Министерство образования и науки Республики Казахстан
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Г. З. Фахрутдинова
И. В. Стегайло
НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Учебное пособие
для студентов экономических специальностей
Павлодар
Кереку
2012
УДК 336.22(075.8)
ББК 65.261.4я73
Н 23
Рекомендовано к изданию Учёным советом
ПГУ им. С. Торайгырова
Рецензенты:
Н. С. Кафтункина – кандидат экономических наук, профессор Павлодарского государственного университета им. С. Торайгырова;
А. С. Кадырова – кандидат экономических наук, доцент Инновационного Евразийского университета;
Д. Ж. Турсынханов – кандидат экономических наук Инновационного Евразийского университета.
Фахрутдинова Г. З., Стегайло И. В.
Н23 Налоги и налогообложение : учебное пособие для студентов экономических специальностей / Г. З. Фахрутдинова, И. В. Стегайло. – Павлодар : Кереку, 2012. – 131 с.
ISBN
В учебном пособии изложены основы функционирования налогов, порыдок уплаты и исчисления налогов, а также порядок и сроки предоставления декларации. Материал проиллюстрирован таблицами, схемами, рисунками. Для закрепления теоретического материала предложены к решению задачи и тестовые задания.
Учебное пособие рекомендуется студентам экономических специальностей вузов.
УДК 336.22(075.8)
ББК 65.261.4я73
ISBN
© Фахрутдинова Г. З., Стегайло И. В., 2012
© ПГУ им. С. Торайгырова, 2012
За достоверность материалов, грамматические и орфографические ошибки ответственность несут авторы и составители
Введение
Данное учебное пособие предназначено для оказания помощи в подготовке к практическим занятиям по курсу «Налоги и налогообложение». Особенность современного этапа состоит в том, что система налогообложения постоянно меняется. Но, вместе с тем, уже обозначилась некоторая стабильность, которая позволяет изучать систему налогообложения с ее принципами и особенностями расчета налогов, порядка уплаты и использования данных знаний при выполнении работы по разработке налоговой политики предприятий. Система налогов будет изменяться и в будущем, но контуры уже оформлены и провозглашена политика стабилизации в системе налогообложения.
Важной составляющей изучения курса является способность студентов применить теоретические знания на практике. Целью изучения данного курса является сформировать способности студента быть полноценным пользователем налогового законодательства и умение рассчитывать основные налоги, применять свои знания в налоговом планировании.
1 Теоретические аспекты функционирования налогов
1.1 Экономическая сущность и природа налогов
Экономическая сущность и природа налогов
Экономическая сущность налогов заключается в изъятии государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта (ВВП) в виде обязательного взноса.
Всеобщим исходным источником налоговых отчислений, сборов, пошлин и других платежей независимо от объекта обложения является ВВП, который образует первичные денежные доходы участников общественного производства и государства: оплату труда работников, прибыль организаций и централизованный доход государства.
Распределение ВВП проходит в две стадии:
1) вначале образуются первичные денежные доходы;
2) затем денежные доходы участников общественного производства распределяются в пользу государства: работники платят налог на доходы физических лиц в бюджет, организации налог на прибыль и другие налоги.
Налог – это установленный государством в лице уполномоченного органа в одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный денежный или натуральный платеж в доход государства, производимый субъектом налога в определенный сроки и в определенных размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер, уплата которого обеспечивается мерами государственного принуждения.
Характерные для налога признаки можно с некоторой долей условности разделить на юридические и экономические.
К экономическим характеристикам налога относятся следующие:
1) характеристика налога в качестве платежа, осуществляемого обычно в виде денег. Налог – это материальный платеж, т.е. уплата налога всегда выражается в отчуждении имущества налогоплательщика (как правило, денежных средств) в пользу государства;
2) безвозвратность. Налог – это безвозвратное взимание денег. При уплате налога имеет место одностороннее движение стоимости: от плательщика к государству и только;
3) безэквивалентность. Подоходный налог является безэквивалентным платежом, налог опосредует одностороннее движение стоимости в денежной форме, не сопряженное встречным движением стоимости в товарной форме;
4) наличие объекта обложения. Не существует налога в форме взимания денег просто так, любой налог взимается по поводу наличия или совершения чего-либо, т.е. при наличие объекта обложения;
5) определенность субъекта налога. Налог всегда носит индивидуально определенный характер, т.е. всегда существует субъект платежа в виде конкретного юридического или физического лица;
6) определенность размера налога;
7) фиксированность сроков уплаты. Налог характеризуется тем, что имеет четко определенные сроки уплаты. Нарушение этих сроков влечет ответственность налогоплательщика в виде пени в установленных размерах за каждый день просрочки;
8) стабильный характер налоговых отношений. Налог порождает стабильные экономические отношения, чем отличается от административного штрафа, который обладает многими из вышеперечисленных признаков налога;
9) налог является доходом государства.
К юридическим признакам налога относятся:
1) установление налога государством;
2) существование налога только в правовой форме. Налог устанавливается нормативным правовым актом;
3) принудительный характер налога;
4) правомерность изъятия денег;
5) наличие государственного контроля за уплатой налога;
6) установление налога надлежащим органом и актом, надлежащей правовой формы (признак «законности налога»);
7) обеспечение уплаты налога мерами государственной ответственности. Если взимание денег в процессе уплаты налога хотя и носит принудительный характер, но не выступает наказанием субъекта, то надлежащие исполнение плательщиком своей налоговой обязанности влечет со стороны государства применение мер ответственности, установленных законодательством;
8) порождение налогом стабильных финансовых обязательств. Налог – это финансово-правовой инструмент, который применяется в процессе финансовой деятельности государства, выступает одним из методов этой деятельности, посредством, которого государство добывает себе необходимые денежные средства. С установлением налога возникает финансовое обязательство;
9) уплата налогов – это юридическая обязанность. Устанавливая налог, государство порождает тем самым обязанность лица, подпадающего под признаки налогоплательщика, уплатить этот налог;
10) налог – обязательный платеж. Признак обязательности налога выражает категорию долженствования – налогоплательщик обязан уплатить налог в порядке и сроки, установленные законодательством;
11) налог является продуктом одностороннего волеизъявления государства. Государство, устанавливая налог, не согласовывает этот вопрос ни с каждым налогоплательщиком в отдельности, ни с отдельными их группами, ни с представителями народа в лице каких-либо общественных формирований. То есть в данном случае государство действует односторонне.
Сбор – это всегда целенаправленный платеж, являющийся платой государству за оказание услуги налогоплательщику. Адресность сбора, как правило, содержится в его названии. Сбор может быть безадресным платежом с определенного вида деятельности или за право осуществления такой деятельности.
Пошлина – это денежный сбор, взимаемый, с юридических и физических лиц за совершение специально уполномоченными органами действия и за выдачу документов, имеющих юридическую силу. Государственная пошлина подразделяется на таможенно-пограничные и внутригосударственные пошлины. Таможенная пошлина – это денежный сбор, взимаемый таможенными органами с плательщика за ввоз и вывоз товара (продукции) через таможенную границу государства. Внутригосударственная пошлина – это денежная плата, взимаемая с физических и юридических лиц за совершение действий имеющих юридическое значение.
Элементы налога:
1) Правовая основа налога – правовой акт, которым определены в законном порядке все элементы налога;
2) Субъект налога – лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплачивать сумму налога в размере, порядке и сроки, предусмотренные его налоговым обязательством;
3) Объект налога – это имущество и действие с наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство;
4) Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения, на основании которых определяется сумма налога;
5) Налоговая ставка – величина налогового обязательства по исчислению налога на единицу измерения объекта налогообложения или налоговой базы;
6) Налоговый период – период времени. Установленный применительно к отдельным видам налогов, по окончании которого определяется объект налогообложения, налоговая база, исчисляются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет;
7) Налоговые льготы – освобождение налогоплательщика от налогового бремени или уменьшение его тяжести по сравнению с обычным режимом налогообложения.
Правовая основа налога определяется существующими нормативными актами и имеет юридический статус. Издание нормативно-правового акта порождает налоговое обязательство между конкретными налогоплательщиками и государством.
Виды налогов и их функции
Налоги классифицируются по различным основаниям
В зависимости от носителя налогового бремени налоги могут быть прямыми и косвенными.
Прямой налог – это налог, где субъект налогообложения одновременно является его фактическим плательщиком (носителем налога), т.е. бремя налога несет сам субъект налога, выступающий и юридическим, и фактическим его плательщиком, и где уплата налогового платежа приводит к реальному уменьшению имущества (в виде денежных средств) налогоплательщика.
Косвенный налог – это налог, где субъект налогообложения перекладывает бремя на другое лицо, выступающее фактическим его плательщиком (НДС, акцизы).
Прямые налоги уплачиваются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Косвенные налоги – налоги, установленные на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу, непосредственно несвязанные с доходами или имуществом налогоплательщика.
Прямые налоги принято подразделять на реальные и личные.
Реальные налоги – это налоги на имущество.
Личные налоги уплачиваются с полученного налогоплательщиком дохода (прибыли). В зависимости от формы уплаты налога они подразделяются на натуральные и денежные. По субъектам можно выделить налоги с юридических лиц и с физических лиц. В зависимости от их территориального уровня налоги подразделяют на общегосударственные и местные.
Деление налогов на общегосударственные и местные обычно определяется двумя факторами: кем установлен налог (центральным или местным органом) и доходным источником какого бюджета он является.
В качестве инструмента бюджетного регулирования налоги подразделяются на закрепленные и регулирующие.
Закрепленные налоги – это те, которые в соответствии с законодательством закреплены как доходный источник за определенным видом бюджета.
Регулирующие налоги – это те, которые в процессе ежегодного утверждения бюджетов передают из вышестоящего бюджета в нижестоящий в целях сбалансированности последнего.
В зависимости от характера использования налоги могут быть общего значения и целевыми.
Налоги общего значения зачисляются в бюджет соответствующего как общий денежный фонд соответствующей территории и используются при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям.
Целевые налоги обычно зачисляются во внебюджетные целевые фонды или выделяют в бюджете отдельной строкой.
Виды налогов и других обязательных платежей в бюджет в Республике Казахстан.
В Республике Казахстан действуют:
1) налоги:
- корпоративный подоходный налог;
- индивидуальный подоходный налог;
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы;
- рентный налог на экспорт;
- специальные платежи и налоги недропользователей;
- социальный налог;
- налог на транспортные средства;
- земельный налог;
- налог на имущество;
- налог на игорный бизнес;
- фиксированный налог;
- единый земельный налог;
2) другие обязательные платежи в бюджет:
- государственная пошлина;
- сборы:
- регистрационные сборы;
- сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;
- сбор с аукционов;
- лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
- сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям;
плата:
- за пользование земельными участками;
- за пользование водными ресурсами поверхностных источников;
- за эмиссии в окружающую среду;
- за пользование животным миром;
- за лесные пользования;
- за использование особо охраняемых природных территорий;
- за использование радиочастотного спектра;
- за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи;
- за пользование судоходными водными путями;
- за размещение наружной (визуальной) рекламы.
Налоги выполняют следующие функции.
Фискальная функция – это формирование финансовых ресурсов государства.
Стимулирующая функция – это создание путем предоставления каких-то налоговых льгот стимулов для производственной деятельности в той или иной сфере.
Регулирующая функция – выражается в том, что посредством выбора форм налогов, изменения их ставок, способов взимания, представления льгот и скидок оказывается влияние на структуру и пропорции общественного производства, объемы накопления и потребления.
Распределительная функция налогов состоит в перераспределении части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства.
1.2 Налоговая система Республики Казахстан: этапы становления, характеристика современного состояния
1.2.1 Теоретические основы и принципы построения налоговой системы
1.2.2 Основные этапы становления и развития национальной налоговой системы РК
Теоретические основы и принципы построения налоговой системы. Совокупность видов налогов, действующих на территории страны, форм, методов и принципов их построения, органов налоговой службы образуют налоговую систему государства.
Налоговые системы могут представлять довольно сложную модель, поскольку существуют множество налогов, их плательщиков, способов взимания налогов, налоговых льгот.
Налогообложение в любом цивилизованном государстве должно базироваться на определенных принципах – основополагающих идеях и положениях, существующих в налоговой сфере. Эти принципы во все времена были предметом особого внимания со стороны общества, так как от них во многом зависело социально-экономическое благополучие населения.
Впервые принципы налогообложения были разработаны основоположником классической политической экономии шотландским философом и экономистом Адамом Смитом (1723–1790 гг.) в своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.), которые сформулировал четыре принципа, актуальных и в настоящее время.
Впоследствии эти принципы получили название "классических":
1) подданные государства должны платить налоги соразмерно полученным доходам – принцип равномерности (справедливости).
В настоящее время для наглядного представления степени неравенства доходов используется так называемая кривая Лоренца (рисунок 1).
Рисунок 1– Кривая Лоренца
Абсолютно равномерное распределение доходов (абсолютное равенство) представлено на этой схеме биссектрисой 0СА, которая указывает на то, что любой данный процент семейных хозяйств получает соответствующий процент дохода: на 20 % хозяйств приходится 20 % доходов, на 40 % хозяйств, 40 % доходов и т. д. Область между линией, обозначающей абсолютное равенство, и кривой Лоренца (0ЕА) отражает степень неравенства доходов. Чем шире эта область, тем больше степень неравенства. Если бы фактическое распределение доходов было абсолютно равным, кривая Лоренца и биссектриса совпали и разрыв исчез. Напротив, на кривой 0ВА показана ситуация абсолютного неравенства: 1 % хозяйств имеют 100 % доходов, в то время как другие хозяйства не получают никакого дохода.
Применительно к анализу налогообложения, используя кривую Лоренца, можно прийти к заключению, что прогрессивные налоги уменьшают неравенство: они делают распределение посленалоговых (после вычета налогов) доходов (0DА) более равномерным по сравнению с распределением предналоговых (до вычета налогов) доходов (0ЕА). Из этого следует вывод: прогрессивное обложение более справедливо, поскольку обеспечивает большее равенство плательщиков;
2) налоги должны взиматься в то время и тем способом, которые наиболее удобны для налогоплательщиков – принцип удобности;
3) сроки и порядок уплаты налогов должны быть заранее определены – принцип определенности;
4) издержки по взиманию налогов должны быть минимальными – принцип экономичности.
Принципы построения налоговой системы.
Справедливость: налоговая система должна быть справедливой по отношению к различным индивидуумам. Этот принцип исходит из того, что те, кто находится в лучшем экономическом положении или имеет большие возможности платить, должен вносить больший по сравнению с другими вклад в поддержку государства.
- способность платить (способность к заработку);
- уровень потребления;
- подход с точки зрения получаемой выгоды.
Административная простота: административные издержки по управлению налогами и соблюдению законодательства должны быть минимальными.
Экономическая эффективность: налоговая система не должна входить в противоречия с эффективным распределением ресурсов. Налоговая система не должна дестимулировать сбережения и трудовую активность.
Гибкость: налоговая система должна быть в состоянии быстро реагировать на изменяющиеся экономические условия. Изменения в экономических условиях требуют изменения в налоговых ставках. Важным аспектом «гибкости» налоговой системы с целью стабилизации экономики является согласованность действий: скорость, с которой изменения в своде налоговых законов могут быть выполнены, и временные разрывы в сборе средств.
Налоговая система должна быть понятной налогоплательщикам. Государство не должно пытаться получить преимущество от не информированности граждан.
Требования для создания оптимальной налоговой системы:
- распределение налогового бремени должно быть равным, или, иными словами, 'каждый должен вносить свою справедливую долю в государственные доходы;
- по возможности, налоги не должны оказывать влияния на принятие различными лицами – экономических решений, или такое влияние должно быть минимальным (принцип нейтральности налогообложения);
- при использовании налоговой политики для достижения социально-экономических целей необходимо свести к минимуму нарушение принципа равенства и справедливости налогообложения;
- налоговая структура должна способствовать использованию налоговой политики в целях стабилизации и экономического роста страны;
- налоговое законодательство не должно допускать произвольного толкования и быть понятной налогоплательщикам;
- административные издержки но управлению налогами и соблюдение налогового законодательства должны быть минимальными.
Эти требования могут быть использованы в качестве основных критериев для оценки и качества налоговой системой страны. Разные цели, которые преследует налоговая политика, необязательно согласуются друг с другом, и в тех случаях, когда возникают противоречия между ними, необходимо добиваться временного компромисса. Так, принцип равенства требует усложнения административной системы и ведет к нарушению принципа нейтральности, а регулирующая функция налогов может нарушить принцип равенства и справедливости и т.д.
Анализ и оценка нормативных, законодательствах и научно – методических источников выделяют пять желательных характеристик любой налоговой системы:
1) экономическая эффективность: налоговая система не должна входить в противоречие с эффективным распределением ресурсов;
2) административная простота: административная система должна быть простой и относительно недорогой в применении;
3) гибкость: налоговая система должна быть в состоянии быстро реагировать на изменяющиеся экономические условия;
4) Политическая ответственность: налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы убедить людей в том, что они платят для того, чтобы политическая система была в состоянии более точно отражать их предпочтения);
5) Справедливость: налоговая система должна быть справедливой в подходе к различным индивидуумам:
- горизонтальное равенство;
- вертикальное равенство;
- подход с точки зрения получаемой выгоды.
Концепции налогообложения.
Концепция “полученных благ” основана на принципе выгоды.
Концепция “пожертвований” основана на принципе платежеспособности.
Согласно первому подходу, справедливой налоговой системой считается та, при которой налоги, уплачиваемые налогоплательщиками, соответствуют выгодам, которые они получают от услуг государства, т.е. справедливость налоговой системы зависит от структуры государственных расходов. Другой подход основывается на принципе “способности платить”, согласно которому налоговая проблема рассматривается сама по себе независимо от политики государственных расходов, т.е. при данной потребности в налоговых доходах каждый налогоплательщик должен внести свою долю в зависимости от способности платить.
Ни один из этих подходов не является удовлетворительным и легко осуществимым на практике, оба имеют преимущества и недостатки, и, как правило, каждая налоговая система содержит элементы обоих подходов.
Основные факторы, влияющие на налоговую систему:
1) социально-экономическое развитие республики и регионов;
2) развитие финансовой системы в республике;
3) использование новых финансовых инструментов для регулирования экономики.
В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошли несколько этапов.
Таблица 1 – Основные этапы развития налоговой системы РК
| Периодизация | Цель этапа становления и развития национальной налоговой системы | Стратегия и тактика управления налоговыми отношениями | Уровень централиза ции | Достигнутые социально-экономические результаты |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 этап 1991–1994 гг. | Создание националь- ной налоговой систе- мы, упорядочиваю- щей элементы хаоти- чности в экономике и налоговых отноше- ниях и ориентирую- щей на формирование доходной части госу- дарственного бюдже- та | Ориентация на решение текущих и краткосрочных задач | низкий | Создана национа- льная налоговая система, не лишен- ная противоречий и элементов хаотич- ности. Сжимание налогооблагаемой базы |
| 2 этап 1995–1998 гг. | Достижение макро- экономической стаби- лизации и максимиза- ции доходной части бюджета путем стиму- лирования предприя- тий, имеющих наибо- лее высокий потенци- -ал и конкурентоспо- способность | Решение кратко- и среднесрочных задач. Ориентация на среднесрочные задачи | средний | Достижение макроэкономической стабилизации, ставшей основой для экономического роста. Прекращение сужения налогооблагаемой базы. |
| 3 этап 1999–2001 гг. | Достижение экономи- ческого роста связано с переходом на новые принципы организац- ции налогового регу- лирования, учитываю- щие правила функцио- нирования мировой налоговой практики, и увеличение доходной части государственно- го бюджета | Решение сред- несрочных задач и ориен- тация на дол- госрочные це- ли, сформули- рованные в стратегии «Казахстан-2030» | высокий | Начало эколгичес- кого роста. Стабилизация и начало расширения налогооблагаемой базы |
Продолжение таблицы 1
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 4 этап 2002–2008 гг. | Максимизация доход- ной части бюджета путем стимулирова- ния наращивания капи тализированной стои- мости субъектов нало- гообложения с целью расширения финанси- рования социально-экономических программ | Решение средне- и долгосрочных задач. Ориентация преимущественно на решение стратегических задач | высокий | Стабилизация экономического роста позволит ба- лансировать инте- ресы государства и налогоплательщиков |
| 5 этап начинается с 2009 г. | Максимальная адапта- ция налоговой систе- мы РК к международ- ным стандартам фина нсовой отчетности. Переход на новые при нципы организации налогового регулиро- вания на основе пол- ной компьютеризации налоговых отношений | Решение долгосрочных задач. Ориентация преимущественно на решение стратегических задач | высокий | Стабилизация экономической ситуации в условиях международного финансового кризиса. Обеспечение баланса интересов налогоплательщика и государства |
Рассмотрим первые 3 основных этапа:
1 этап налоговой реформы (с 1992 года по июнь 1995 года). В республике функционировали более 40 видов налогов:
1) общегосударственные налоги;
2) общеобязательные местные налоги;
3) местные налоги.
2 этап налоговой реформы (с июля 1995 года по 1999 год). В этот период количество налогов сократилось до 11. Они были подразделены на общегосударственные и местные налоги. С 1996 года внесены более 30 изменений и дополнений в Закон «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Затем количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов.
3 этап налоговой реформы (2000–2002 г.г)
Основной задачей третьего этапа является усиление правовых аспектов взаимоотношений между государственными органами, имеющими отношение к бюджету, фискальными органами и налогоплательщикам. В целом, структура налогов, которая была заложена в 1995 году, достаточно оптимальна. Нa этом этапе существовало 17 видов основных налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, которые требовали совершенствования и оптимизации. Отсюда вытекает необходимость в реформировании налогового законодательства. С 1 января 2002 года с вводом в действие Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый Кодекс), который был принят 12 июня 2001 года №209-11. Начат 4-ый этап : Структура Налогового Кодекса состоит из трех больших частей:
1) общая;
2) особенная;
3) налоговое администрирование.
Общая часть - это «конституция» налогового законодательства. В ней четко определены принципы формирования налогового законодательства, введены жесткие правила, в соответствии с которыми любые изменения в законодательстве могут допускаться только с принятием бюджета, а вводиться в действие - с началом календарного года.
Что же касается Особенной части, то необходимо отметить, прежде всего, тот факт, что государство является сторонником стабильности, и преемственности действующего налогового законодательства в части методики и базы налогообложения. В части налогового администрирования определяются процессуальные вопросы.
Многие аспекты Гражданского Кодекса, его особенной части, других законов, регулирующих отдельные сферы хозяйственной жизни нашего общества, в ближайшие 2–3 года не могут не перетереть существенных изменений. Это, несомненно, найдет отражение и в процессуальных взаимоотношениях между налогоплательщиками и государством, особенно в процессе апелляции.
Согласно Налоговому кодексу налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на принципах обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства.
Согласно принципу обязательности налогообложения налогоплательщик обязан исполнять налоговые обязательства в соответствии с налоговым законодательством в полном объеме и в установленные сроки.
В соответствии с принципом определенности налогообложения налоги и другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными. Определенность налогообложения означает возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств налогоплательщика.
В соответствии с принципом справедливости налогообложение в Республике Казахстан является всеобщим и обязательным. Запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера. Исключения составляют льготы, которые уже предоставлены Казахстаном иностранным инвесторам, налоговый режим которых определен на основании контрактов с уполномоченным органом по инвестициям и содержит индивидуальные льготы по различным налогам и таможенным пошлинам и производителям подакциозной продукции.
В соответствии с принципом единства налоговой системы налоговая система Республики Казахстан является единой на всей территории Республики Казахстан в отношении всех налогоплательщиков (налоговых агентов).
В соответствии с принципом гласности налогового законодательства нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях.
Таким образом, современная налоговая система РК характеризуется следующими признаками:
- базируется на основе Кодекса, а не на подзаконных актах;
- построена по единым принципам, единому механизму исчисления и сбора платежей. За всеми налоговыми платежами осуществляется единый контроль со стороны Министерства Государственных доходов и его подразделений;
- предъявляет налогоплательщикам одинаковые требования и создает равные стартовые условия исполнения налоговых отчислении с доходов путем определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочивания льгот и механизма их предоставления, а также невмешательство в процесс использования средств, остающихся после уплаты налогов;
- обеспечивает более справедливое распределение налогового бремени между отдельными категориями плательщиков, усиливает правовую защиту их интересов;
- предусматривается четкая последовательность уплаты налогов и налоговый календарь.
1.3 Налоговая политика и ее роль в реализации экономической политики государства. Налоговый механизм
Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, налоговую и пр. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используются финансово-кредитный и ценовой механизм.
Финансово-бюджетная система включает отношения по поводу формирования и использования финансов государства - бюджета и внебюджетных фондов. Важной “кровеносной артерией” финансово-бюджетной системы являются налоги. Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства.
Государство, устанавливая налоги, стремится, прежде всего, обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач, которые реализуются посредством налоговой политики, являющейся частью финансовой политики государства.
Сущность и значение налоговой политики. Налоги, как известно, являются одним из источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов. Налог - одно из проявлений суверенитета государства. Этим они отличаются от доходов с государственных имуществ и займов. Право взыскивать налоги всегда было одним из суверенных прав государства, так же, как чеканка монеты и отправление правосудия, следовательно, налоги устанавливаются в одностороннем порядке, однако противоречие между согласием на установление налогов и принудительным характером их взыскания только внешнее. Налоги и их функции отражают реальный базис, т.е. объективные закономерности движения налоговых отношений, используемых государством в налоговой политике.
Положение налогового права служат отправным моментом в осуществлении налоговой политики. Таким образом, налоговая политика – комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. Это также правовые нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов. Налоговая политика является частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти. Экономически обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.
В условиях высокоразвитых рыночных отношений налоговая политика используется государством для перераспределения НД в целях изменения структуры производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения.
Задачи налоговой политики сводятся к: обеспечению государства финансовыми ресурсами; созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом; сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.
Можно выделить три типа налоговой политики.
Первый тип – политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом “взять все, что можно”. При этом государству уготовлена “налоговая ловушка”, когда повышение налогов не сопровождается приростом государственных доходов. Предельная граница ставок определена и зависит от множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют предельную ставку в 50 %.
Второй тип – политика разумных налогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются.
Третий тип – налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы направляются на увеличение различных социальных фондов. Такая политика введет к раскручиванию инфляционной спирали.
При сильной экономике все указанные типы налоговой политики успешно сочетаются. Для Казахстана характерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим.
Стратегия и тактика налоговой политики. Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика - это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.
Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, –это налоговая стратегия, а на текущий момент - налоговая тактика. Тактика и стратегия незаменимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованы. Это не только препятствует реализации налоговой стратегии, но и деформирует весь экономический курс государства. Исходя из этого, с учетом прогнозов ученых, касающихся тенденций экономического развития, объективной действительности, состояния социального положения в обществе, разрабатываемая государством налоговая стратегия преследует следующие задачи:
- экономические – обеспечение экономического роста, ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;
- социальные – перераспределение НД в интересах определенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения падения доходов населения;
- фискальные – повышение доходов государства;
- международные – укрепление экономических связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.
Противоречия между тактическими действиями управленческих структур и общей стратегией налогообложения, утвержденной конституциональными правовыми актами государства, приводят к разбалансированности бюджета, сбоям в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов и в конечном итоге - к экономическому кризису.
Обоснованность тактических действий при проведении налоговой политики играет огромную роль в формировании доходов бюджета. Бюджетные задания на очередной финансовый год должны согласовываться с общей стратегией налогообложения.
Взаимосвязь налоговой политики и налогового механизма.
Налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.). Государство придает своему налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства и регулирует его. Именно это создает видимость изолированности налогов от производственных отношений.
Налоговый механизм, рассматриваемый через призму реальной практики, различен в конкретном пространстве и времени. Так, неоднозначны налоговые действия на разных уровнях управления и власти, а также существенны различия и во временном отношении.
Налоговый механизм как свод практических налоговых действий есть совокупность условий и правил реализации на практике положений налоговых законов. Любое налоговое действие, не базирующееся на объективной основе, выступает как субъективистское вмешательство в воспроизводственные процессы, что неминуемо ведет к их деформации. Налоговый механизм позволяет упорядочить налоговые отношения, опираясь на налоговое право, основы управления налогообложением.
Налоговый механизм – это область налоговой теории, трактующей это понятие в качестве организационно-экономической категории, а, следовательно, как объективно необходимый процесс управления перераспределительными отношениями, складывающи- мися при обобществлении части созданного в производстве национального дохода. Всю сферу отношений, складывающихся в этом процессе, можно разграничить на три подсистемы: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.
Налоговый механизм, так же как и хозяйственный, соединяет два противоположных начала:
- планирование, т.е. волевое регулирование экономики центральной властью с учетом объективно действующих экономических законов путем сбалансирования развития всех отраслей и регионов народного хозяйства, координации экономических процессов в соответствии с целевой направленностью развития общественного производства;
- стихийно-рыночная конкуренция, где свободно на основе прямых и обратных связей взаимодействуют производители и потребители. Вследствие обособленности производителей и противоречивости их интересов неизбежно возникают разрушительные явления. Таким образом, рыночные отношения приводят, с одной стороны, к развитию производства отдельных субъектов в условиях жесткой конкуренции, а с другой, – к разрыву хозяйственных связей между обособившимися предприятиями в результате несовпадения производственной массы товара с его сбытом. Отсюда вытекает необходимость государственного регулирования рыночных отношений для предотвращения сбоев в производстве и кризисных тенденций рынка. Таким регулятором в настоящее время стал налоговый механизм, который признан во всех странах.
Эффективность использования налогового механизма зависит от того, насколько государство учитывает внутреннюю сущность налогов и их противоречивость.
В налоговой политике проявляется относительная самостоятельность государства. Изменяя налоговую политику, манипулируя налоговым механизмом, государство получает возможность стимулировать экономическое развитие или сдерживать его. Налоговое регулирование охватывает хозяйственную жизнь страны, поскольку налоговые мероприятия являются наиболее универсальным инструментом воздействия надстройки на базисные отношения. Цель такого регулирования - создание общего налогового климата для внутренней и внешней деятельности компаний, особенно инвестиционной, и обеспечение преференциальных налоговых условий для стимулирования приоритетных отраслевых и региональных направлений движения капитала.
Налоговая политика и налоговый механизм определяют роль налогов в обществе. Эта роль постоянно меняется в зависимости от изменения деятельности государства. В отличии от функций роль налогов более подвижна и многогранна, она отражает в концентрированном виде интересы и цели определенных социальных групп и партий, стоящих у власти.
В основе налоговой политики и налогового механизма обычно заложена господствующая концепция. Правильность концепции проверяется практикой. Если налоговая теория не пользуется популярностью и приносит отрицательные результаты при ее реализации, то ее заменяют новой.
Налоговая политика и оздоровление экономики.
С точки зрения науки об управлении, государство, как объект управления ничем не отличается в этом качестве от частной корпорации. Если правильно выбраны цели, известны имеющиеся средства и ресурсы, то остается лишь научиться эффективно применять эти средства и ресурсы. Основным финансовым ресурсом государства являются налоги, поэтому эффективное управление налогами можно считать основой государственного управления вообще.
Если признать, что государство существует для обеспечения благоденствия его граждан, то государственная власть может выбирать одну из двух следующих стратегических линий: либо взимать высокие налоги и принимать на себя, соответственно, высокую ответственность за благополучие своих граждан, либо взимать низкие налоги, имея в виду, что граждане должны сами заботиться о своем благополучии, не уповая на поддержку государства. При этом важное значение имеет уровень потребностей населения, и в соответствии с этим на начальных этапах экономического развития государства тяготеют к относительно низким налогам, на более поздних же этапах, с развитием форм общественного потребления, происходит переход к более высоким ставкам налогообложения. Однако в рамках этой общей тенденции разные государства по-разному строят свою финансовую систему: одни считают возможным изымать в виде налогов (включая все виды налоговых и обязательных платежей, в том числе и взносы по социальному страхованию) до 50 % всех доходов общества, исходя из концепции более высокой эффективности применения финансовых средств под контролем государственных структур, чем в руках частных лиц; другие не разделяют этой веры и ограничивают свои налоговые аппетиты всего лишь 25–30 % (от ВВП).
Среди первых в основном богатые страны с уровнем среднедушевых валовых доходов в диапазоне 25–30 тыс. долл. США, их налоговые изъятия составляют весьма значительные суммы: в Дании – 17 тыс. долл. на душу населения (доля налогов в ВВП – 51 %), в Швейцарии - около 15 тыс. долл. (доля налогов в ВВП – примерно 33 %), в Норвегии-14 тыс. долл.(доля налогов в ВВП – 42 %), в Германии, Франции, Бельгии, Финляндии - в диапазоне 11–12 тыс. долл. (доля налогов в ВВП – 40 %, 45 %, 46,5 % и 47 % соответственно).
Основные факторы динамики налоговых поступлений. В РК на динамику налоговых поступлений негативное влияние оказывают как микроэкономические факторы (эрозия традиционно высокой налоговой дисциплины в секторе бывших государственных предприятий, изменение поведения предприятий в связи с ростом частного сектора, характеризующего отсутствием традиций добровольной уплаты налогов, рост сферы услуг, в которой степень собираемости налогов также меньше, чем в сфере производства товаров и т.д.), так и макроэкономические (снижение высокого уровня инфляции, кризис взаимной задолженности предприятий, рост задолженности предприятий бюджету).
В первую очередь, при анализе суммарных налоговых поступлений, следует выделить характеристики уровня экономической активности, определяющего облагаемую базу для прямых подоходных и косвенных налогов. В качестве такого показателя рассматривается месячный реальный ВВП.
При рассмотрении динамики налоговых поступлений важно принимать во внимание такой фактор, как инфляция. Если предположить абстрактную ситуацию равномерного роста всех цен и издержек, отсутствие межвременного перераспределения доходов и запасов, линейного характера связи между ростом цен и номинальными доходами, то инфляция не оказывала бы воздействия на реальные доходы, и ее влияния на величину реальных налогов сводилось бы к воздействию на эффективную ставку подоходного налога при наличии прогрессивности налоговой шкалы. Однако в действительности цены росли неравномерно, что привело к несимметричному воздействию на издержки производства и выпускаемую продукцию, а соответственно инфляция искажает налоговую базу, причем делает это множеством способов, зависящим от конкретной техники взимания отдельных налогов. Так, разрешенные к вычету из базы налога на прибыль затраты предприятий на приобретение используемых в производстве материальных ресурсов и основных средств обесцениваются в условиях инфляции за период времени между их покупкой и моментом, в который фиксируется прибыль от реализации готовой продукции.
Из-за прогрессивного характера шкалы налогообложения рост цен вызывает повышение эффективной ставки подоходного налога, т.к. налогоплательщики с неизменным уровнем реального дохода переходят в номинально более доходные группы. Все специфические ставки для различных налогов в реальном исчислении снижаются пропорционально инфляции.
Второй механизм воздействия инфляции на налоговые доходы бюджета заключается в инфляционном обесценении налоговых поступлений за промежуток времени между возникновением налоговых обязательств плательщика и поступлением налога в бюджет.
Действие этого механизма существенно усиливается тем, что большинство предприятий использовало метод учета реализованной продукции и прибыли по кассовому методу, а не общепринятый в странах с рыночной экономикой метод начислений. Фактором, несколько смягчающим отмеченное явление обесценения величины прибыли, стоимости реализованной продукции и, соответственно, налоговых поступлений является предоплата за поставляемую продукцию. При этом начисление конкретных налогов зависит от оформления договора: если производятся авансовые платежи, НДС начисляется в момент поступления платежа.
Различия в механизмах взаимосвязи между налоговой базой, эффективной ставкой налога и инфляцией для разных налогов приводят к неодинаковой степени чувствительности отдельных налогов к инфляционным процессам, однако четко выявить воздействие инфляции на реальные поступления налогов чрезвычайно трудно.
Относительно невысокая степень открытости казахстанской экономики приводит к необходимости рассмотрения влияния на налоговые поступления такого фактора, как внешнеэкономическая деятельность.
Величина экспорта и импорта, внешнеторговое сальдо и прочие макроэкономические факторы могут оказывать определенное влияние на поступление отдельных видов налогов (наибольшее - на экспортные и импортные пошлины), тем не менее здесь следует учитывать, как чрезвычайно сильное воздействие нормативных изменений порядка налогообложения на получаемые доходы, так и весьма противоречивое воздействие макроэкономических факторов на отдельные виды налогов, наиболее тесно связанных с внешнеэкономической сферой.
Одним из важнейших макроэкономических факторов, воздействующим на многие экономические процессы, в том числе на государственные доходы является динамика задолженностей и неплатежей предприятий. Проблема платежного кризиса в переходных экономиках, несмотря на ее чрезвычайную важность, изучена крайне недостаточно. Среди основных факторов развития кризиса задолженности выделяют такие, как мягкость бюджетных ограничений предприятий, неплатежи предприятиями со стороны государственного бюджета, а также важной причиной является криминальная составляющая.
В качестве показателей, отражающих развитие платежного кризиса, используется величина дебиторской задолженности предприятий и недоимок по платежам в бюджет.
Во-первых, обязательства по уплате налога на прибыль и НДС появляются у предприятий после оплаты их клиентами поставленных им товаров и услуг, поэтому рост дебиторской задолженности приводит к сокращению объема реализации и прибыли, и как следствие, к падению реальных налоговых поступлений.
Во-вторых, общая величина дебиторской задолженности воздействует на динамику реальных налоговых поступлений из-за обесценения этой задолженности под влиянием инфляции. Чем больше величина дебиторской задолженности, тем при данных темпах инфляции больше ее обесценение и, соответственно, меньше реальный объем реализованной продукции, прибыли и уплаченных налогов. Чем выше инфляция, тем приданной величине дебиторской задолженности больше ее обесценение и, соответственно, меньше объем налоговой базы и налоговых поступлений.
В-третьих, от размеров просроченной дебиторской задолженности (взаимных неплатежей предприятий) существенно зависит общая величина неплатежей предприятий бюджету. Это объясняется тем, что неплатежеспособность предприятий непосредственным образом сказывается на платежеспособности их кредиторов и взаимоотношениях последних с бюджетом.
Важным фактором, характеризующим платежный кризис и оказывающим непосредственное воздействие на налоговые поступления, являются налоговые недоимки. Задолженность предприятий перед бюджетом включает в себя сумму начисленных налогов, не перечисленных в бюджет, штрафные санкции, наложенные на налогоплательщика в связи с допущенными налоговыми нарушениями и пени за просрочку уплаты налога и штрафов. Динамика недоимки в бюджет в значительной мере может определяться политическими процессами в стране.
Важнейшим путем противозаконного сокращения налоговых обязательств является использование неучтенных в бухгалтерии наличных денег для осуществления многих хозяйственных операций, таких, как реализация продукции, приобретение товаров и услуг, выплата заработной платы и т.д.
Масштабы наличного оборота, позволяющего осуществлять хозяйственные операции без их оформления в бухгалтерском учете предприятия и, соответственно, без возникновения налоговых обязательств, приобрели в 90-е годы чрезвычайно существенные масштабы. В тоже время такого рода экономические операции, связанные с уклонением от налогов, занимают важное место в теневой экономике, которая кроме разрешенных законом операций, скрываемых от налогообложения, включает противозаконные операции.
2 Налоги на собственность
2.1 Налог на транспортные средства
Плательщиками налога на транспортные средства являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности.
Объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и состоящие на учете в Республике Казахстан.
Не являются объектами налогообложения:
- карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше;
- специализированные медицинские транспортные средства.
Ставки налога установлены в МРП и зависят от вида транспортного средства (8 видов). К ставкам применяются поправочные коэффициенты:
- при превышении установленных норм объема двигателя;
Порядок исчисления и сроки уплаты налога.
Налогоплательщики исчисляют сумму налога за налоговый период самостоятельно, исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки и поправочных коэффициентов по каждому транспортному средству.
Уплата налога производится в бюджет по месту регистрации объектов обложения посредством внесения текущих платежей не позднее 5 июля налогового периода (юридические лица, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты), не позднее 31 декабря (физические лица). Налоговым периодом для исчисления и уплаты налога на транспортные средства является календарный год.
Юридические лица предоставляют в налоговые органы по месту регистрации объектов налогообложения расчет текущих платежей в срок до 5 июля текущего налогового года.
Декларация подается в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.
2.2 Земельный налог
Плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения:
1) на праве собственности;
2) на праве постоянного землепользования;
3) на праве первичного безвозмездного временного землепользования.
Кодексом определен круг плательщиков, освобожденных от уплаты земельного налога.
Объектом налогообложения является земельный участок. В целях налогообложения все земли рассматриваются в зависимости от их целевого назначения и принадлежности к следующим категориям:
1) земли сельскохозяйственного назначения;
2) земли населенных пунктов;
3) земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного несельскохозяйственного назначения (далее – земли промышленности);
4) земли особо охраняемых природных территорий, земли оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения (далее – земли особо охраняемых природных территорий);
5) земли лесного фонда;
6) земли водного фонда;
7) земли запаса.
Земли населенных пунктов для целей налогообложения разделены на две группы:
1) земли населенных пунктов, за исключением земель, занятых жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем;
2) земли, занятые жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем.
Налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка.
Налогообложению не подлежат следующие категории земель:
1) земли особо охраняемых природных территорий;
2) земли лесного фонда;
3) земли водного фонда;
4) земли запаса.
Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности землевладельцев и землепользователей.
Налоговые ставки.
Налоговые ставки на земли сельскохозяйственного назначения.
Ставки устанавливаются в расчете на 1 гектар и дифференцируются по качеству почв пропорционально баллам бонитета. Выделяют 2 категории земель (зона 1, зона 2), для которых характерны определенные ставки в зависимости от качества земли.
Отдельно приводятся базовые ставки на земли сельскохозяйственного назначения, предоставленные физическим лицам для ведения личного домашнего (подсобного) хозяйства, садоводства и дачного строительства.
Налоговые ставки на земли населенных пунктов.
Базовые налоговые ставки на земли населенных пунктов (за исключением придомовых земельных участков) устанавливаются в расчете на один квадратный метр площади и зависят от вида населенного пункта.
Налоговые ставки на земли промышленности
Базовые налоговые ставки за расположенные вне населенных пунктов земли промышленности устанавливаются в расчете на один гектар пропорционально баллам бонитета:
Налоговые ставки на земельные участки, занятые под автостоянки, автозаправочные станции и рынки.
Земли населенных пунктов, занятые под автостоянки и автозаправочные станции, а также отведенные под территории рынков, на которых непосредственно размещены торговые места, подлежат налогообложению по базовым ставкам на земли населенных пунктов, кроме земель, занятых жилищным фондом, увеличенным в 10 раз.
Корректировка налоговых ставок.
Местные представительные органы на основании проектов (схем) зонирования земель, проводимого в соответствии с земельным законодательством Республики Казахстан, имеют право понижать или повышать ставки земельного налога не более чем на 50 % от базовых ставок земельного налога.
При исчислении налога к соответствующим ставкам некоторые категории налогоплательщиков применяют коэффициент 0,1.
Налоговым периодом является календарный год.
Порядок исчисления и сроки уплаты налога.
Исчисление налога производится путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления налогоплательщику земельного участка, если иное не установлено НК.
Юридические лица обязаны исчислять и уплачивать в течение налогового периода текущие платежи по земельному налогу. Суммы текущих платежей подлежат уплате равными долями в сроки не позднее 25 мая, 25 августа, 25 ноября текущего года. Налоговым периодом для исчисления и уплаты земельного налога является календарный год.
Расчет текущих платежей представляется плательщиками –юридическими лицами не позднее 15 февраля.
Вновь созданные налогоплательщики – не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем постановки на регистрационный учет.
При изменении налоговых обязательств в течение налогового периода – не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября текущего налогового периода. Декларация по земельному налогу представляется плательщиками – юридическими лицами в налоговый орган по местонахождению объектов обложения не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Окончательный расчет и уплата налога в срок не позднее 10 дней после наступления срока представления декларации за налоговый период. Исчисление земельного налога, подлежащего уплате физическими лицами, производится налоговыми органами исходя из соответствующих ставок налога и налоговой базы в срок не позднее 1 августа. Уплата в бюджет - не позднее 1 октября текущего года.
2.2 Налог на имущество
Виды налога на имущество:
- юридических лиц и индивидуальных предпринимателей
- физических лиц
Таблица 2 – Характеристика налога на имущество
| Элементы налога | Характеристика | |
| Для физических лиц | Для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей | |
| 1 | 2 | 3 |
| лательщики | Физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности |
|
| Объект налогообложения | Жилые помещения, дачные строения, гаражи, а также объекты незавершен- ного строительства с момента проживания, эксплуатации | Здания, сооружения, жилые строения, помещения, а также иные строения, прочно связанные с землей (далее - здания), находящиеся на территории Республики Казахстан, являющиеся основными средствами или инвестициями в недвижимость. |
Продолжение таблицы 2
| 1 | 2 | 3 |
| Налоговая база | Стоимость объектов налогообложения, ус- танавливаемая уполно- моченным органом РК по состоянию на 1 янва ря, определяемая в по- рядке в зависимости от объекта обложения (н/р, по жилым помеще ниям определяется в следующем порядке: C = C б x S x K физ х К функц х К зон х К изм. мрп) | Среднегодовая балансовая стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета |
| Ставки налога | Налог на имущество физических лиц, нало говая база по которым определяется в соответ ствии со статьей 406 Налогового Кодекса, исчисляется в зав-ти от стоимости объектов налогообложения | 1,5 % - для юр.лиц; 0,5% - для ИП; для юр.лиц (СНР на основе упрощенной декларации); 0,1 % - для других групп юр.лиц. |
| Порядок уплаты | Исчисление налога производится налого- выми органами - не позднее 1 августа налогового года; упла- та производится физии ческими лицами не позднее 1 октября. | Текущие платежи равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября налогового периода (кроме ИП, применяющих СНР на основе патента) |
| Налоговая отчетность | Не предоставляют | Расчет текущих платежей - до 15 февраля отчетного налогового года Декларация – до 31 марта года, следующего за отчетным |
Юридические лица и предприниматели при изменении налоговых обязательств по налогу на имущество обязаны представлять расчет текущих платежей в четыре срока: 15 февраля, 15 мая, 15 августа, 15 ноября.
Налоговым периодом является календарный год.
3 Налоги на потребление
3.1 Налог на добавленную стоимость
В системе национального налогообложения значительное место занимает налог на добавленную стоимость. НДС. Как основной источник доходной части госбюджета, он представляет собой форму изъятия в бюджет определенной части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения товаров работ и услуг, а также отчислений при импорте товаров. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, работы и услуги, и суммами налога, подлежащими уплате за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги.
Впервые НДС был введен 10 апреля 1954 года во Франции. Его изобретение принадлежит г-ну Морису Лоре (в 1954 году Дирекции по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции). Сейчас НДС взимают 137 стран. Из развитых стран НДС отсутствует в таких странах, как США, Японии, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 2% до 11 %. На момент введения НДС в Казахстане этот налог успешно применялся в 43 странах мира, и его применение является обязательным условием для вхождения государств в Европейское Экономическое Сообщество.
Налог на добавленную стоимость явился одним из новых элементов введенных в налоговую систему РК в декабре 1991 г. Это несло на себе отпечаток всех процессов, происходящих тогда в постсоветском обществе. Именно в это время Казахстан обрел официальный статус суверенного государства. Финансово-кредитная система, перешедшая в наследство от "союзного" прошлого носила отпечаток прежней административно-командной системы и не отвечала требованиям молодого государства, ставшего на рыночный путь экономического развития. Поэтому одним из первых законодательных актов, принятых Верховным Советом Республики явились законы "О налоговой системе в РК" и "О бюджетной системе РК", которыми непросто реформировалась действовавшая финансовая система, а создавалась новая, с учетом прогрессивных тенденций в мировой практике налогообложения. Ключевым моментом в совершенствовании этой системы и стало введение налога на добавленную стоимость вместо действовавшего ранее налога с оборота.
Взимание налога на добавленную стоимость имело существенные преимущества: значительно расширилась база обложения за счет его использования на всех стадиях производства. Весомым аргументом в пользу этого налога стал мировой опыт построения налоговой системы. Практика развитых зарубежных стран показала, что косвенные налоги постепенно эволюционизировали к единому, равномерно распределяемому налогу на добавленную стоимость, не обременяющему какую-либо группу товаров и не реформирующую финансовые пропорции в народном хозяйстве.
Исходя из классификации налогов по степени оценки объекта обложения, налог на добавленную стоимость относится к реальным налогам. Уплата его определяется лишь характером совершаемой сделки и не принимает в расчет финансовое состояние субъекта налогообложения.
Налог на добавленную стоимость в системе налогообложения относится к косвенным налогам, т.е. взимается с потребителей товаров, работ и услуг путем включения в цену. Налог на добавленную стоимость отражает экономическую реализацию государственной собственности. С его помощью государство изымает часть чистого дохода у производственных и торговых посредников за возможность получения ими чистого дохода.
Как и все косвенные налоги, налог на добавленную стоимость выполняет преимущественно фискальную роль, при его введении преследовалась также цель обеспечения госбюджета надежным и эффективным источником доходов. Он является одним из эффективных средств предотвращения инфляционного обесценивания бюджетных средств, т.к. прямо связывает налоговые поступления с ростом цен.
С помощью налога на добавленную стоимость регулируется сфера потребления, и основной целью его применения в высоко развитых промышленных странах является стремление к снижению платежеспособного спроса, чтобы избежать так называемого "разогрева экономики".
Хотя теоретически НДС является налогом на добавленную стоимость, на практике он похож на налог с оборота, когда каждый торговец добавляет в выписываемые им счета-фактуры этот налог и ведет учет собранного налога для последующего представления информации в налоговые органы. Однако покупатель имеет право вычитать сумму налога, который он, согласно выписанным ему счетам-фактурам, уплатил за товары и услуги (но не в виде заработной платы). таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. В платежных документах НДС выделяется отдельной строкой.
Согласно НК РК Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан.
Плательщиками НДС стоимость являются:
1) лица, по которым произведена постановка на регистрацион- ный учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан:
- индивидуальные предприниматели;
- юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений;
- нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство;
- доверительные управляющие, осуществляющие обороты по реализации товаров, работ, услуг по договорам доверительного управления с учредителями доверительного управления либо с выгодоприобретателями в иных случаях возникновения доверительного управления;
2) лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.
Если в течение налогового периода, но не более келендарного года, по итогам которого размер оборота по реализации товаров (работ, услуг) не превышает минимум оборота, который составляет 30 000-кратную величину месячного расчетного показателя, установленного на последний месяц периода (МРП в 2012 году 1816 тенге * 30 000 = 48 540 000 тенге), то на учет по НДС можно не вставать.
Объектами обложения НДС являются:
- облагаемый оборот;
- облагаемый импорт.
Облагаемым оборотом является оборот по:
1) по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота (освобожденный от налога на добавленную стоимость; местом реализации которого не является Республика Казахстан);
2) по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство.
Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от НДС).
Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость. В размер облагаемого оборота включаются суммы акциза по подакцизным товарам.
Корректировка облагаемого оборота. В случае, когда стоимость реализованных товаров, работ, услуг изменяется в ту или иную сторону, соответствующим образом корректируется размер облагаемого оборота.
Корректировка размера облагаемого оборота у налогоплательщика производится в случаях:
1) полного или частичного возврата товара, за исключением ввоза товара в режиме реимпорта, вывезенного ранее в режиме экспорта;
2) изменения условий сделки;
3) изменения цены, компенсации за реализованные товары, работы, услуги;
4) скидки с цены, скидки с продаж;
5) получения разницы в стоимости реализованных товаров, работ, услуг при их оплате в тенге;
6) возврата тары, включенной в оборот по реализации.
Ставки НДС.
Ставка НДС составляет 12 процентов и применяется к размеру облагаемого оборота и облагаемого импорта
Обороты, облагаемые по нулевой ставке.
1) оборот по реализации товаров на экспорт;
2) оборот по реализации услуг по международным перевозкам;
3) оборот по реализации горюче-смазочных материалов, осуществляемой аэропортами при заправке воздушных судов иностранных авиакомпаний, выполняющих международные полеты, международные воздушные перевозки;
4) оборот по реализации товаров собственного производства налогоплательщикам, осуществляющим на территории Республики Казахстан деятельность в рамках контракта на недропользование.
Зачет по НДС
При определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются следующие условия:
1) получатель товаров, работ, услуг является плательщиком налога на добавленную стоимость;
2) поставщиком, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость на дату выписки счета-фактуры, выписан счет-фактура или другой документ на реализованные товары, работы, услуги на территории Республики Казахстан;
3) в случае импорта товаров налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры;
4) исполнено налоговое обязательство по уплате налога на добавленную стоимость;
5) при постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость плательщики имеют право на зачет сумм налога на добавленную стоимость по остаткам товаров (включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость) на дату постановки на учет по налогу на добавленную стоимость.
Схема исчисления налога на добавленную стоимость при облагаемом обороте:
- определение облагаемого оборота
| Облагаемый оборот | = | Оборот по реализации товаров, работ и услуг | - | Необлагаемый оборот |
2) определение необлагаемого оборота
| Необлагаемый оборот | = | Освобожденный от НДС оборот | + | Оборот местом реализации которого не является РК |
3) определение размера облагаемого оборота
| Размер облагаемого оборота | = | Стоимость реализуемых товаров, работ, услуг без НДС | +/- | Корректировка облагаемого оборота |
4) исчисление НДС на облагаемый оборот
| НДС начисленный | = | Облагаемый оборот | * | Ставка НДС |
- определение НДС, подлежащего уплате в бюджет
| НДС к уплате | = | НДС начисленный | - | НДС, относимый в зачет |
