WWW.DISUS.RU

БЕСПЛАТНАЯ НАУЧНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

 

Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 6 |
-- [ Страница 1 ] --

Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 217

Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности № 2

 

В целях реализации подпункта 4) пункта 5 статьи 20 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить прилагаемый Национальный стандарт финансовой отчетности № 2.

2. Признать утратившим силу некоторые постановления Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету, приказы Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан и Министра финансов Республики Казахстан согласно приложению к настоящему приказу.

3. Департаменту методологии управления государственными активами Министерства финансов Республики Казахстан (Айтжанова Ж.Н.) обеспечить государственную регистрацию настоящего приказа в Министерстве юстиции Республики Казахстан и его официальное опубликование в установленном законодательством порядке.

4. Настоящий приказ вводится в действие с 1 января 2008 года.

 

 

Министр Н. Коржова

 

Утвержден

приказом Министра финансов

Республики Казахстан

от 21 июня 2007 № 217

 

Национальный стандарт финансовой отчетности № 2

 

Содержание

 

Раздел 1. Сфера применения

Раздел 2. Концепция и основные принципы

Раздел 3. Представление финансовых отчетов

Раздел 4. Бухгалтерский баланс

Раздел 5. Отчет о прибылях и убытках

Раздел 6. Отчет об изменениях в капитале

Раздел 7. Отчет о движении денежных средств

Раздел 8. Примечания к финансовым отчетам

Раздел 9. Консолидированные и отдельные финансовые отчеты

Раздел 10. Учетная политика, расчетные оценки и ошибки

Раздел 11. Финансовые активы и финансовые обязательств

Раздел 12. Запасы

Раздел 13. Инвестиции в ассоциированные организации

Раздел 14. Инвестиции в совместную деятельность

Раздел 15. Инвестиции в недвижимость

Раздел 16. Основные средства

Раздел 17. Нематериальные активы, за исключением гудвилла

Раздел 18. Объединения бизнеса и гудвилл

Раздел 19. Аренда

Раздел 20 Оценочные обязательства и условные обязательства

Раздел 21 Капитал

Раздел 22. Доход

Раздел 23. Государственные субсидии

Раздел 24. Затраты по займам

Раздел 25. Платеж, основанный на акциях

Раздел 26. Обесценение нефинансовых активов

Раздел 27. Вознаграждения работникам

Раздел 28. Налог на прибыль

Раздел 29. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики

Раздел 30. Перевод операций в иностранной валюте

Раздел 31. События после окончания отчетного периода

Раздел 32. Раскрытие информации о связанных сторонах

Раздел 33. Специализированные отрасли

Раздел 34. Прекращенная деятельность и активы, предназначенные для продажи

Раздел 35. Промежуточная финансовая отчетность

Раздел 36. Переход на МСФО для субъектов

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

 

 

1. Общие положения

 

§ 1. Сфера применения

 

1. Целью национального стандарта финансовой отчетности № 2 (далее - Стандарт), является определение порядка осуществления бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности:

субъектами малого и среднего предпринимательства (далее - субъекты), определяемыми в соответствии с Законом Республики Казахстан «О частном предпринимательстве»;

некоммерческими организациями, филиалами и представительствами иностранных юридических лиц, зарегистрированными на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан (далее - субъект);

государственными предприятиями, основанными на праве оперативного управления (казенные предприятия) (далее - субъект).

2. Действие настоящего Стандарта не распространяется на:

субъектов малого предпринимательства, применяющих согласно налоговому законодательству Республики Казахстан специальные налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств, юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции, а также на основе упрощенной декларации;

субъектов крупного предпринимательства, определяемых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О частном предпринимательстве»;

организации публичного интереса;

финансовые организации и специальные финансовые компании, созданные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о секьюритизации, государственное регулирование которых осуществляется Национальным Банком Республики Казахстан.

3. В настоящем Стандарте используются следующие понятия:

1) актив - ресурс, контролируемый индивидуальным предпринимателем или организацией в результате прошлых событий, от которого ожидается получение будущих экономических выгод;

2) амортизация - систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования;

3) ассоциированная организация - организация, в которой инвестор обладает значительным влиянием, но которая не является ни дочерней организацией, ни совместной деятельностью инвестора;

4) амортизируемая стоимость - это себестоимость актива или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом его ликвидационной стоимости;

5) вид активов - группа активов, аналогичных по характеру и применению в деятельности субъекта;

6) денежные средства - денежные средства в кассе и депозиты до востребования;

7) движение денежных средств - притоки и оттоки денежных средств и эквивалентов денежных средств;

8) доля меньшинства - часть прибыли или убытка и чистых активов дочерней организации, которая приходится на доли участия в капитале, которыми материнская организация не владеет прямо или косвенно через дочерние организации;

9) ликвидационная стоимость (актива) - расчетная сумма, которую субъект мог бы в настоящее время получить при выбытии актива после вычета расчетных затрат на выбытие, если бы актив был уже достаточно старым, а его состояние таким, как ожидается на конец срока его полезного использования;

10) отчет о движении денежных средств - финансовый отчет, содержащий информацию об изменениях денежных средств и денежных эквивалентов субъекта за период, в котором отдельно отражается движение денежных средств от операционной, инвестиционной деятельности и деятельности по финансированию;

11) операция платежа, основанного на акциях, расчет по которой производится денежными средствами - операция платежа, основанного на акциях, при которой организация приобретает товары или услуги путем принятия обязательства по передаче денежных средств или других активов поставщику этих товаров или услуг в суммах, основанных на цене (или стоимости) акций или других долевых инструментов организации;

12) промежуточные финансовые отчеты - финансовая отчетность, содержащая полный набор финансовых отчетов либо набор сжатых финансовых отчетов за промежуточный период;

13) промежуточный период - финансовый отчетный период, который короче полного финансового года;

14) операция платежа, основанного на акциях - операция, в которой организация получает товары или услуги в качестве возмещения за долевые инструменты организации (включая акции или опционы на акции) либо приобретает товары или услуги путем принятия обязательств перед поставщиком этих товаров или услуг в размер сумм, основывающихся на цене акций или других долевых инструментов предприятия;

15) эквиваленты денежных средств - краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения стоимости;

16) текущий налог - сумма налога на прибыль, подлежащая уплате (возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за текущий период;

17) сельскохозяйственная деятельность - деятельность субъекта, направленная на управление трансформацией биологических активов в целях получения сельскохозяйственной продукции или дополнительных биологических активов для продажи;

18) сельскохозяйственная продукция - продукция, собранная с биологических активов субъекта;

19) справедливая стоимость - сумма, на которую может быть обменен актив, по которой может быть погашено обязательство или на которую может быть обменен предоставленный долевой инструмент при совершении операции между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию, независимыми сторонами;

20) разработка - применение результатов исследований или других знаний при планировании или проектировании производства новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продукции, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или применения;

21) баланс - финансовый отчет, в котором представлена взаимосвязь активов, обязательств и капитала субъекта в определенный момент времени;

22) балансовая стоимость - сумма, по которой актив или обязательство признается в балансе;

23) биологический актив - животное или растение;

24) задолженность по пенсионному плану с установленными выплатами - справедливая стоимость обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами на отчетную дату за вычетом справедливой стоимости активов плана на отчетную дату (если таковые имеются), которые непосредственно предназначены для исполнения этих обязательств;

25) материнская организация - организация, которое имеет одно или несколько дочерних организаций;

26) оценочные обязательства - обязательство, неопределенное по величине или с неопределенным сроком исполнения;

27) объединение бизнеса - объединение отдельных организаций или бизнесов в одну отчитывающуюся организацию;

28) обязательство по пенсионному плану с установленными выплатами (приведенная стоимость) - приведенная стоимость ожидаемых будущих выплат, необходимых для исполнения обязательств, возникающих в связи с услугами работников в текущем и прошлых периодах, без вычета активов плана;

29) операция между связанными сторонами - передача ресурсов, услуг или обязательств между связанными сторонами независимо от того, производится ли оплата или нет;

30) пенсионные планы с установленными взносами - планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности, в рамках которых субъект уплачивает взносы в фиксированном размере отдельному субъекту (фонд) и не несет юридических или вытекающих из практики обязательств по уплате дополнительных взносов либо непосредственной выплате вознаграждений работникам в том случае, когда у фонда не будет в наличии достаточных активов для выплаты всех вознаграждений работникам, относящихся к услугам работников в текущем и предшествующих периодах;

31) пенсионные планы с установленными выплатами - планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности, отличающиеся от пенсионных планов с установленными взносами;

32) совместное предприятие - договорное соглашение, по которому две или несколько сторон осуществляют экономическую деятельность, подлежащую совместному контролю. Совместные предприятия могут быть принимать форму совместно контролируемых активов, совместно контролируемой деятельности или совместно контролируемые организации;

33) совместно контролируемые организации - совместная деятельность, которой предполагает учреждение корпорации, товарищества или иной организации, в котором каждый из участников совместной деятельности имеет свою долю участия. Организация ведет деятельность точно так же, как и другие организации, за исключением того, что договорное соглашение между участниками совместной деятельности устанавливает совместный контроль над экономической деятельностью организации;

34) совместный контроль - определенное договором распределение контроля над экономической деятельностью. Существует только тогда, когда стратегические финансовые и операционные решения, относящиеся к данной деятельности, требуют единодушного согласия сторон, совместно обладающих контролем (участников совместной деятельности);

35) приведенная стоимость - текущая расчетная оценка дисконтированной стоимости будущих чистых потоков денежных средств в ходе обычной деятельности;

36) метод прогнозируемой условной единицы - метод актуарной оценки, который рассматривает каждый период службы как основание для увеличения права на дополнительную единицу вознаграждения и измеряет каждую единицу отдельно с целью формирования окончательного обязательства (иногда называемый методом начисленного вознаграждения, пропорционально распределенного на период службы, или методом вознаграждения/продолжительности службы);

37) принцип начисления в бухгалтерском учете - результаты операций и прочих событий признаются, когда они возникают (а не при получении или выплате денежных средств или их эквивалентов), и отражаются в учетных записях и включаются в финансовые отчеты тех отчетных периодов, к которым они относятся;

38) гудвилл - будущие экономические выгоды от активов, которые не поддаются индивидуальной идентификации и отдельному признанию;

39) достоверное представление - добросовестное представление результатов операций, прочих событий и обстоятельств в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов;

40) дочерняя организация - организация, которая контролируется другой организацией, известной как материнская организация;

41) валюта отчетности - валюта, в которой представляются финансовые отчеты;

42) вознаграждения по окончании трудовой деятельности - вознаграждения работникам (кроме выходных пособий), подлежащие выплате по окончании трудовой деятельности;

43) планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности - официальные или неофициальные соглашения, в соответствии с которыми субъект предоставляет вознаграждения одному или нескольким работникам по окончании ими трудовой деятельности;

44) отчетная дата - конец самого последнего периода, охватываемого финансовыми отчетами или промежуточной финансовой отчетностью;

45) отчетный период - период, охватываемый финансовыми отчетами или промежуточной финансовой отчетностью;

46) изменение в расчетной оценке - корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или суммы периодического потребления актива, которая возникает в результате оценки текущего статуса активов и обязательств и ожидаемых будущих выгод и обязанностей, связанных с активами и обязательствами. Изменения в расчетных оценках возникают в результате новой информации или развития событий и, соответственно, не являются корректировками ошибок;

47) примечания (к финансовым отчетам) - примечания содержат информацию в дополнение к информации, представленной в балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в капитале и отчете о движении денежных средств. В примечаниях дается повествовательное описание или детализация статей, раскрытых в этих отчетах, и информация о статьях, не подлежащих признанию в этих отчетах;

48) операция платежа, основанного на акциях, расчет по которой производится долевыми инструментами - операция платежа, основанного на акциях, при которой организация получает товары или услуги в качестве возмещения за долевые инструменты предприятия (включая акции или опционы на акции);

49) срок полезного использования - период времени, в течение которого, как ожидается, актив будет пригоден для использования субъектом; либо определенное количество продукции или аналогичный показатель, которое субъект предполагает получить с помощью данного актива;

50) инвестиции в недвижимость - недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся в распоряжении (владельцем или арендатором по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала или того и другого, но не для:

использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целях;

продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности;

51) активы плана (пенсионного плана) - активы фонда долгосрочных вознаграждений работникам и страховые полисы, удовлетворяющие определенным требованиям согласно МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»;

52) отдельные финансовые отчеты - финансовые отчеты, представляемые материнской организацией, инвестором ассоциированной организации или участником совместной деятельности в совместно контролируемой организации, в которых инвестиции учитываются на основе доли прямого участия в капитале, а не на основе представленных результатов и чистых активов объекта инвестиций. Если инвестор ассоциированной организации или участник совместной деятельности не является еще и материнской организацией, то его финансовые отчеты не подпадает под определение отдельных финансовых отчетов;

53) аренда - договор, согласно которому арендодатель передает арендатору в обмен на платеж или серию платежей право использования актива в течение согласованного периода времени;

54) финансовые отчеты общего назначения - финансовые отчеты, предназначенные для удовлетворения общих информационных потребностей широкого круга пользователей, таких как акционеры, кредиторы, работники и общество в целом;

55) планы (пенсионные) группы работодателей - пенсионные планы с установленными взносами (кроме государственных пенсионных планов) или пенсионные планы с установленными выплатами (кроме государственных пенсионных планов), которые:

объединяют активы, внесенные различными организациями, не находящимися под общим контролем;

используют эти активы для предоставления вознаграждений сотрудникам нескольких организаций при условии, что взносы и размер вознаграждений определяются вне зависимости от того, в какой организации заняты получающие их сотрудники;

56) исследования - первоначальные и плановые изыскания, предпринятые с перспективой получения новых научных или технических знаний;

57) инвестиционная деятельность - приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств;

58) капитал - доля в активах индивидуального предпринимателя или организации, остающаяся после вычета всех обязательств;

59) доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале;

60) отложенные налоговые активы - суммы налогов на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в отношении:

вычитаемых временных разниц;

переноса на будущий период неиспользованных налоговых убытков;

переноса на будущий период неиспользованных налоговых кредитов;

61) отложенные налоговые обязательства - суммы налогов на прибыль, подлежащие выплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц;

62) отчет об изменениях в капитале - финансовый отчет, который представляет прибыль или убыток за период, статьи доходов и расходов, признанных напрямую в составе капитала за период, влияния корректировок ошибок и изменений в учетной политике за период, и – в зависимости от формата отчета об изменениях в капитале, которого придерживается организация – суммы инвестиций, произведенных владельцам капитала организации, и суммы дивидендов и иных распределений выплаченных им за период;

63) отчет о прибыли за период и нераспределенной прибыли - финансовый отчет, который представляет прибыль или убыток и изменения в капитале за период;

64) вознаграждения работникам - все формы возмещения, предоставляемого субъектом работникам в обмен на оказанные ими услуги;

65) комбинированный финансовый инструмент - финансовый инструмент, который с точки зрения эмитента содержит элементы обязательства и капитала;

66) запасы - активы:

предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

в процессе производства для такой продажи;

в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг;

67) затраты по займам - процентные и другие расходы, понесенные субъектом в связи с заимствованием средств;

68) ошибки - пропуски или искажения в финансовых отчетах субъекта за один или несколько предыдущих периодов, возникающие вследствие неиспользования или неверного использования надежной информации, которая:

имелась в наличии, когда финансовые отчеты за те периоды были утверждены к выпуску;

может обоснованно ожидаться быть полученной и рассмотренной в ходе подготовки и представления этих финансовых отчетов;

69) результаты деятельности - взаимосвязь доходов и расходов субъекта, представленных в отчете о прибылях и убытках;

70) договор на строительство - договор, специально заключенный на строительство актива или комплекса активов, которые тесно взаимосвязаны или взаимозависимы в силу своей конструкции, технологии и функции или их конечного назначения или использования;

71) твердое соглашение - имеющее обязательную силу соглашение на обмен определенным количеством ресурсов по указанной цене в определенный день (дни) в будущем;

72) убыток от обесценения – это:

сумма, на которую балансовая стоимость запасов превышает продажную цену за вычетом затрат на завершение и продажу, либо

сумма, на которую балансовая стоимость иных нефинансовых активов превышает их справедливую стоимость за вычетом затрат на продажу;

73) цель финансовых отчетов - предоставление информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств субъекта, которая полезна для широкого круга пользователей при принятии экономических решений, которые не имеют возможности потребовать представления отчетности, составленной с учетом их информационных требований;

74) финансовая аренда - аренда, по условиям которой происходит передача, по существу, всех рисков и выгод, присущих праву собственности на актив. Право собственности может, как передаваться, так и не передаваться. Любая форма аренды, отличная от финансовой аренды, является операционной арендой;

75) финансовый актив - любой актив, являющийся:

денежными средствами;

долевым инструментом другого субъекта;

обусловленным договором правом:

получить денежные средства или иной финансовый актив от другого субъекта;

обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другим субъектом на условиях потенциально выгодных для субъекта;

договором, расчет по которому будет или может быть осуществлен собственными долевыми инструментами субъекта, и являющимся:

непроизводным инструментом, по которому субъект получит или будет обязан получить переменное количество собственных долевых инструментов субъекта;

производным инструментом, расчет по которому будет или может быть произведен иным способом, чем обмен фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов субъекта. Для этих целей собственные долевые инструменты субъекта не включают инструменты, являющиеся договорами на получение или поставку собственных долевых инструментов субъектом в будущем;

76) финансовый инструмент - договор, в результате которого возникает финансовый актив у одного субъекта и финансовое обязательство или долевой инструмент у другого;

77) финансовое обязательство - любое обязательство, являющееся:

обусловленным договором обязательством:

передать денежные средства или иной финансовый актив другому субъекту;

обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другим субъектом на условиях, потенциально невыгодных для субъекта;

договором, расчет по которому будет или может быть осуществлен собственными долевыми инструментами субъекта и:

в соответствии с которым субъект предоставит или будет обязан предоставить переменное количество собственных долевых инструментов;

расчет, по которому будет или может быть произведен иным способом, чем обмен фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов субъекта. Для этих целей собственные долевые инструменты не включают инструменты, являющиеся договорами на получение или поставку собственных долевых инструментов субъекта в будущем;

78) финансовое положение - взаимосвязь активов, обязательств и капитала субъекта, представленных в балансе.

79) финансовые отчеты - структурированное представление финансового положения, финансовых результатов деятельности и движения денежных средств субъекта;

80) финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств субъекта;

81) элементы финансовых отчетов - широкие категории финансовых результатов операций и других событий и обстоятельств:

элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения, являются активы, обязательства и капитал;

элементами, непосредственно связанными с измерением результатов деятельности, являются доходы и расходы.

82) государственные субсидии – государственная помощь в форме передачи субъекту ресурсов в обмен на выполнение в прошлом или в будущем определенных условий, относящихся к операционной деятельности субъекта;

83) государственный (пенсионный) план - пенсионные планы, учрежденные законодательством для охвата всех организаций (или всех организаций определенной категории, например, конкретной отрасли) и управляемые национальным или местным правительством или другим учреждением (например, самостоятельным органом, созданным специально для этой цели), неподконтрольным отчитывающейся организации и не находящимся под его влиянием;

84) нематериальный актив - идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы. Такой актив является идентифицируемым, когда он:

является отделимым, т.е. его можно отделить или выделить из организации и продать, передать, сдать в аренду или обменять отдельно или вместе со связанным с ним договором, активом или обязательством;

возникает в результате договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от субъекта или от других прав и обязательств;

85) обязательство - существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды;

86) основные средства - материальные активы, которые:

удерживаются для использования в производстве или поставке товаров или услуг, сдачи в аренду третьим лицам, инвестирования или административных целей;

как ожидается, будут использованы в течение более одного периода;

87) операционная деятельность - основная приносящая выручку деятельность субъекта и прочая деятельность, отличная от инвестиционной деятельности и деятельности по финансированию;

88) операционная аренда - аренда, по условиям которой не происходит передача, по существу, всех рисков и выгод, присущих праву собственности. Любая форма аренды, отличная от операционной аренды, является финансовой арендой;

89) операционный сегмент - операционный сегмент является компонентом субъекта:

который осуществляет экономическую деятельность, в ходе которой он может получить доход и понести расходы (включая доходы и расходы, относящиеся к операциям с другими компонентами субъекта),

чьи результаты деятельности обычно рассматриваются высшим должностным лицом организации, ответственным за принятие операционных решений, для принятия решений по распределению ресурсов на сегмент и оценки результатов его деятельности, и

для которого имеется отдельная финансовая информация;

90) вмененная ставка процента - наиболее четко определяемая величина из:

преобладающей ставки для аналогичного финансового инструмента эмитента с аналогичным рейтингом платежеспособности;

процентной ставки, применение которой для дисконтирования номинальной суммы финансового инструмента позволяет получить текущие продажные цены товаров или услуг при оплате их без отсрочки;

91) измерение - процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовых отчетов должны признаваться и отражаться в балансе и отчете о прибылях и убытках;

92) метод эффективной ставки процента - метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых активов или финансовых обязательств) и распределения процентного дохода или процентного расхода на соответствующий период;

93) налог на прибыль – корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате в бюджет (возврату из бюджета) в отношении налогооблагаемого дохода (налогового убытка) в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан;

94) обязательство, вытекающее из практики - обязательство, вытекающее из действий субъекта в случаях, когда:

установившейся практикой прошлой деятельности, объявленной политикой или достаточно конкретным текущим заявлением субъект указал другим сторонам, что он примет на себя определенные обязанности;

в результате субъект создал у этих сторон обоснованные ожидания в отношении того, что он исполнит принятые на себя обязанности;

95) отчет о прибылях и убытках - финансовый отчет, в котором представлена информация о результатах деятельности субъекта, то есть взаимосвязь доходов и расходов;

96) прибыль - остаточная величина, которая остается после вычета расходов из дохода;

97) перспективное применение (изменения в учетной политике) - применение новой учетной политики к операциям, прочим событиям и обстоятельствам, имевшим место после даты, на которую поменялась политика;

98) эффективная ставка процента - это ставка, в результате применения которой для дисконтирования расчетных будущих денежных платежей или поступлений на протяжении ожидаемого срока существования финансового инструмента или, где это уместно, более короткого периода, получаемая величина равна чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства;

99) ретроспективное применение (изменения в учетной политике) - применение новой учетной политики к операциям, прочим событиям и обстоятельствам, таким образом, как если бы эта учетная политика использовалась всегда;

100) безусловные вознаграждения - вознаграждения, право на которые согласно условиям пенсионного плана не зависит от дальнейшей работы сотрудников;

101) договор страхования - договор, по которому одна сторона (страховщик) принимает значительный страховой риск от другой стороны (держателя полиса), соглашаясь предоставить компенсацию держателю полиса в случае, если оговоренное будущее событие, возникновение которого неопределенно (застрахованное событие), неблагоприятно повлияет на держателя полиса;

102) налоговая база - величина актива, обязательства или долевого инструмента, определяемая согласно действующему налоговому законодательству;

103) налогооблагаемые временные разницы - временные разницы, результатом которых являются налогооблагаемые суммы при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, в которых возмещается балансовая стоимость актива или погашается балансовая стоимость обязательства;

104) отложенный расход по налогу (доход от возмещения налога) - сумма расхода по налогу (дохода от возмещения налога), включенная в расчет прибыли или убытка за период в отношении изменений отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в течение периода.

105) расходы по уплате налога (доходы от возмещения налога) - общая величина, включенная в расчет прибыли или убытка за период в отношении текущего налога и отложенного налога;

106) финансовый актив, имеющийся в наличии для продажи - актив, балансовая стоимость которого будет возмещена в основном путем продажи, а не в результате продолжающегося использования;

107) займы, подлежащие выплате - финансовые обязательства, за исключением торговой краткосрочной дебиторской задолженности с обычными условиями отсрочки платежа;

108) прекращение признания - исключение ранее признанного финансового актива или финансового обязательства из баланса субъекта;

109) прекращенная деятельность - компонент субъекта, который либо выбыл, либо классифицирован как предназначенный для продажи и:

представляет собой отдельный значительный вид деятельности или географический район ведения деятельности;

является частью единого скоординированного плана выбытия отдельного значительного вида деятельности или географического района ведения деятельности;

является дочерней организацией, приобретенной исключительно с целью последующей перепродажи;

110) признание - процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках статьи, которая соответствует определению одного из элементов и удовлетворяет следующим критериям признания:

существует вероятность того, что любая будущая экономическая выгода, связанная со статьей, будет получена или предоставлена субъектом;

фактические затраты или стоимость статьи могут быть надежно измерены;

111) временные разницы - это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой;

112) дата предоставления - дата, на которую субъект и другая сторона (включая работника) заключают соглашение о платеже, основанном на акциях, при условии, что субъект и встречная сторона имеют одинаковое понимание условий соглашения. На дату предоставления субъект предоставляет встречной стороне право на денежные средства, другие активы или долевые инструменты организации при условии соблюдения определенных условий перехода, если таковые имеются. Если это соглашение подлежит утверждению (например, акционерами), то дата предоставления является датой, когда это утверждение было получено;

113) контроль (над организацией) - право управлять финансовой и операционной политикой организации с тем, чтобы получать выгоды от ее деятельности;

114) функциональная валюта - валюта основной экономической среды, в которой функционирует субъект;

115) инструмент хеджирования - для целей учета хеджирования, в соответствии с разделом 11 настоящего Стандарта, инструментом хеджирования является финансовый инструмент, который:

представляет собой процентный своп, отвечающий условиям пункта 193 настоящего Стандарта; валютный своп или форвардный валютный контракт, который привязан к той же иностранной валюте, что и хеджируемая статья; или форвардный контракт, привязанный к тому же товару, что и хеджируемая статья;

удовлетворяет прочим условиям пункта 192 настоящего Стандарта. При этом организация, решившая применять МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка» для учета финансовых инструментов, должна использовать определение учета хеджирования из этого МСФО, а не настоящее определение;

116) международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО) - стандарты финансовой отчетности, утвержденные Фондом Комитета международных стандартов финансовой отчетности;

117) хеджируемая статья - для целей учета хеджирования, в соответствии с разделом 11 настоящего Стандарта, хеджируемой статьей является:

процентный риск по долговому инструменту, измеряемому по амортизированной стоимости;

валютный риск по твердому соглашению или высоковероятной прогнозируемой операции;

риск изменения цены товара с легко определимой рыночной ценой, которым владеет субъект или который должен продать или приобрести в соответствии с твердым соглашением или в результате высоковероятной прогнозируемой операции;

валютный риск по чистой сумме инвестиции в зарубежную деятельность;

118) эффективность хеджирования - степень, в которой изменения справедливой стоимости или потоков денежных средств хеджируемой статьи, относящиеся к хеджируемому риску, компенсируются изменениями справедливой стоимости или потоками денежных средств инструмента хеджирования;

119) вычитаемые временные разницы - временные разницы, результатом которых являются вычеты при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, в которых возмещается балансовая стоимость актива или погашается балансовая стоимость обязательства;

120) выходные пособия - вознаграждения работникам, являющиеся результатом:

решения субъекта уволить работника до достижения им пенсионного возраста, либо

решения работника о добровольном согласии с увольнением по сокращению штатов в обмен на такие вознаграждения;

121) группа на выбытие - группа активов, подлежащая выбытию путем продажи или иным образом вместе как группа в результате одной операции, и обязательства, непосредственно связанные с активами, которые будут переданы в ходе этой операции;

122) консолидированные финансовые отчеты - финансовые отчеты группы организаций, состоящей из материнской организации и одной или более дочерних организаций;

123) расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределениями лицам, участвующим в капитале;

124) условный актив - возможный актив, который возникает в результате прошлых событий и наличие которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или более неопределенных будущих событий, которые не полностью находятся под контролем субъекта;

125) условное обязательство - это:

возможное обязательство, которое возникает в результате прошлых событий и наличие которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или нескольких неопределенных будущих событий, которые не полностью находятся под контролем субъекта;

существующее обязательство, которое возникает в результате прошлых событий, но не признается, так как:

нет вероятности, что потребуется выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, для урегулирования обязательства; или

величина обязательства не может быть измерена с достаточной степенью надежности;

126) условная сумма - количество денежных единиц, бушелей, фунтов или иных единиц, указанное в договоре, являющемся финансовым инструментом;

127) практически неосуществимый - применение какого-либо требования представляется практически неосуществимым, когда субъект не может применить его после всех необходимых попыток сделать это;

 

 

2. Концепция и основные принципы

 

§ 2. Цель финансовых отчетов и качественные характеристики информации, представляемой в финансовых отчетах

 

4. Целью финансовых отчетов субъектов является предоставление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств субъектов, полезной для широкого круга пользователей, которые не имеют возможности требовать финансовых отчетов, отражающих специфику их информационных потребностей. Для достижения данной цели финансовые отчеты также показывают результаты управления ресурсами, доверенными руководству субъекта.

Качественные характеристики предъявляются к финансовой отчетности с целью получения полезной для пользователей информации. Основными качественными характеристиками являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

 

§ 3. Понятность

 

5. Информация, предоставляемая в финансовых отчетах, должна быть представлена таким образом, чтобы она была понятна пользователям, имеющим достаточные знания о бизнесе, экономической деятельности и бухгалтерском учете и желание изучать информацию с должным старанием. Тем не менее, вышесказанное не должно быть оправданием для того, чтобы не включать уместную информацию по соображениям ее излишней сложности для восприятия некоторыми пользователями.

 

§ 4. Уместность

 

6. Информация, представляемая в финансовых отчетах, должны быть уместной с учетом потребностей пользователей при принятии решений. Информация обладает качеством уместности, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие или будущие события или подтверждая, или корректируя их прошлые оценки.

 

§ 5. Существенность

 

7. Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовых отчетов. Существенность зависит от размера статьи или ошибки, рассматриваемой в конкретных обстоятельствах ее пропуска или искажения.

 

§ 6. Надежность

 

8. Информация, представляемая в финансовых отчетах, должна быть надежной. Информация является надежной тогда, когда в ней не содержатся существенные ошибки, она не является предвзятой; и достоверно представляет то, что она имеет целью представить или то, что она может представлять в соответствии с разумными ожиданиями. Финансовые отчеты будут содержать в себе предвзятость тогда, когда подбор или представление содержащейся в таких отчетах информации, направлен на оказание влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата или последствий.

 

§ 7. Приоритет содержания над формой

 

9. Операции и другие обстоятельства и события подлежат учету и представлению в отчетности в соответствии с их содержанием и экономической сущностью, а, не просто исходя из их юридической формы. Это позволяет повысить надежность финансовых отчетов.

 

 

§ 8. Осмотрительность

 

10. В ходе деятельности субъекта неизбежно возникновение различного рода неопределенностей в отношении многих событий и обстоятельств. Характер и величину таких неопределенностей следует раскрывать в финансовых отчетах в соответствии с соображениями осмотрительности. Осмотрительность - это соблюдение определенной степени осторожности при применении субъективных оценок, необходимых для осуществления расчетных оценок в условиях неопределенности, для того чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы – занижены. Тем не менее, соображения осмотрительности не должны использоваться для намеренного занижения активов или выручки или намеренного завышения обязательств или расходов. Иными словами, осмотрительность не является оправданием для предвзятости.

 

§ 9. Полнота

 

11. Чтобы быть надежной, информация в финансовых отчетах должна быть представлена в полном объеме, с учетом соображений существенности и затрат на представление такой информации. Невключение каких-либо сведений может сделать информацию ложной или вводящей в заблуждение и, следовательно, ненадежной и недостаточной с точки зрения ее уместности.

 

§ 10. Сопоставимость

 

12. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовые отчеты субъекта за разные периоды, для того чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовые отчеты разных субъектов с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и движения денежных средств. Таким образом, измерение и отражение финансовых результатов аналогичных операций и других событий и обстоятельств должно осуществляться последовательно для субъекта на протяжении его существования и последовательно для разных субъектов. Помимо этого, пользователи должны быть поставлены в известность об учетной политике, используемой при составлении финансовых отчетов и об изменениях и следствиях таких изменений в учетной политике.

 

§ 11. Своевременность

 

13. Уместная финансовая информация – это та информация, которая может повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями. Своевременность информации заключается в ее доступности во время принятия решения. В случае чрезмерной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность. Руководству, возможно, придется находить баланс между относительными достоинствами своевременного отражения в отчетности и предоставлением надежной информации. При определении баланса между уместностью и надежностью основополагающим соображением должно быть соображение максимизации степени удовлетворения потребностей пользователей при принятии ими экономических решений.

 

§ 12. Баланс между выгодами и затратами

 

14. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты по ее предоставлению. Оценка выгод и затрат основана, в значительной степени, на использовании субъективных суждений. Более того, затраты совсем необязательно ложатся на тех пользователей, которые получают выгоды. При определении баланса между затратами и выгодами субъекту надлежит учитывать то, что выгоды от представления информации могут быть также получены и широким кругом внешних пользователей.

 

§ 13. Финансовое положение

 

15. Финансовое положение субъекта – это его активы, обязательства и собственный капитал по состоянию на определенную дату. Элементами финансовых отчетов, непосредственно связанными с измерением финансового положения, являются активы, обязательства и собственный капитал. Они определяются следующим образом:

1) актив - ресурсы, контролируемые индивидуальным предпринимателем или организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод;

2) обязательство – это существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды;

3) капитал – доля в активах индивидуального предпринимателя или организации, остающаяся после вычета всех обязательств.

16. Некоторые статьи, соответствующие определению актива или обязательства, могут не признаваться в качестве таковых в бухгалтерском балансе при невыполнении такими статьями критериев признания, изложенных в пунктах 27-32 настоящего Стандарта. В частности, должна существовать достаточная степень уверенности в получении или оттоке экономических выгод в будущем прежде, чем признать актив или обязательство.

 

§ 14. Активы

 

17. Будущая экономическая выгода, заключенная в активе, - это возможность прямо или косвенно способствовать поступлению субъекту денежных средств и их эквивалентов. Такие поступления денежных средств могут быть следствием использования или реализации актива.

18. Многие активы, например, основные средства, имеют физическую форму. Тем не менее, физическая форма не является обязательным свойством актива. Некоторые активы являются нематериальными.

19. При определении существования актива право собственности также не является обязательным. Например, имущество, которым субъект владеет на правах аренды, будет считаться активом субъекта в случае, если субъект контролирует выгоды, которые, как ожидаются, будут поступать от данного имущества.

 

§ 15. Обязательства

 

20. Неотъемлемой характеристикой обязательства является то, что у субъекта имеется обязанность действовать или предпринимать что-либо каким-либо определенным образом. Обязанность может быть исходящей, как из какого-либо юридического документа, так и исходящей из практики. Юридическое обязательство истекает из обязательного договора или законодательного требования и может быть исполнено в принудительном порядке. Обязательство, вытекающее из практики – обязательство, вытекающее из действий субъекта в случаях, когда:

1) установившейся практикой прошлой деятельности, объявленной политикой или достаточно конкретным текущим заявлением субъект указал другим сторонам, что он примет на себя определенные обязанности;

2) в результате субъект создал у этих сторон обоснованные ожидания в отношении того, что он исполнит принятые на себя обязанности.

21. Урегулирование существующего обязательства предусматривает, как правило, выплату денежных средств, передачу иных активов, оказание услуг, замену существующего обязательства другим обязательством или конвертацию обязательства в собственный капитал. Обязательство также может быть погашено другими средствами, такими как добровольный или принудительный отказ кредитора от своих прав.

 

§ 16. Капитал

 

22. Капитал – остаток, образующийся в результате вычета стоимости признанных обязательств из стоимости признанных активов. В бухгалтерском балансе раздел «Капитал» может быть разделен на подкатегории. Например, у акционерного общества подкатегории могут быть следующими: средства, внесенные акционерами, нераспределенная прибыль и прибыль или убыток относимые на счета капитала напрямую.

 

§ 17. Результаты деятельности

 

23. Результатом деятельности является взаимосвязь доходов и расходов субъекта, представленная в отчете о прибылях и убытках. Прибыль часто используется как критерий результатов деятельности или как основа для других критериев, таких как доход на инвестиции или прибыль на акцию. Элементами финансовых отчетов, непосредственно связанными с измерением прибыли, являются доходы и расходы. Они определяются следующим образом:

1) доход - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

2) расходы – уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале.

24. Признание дохода и расхода в отчете о прибылях и убытках напрямую связано с признанием и измерением активов и обязательств. Критерии признания доходов и расходов рассматриваются в пунктах 27–32 настоящего Стандарта.

 

§ 18. Доход

 

25. Определение дохода включает в себя как доход от основной деятельности, так и прочие доходы.

Доходы могут включать в себя поступления средств от обычных видов деятельности субъекта, в том числе доходы от реализации продукции и оказания услуг, вознаграждения, дивиденды и роялти.

Прочие доходы представляют собой поступления, удовлетворяющие определению дохода, которые могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности субъекта. При признании прочих доходов в отчете о прибылях и убытках они обычно представляются отдельно, так как информация о них полезна при принятии экономических решений.

 

§ 19. Расходы

 

26. Определение расходов включает убытки, а также те расходы, которые возникают в ходе обычной деятельности субъекта.

Расходы, возникающие в ходе обычной деятельности субъекта, включают, например, себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг, заработную плату и амортизацию основных средств. Они обычно принимают форму оттока или уменьшения активов, например денежных средств и их эквивалентов, запасов, основных средств;

Убытки – это другие статьи, которые подходят под определение расходов и могут возникать или не возникать в ходе обычной деятельности субъекта. При признании прочих убытков в отчете о прибылях и убытках они обычно представляются отдельно, так как информация о них полезна при принятии экономических решений.

 

§ 20. Признание элементов финансовых отчетов

 

27. Признание представляет собой процесс отражения в бухгалтерском балансе или в отчете о прибылях и убытках статьи, которая соответствует определению одного из элементов и удовлетворяет следующим критериям:

1) существует вероятность того, что любая будущая экономическая выгода, связанная со статьей, будет получена или потеряна субъектом;

2) фактические затраты или стоимость статьи могут быть надежно измерены.

28. Непризнание таких статей не исправляется ни раскрытием используемой учетной политики, ни примечаниями или пояснительными материалами.

 

§ 21. Вероятность будущей экономической выгоды

 

29. Понятие вероятности используется в критериях признания для представления степени неопределенности получения или утраты субъектом будущих экономических выгод, ассоциируемых со статьей. Оценки степени неопределенности, применяемые к потоку будущих экономических выгод, производятся на основе доказательств по обстоятельствам на конец отчетного периода, имеющихся на момент подготовки финансовых отчетов. Такие оценки производятся индивидуально для отдельно значимых статей и погруппно - для крупных совокупностей малозначимых по отдельности статей.

 

§ 22. Надежность измерения

 

30. Вторым критерием признания является наличие возможности надежно измерить фактические затраты или стоимость. Во многих случаях стоимость или затраты известны. В других случаях стоимость или затраты надо оценить. Использование обоснованных расчетных оценок является важной частью подготовки финансовых отчетов и не снижает степени ее надежности. В случаях, когда невозможно получить обоснованную расчетную величину, статья не признается в балансе или отчете о прибылях и убытках.

31. Статья, которая не удовлетворяет критерию признания, может, в результате последующих событий или обстоятельств, стать позднее пригодной к признанию.

32. Статья, которая не удовлетворяет критерию признания, может, тем не менее, подлежать раскрытию в примечаниях, пояснительном материале или сопроводительных иллюстрациях. Это необходимо в случаях, когда информация о статье является уместной для оценки финансового положения, результатов деятельности и изменений финансового положения субъекта пользователями финансовых отчетов.

 

§ 23. Измерение элементов финансовых отчетов

 

33. Измерение – процесс определения денежных величин, по которым субъект должен измерять активы, обязательства, доходы и расходы в своих финансовых отчетах. Для измерения необходимо избрать базу измерения. В настоящем Стандарте указаны те базы измерения, которые должны использоваться субъектом в отношении различных видов активов, обязательств, доходов и расходов.

34. Две распространенные базы измерения это – историческая стоимость и справедливая стоимость:

1) для активов исторической стоимостью является сумма уплаченных за них денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость встречного возмещения, переданного для приобретения актива в момент его приобретения. Для обязательств исторической стоимостью является сумма поступлений денежных средств или эквивалентов денежных средств или справедливая стоимость немонетарных активов, полученных в обмен на обязательство в момент возникновения обязательства;

2) справедливая стоимость – это сумма, на которую может быть обменен актив или произведен расчет по обязательству между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию.

 

§ 24. Основные принципы признания и измерения

 

35. Требования по признанию и измерению активов, обязательств, доходов и расходов, содержащиеся в настоящем Стандарте основаны на принципах МСФО. При определении надлежащего порядка учета той или иной операции, события или обстоятельства субъекту надлежит придерживаться - в случае отсутствия в настоящем Стандарте положений непосредственно применимых к рассматриваемой операции, событию или обстоятельству на применимые положения МСФО.

 

§ 25. Принцип начисления

 

36. Субъект составляет финансовые отчеты, за исключением информации о движении денежных средств, используя принцип начисления. Когда используется принцип начисления, то статьи признаются как активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы (элементы финансовых отчетов), тогда, когда они соответствуют установленным для этих статей определениям и критериям признания.

 

§ 26. Признание в финансовых отчетах

 

37. Субъект признает актив в балансе тогда, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод, а актив имеет стоимость или цену, которая может быть надежно измерена. Актив не признается в балансе когда были понесены затраты, исключающие вероятность притока экономических выгод за пределами текущего отчетного периода. Вместо этого, подобная операция ведет к признанию расхода в отчете о прибылях и убытках.

38. Субъект признает обязательство в балансе тогда, когда существует вероятность того, что в результате погашения существующего обязательства возникнет отток ресурсов, содержащих экономические выгоды, и величина этого погашения может быть надежно измерена.

39. Признание дохода напрямую связано с признанием активов и обязательств. Субъект признает доход в отчете о прибылях и убытках тогда, когда имеет место увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением актива или уменьшением обязательства и величина такого изменения может быть надежно измерена.

40. Признание расхода напрямую связано с признанием активов и обязательств. Субъект признает расходы в отчете о прибылях и убытках тогда, когда происходит уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства и величина такого изменения может быть надежно измерена.

41. Прибыль или убыток представляет собой арифметическую разницу между доходами и расходами.

Прибыль не является отдельным элементом финансовых отчетов, которая не нуждается в отдельном критерии признания.

 

§ 27. Измерение при первоначальном признании

 

42. При первоначальном признании активов и обязательств субъект должен измерять активы и обязательства по исторической стоимости, за исключением особых случаев, в которых настоящим Стандартом предписано использование иной базы измерений (например – справедливой стоимости).

 

§ 28. Последующие измерения

 

43. После первоначального признания дальнейшее измерение субъектом финансовых активов и финансовых обязательств осуществляется по справедливой стоимости, за исключением особых случаев, в которых настоящий Стандарт предписывает или допускает использование иной базы измерений (например – себестоимости или амортизированной себестоимости).

44. Большинство нефинансовых активов, первоначально измеренных по исторической стоимости, в дальнейшем измеряются на основе иных баз измерения. Например, субъект измеряет основные средства по меньшей из двух величин: амортизированной стоимости и цены продажи за вычетом затрат на завершение и продажу. Предполагается, что измерение активов по меньшей стоимости обеспечивает то, что актив не измеряется в сумме, превышающей сумму, которую субъект ожидает получить от продажи или использования этого актива.

45. Для некоторых нефинансовых активов, которые первоначально были измерены субъектом по исторической стоимости, настоящий Стандарт допускает использование справедливой стоимости при последующих измерениях. Примерами могут служить:

1) инвестиции в ассоциированные и совместные организации, измеряемые по справедливой стоимости;

2) инвестиции в недвижимость, которые субъект измеряет по справедливой стоимости;

3) основные средства, которые субъект измеряет по переоцененной стоимости;

4) нематериальные активы, которые субъект измеряет по переоцененной стоимости;

5) сельскохозяйственные активы (биологические активы и сельскохозяйственная продукция в момент ее сбора), которые измеряются субъектом по справедливой стоимости за вычетом расчетных сбытовых затрат.

46. Большинство нефинансовых обязательств измеряются по наилучшей расчетной оценке суммы, которая потребуется для погашения обязательства на отчетную дату.

47. Субъект не будет осуществлять взаимозачет активов и обязательств, или доходов и расходов за исключением случаев, где настоящим Стандартом такое предписывается или допускается:

1) измерение активов за вычетом оценочных резервов, например, резерва на сомнительные долги по дебиторской задолженности, не является взаимозачетом;

2) в случае, если обычная операционная деятельность субъекта не включает в себя покупку и продажу долгосрочных активов (включая инвестиции и операционные активы), то доходы и убытки от выбытия таких активов представляются в отчетах путем вычитания балансовой стоимости актива и соответствующих сбытовых расходов из вырученной от выбытия актива суммы.

 

 

3. Представление финансовых отчетов

 

§ 29. Достоверное представление

 

48. Финансовые отчеты должны объективно представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств субъекта. Для достоверного представления требуется справедливое отображение результатов операций, прочих событий и обстоятельств в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов.

 

§ 30. Соответствие настоящему Стандарту

 

49. Субъект, составляющий финансовые отчеты в соответствии с настоящим Стандартом заявляет об этом соответствии в примечаниях. Финансовые отчеты не должны описываться как соответствующие Стандарту, за исключением случаев, когда они соответствует всем требованиям, изложенным в настоящем Стандарте.

50. В редких случаях, когда руководство приходит к заключению о том, что соответствие тому или иному требованию настоящего Стандарта может ввести в заблуждение настолько, что это будет противоречить цели финансовой отчетности, субъект отступает от этого требования, таким образом, как это установлено в пункте 51 настоящего Стандарта, если соответствующая регулятивная база требует или каким-либо иным образом не запрещает такое отступление.

51. В тех случаях, когда субъект отступает от требования настоящего Стандарта, субъект раскрывает следующие сведения:

1) указание на то, что руководство пришло к заключению о том, что финансовые отчеты достоверно представляют финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств;

2) указание на то, что субъект следовал настоящему Стандарту, за исключением отступления от какого-то конкретного требования в целях достижения достоверного представления;

3) сведения о характере такого отступления, включая описание порядка учета, предписанного настоящим Стандартом; объяснение причин, по которым предписанный порядок учета будет вводить в заблуждение в такой степени, что это будет противоречить цели финансовых отчетов, указанной в разделе 2 настоящего Стандарта; использованный порядок учета;

4) для каждого из представленных периодов финансовое воздействие отступления на каждую статью финансовых отчетов, которая была бы отражена при соблюдении требования.

52. Если субъект отступил от требования настоящего Стандарта в предыдущем периоде и это отступление влияет на суммы, признанные в финансовых отчетах за текущий период, то он раскрывает информацию в соответствии с подпунктами 3) и 4) пункта 51 настоящего Стандарта.

53. В редких случаях, когда руководство приходит к заключению о том, что соответствие тому или иному требованию настоящего Стандарта будет настолько вводящим в заблуждение, что это будет противоречить цели финансовой отчетности, но соответствующая регулятивная база запрещает отступление от этого требования, субъект должен, насколько это, возможно, свести к минимуму аспекты, которые считаются вводящими в заблуждение из-за соблюдения требования, раскрывая следующую информацию:

1) характер требований настоящего Стандарта, о которых идет речь, и причины, по которым руководство пришло к заключению о том, что соблюдение этого требования в этих обстоятельствах вводит в заблуждение настолько, что это противоречит цели финансовой отчетности;

2) для каждого из представленных периодов корректировки по каждой статье финансовых отчетов, которые, по заключению руководства, необходимы для обеспечения достоверного представления.

 

§ 31. Непрерывность деятельности

 

54. При подготовке финансовых отчетов руководство субъекта, использующего настоящий Стандарт, оценивает свою способность продолжать свою деятельность непрерывно. Субъект считается способным продолжать свою деятельность непрерывно за исключением тех случаев, в которых руководство намерено либо ликвидироваться, либо прекратить коммерческую деятельность, либо не имеет реальной альтернативы, кроме как сделать это. Когда руководству при определении перспектив непрерывности деятельности известно о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в способности продолжать непрерывную деятельность, эти неопределенности должны раскрываться. Когда финансовые отчеты составляются не на основе допущения о непрерывности деятельности, то этот факт раскрывается так же, как и та основа, на которой составлены финансовые отчеты, и причина того, почему субъект не считается непрерывно действующим.

 

§ 32. Периодичность отчетности

 

55. Субъект должен представлять полный набор финансовых отчетов (включая сравнительную информацию), не реже одного раза в год. В случаях, когда происходит смена отчетного периода субъекта и ежегодные финансовые отчеты субъекта затрагивают период продолжительнее или короче, чем один год, субъекта раскрывает следующее:

1) сам факт изменения отчетного периода;

2) причины использования более продолжительного или более короткого периода;

3) тот факт, что сравнительные суммы в отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в капитале, отчете о движении денежных средств и в соответствующих примечаниях не являются полностью сопоставимыми.

 

§ 33. Последовательность представления

 

56. Представление и классификация статей в финансовых отчетах субъекта должна сохраняться от одного периода к следующему, за исключением случаев, когда:

1) в результате значительного изменения характера деятельности субъекта или пересмотра его финансовых отчетов становится, очевидно, что другая форма представления или классификации была бы более подходящей с учетом критериев выбора и применения учетной политики в соответствии с разделом 10 настоящего Стандарта;

2) настоящий Стандарт предписывает изменение формы представления.

57. Когда представление или классификация статей в финансовых отчетах изменены, сравнительные суммы реклассифицируются, за исключением случаев, где такая реклассификация является практически неосуществимой. Когда сравнительные суммы подвергаются реклассификации, субъект раскрывает:

1) характер реклассификации;

2) величину каждой статьи или вида статей, которые были реклассифицированы;

3) причину реклассификации.

58. Если осуществить реклассификацию сравнительных сумм практически невозможно, субъект раскрывает:

1) причину, по которой суммы не были реклассифицированы;

2) характер корректировок, которые следовало бы сделать, если бы суммы были реклассифицированы.

 

§ 34. Сравнительная информация

 

59. За исключением случаев, в которых настоящий Стандарт допускает или требует иное, субъект раскрывает сравнительную информацию в отношении предшествующего сравнимого периода для всех сумм, представленных в финансовых отчетах и примечаниях. В случаях, где таковое будет уместным для понимания финансовых отчетов за текущий период, субъект также должен раскрывать сравнительную информацию для повествовательной и описательной информации.

 

§ 35. Существенность и обобщение

 

60. Субъект должен представлять каждый существенный вид схожих статей отдельно. Субъекту следует представлять отдельно статьи, различные по своему характеру или функции, за исключением случаев, когда они несущественны.

61. Пропуски или искажения статей считаются существенными, если они по отдельности или в совокупности могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовых отчетов. Существенность зависит от размера и характера пропущенной информации или искажения, оцениваемых в рамках сопутствующих обстоятельств. Размер или характер статьи, или их сочетание могут быть определяющим фактором.

 

§ 36. Полный комплект финансовых отчетов

 

62. Финансовые отчеты субъекта включают в себя:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) отчет о движении денежных средств;

4) отчет об изменениях в капитале;

5) пояснительную записку.

 

§ 37. Определение форм финансовых отчетов

 

63. Субъект должно четко выделять каждый из финансовых отчетов и примечаний к ним и отделять их от прочей информации, содержащейся в том же документе. Помимо этого, субъект выделяет следующую информацию и повторяет ее в случаях, где таковое необходимо для понимания представляемой информации:

1) название отчитывающегося субъекта и любые изменения в его названии, произошедшие с конца прошлого отчетного периода;

2) указание, охватывает ли финансовая отчетность отдельную организацию или группу организаций;

3) дата окончания отчетного периода и периода, охватываемого финансовыми отчетами;

4) валюта отчетности;

5) там, где уместно - степень округления, использованного при представлении сумм в финансовых отчетах.

 

 

4. Бухгалтерский баланс

 

§ 38. Цель и информация, подлежащая представлению непосредственно в самом бухгалтерском балансе

 

64. Бухгалтерский баланс представляет активы, обязательства и капитал субъекта по состоянию на определенную дату.

65. Информация, представляемая субъектом непосредственно в самом бухгалтерском балансе, должна включать в себя, как минимум, агрегированные показатели следующих сумм:

1) денежные средства и эквиваленты денежных средств;

2) торговую и прочую дебиторскую задолженность;

3) финансовые активы (исключая суммы, указанные в подпунктах 1), 2) и 8) настоящего пункта;

4) запасы;

5) основные средства;

6) нематериальные активы;

7) биологические активы;

8) инвестиции, учтенные по методу долевого участия;

9) итоговая сумма долгосрочных активов, классифицированных как предназначенные для продажи, и активов, включенных в группы на выбытие и классифицированных как предназначенные для продажи в соответствии с пунктами 616-618 настоящего Стандарта;

10) торговую и прочую кредиторскую задолженность;

11) финансовые обязательства (исключая суммы, указанные в подпунктах 10) и 15) настоящего пункта;

12) обязательства и активы по текущим налогам;

13) отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы (эти активы надлежит всегда классифицировать как долгосрочные);

14) обязательства, включенные в группы на выбытие, классифицируемые как удерживаемые для продажи.

15) оценочные обязательства;

16) доля меньшинства, представленная отдельно от капитала акционеров материнской организации;

17) капитал, относимый на акционеров материнской организации.

66. Дополнительные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться непосредственно в самом бухгалтерском балансе тогда, когда такое представление уместно для понимания финансового положения субъекта.

67. Настоящий Стандарт не устанавливает последовательности изложения статей или формата, в котором статьи следует представлять.

68. Субъект представляет краткосрочные и долгосрочные активы и краткосрочные и долгосрочные обязательства как отдельные классификации в самом балансе в соответствии с пунктами 69-72 настоящего Стандарта, за исключением случаев, когда представление на основе ликвидности дает надежную и более уместную информацию. Когда применяется это исключение, все активы и обязательства представляются свободно, в порядке примерной ликвидности.

 

§ 39. Краткосрочные активы

 

69. Субъект классифицирует актив как краткосрочный в следующих обстоятельствах:

1) субъект предполагает реализовать актив, или намеревается продать или использовать актив в ходе нормального операционного цикла;

2) субъект удерживает актив в основном для целей торговли;

3) субъект предполагает реализовать актив в течение 12 месяцев с конца отчетного периода; или

4) данный актив представляет собой денежные средства или актив, эквивалентный денежным средствам, за исключением случаев, когда существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение, как минимум, 12 месяцев после отчетной даты.

70. Все прочие активы классифицируются как долгосрочные. Когда нормальный операционный цикл субъекта четко не определен, его продолжительность принимается равной 12 месяцам.

 

§ 40. Краткосрочные обязательства

 

71. Субъект классифицирует обязательство как краткосрочное в следующих обстоятельствах:

1) субъект предполагает погасить его в ходе нормального операционного цикла предприятия;

2) субъект удерживает обязательство в основном для целей торговли;

3) субъект предполагает погасить обязательство в течение двенадцати месяцев с конца отчетного периода; или

4) субъект не имеет безусловного права отложить погашение этого обязательства как минимум на 12 месяцев после конца отчетного периода.

72. Все прочие обязательства классифицируются как долгосрочные.

 

§ 41. Последовательность представления статей и формат их представления в бухгалтерском балансе

 

73. Настоящий Стандарт не устанавливает последовательности изложения статей или формата, в котором статьи следует представлять. Пункт 65 только предоставляет перечень статей, которые достаточно различаются по своему характеру или функции, чтобы это служило основанием для отдельного представления в самом балансе. Кроме того:

1) отдельные статьи включаются, когда размер, характер и функция статьи или совокупности схожих статей таковы, что для понимания финансового положения субъекта уместно отдельное представление;

2) используемые названия и порядок расположения статей или объединение схожих статей могут изменяться в соответствии с характером деятельности субъекта и его операций, чтобы предоставить информацию, уместную для понимания финансового положения субъекта.

74. Суждение о том, представлять ли дополнительные статьи отдельно, основывается на оценке:

1) характера и ликвидности активов;

2) функции активов в рамках субъекта;

3) сумм, характера и распределения во времени обязательств.

 

§ 42. Информация, подлежащая представлению непосредственно в самом бухгалтерском балансе, либо в примечаниях

 

75. Субъект должен раскрывать в примечаниях следующие подклассы:

1) классы статей основных средств, в соответствии с положениями раздела 16 настоящего Стандарта.

2) задолженность покупателей и заказчиков, задолженность от связанных сторон, предоплаты и прочие суммы;

3) классы запасов в соответствии с разделом 12 настоящего Стандарта - такие, как: как товары, производственные материалы, незавершенное производство и готовая продукция;

4) оценочные обязательства по выплате вознаграждений работникам и другие оценочные обязательства;

5) классы капитала – такие, как: оплаченный капитал, эмиссионный доход, нераспределенная прибыль и статьи доходов и расходов, которые, в соответствии с требованиями настоящего Стандарта, должны признаваться напрямую в капитале.

 

 

5. Отчет о прибылях и убытках

 

§ 43. Применение

 

76. Отчет о прибылях и убытках показывает доходы и расходы субъекта за период.

77. Отчет о прибылях и убытках должен включать в себя все статьи доходов и расходов, признанных за период, за исключением тех наименований, по которым настоящим Стандартом предусмотрено иное. Настоящий Стандарт предписывает иной порядок представления в следующих случаях:

1) влияния корректировок ошибок и изменений в учетной политике представляются как корректировки прошлых периодов, а не как доходы или расходы в периоде их возникновения; и

2) при приросте стоимости имущества от переоценки некоторые прибыли и убытки, возникающие в результате перевода финансовых отчетов зарубежной деятельности в соответствии с разделом 30 настоящего Стандарта и некоторые изменения в справедливой стоимости хеджинговых инструментов, отражаются напрямую в капитале при их возникновении, а не в виде прибылей или убытков.

 

§ 44. Информация, подлежащая представлению непосредственно в самом отчете о прибылях и убытках

 

78. Информация, представляемая субъектом непосредственно в самом отчете о прибылях и убытках, должна включать в себя, как минимум, агрегированные показатели следующих сумм:

1) доход;

2) затраты на финансирование;

3) долю прибыли или убытка от инвестиций в ассоциированную организацию и совместную деятельность, учитываемых по методу долевого участия;

4) расходы по уплате налогов;

5) единую сумму, составляющую итоговую сумму из прибыли или убытка после налогов от прекращенной деятельности и прочего дохода или убытка после налогов, признанного при измерении справедливой стоимости, за вычетом затрат на продажу или выбытие активов или группы (групп) на выбытие, которые представляют собой прекращенную деятельность в соответствии с разделом 34 настоящего Стандарта; и

6) прибыль или убыток.

79. Субъект должен раскрывать следующие статьи непосредственно в самом отчете о прибылях и убытках в качестве распределения прибыли или убытка за период:

1) прибыль или убыток, относимые на долю меньшинства; и

2) прибыль или убыток, относимые на владельцев долевых инструментов материнской организации.



Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 6 |
 




<
 
2013 www.disus.ru - «Бесплатная научная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.