динамично развивающейся системой. В настоящее время нельзя точно предсказать стадию ее развития к тому моменту, когда Россия будет готова полностью перейти на эти стандарты. Вместе с тем, настоящая публикация стандартов помогает задать четкий вектор реформы финансовой отчетности.

А.М.Лавров

Директор Проекта МБРР

"Техническое содействие реформе

бюджетной системы на региональном уровне",

Заместитель руководителя департамента

межбюджетных отношений Минфина России

СОДЕРЖАНИЕ

Страница

Предисловие к изданию 5

Предисловие к Международным стандартам

финансовой отчетности для общественного сектора 10

МСФООС 1: Представление финансовой отчетности 16

МСФООС 2: Отчеты о движении денежных средств 69

МСФООС 3: Чистая прибыль или убыток за период,
фундаментальные ошибки и изменения
в учетной политике 100

МСФООС 4: Влияние изменений валютных курсов.128

МСФООС 5: Затраты по займам 151

МСФООС 6: Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций

в контролируемые хозяйствующие субъекты 165

МСФООС 7: Учет инвестиций в ассоциированные

хозяйствующие субъекты 189

МСФООС 8: Финансовая отчетность об участии

в совместной деятельности 205

МСФООС 9: Валовый доход от обменных операций 227

МСФООС 10: Финансовая отчетность

в условиях гиперинфляции 250

МСФООС 11: Строительные контракты 265

МСФООС 12: Запасы 293

Глоссарий терминов и их толкование

МСФООС 1 - МСФООС 12 308

Рекомендации:

1. Финансовая отчетность государственных
и муниципальных коммерческих предприятий 318

2. Применимость Международных стандартов
аудита для аудита финансовой отчетности
государственных и муниципальных
коммерческих предприятий 322

Краткое изложение других документов:

Научный отчет 1:

Финансовая отчетность национальных правительств 326

Научный отчет 2:

Элементы финансовой отчетности

национальных правительств 327

Научный отчет 3:

Аудит соблюдения законов -

перспектив для общественного сектора 327

Научный отчет 4:

Использование результатов работы других аудиторов -

перспективы применения в общественном секторе 328

Научный отчет 5:

Оценка и признание активов 329

Научный отчет 6:

Учет обязательств и отчетность по ним 329

Научный отчет 7:

Отчет государственных и муниципальных

коммерческих предприятий о результатах деятельности 330

Научный отчет 8:

Представление финансовой отчетности

в общественном секторе 331

Научный отчет 9:

Оценка и признание валовых доходов 331

Научный отчет 10:

Оценка и признание расходов/выплат по расходам 332

Научный отчет 11:

Финансовые отчеты правительства 333

Научный отчет 12:

Перспективы учета затрат правительствами '..'.." 333

Научный отчет 13:

Управление в общественном секторе: перспективы

управляющего органа 334

Библиографическая подборка материалов по учету и аудиту

в общественном секторе 334

ПРЕДИСЛОВИЕ К МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ ОБЩЕСТВЕННОГО СЕКТОРА

ПРЕДИСЛОВИЕ К МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ ОБЩЕСТВЕННОГО СЕКТОРА

В настоящем Предисловии определяются цели и регламент работы Комитета по проблемам общественного сектора (далее - Комитета) при Международной федерации бухгалтеров, а также разъясняются сфера применения и статус Международных стандартов финансовой отчетности для общественного сек­тора (МСФООС). Предисловие следует использовать в качестве руководства при интерпретации Проектов стандартов (Exposure Drafts) и Стандартов, утверждаемых и публикуемых Комитетом.

Введение

1. Комитет по проблемам общественного сектора - постоянный комитет при
Совете Международной федерации бухгалтеров (МФБ). Он был учрежден
для координации усилий международных организаций в решении вопро­
сов, стоящих перед теми, кто составляет финансовую отчетность, ведет
бухгалтерский учет и проводит аудит в общественном секторе. Понятие
"общественный сектор" распространяется на национальные правительст­
ва, региональные органы государственной власти (например, власти шта­
та, провинции, территории), органы местного самоуправления (напри­
мер, городская администрация) и соответствующие государственные ор­
ганизации (например, агентства, управления, комиссии и компании). Ко­
митет получил право выпускать МСФООС от лица Совета.

  1. В настоящее время правительства и другие организации общественного
    сектора используют различные методы составления финансовой отчетно­
    сти, а во многих странах вообще отсутствуют официально признанные
    стандарты для общественного сектора. В странах, где такие стандарты су­
    ществуют, либо система стандартов находится на ранней стадии разработ­
    ки, либо ее применение ограничивается отдельными видами организаций
    общественного сектора.
  2. Комитет выпускает целый ряд документов, в том числе Стандарты, Рекомен­
    дации (Guidelines), Исследования (Studies) и прочие материалы (Occasional
    Papers). Более подробно информация об этих документах освещается в Сбор­
    нике МФБ "Знакомство с Комитетом по проблемам общественного сектора
    при Международной федерации бухгалтеров". Стандарты представляют со­
    бой официальные требования, устанавливаемые Комитетом для повышения
    качества составления финансовой отчетности во всем мире.

Цель Комитета

4. Цель Комитета - разработать программы, нацеленные на совершенствова­
ние системы финансового управления и отчетности в общественном сек-

ПРЕДИСЛОВИЕ К МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ ОБЩЕСТВЕННОГО СЕКТОРА

торе, в том числе стандарты бухгалтерского учета, и способствовать их принятию во всем мире.

  1. Для выполнения данной цели Комитет разрабатывает систему стандартов
    бухгалтерского учета для организаций общественного сектора во всем ми­
    ре. На первом этапе разработка Стандартов (МСФООС) осуществляется
    путем адаптации к специфике общественного сектора Международных
    стандартов финансовой отчетности (МСФО), выпускаемых Комитетом по
    международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). В про­
    цессе данной работы Комитет по мере возможности пытается сохранить в
    неизменном виде порядок учета и текст МСФО за исключением тех случа­
    ев, когда отступление от МСФО необходимо в связи с особенностями об­
    щественного сектора. В рамках своей программы работы Комитет плани­
    рует разработать МСФООС и осветить вопросы составления финансовой
    отчетности в общественном секторе, которые недостаточно полно рассма­
    триваются в действующих МСФО или вообще выходят за их рамки. Среди
    таких вопросов специфика государственной организации, составляющей
    отчетность, и принципы признания налоговых поступлений.
  2. При разработке МСФООС Комитет руководствуется и использует доку­
    менты, выпускаемые:
  1. КМСФО;
  2. национальными регулирующими органами;
  3. профессиональными объединениями бухгалтеров;
  4. другими организациями, проявляющими интерес к финансовой отчет­
    ности, бухгалтерскому учету и аудиту в общественном секторе.

7. Так как МСФООС основаны на положениях МСФО, "Принципы составле­
ния и представления финансовой отчетности" КМСФО являются приемле­
мым руководством для пользователей МСФООС.

Финансовая отчетность общего назначения

  1. Финансовой отчетностью общего назначения признается отчетность,
    предназначенная для пользователей, которые не имеют возможности тре­
    бовать финансовую информацию, отвечающую их конкретным информа­
    ционным запросам. Примерами таких пользователей являются граждане,
    избиратели, их представители и другие члены общества. Термин "финан­
    совая отчетность", используемый в настоящем Предисловии и Стандар­
    тах, распространяется на все отчеты и пояснительные материалы, входя­
    щие в состав финансовой отчетности.
  2. Если финансовая отчетность составляется по методу начисления, она
    включает отчет о финансовом положении, отчет о финансовых результа-

ПРЕДИСЛОВИЕ К МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ ОБЩЕСТВЕННОГО СЕКТОРА

тах, отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях чистых ак­тивов/капитала. Когда финансовая отчетность составляется по кассовому методу учета, в качестве основного финансового отчета выступает отчет о движении денежных средств. МСФООС применяются к опубликованной финансовой отчетности предприятий общественного сектора за исключе­нием государственных коммерческих предприятий.

10. Помимо представления финансовой отчетности общего назначения ор­
ганизация может составлять финансовую отчетность для других лиц (та­
ких, как органы исполнительной и законодательной власти, другие лица,
выполняющие надзорные функции), которые имеют возможность требо­
вать финансовую информацию, отвечающую их конкретным информа­
ционным запросам. Такие отчеты называются специальной финансовой
отчетностью. Комитет поощряет использование МСФООС при состав­
лении специальной финансовой отчетности.

Стандарты бухгалтерского учета

Статус Международных стандартов финансовой отчетности

для общественного сектора

  1. Каждая страна может устанавливать в своих правилах порядок составле­
    ния общественными организациями финансовой отчетности общего на­
    значения. Данные правила могут формулироваться на законодательном
    уровне в виде требований к отчетности, директив и инструкций по со­
    ставлению финансовой отчетности и/или стандартов, выпускаемых регу­
    лирующими органами и/или профессиональными объединениями бух­
    галтеров.
  2. Публикуемые Комитетом МСФООС не отменяют положения вышеука­
    занных правил, регламентирующих порядок составления финансовой
    отчетности общего назначения в конкретной стране. Правительства и ор­
    ганы, устанавливающие стандарты в отдельных странах, уже разработали
    стандарты бухгалтерского учета для органов исполнительной власти и
    общественных организаций. МСФООС помогут таким органам, устанав­
    ливающим стандарты, в разработке новых стандартов или редактирова­
    нии действующих норм для повышения сопоставимости финансовой от­
    четности. МСФООС окажутся особенно полезными для стран, которые
    пока еще не разработали стандарты бухгалтерского учета для органов ис­
    полнительной власти и общественных организаций. Комитет рекоменду­
    ет принять МСФООС и привести требования национального законода­
    тельства в соответствие с МСФООС.

13. Ни Комитет, ни бухгалтерская профессия сами по себе не имеют полно­
мочий требовать соблюдения МСФООС. Успех деятельности Комитета

ПРЕДИСЛОВИЕ К МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ ОБЩЕСТВЕННОГО СЕКТОРА

зависит от признания и поддержки многих заитересованных групп, дей­ствующих в рамках своей юрисдикции.

14. По мнению Комитета, принятие МСФООС и раскрытие факта соблюде­
ния этих Стандартов позволят общественным организациям значительно
повысить качество составления финансовой отчетности общего назначе­
ния. В свою очередь заинтересованные пользователи смогут на основе
более качественной информации оценивать решения о распределении
ресурсов, принимаемые органами исполнительной власти, что будет спо­
собствовать их большей прозрачности и ответственности.

МСФООС по методу начисления и кассовому методу

15. Комитет разрабатывает систему МСФООС, в которую войдут Стандарты
по отчетности, составленной на основе метода начисления, а также от­
дельный Стандарт, устанавливающий требования к кассовому методу
учета.

Переход от кассового метода учета к методу начисления

16. Комитет предусматривает, что некоторые организации, находящиеся в про­
цессе перехода от учета по кассовому методу к учету по методу начисления,
могут изъявить желание использовать требования отдельно взятых МСФО­
ОС, основанных на методе начисления. Организация может на доброволь­
ных началах применять уместные положения по раскрытию информации,
установленные в каком-либо МСФООС согласно методу начисления, и в то
же время составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФООС,
расписывающим порядок подготовки финансовой отчетности по кассово­
му методу учета. Статус (например, прошедшая/не прошедшая аудит) и ме­
сто размещения дополнительной информации (например, в пояснениях к
финансовой отчетности или в отдельном приложении к финансовому отче­
ту) будут зависеть от характеристик информации (например, степени ее на­
дежности и полноты) и нормативно-правовых актов, регламентирующих
порядок составления финансовой отчетности в данной стране.



17. Комитет пытается облегчить соблюдение МСФООС, используя в ряде
Стандартов положения переходного характера. При наличии таких поло­
жений организация получает дополнительное время для приведения сво­
его учета в полное соответствие с требованиями отдельно взятого
МСФООС, основанного на методе начисления. В любой момент органи­
зация может принять решение о переходе на учет по методу начисления
в соответствии с МСФООС. Начиная с данного момента организация
Должна применять все МСФООС, основанные на методе начисления,
при этом она может воспользоваться положениями переходного характе­
ра отдельно взятого МСФООС.

ПРЕДИСЛОВИЕ К МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ ОБЩЕСТВЕННОГО СЕКТОРА

  1. Положения переходного характера регламентируют срок перехода на
    учет по методу начисления согласно МСФООС, начинающийся с мо­
    мента принятия соответствующего решения. По истечении срока, уста­
    новленного в положениях переходного характера, организация обязана
    составлять отчетность в полном соответствии со всеми МСФООС, осно­
    ванными на методе начисления.
  2. Согласно Международному стандарту финансовой отчетности для общест­
    венного сектора МСФООС 1 "Представление финансовой отчетности "орга­
    низация должна раскрывать степень, в которой она применяет положения
    переходного характера.

Сфера применения Стандартов

  1. Стандарты, если не сделано специальной оговорки, распространяются
    на все общественные организации, включая национальные правительст­
    ва, региональные органы государственной власти (например, власти
    штата, провинции, территории), органы местного самоуправления (на­
    пример, городская администрация) и их подразделения (например, де­
    партаменты, агентства, управления и комиссии). Стандарты не применя­
    ются к государственным коммерческим предприятиям. Комитет принял
    решение, что данные организации должны применять МСФО.
  2. Если на применение тех или иных МСФООС устанавливается ограниче­
    ние, об этом прямо указывается в данных Стандартах. МСФООС не |
    предполагается применять к несущественным статьям.

Порядок принятия МСФООС

  1. Комитет предлагает заинтересованным сторонам (в том числе членам
    МФБ, аудиторам, составителям финансовой отчетности (включая минис­
    терства финансов), органам, устанавливающим стандарты, и отдельным
    специалистам) высказать комментарии по всем выносимым на обсужде­
    ние Проектам Стандартов (Exposure Drafts). Предусматриваемый срок об­
    суждения предлагаемого Стандарта (как правило, не менее четырех меся­
    цев) достаточен для того, чтобы заинтересованные лица рассмотрели и
    представили замечания по предложениям Комитета. В результате у орга­
    низаций, деятельность которых регламентируется документами Комите­
    та, появляется возможность высказать свое мнение до принятия оконча­
    тельного варианта документов и их утверждения Комитетом. Комитет
    рассматривает все полученные комментарии по Проектам Стандартов и
    вносит поправки, необходимые для выполнения поставленной им цели.
  2. Проект Стандарта, пересмотренный в процессе обсуждения, представля­
    ется на утверждение Комитетом. После утверждения документ выпуска­
    ется в качестве МСФООС и вступает в силу начиная с даты, указанной в

' ПРЕДИСЛОВИЕ К МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ ОБЩЕСТВЕННОГО СЕКТОРА

Стандарте. В случае, если существенные спорные вопросы, связанные с Проектом Стандарта, так и остались неразрешенными, Комитет может принять решение о повторном вынесении Стандарта на обсуждение.

24. Для целей утверждения Проекта или Стандарта каждый член Комитета имеет один голос. Кворум составляют девять членов Комитета. Если за утверждение Стандарта высказываются, как минимум, три четверти лиц, присутствующих на заседании и обладающих правом голоса, документ публикуется и распространяется. Проект Стандарта считается утверж­денным, если за него проголосуют, как минимум, две трети лиц, присут­ствующих на заседании и обладающих правом голоса.

Язык

25.Утвержденным текстом любого Проекта или Стандарта считается текст, опубликованный МФБ на английском языке. Членам МФБ разрешается и даже рекомендуется переводить Проекты или Стандарты на языки стран, которые они представляют. При наличии таких переводных изда­ний официально утвержденным вариантом признается текст на англий­ском языке. В переводных изданиях следует указать название организа­ции-члена МФБ, подготовившей перевод, а также то, что это полный пе­ревод утвержденного текста. Другие организации, желающие осущест­вить перевод Проектов и Стандартов, должны сначала связаться с Секре­тариатом МФБ.

МСФООС 1 Представление Финансовой Отчетности

От издателей

Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности для общественного сектора разработан на основе Международного стандарта финансовой отчетности МСФО 1 "Представление финансовой отчетности", опубликованного Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Правление Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (ПКМСФО) и Фонд Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (ФКМСФО) были созданы в 2001 году вместо КМСФО. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), изданные КМСФО, остаются силе до тех пор, пока в них не будут внесены поправки или они не будут отозваны ПКМСФО. Фрагменты из МСФО 1 воспроизведены в данной публикации Комитета по проблемам общественного сектора Международной федерации бухгалтеров с разрешения КМСФО.

Одобренный текст Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) опубликован КМСФО на английском языке. Копии могут быть получены непосредственно из КМСФО, 166 Флит стрит, Лондон ЕСА4 2 DY, Соединенное Королевство.

E-mail: [email protected] Internet: http://www.iasb.org.uk

Все права на МСФО, публикуемые проекты и другие издания КМСФО принадлежат КМСФО.

"IAS", "IASC", и "International Accounting Standards" являются торговыми марками КМСФО и не должны использоваться без одобрения КМСФО.

МСФООС1

май 2000 г.

Представление Финансовой Отчетности

СОДЕРЖАНИЕ

Параграфы ЦЕЛЬ

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ 1-5

ОПРЕДЕЛЕНИЯ 6-12

Экономическая группа 7-9

Будущие экономические выгоды

или сервисный потенциал 10

Государственные и Муниципальные

Коммерческие Предприятия 11

Чистые активы/капитал 12

НАЗНАЧЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 13-16

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ФИНАНСОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ 17-18

КОМПОНЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 19-24

ОБЩИЕ СООБРАЖЕНИЯ 25-63

Достоверное представление и соответствие требованиям

международных стандартов финансовой отчетности 25-36

Учетная политика 37-42

Допущение о непрерывности деятельности субъекта 43-46

Последовательность представлени 47-49

Существенность и агрегирование 50-53

Взаимозачет 54-59

Сравнительная информация 60-63

СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ.64-133

Введение 64-74

Определение финансовой отчетности 66-70

Отчетный период 71-73

Своевременность 74

Отчет о финансовом положении 75-100

Разделение на краткосрочные/долгосрочные статьи 75-78

Оборотные активы 79-82

Краткосрочные обязательства 83-88

Информация, представляемая непосредственно

в отчете о финансовом положении 89-94

Информация, представляемая либо непосредственно

в самом отчете о финансовом положении, либо

в пояснительной записке 95-100

Отчет о результатах финансовой деятельности 101-113

Информация, представляемая непосредственно

в отчете о результатах финансовой деятельности 101-103

Информация, представляемая либо непосредственно

в отчете о результатах финансовой деятельности,

либо в пояснительной записке 104-113

Изменения в чистых активах/капитале 114-120

Отчет о движении денежных средств 121

Примечания к финансовой отчетности 121-133

Структура 122-127

Представление учетной политики 128-132

Прочие требования к раскрытию информации 133

ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ 134-135

ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ 136-137

ПРИЛОЖЕНИЕ 1 -

НАГЛЯДНОЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ СТРУКТУРЫ

ФОРМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ПРИЛОЖЕНИЕ 2 -

КАЧЕСТВЕННЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

СРАВНЕНИЕ С МСФО 1

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ ОБЩЕСТВЕННОГО СЕКТОРА МСФООС 1

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны жирным курси­вом, должны пониматься в контексте разъясняющих параграфов данного Стандарта, набранных обычным шрифтом и в контексте "Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности для общественного сек­тора ". Международные стандарты финансовой отчетности для общественно­го сектора не обязательны для применения к несущественным статьям.

ЦЕЛЬ

Целью настоящего Стандарта является предписание порядка представле­ния финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы обеспечить сопоставимость как собственной финансовой отчетности субъекта за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других субъ­ектов. Для достижения этой цели в настоящем Стандарте представлен ряд общих соображений относительно представления финансовой отчетнос­ти, рекомендации по ее структуре и минимальные требования к содержа­нию финансовой отчетности, подготовленной с использованием метода начисления. Признание, оценка и раскрытие специфических операций и других событий рассматриваются в других Международных стандартах финансовой отчетности для общественного сектора.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

/. Настоящий Стандарт должен применяться при представлении всех форм финансовой отчетности общего назначения, составляемых и представля­емых с использованием метода начисления в соответствии с Междуна­родными стандартами финансовой отчетности для общественного сек­тора.

2. Финансовая отчетность общего назначения - это такая отчетность, ко­торая предназначена для удовлетворения потребностей тех пользовате­лей, которые не имеют возможности потребовать отчетность, отвечаю­щую их конкретным информационным запросам. К пользователям фи­нансовой отчетности общего назначения относятся налогоплательщики и арендаторы, представители законодательной власти, кредиторы, по­ставщики, средства массовой информации и лица наемного труда. Фи­нансовая отчетность общего назначения включает формы отчетности, которые представляются отдельно или как составная часть официаль­ных документов, таких как ежегодный отчет. Настоящий Стандарт не

применяется к промежуточной финансовой информации, представляе­мой в сжатом виде.

  1. Стандарт равно применяется как к финансовой отчетности отдельного
    субъекта, так и к сводной финансовой отчетности экономической группы,
    как например финансовой отчетности правительства.
  2. Настоящий Стандарт распространяется на все субъекты общественного
    сектора, кроме Государственных и Муниципальных Коммерческих Предпри­
    ятий.
  3. Государственные и Муниципальные Коммерческие Предприятия
    (ГМКП) обязаны соблюдать Международные стандарты финансовой от­
    четности (МСФО), изданные Комитетом по Международным стандартам
    финансовой отчетности (КМСФО). Директива № 1 "Финансовая отчет­
    ность Государственных и Муниципальных Коммерческих Предприятий" Ко­
    митета по проблемам общественного сектора указывает на то, что Между­
    народные стандарты финансовой отчетности относятся ко всем коммер­
    ческим предприятиям независимо от того, находятся ли они в частном
    или общественном секторе. В соответствии с этим в директиве № 1 содер­
    жатся рекомендации о том, чтобы Государственные и Муниципальные
    Коммерческие Предприятия представляли финансовые отчеты, согласую­
    щиеся во всех существенных аспектах с международными стандартами
    финансовой отчетности.

ОПРЕДЕЛЕНИЯ

6. В настоящем Стандарте используются следующие термины, значение ко­
торых поясняется ниже:

Учетная политика (accountingpolicies) - конкретные принципы, основы, ус­ловия, правила и практика, принятые субъектом для подготовки и представ­ления финансовой отчетности.

Метод начисления (accrual basis) означает такой метод бухгалтерского учета, при котором операции и другие события признаются тогда, когда они произошли (а не по мере поступления или выплаты денежных средств или их эквивалентов). Следовательно, операции и события регистрируются в учет­ных регистрах и представляются в финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся. Элементами отчетности, признаваемыми при данном методе начисления, являются активы, обязательства, чистые ак­тивы/ капитал, валовые доходы и расходы.

Активы (assets) - это ресурсы, контролируемые субъектом в результате про­шлых событий и от которых ожидается в будущем поступление субъекту экономических выгод или сервисного потенциала.

Ассоииированный субъект (associate) - это субъект, в котором инвестор имеет значительное влияние и который не является ни контролируемым субъектом, ни совместной деятельностью, в которой участвует инвестор

Затраты по займам (borrowing costs) - процентные и другие расходы, поне­сенные субъектом в связи с получением заемных средств.

Денежные средства (cash) включают наличные денежные средства и вкла­ды до востребования

Эквиваленты денежных средств (cash equivalents) представляют собой краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые готовы к конверти­рованию в известное количество денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения их стоимости.

Потоки денежных средств (cash flows) - это приток и отток наличных де­нежных средств и их эквивалентов

Сводная финансовая отчетность (consolidated financial statements) - это фи­нансовая отчетность экономической организации, представленная как от­четность отдельного субъекта

Вложения владельцев (contributions from owner) означают будущие экономи­ческие выгоды или сервисный потенциал, которые были предоставлены субъ­екту сторонами, внешними по отношению к нему, кроме тех, которые при­вели к обязательствам субъекта и которые образуют финансовую долю в чи­стых активах/капитале субъекта, которая:

а) дает право как на распределения будущих экономических выгод или сервис­
ного потенциала субъектом на протяжении его существования по усмот­
рению владельцев или их представителей, так и на распределение любого
превышения активов над обязательствами в случае прекращения субъек­
та; и/или

б) может быть продана, обменена, передана или выкуплена.

Контроль (control) - это возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой субъекта с тем, чтобы получать выгоды от его деятельности

Контролируемый субъект (controlled entity) - субъект, находящийся под кон­тролем другого субъекта (называемого контролирующим субъектом).

Контролирующий субъект (controlling entity) - субъект, который осуществ­ляет контроль над одним или более субъектами.

Распределения между владельиами (distributions to owners) означает будущие экономические выгоды или сервисный потенциал, распределенные субъектом между всеми или частью его владельцев, либо в виде прибыли на инвестиро­ванный капитал, либо в виде возврата инвестированного капитала.

Экономическая группа (economic entity) представляет собой группу субъек­тов, включающих контролирующий субъект и один или более контролируе­мых субъектов.

Метод учета по долевому участию (equity method) представляет собой та­кой метод учета, при котором инвестируемый капитал первоначально учи­тывается по фактическим затратам на приобретение, а затем корректи­руется на произошедшее после приобретения изменение доли инвестора в чи­стых активах/капитале инвестируемого субъекта. Отчет о результатах финансовой деятельности отражает долю инвестора в результатах дея­тельности инвестируемого субъекта.

Расходы (expences) представляют собой сокращение экономических выгод или сервисного потенциала за отчетный период в виде оттока или использо­вания активов или возникновения обязательств, которые ведут к сокраще­нию чистых активов/капитала, кроме тех, которые связаны с распределе­нием среди владельцев

Разнииа вследствие изменений обменного курса (exchange difference) пред­ставляет собой разницу, обусловленную наличием в отчете одного и того же количества единиц иностранной валюты, выраженной в валюте отчетнос­ти по различным обменным курсам

Чрезвычайные статьи (extraordinary items) представляют собой валовые до­ходы или расходы, возникающие вследствие событий или операций, которые четко отличаются от обычной деятельности субъекта, считаются слу­чайными или нерегулярными и находятся вне сферы контроля или влияния субъекта.

Справедливая стоимость (fair value) сумма денежных средств, достаточ­ная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совер­шить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Финансовый актив (financial asset) включает такие активы, как:

  1. денежные средства;
  2. договорное право на получение денежных средств или иных финансовых
    активов у другого субъекта:
  3. договорное право на обмен финансовых инструментов с другим субъектом
    на потенциально благоприятных условиях; или
  4. ценные бумаги, эмитированные другим субъектом.

Иностранная валюта (foreign currency) представляет собой валюту отлич­ную от той, в которой ведется отчетность субъекта.

Зарубежная деятельность (foreign operation) представляет собой контроли­руемый субъект, ассоциированный субъект, совместную деятельность или филиал субъекта, представляющий отчет, деятельность которых имеет базу или ведется в стране, отличной от той, где находится субъект, пред­ставляющий отчет.

Фундаментальные ошибки (fundamental errors) представляют собой ошибки, обнаруженные в текущем периоде, которые имеют такое значение, что фи­нансовая отчетность за один или более предшествующих периодов, не мо­жет более рассматриваться в качестве надежной на дату ее появления.

Государственное или Мунииипальное Коммерческое Предприятие (Government Business Enterprise) представляет собой субъект, обладающий всеми следую­щими характеристиками:

  1. имеет право заключать контракты от своего собственного имени;
  2. облечено финансовыми и операционными полномочиями для ведения биз­
    неса;
  3. продает товары и оказывает услуги в процессе своей коммерческой дея­
    тельности другим хозяйствующим субъектам с прибылью или на основе
    полного возмещения издержек;
  4. не опирается на постоянное государственное финансирование, являясь
    непрерывно действующим предприятием (кроме закупок продукции у не­
    зависимых от него хозяйствующих субъектов); и
  5. контролируется субъектом общественного сектора.

Совместная деятельность (hint venture) - договорное соглашение, по кото­рому две или более сторон обязаны осуществлять деятельность, находящу­юся под совместным управлением

Обязательства (liabilities) представляют собой обязательства субъекта, являющиеся следствием прошлых событий, погашение которых, как ожида­ется, приведет к оттоку из субъекта ресурсов в виде экономической выгоды или сервисного потенциала.

Существенность (materiality): информация является существенной, если ее отсутствие или искажение может оказать влияние на решения или оценки, которые сделаны на основе финансовой отчетности использующими ее лицам. Существенность зависит от характера или размера статьи или серьезности ошибки, допущенной в результате пропуска или искажения информации.

Доля меньшинства (minority interest) - это часть чистой прибыли (убытка) и чистых активов/капитала контролируемого субъекта, отнесенная к доле капитала, которая не находится в собственности контролирующего субъек­та прямо, или косвенно через контролируемые хозяйствующие субъекты.

Чистые активы/капитал (net assets/equity) представляют собой остаточ­ную долю в активах/капитале субъекта после вычета всех обязательств.

Чистая прибыль/убыток (net surplus/deficit) состоит из следующих состав­ных частей:

  1. прибыль или убыток в результате обычной деятельности; и
  2. чрезвычайные статьи.

Обычная деятельность (ordinary activities) - это любая деятельность, осу­ществляемая субъектом в виде составной части его деятельности по оказа­нию услуг или торговле. Обычная деятельность включает в себя и такую, связанную с указанной деятельность, которая возникает в ее продолжение, имеет к ней отношение или возникает из нее.

Квалифииируемый актив (qualifying asset) - актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует зна­чительного времени.

Отчетная валюта ( reporting currency) - валюта, используемая для пред­ставления финансовой отчетности.

Отчетная дата (reporting date) - дата последнего дня отчетного периода, к которому относится финансовая отчетность..

Валовой доход (revenue) - валовой приток экономических выгод или сервисно­го потенциала за время отчетного периода, который ведет к увеличению чи­стых активов/капитала, помимо роста, обусловленного вкладами собствен­ников.

Прибыль/убыток от обычной деятельности (surplus/deficit from ordinary activities) - остаточная величина, которая остается после вычета расходов, вызванных обычной деятельностью, из валовых доходов, возникших вследст­вие обычной деятельности.

Экономическая группа

  1. Термин "экономическая группа" используется в настоящем Стандарте для
    обозначения в финансовой отчетности группы субъектов, включающих
    контролирующий субъект и несколько контролируемых субъектов.
  2. Иногда для обозначения экономической организации используются дру­
    гие термины, такие как "административная группа", "финансовая группа",
    "консолидированная группа" и "группа".
  3. Экономическая группа может включать субъекты, преследующие как со­
    циальные, так и коммерческие цели. Например, правительственное мини­
    стерство жилищно-коммунального хозяйства может быть экономической
    организацией, которая включает как субъекты, предоставляющие жилье

~ по номинальной цене, так и хозяйствующие субъекты, которые обеспечи­вают жилые помещения на коммерческой основе.

Будущие экономические выгоды или сервисный потенциал.

10. Активы являются для хозяйствующих субъектов средством достижения
своих целей. Активы, которые используются для производства товаров и
оказания услуг в соответствии с целями субъекта, однако непосредствен*
но не обеспечивающие чистых поступлений денежных средств, частц
обозначают как "сервисный потенциал". Активы, которые используются
для обеспечения чистых денежных поступлений, часто обозначают как
"будущие экономические выгоды". Для общего обозначения всех целей,
на которые могут быть направлены активы, в настоящем Стандарте ис­
пользуется термин "будущие экономические выгоды или сервисный по­
тенциал", описывающий важную характеристику активов.

Государственные и муниципальные коммерческие предприятия

11. Государственные и муниципальные коммерческие предприятия (ГМКП)
включают как торговые предприятия, такие как предприятия инфраст­
руктуры, так и финансовые предприятия, такие как финансовые инсти­
туты. ГМКП по существу не отличаются от хозяйствующих субъектов, за­
нимающихся аналогичной деятельностью в частном секторе. ГМКП
обычно функционируют в целях получения прибыли, хотя некоторые из
них могут иметь определенные общественные обязательства, в соответст­
вии с которыми они должны предоставлять отдельным лицам и группам
в товары и услуги либо бесплатно, либо по значительно более низкой це­
не. В Международном стандарте финансовой отчетности для обществен­
ного сектора (МСФООС 6) "Сводный финансовый отчет и финансовый от­
чет о результатах финансовой деятельности для контролируемых субъек­
тов"содержится рекомендация в отношении определения того, является
ли контроль, подлежащим отражению в финансовой отчетности и нужно
ли его учитывать при декларировании, находится ли ГМКП под контро­
лем другого субъекта общественного сектора.

Чистые активы/капитал

12. Термин "чистые активы/капитал" используется в настоящем Стандарте
для измерения остатка в отчете о финансовом положении (активы минус
обязательства). Чистые активы/капитал могут быть положительными
или отрицательными. Вместо термина "чистые активы/капитал" могут
быть использованы и другие, при условии, что их значения понятно.

НАЗНАЧЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

13. Финансовая отчетность представляет собой структурированное представ­
ление финансового положения и операций, осуществленных субъектом.

Целью финансовой отчетности общего назначения является представле­ние информации о финансовом положении, финансовых результатах де­ятельности и движении денежных средств субъекта, полезной для широ­кого круга пользователей при принятии и оценке решений о размещении ресурсов. В особенности, целью финансовой отчетности общего назначе­ния в общественном секторе должно быть предоставление информации, полезной для принятия решений, и демонстрирование способности хо­зяйствующего субъекта отчитаться за вверенные ему ресурсы путем:

  1. предоставления информации об источниках, распределении и исполь­
    зовании финансовых ресурсов;
  2. предоставления информации о том, как субъект профинансировал
    свою деятельность и удовлетворил свои потребности в денежных сред­
    ствах;
  3. предоставления информации, которая является полезной при оценке
    возможностей субъекта финансировать свою деятельность и погашать
    свои обязательства;
  4. предоставления информации о финансовом положении субъекта и его
    изменениях; и
  5. предоставления агрегированной информации, полезной для оценки
    результатов деятельности субъекта с точки зрения издержек на ведение
    деятельности, эффективности и достигнутых результатов.

14. Финансовая отчетность общего назначения может играть роль прогноза
или перспективного плана благодаря содержащейся в ней информации,
полезной при прогнозировании уровня ресурсов, необходимых для его
непрерывной деятельности, ресурсов, которые могут быть созданы в ре­
зультате этой непрерывной деятельности и связанные с этим риски и не­
определенности. Пользователи могут получить из финансовой отчетнос­
ти информацию:

  1. указывающую на то, получены ли ресурсы и использованы ли они в со­
    ответствии с нормативно одобренным бюджетом; и
  2. указывающую на то, получены ли ресурсы и использованы ли они в со­
    ответствии с нормативными требованиями и контрактом, включая фи­
    нансовые ограничения, в соответствии с нормативно определенными
    полномочиями.

15. Для достижения этих целей финансовая отчетность содержит следую­
щую информацию о хозяйствующем субъекте:

  1. активы;
  2. обязательства;
  1. чистые активы/капитал;
  2. валовой доход;
  3. расходы; и
  4. денежные потоки.

16. Хотя информация, содержащаяся в финансовой отчетности, может иметь
важное значение для достижения целей, указанных в параграфе 13, она не
обязательно поможет добиться всех этих целей. В частности, это носится к
субъектам, первичной целью которых не является достижение прибыли,
поскольку менеджерам приходится отчитываться как о выполнении по­
ставленных перед субъектом задач, так и о достижении финансовых целей.
Дополнительная информация, включающая нефинансовую отчетность,
может быть предоставлена наряду с финансовой отчетностью для создания
более полной картины о деятельности субъекта за отчетный период.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ФИНАНСОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ

  1. Ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности
    различна в зависимости от нормативно установленного порядка. Кроме
    того, нормативно может быть установлено различие между теми, кто от­
    вечает за подготовку финансовой отчетности и теми, кто отвечает за ут­
    верждение и представление финансовой отчетности. Например, к лицам
    и инстанциям, которые могут нести ответственность за подготовку фи­
    нансовой отчетности отдельных субъектов (таких как Государственные
    министерства или их аналоги), относятся лица, возглавляющие субъект
    (постоянный руководитель или исполнительный директор) и руководи­
    тель центрального финансового ведомства (или старший финансовый
    сотрудник, например аудитор или ревизор).
  2. Ответственность за подготовку сводной финансовой отчетности прави­
    тельства в целом обычно возлагается совместно на руководителя цент­
    рального финансового ведомства (старшего финансового сотрудника,
    например на аудитора или ревизора) и министра финансов (или его экви­
    валента).

КОМПОНЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

19. Полный набор финансовой отчетности включает следующие компоненты:

  1. отчет о финансовом положении;
  2. отчет о результатах финансовой деятельности;
  3. отчет об изменениях чистых активов/капитала;
  4. отчет о потоках денежных средств; и
  5. учетная политика и пояснительные записки к финансовым отчетам.
  1. Разделы, перечисленные в параграфе 19, могут иметь различные назва­
    ния в зависимости от установленного законом порядка. Отчет о финан­
    совом положении может называться балансовым отчетом или отчетом об
    активах и обязательствах. Отчет о результатах финансовой деятельности
    может называться отчетом о валовых доходах и расходах, отчетом о вало­
    вых доходах, операционным отчетом или отчетом о прибылях и убытках.
    Пояснительные записки к финансовым отчетам могут включать статьи,
    называемые "активами в специальном списке", согласно нормативно ус­
    тановленному порядку.
  2. Финансовые отчеты предоставляют пользователям информацию о ресур­
    сах субъекта и его обязательствах на отчетную дату и движении ресурсов
    между отчетными датами. Данная информация необходима пользовате­
    лям для оценки способности субъекта продолжать поставку товаров и
    оказание услуг на данном уровне и уровня ресурсов, которые могут по­
    требоваться для субъекта в будущем, чтобы он мог выполнять свои обя­
    зательства по выполнению поставленных задач.
  3. Субъекты общественного сектора обычно действуют в рамках бюджетных
    ограничений в форме ассигнований или бюджетных полномочий (или их
    эквивалента), которые вводятся в действие на основе нормативно выдан­
    ных разрешений. Финансовые отчеты общего назначения, представляе­
    мые субъектами общественного сектора, могут содержать информацию о
    том, получены ли и использованы ли ресурсы в соответствии с норматив­
    но утвержденным бюджетом. Если в финансовой отчетности и бюджете
    использован одни и те же основы и методы учета, настоящий Стандарт
    позволяет включить в финансовую отчетность сравнения с бюджетными
    показателями отчетного периода. Бюджетные показатели могут быть
    включены в финансовую отчетность различными способами, включая:
  1. использование формата с отдельными колонками для величин, преду­
    смотренных бюджетом, и фактических величин. Для полноты картины
    может быть включена колонка, в которой приведены величины, откло­
    няющиеся от бюджетных показателей или ассигнований, и
  2. отчет отдельного лица (лиц) ответственного (ных) за подготовку финан­
    совой отчетности о том, что выделенная бюджетом величина не была
    превышена. Если какая-либо бюджетная величина или размер ассигно­
    ваний были превышены, или были произведены расходы без ассигнова­
    ний или другой формы полномочий, подробности могут быть раскрыты
    с помощью сносок к соответствующей статье финансового отчета.

23. Приветствуется предоставление субъектами дополнительной информа­
ции для оказания помощи пользователям при оценке результатов дея­
тельности субъекта и его распоряжения активами, а также для принятия

-Эф: и оценки решений о размещении ресурсов. Эта дополнительная инфор-'< мация может включать подробные данные о выпуске продукции субъек­том и результаты в форме показателей деятельности, отчеты об оказании услуг, обзоры программ и другие отчеты руководства о достижениях субъ­екта за отчетный период.

24. Поощряется также раскрытие субъектами информации о соответствии
их деятельности законодательным, административным и другим предпи­
санным извне правилам. Если информация о соответствии не включена
в финансовую отчетность, она может быть использована в пояснитель­
ных записках к любым документам, которые включают такую информа­
цию. Знание о несоответствии отчетности стандартам также важно для
учета и может повлиять на оценку пользователем деятельности субъекта
и определения направлений работы в будущем. Оно может также повли­
ять на решения о выделении ресурсов субъекту в будущем.

ОБЩИЕ СООБРАЖЕНИЯ

Достоверное представление и соответствие международным стандартам финан­совой отчетности для общественного сектора

  1. Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое по­
    ложение, результаты финансовой деятельности и движение денежных
    средств субъекта. Надлежащее применение Международных стандартов
    финансовой отчетности для общественного сектора с дополнительным
    раскрытием, при необходимости, практически в любом случае позволяет
    подготовить объективную финансовую отчетность.
  2. Субъект, финансовая отчетность которого соответствует Международ­
    ным стандартам финансовой отчетности для общественного сектора,
    должен раскрывать этот факт. Финансовая отчетность не может рас­
    сматриваться как соответствующая Международным стандартам фи­
    нансовой отчетности для общественного сектора, если она не соответст­
    вует всем требованиям каждого применимого Международного стандарта
    финансовой отчетности для общественного сектора.
  3. Ненадлежащий порядок учета не может быть исправлен ни раскрытием
    применяемой учетной политики, ни примечаниями или пояснительными
    материалами.
  4. В чрезвычайно редких случаях, когда руководство приходит к заключению,
    что соответствие требованиям Стандарта будет вводить в заблуждение,
    и поэтому отступление от какого-либо требования необходимо для дости­
    жения объективного представления, субъект должен раскрывать:

(а) тот факт, что руководство пришло к заключению, что финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение, резуль-

таты финансовой деятельности и движение денежных средств субъ­екта;

  1. тот факт, что финансовая отчетность соответствует применимым
    Международным стандартам финансовой отчетности для обществен­
    ного сектора во всех существенных аспектах, за исключением отступле­
    ния от какого-либо Стандарта в целях достижения объективного пред­
    ставления;
  2. Стандарт, от которого отклонился субъект, характер отклонения,
    включая порядок учета, которого требовал бы настоящий Стандарт,
    причины, по которым такой порядок учета вводил бы в заблуждение в
    данном случае, и принятый порядок учета; и
  3. финансовое влияние отклонения на чистую прибыль или убыток субъек­
    та, его активы, обязательства, чистые активы/капитал и движение
    денежных средств в каждом из представленных периодов.
  1. Финансовая отчетность иногда может быть охарактеризована как "осно­
    ванная на" или "соответствующая важным требованиям", или как "нахо­
    дящаяся в соответствии с требованиями к учету" Международных стан­
    дартов финансовой отчетности для общественного сектора. При этом ча­
    сто какая-либо дополнительная информация может и не приводиться,
    хотя ясно, что важные требования к раскрытию, даже если они не отно­
    сятся к учету, не соблюдены. Такие заявления являются вводящими в за­
    блуждение, так как они снижают надежность и доступность финансовой
    отчетности для понимания.
  2. В целях обеспечения того, чтобы финансовая отчетность, в которой заяв­
    ляется о соответствии Международным стандартам финансовой отчетно­
    сти для общественного сектора, отвечала стандартам, необходимым поль­
    зователям на международном уровне, настоящий Стандарт включает все­
    объемлющее требование о том, чтобы финансовая отчетность давала объ­
    ективное представление, рекомендации по тому, как выполнять требова­
    ние о достоверном представлении, и дополнительные указания для опре­
    деления исключительно редких обстоятельств, в которых необходимо от­
    клонение. Он также требует ясного раскрытия обстоятельств, вызываю­
    щих отклонение от стандарта. Однако в том случае, если субъект прини­
    мает Международные стандарты финансовой отчетности для обществен­
    ного сектора, существование противоречивых национальных требований
    ( например, когда требования к финансовой отчетности, установленные
    правительством, противоречат этим стандартам) не является само по себе
    достаточным для оправдания отклонений в финансовой отчетности, ко­
    торая, по заявлению ее составителей, соответствует Международным
    стандартам финансовой отчетности для общественного сектора, г
  1. Отклонения от требований Международного стандарта финансовой от­
    четности для общественного сектора в целях соответствия установлен­
    ным законом требованиям к финансовой отчетности в рамках опреде­
    ленной юрисдикции не являются отклонениями, необходимыми для
    обеспечения правдивого представления информации, как следует из па­
    раграфа 28. Если такие отклонения являются существенными, субъект не
    может заявлять о выполнении Международных стандартов финансовой
    отчетности для общественного сектора.
  2. Фактически при любых обстоятельствах объективное представление до­
    стигается соответствием применимым Международным стандартам фи­
    нансовой отчетности для общественного сектора во всех существенных
    аспектах. Объективное представление требует:
  1. выбора и применения учетной политики в соответствии с параграфом 37;
  2. представления информации, включая учетную политику, таким обра­
    зом, который обеспечивает уместную, надежную, сопоставимую и по­
    нятную информацию; и
  3. представления дополнительных раскрытий информации в тех случаях,
    когда требования в Международных стандартах финансовой отчетнос­
    ти для общественного сектора недостаточны для того, чтобы позволить
    пользователям понять влияние конкретных операций или событий на
    финансовое положение и финансовые результаты деятельности хозяй­
    ствующего субъекта.
  1. В исключительно редких случаях применение какого-либо конкретного
    требования в Международном стандарте финансовой отчетности для об­
    щественного сектора может привести к появлению финансовой отчетно­
    сти, вводящей в заблуждение. Это может иметь место только в том слу­
    чае, когда порядок учета, требуемый Стандартом, явно не подходит, и по­
    этому достоверного представления нельзя достичь ни применением
    Стандарта, ни просто дополнительным раскрытием. Отступление от дру­
    гого порядка учета не имеет смысла по той только причине, что он также
    обеспечивает объективное представление.
  2. При оценке необходимости отступления от конкретного требования в
    Международном стандарте финансовой отчетности для общественного
    сектора следует принять во внимание следующее:
  1. цель требования и почему эта цель не достигнута или не является важ­
    ной в данном конкретном случае; и
  2. каким образом обстоятельства данного субъекта отличаются от обсто­
    ятельств других субъектов, которые следуют этому требованию.
  1. В связи с тем, что обстоятельства, требующие отступления, будут, как
    ожидается, чрезвычайно редкими, а необходимость в отступлении будет
    предметом значительных споров и экспертной оценки, важно, чтобы
    пользователи были осведомлены о том, что отчетность субъекта не соот­
    ветствует Международным стандартам финансовой отчетности для об­
    щественного сектора во всех существенных аспектах. Также важно, что­
    бы пользователи получили достаточную информацию, позволяющую им
    выносить компетентное суждение о том, является ли отступление необ­
    ходимым, и рассчитывать корректировки, которые потребовались бы для
    приведения отчетности в соответствие со Стандартом.
  2. Когда, в соответствии с конкретными оговорками в настоящем Стандар­
    те, Международный стандарт финансовой отчетности для общественно­
    го сектора применяется до даты вступления его в силу, этот факт должен
    раскрываться.

Учетная политика

37. Руководство субъекта должно выбирать и применять учетную политику
таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем
требованиям каждого применимого Международного стандарта финансо­
вой отчетности для общественного сектора. При отсутствии конкретно­
го требования руководство должно разработать такой порядок учета, ко­
торый обеспечил бы представление в финансовой отчетности такой ин­
формации, которая:

  1. уместна для потребностей пользователя при принятии решений; и
  2. надежна в силу того, что она:

(I) достоверно представляет результаты финансовой деятельности и

финансовое положение субъекта; (и) отражает экономическое содержание событий и операций, а не

только их юридическую форму;

(ш) нейтральна, то есть свободна от предвзятости;

(iv) осмотрительна; и

(v) обладает полнотой во всех существенных аспектах.

38. Если в Международном стандарте финансовой отчетности для общест­
венного сектора содержится одна или более альтернативных порядка уче­
та (основной порядок учета или разрешенная альтернатива), субъект дол­
жен выбрать и последовательно применять одну из этих порядков учета,
если только Стандарт не требует специально или разрешает разбивку ста­
тей по категориям (сделки, события, балансы, суммы и т. п.), для которых
следует выбрать свой порядок учета. Если Стандарт требует или разре-

шает отдельную разбивку статей по категориям, то для каждой катего­рии должна быть выбрана и последовательно применяться один единствен­ный порядок учета.

  1. После того как была выбрана какая-либо политика, изменения в учетной по­
    литике должны производиться только в соответствии с Международным
    стандартом финансовой отчетности для общественного сектора МСФО-
    ОС 3 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и
    изменения в учетной политике " и применяться ко всем статьям или кате­
    гориям статей таким образом, как это предусмотрено параграфом 38.
  2. Учетная политика - это конкретные принципы, основы, условия, прави­
    ла и практика, принятые субъектом для подготовки и представления фи­
    нансовой отчетности.
  3. Качество информации, представленной в финансовой отчетности, опре­
    деляет полезность финансовой отчетности для пользователей. Параграф
    37 требует совершенствования учетной политики для того, чтобы в фи­
    нансовой отчетности содержалась информация, отвечающая ряду каче­
    ственных характеристик. В Приложении 2 к данному Стандарту приве­
    дены качественные характеристики финансовой отчетности.
  4. При отсутствии конкретного Международного стандарта финансовой
    отчетности для общественного сектора менеджеры руководствуются соб­
    ственными соображениями при разработке учетной политики, которая
    обеспечивает наиболее полезную информацию для пользователей фи­
    нансовой отчетности субъекта. При выборе такой политики руководство
    субъекта принимает во внимание:
  1. требования и директивы в Международных стандартах финансовой от­
    четности для общественного сектора, затрагивающие аналогичные или
    связанные проблемы;
  2. критерии определения, признания и оценки активов, обязательств, ва­
    ловых доходов и расходов, описанные в других публикациях Комитета
    по проблемам общественного сектора Международной федерации бух­
    галтеров; и
  3. заявления других организаций, устанавливающих стандарты, и приня­
    тую в частном или общественном секторе практику в той и только в той
    степени, в какой они соответствуют пункту (а) настоящего параграфа.
    Например, заявление Комитета по международным стандартам фи­
    нансовой отчетности (КМСФО), включая Концепцию подготовки и
    представления финансовой отчетности, Международные стандарты
    финансовой отчетности и интерпретации, разработанные Постоян­
    ным комитетом по интерпретации КМСФО.

Допущение о непрерывности деятельности субъекта

  1. При составлении финансовой отчетности должна быть сделана оценка
    способности субъекта продолжать свою деятельность. Эта оценка долж­
    на быть сделана лицами, отвечающими за подготовку финансовой отчет­
    ности. Финансовая отчетность должна составляться на основе допуще­
    ния о непрерывности деятельности субъекта, если только у руководства
    нет намерения ликвидировать субъект, или приостановить его деятель­
    ность или, если отсутствует реальная альтернатива, кроме как посту­
    пить подобным образом. Если лица, ответственные за подготовку финан­
    совой 'отчетности, сталкиваются при формулировании своей оценки с су­
    щественными неопределенностями, связанными с событиями или условия­
    ми, которые могут вызвать значительные сомнения в способности субъек­
    та осуществлять свою деятельность в дальнейшем, эти неопределенности
    должны раскрываться. Если финансовая отчетность составляется не на
    основе допущения о непрерывности деятельности субъекта, этот факт
    должен быть раскрыт, вместе с тем методом учета, с помощью которо­
    го составлена финансовая отчетность, и причиной того, почему субъект не
    считается непрерывно действующим.
  2. Финансовая отчетность обычно готовится исходя из предположения, что
    субъект является непрерывно действующим и будет продолжать функци­
    онировать и выполнять в обозримом будущем возложенные на него его
    уставом обязательства. При оценке того, выполняется ли допущение о
    непрерывности деятельности, лица, ответственные за подготовку финан­
    совой отчетности, должны учитывать всю имеющуюся информацию на
    обозримый период времени, который должен охватывать, по крайней
    мере, двенадцать месяцев (хотя это и не является пределом) с момента
    одобрения финансовой отчетности.
  3. Степень, в которой эта информация принимается во внимание, зависит
    от фактов в каждом конкретном случае, и предположения о непрерывно­
    сти деятельности субъекта основываются не на проверке платежеспособ­
    ности, обычно применяемой к коммерческим хозяйствующим субъек­
    там. Возможны обстоятельства, в которых обычные проверки непрерыв­
    ности деятельности ( по признаку ликвидности и платежеспособности)
    дают неблагоприятный результат, хотя другие факторы позволяют пред­
    положить, что субъект тем не менее действует непрерывно. Например:

(а) при оценке непрерывности деятельности правительства возможность
собирать пошлины или налоги позволяет рассматривать некоторые
субъекты как действующие непрерывно, даже если они на протяжении
продолжительного периода времени могут функционировать с отрица­
тельным чистыми активами/капиталом; и,,.

(Ь) оценка отчетности отдельного субъекта о его финансовом положении на отчетную дату может означать, что предположение о непрерывности его деятельности является несоответствующим действительности. Однако могут иметь место многолетние соглашения о финансировании или дру­гие соглашения, которые подтверждают непрерывность работы субъекта.

46. Определение того, является ли предположение о непрерывности деятель­
ности соответствующим действительности, важно скорее для отдельных
субъектов, нежели чем для правительства в целом. В отдельных субъектах,
при оценке того, правильно ли исходить из непрерывности их деятельно­
сти, лицам, ответственным за подготовку финансовой отчетности, воз­
можно придется рассмотреть широкий набор факторов, обусловливаю­
щих текущие и ожидаемые результаты деятельности, возможность и объ­
явленные реструктуризации организационных подразделений, оценку ва­
ловых доходов или возможность продолжения правительственного фи­
нансирования, а также потенциальные источники финансирования заме­
ны активов, прежде чем будет правильно сделан вывод о том, что предпо­
ложение о непрерывности деятельности соответствует действительности.

Последовательность представления

47. Представление и классификация статей в финансовой отчетности долж­
ны сохраняться от одного периода к следующему за исключением нижепри­
веденных случаев:

  1. значительное изменение в характере операций субъекта или когда анализ
    представленной им финансовой отчетности показывает, что изменение
    приведет к более правильному представлению событий или операций; или
  2. изменение в представлении требуется Международным стандартом
    финансовой отчетности для общественного сектора.
  1. Значительное приобретение или выбытие активов, или необходимость
    анализа финансовой отчетности могут вызвать необходимость измене­
    ния в представлении финансовой отчетности. Например, субъект может
    лишиться сберегательного банка, который представляет собой один из
    наиболее значительных контролируемых субъектов и оставшаяся в ре­
    зультате экономическая группа осуществляет в основном администра­
    тивные и политико-консультационные услуги. В этом случае представле­
    ние финансовой отчетности, касающейся основной деятельности субъ­
    екта в качестве финансового института, вряд ли будет важным для новой
    экономической группы.
  2. Субъект должен вносить изменения в способ представления финансовой
    отчетности только в том случае, когда измененная структура, вероятно, бу­
    дет сохраняться, или если выгода от альтернативного представления оче-

видна. Когда производятся такие изменения в представлении финансовой отчетности, субъект пересматривает классификацию своей сравнительной информации в соответствии с параграфом 62. В том случае, если субъект принял Международный стандарт финансовой отчетности для обществен­ного сектора, изменение в представлении финансовой отчетности в целях приведения ее в соответствие с национальными требованиями разрешает­ся в тех пределах, в которых пересмотренное представление финансовой отчетности соответствует требованиям настоящего Стандарта.

Существенность и агрегирование

  1. Статьи, которые являются существенными по своему значению, должны
    быть представлены в финансовой отчетности отдельно. Статьи, кото­
    рые существенны по своим размерам, но имеют одно и то же значение, мо­
    гут быть агрегированы. Несущественные суммы должны объединяться с
    суммами аналогичного характера или назначения и не должны представ­
    ляться отдельно.
  2. Финансовая отчетность является результатом обработки большого коли­
    чества операций, которые структурно объединяются в группы в соответ­
    ствии с их характером или функцией. Финальный этап процесса объеди­
    нения и классификации состоит в представлении сжатых и классифици­
    рованных данных, которые образуют строчные статьи либо в самой фи­
    нансовой отчетности, либо в пояснительной записке к ней. Если строч­
    ная статья сама по себе не является существенной, она объединяется с
    другими статьями либо в самой финансовой отчетности либо в поясни­
    тельной записке. Статья, которая недостаточно существенна для того,
    чтобы требовалось ее отдельное представление в самой финансовой от­
    четности, может, тем не менее, быть достаточно существенной, чтобы
    быть представленной отдельно в пояснительной записке.

52. В данном контексте информация существенна, если ее нераскрытие мо­
жет повлиять на принятие решений и оценку пользователями в отноше­
нии размещения ресурсов и распоряжения ими, а также в отношении ре­
зультатов деятельности субъекта, принимаемых на основе финансовой
отчетности. Существенность зависит от размера и характера статей, оце­
ниваемых в конкретных обстоятельствах ее опущения. При решении во­
проса о том, является ли статья или совокупность статей существенной,
характер и размер статьи оцениваются совместно. В зависимости от об­
стоятельств, как характер, так и размер статьи могут быть определяющим
фактором. Например, индивидуальные валовые доходы или поступления
одного и того же характера и назначения агрегируются даже в том случае,
если индивидуальные суммы велики. В то же время, крупные статьи, от­
личающиеся по характеру, представляются отдельно..;,

53. Принцип существенности предполагает, что конкретные требования к
раскрытию Международных стандартов финансовой отчетности для об­
щественного сектора могут не выполняться, если полученная в результа­
те этого информация несущественна.

Взаимозачет

  1. Активы и обязательства не должны взаимозачитываться за исключением
    случаев, когда это требуется или разрешается другим Международным
    стандартом финансовой отчетности для общественного сектора.
  2. Статьи валовых доходов и расходов не должны взаимозачитываться, за ис­
    ключением только таких случаев, когда:
  1. Международный стандарт финансовой отчетности для государствен­
    ного сектора требует или разрешает это; или
  2. прибыли, убытки и сопутствующие расходы, возникающие в результате
    таких же или аналогичных операций и других событий, не являются су­
    щественными. Такие суммы должны объединяться и представляться в
    соответствии с параграфом 50.
  1. Важно, чтобы как активы, так и обязательства, а также валовые доходы и
    расходы представлялись в отчетах по отдельности, когда они являются
    существенными. Взаимозачет, проведенный либо в отчете о результатах
    финансовой деятельности, либо в отчете о финансовом положении, за
    исключением случаев, когда он отражает содержание операции или со­
    бытия, снижает возможности пользователей в понимании проведенных
    операций и оценке движения денежных средств субъекта в будущем.
    Представление в отчетах активов за вычетом их уценки, например на мо­
    ральное устаревание - для запасов или на величину сомнительных долгов
    - для дебиторской задолженности, не является взаимозачетом.
  2. Валовой доход от обменных операций измеряется по справедливой стоимо­
    сти полученного возмещения или дебиторской задолженности, с учетом
    торговых и оптовых скидок, предоставляемых субъектом. В процессе своей
    обычной деятельности субъект осуществляет другие операции, которые не
    приносят выручку, но которые сопутствуют основной деятельности, прино­
    сящей основной валовой доход. Результаты таких операций представляют­
    ся тогда, когда такое представление отражает содержание операции или со­
    бытия, путем взаимозачета любых валовых доходов с соответствующими
    расходами, возникающими по одной и той же операции. Например:

(а) прибыли и убытки от реализации внеоборотных активов, а также вло­жений и текущих оборотных активов, представляются в отчетах путем ^ вычитания из поступлений от выбытия актива балансовой суммы ак-i' тива и соответствующих расходов на его продажу;

  1. затраты, которые возмещаются по условиям договорного соглашения с
    третьей стороной (например, договор субаренды) зачитываются про­
    тив соответствующего возмещения; и
  2. чрезвычайные статьи могут представляться за вычетом соответствую­
    щего налога и доли меньшинства, когда это необходимо, с раскрытием
    итоговой суммы в пояснительной записке.
  1. Кроме того, прибыли и убытки, возникающие по группе аналогичных
    операций, представляются в отчетах на нетто-основе, например, поло­
    жительные и отрицательные курсовые разницы и прибыли или убытки,
    возникающие по финансовым инструментам, предназначенным для тор­
    говли. Такие прибыли и убытки, однако, представляются в отчетах от­
    дельно, если их размер, характер или происхождение таковы, что требу­
    ют отдельного раскрытия в соответствии с МСФООС 3.
  2. Взаимозачет денежных потоков рассматривается в Международном
    стандарте финансовой отчетности для общественного сектора (МСФО­
    ОС 2) "Отчеты о движении денежных средств".

Сравнительная информация



Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 11 |
 



<
 
2013 www.disus.ru - «Бесплатная научная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.