СОДЕРЖАНИЕ

Введение ….

Заключение..

Список использованных источников и литературы

Введение

Актуальность рассматриваемой темы обусловлена следующими факторами:

- общая теория налогов является составной частью экономической теории, и в то же время она составила теоретическую базу и методологический фундамент для построения налоговой системы государства;

- принципы построения налоговой системы обусловливают эффективность использования налогового механизма финансовой системы государства;

- налоги являются основным доходным фактором бюджетов развитых стран, и от полноты их сбора зависит благосостояние определенных слоев населения;

- преобладание в структуре налоговой системы прямых или косвенных налогов определяет планирование бюджета, основные направления использования налоговых сборов.

Объектом исследования является система государственного регулирования экономики посредчтвом налогов..

Предмет исследования составляет анализ основных полдожений общей теолрии налогов.

Целью работы является анализ сущности налога как экономической категории, его функций и роли.

Задачи работы, определяемые поставленной целью, можно сформулировать в следующих пунктах:

- дать понятие налогов, их функций и видов;

- представить обзор эволюции теории налогов в экономической теории, макроэкономике;

- рассмотреть основы формирования налоговой системы государства;

- представить основы формирования налоговой политики государства.

Методика исследования основана на методах анализа и синтеза, индукции и дедукции.

Теоретическую и информационную базу исследования составили нормативно- правовые акты по налоговому праву, материалы учебников и учебных пособий по экономике, финансам, налогообложению.

1 Экономическое содержание налога

1.1.Налоги как составляющая доходов бюджета

Решающее значение в доходах бюджета имеют налоги. Налоги — обязательный и безвозмездный платеж, взимаемый государством (центральными и местными органами власти, а в федеративных государствах — членами федерации) с физи­ческих и юридических лиц.

Государство без налогов существовать не может, так как они главный метод мобилизации доходов в условиях господства ча­стной собственности и рыночных отношений.

Характерные черты налога как платежа следующие:

-обязательность;

-индивидуальная безвозмездность;

-отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;

-направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований.

Налоги, участвуя в перераспределении новой стоимости — национального дохода — выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных от­ношений, которые формируют их общественное содержание. Оно дает возможность проникнуть во внутреннюю их природу, рас­крыть эволюцию, важнейшие признаки и особенности, а также механизм воздействия налогов на производственные отношения в обществе. Налоги как часть распределительных отношений общества отражают закономерности производства.

Кроме общественного содержания налоги имеют материаль­ную основу, т. е. представляют собой реальную сумму денежных средств общества, мобилизуемую государством. При перераспре­делении национального дохода налоги обеспечивают органы го­сударственной власти частью новой стоимости в денежной фор­ме. Эта часть национального дохода, присвоенная принудитель­но в форме налогов со всего населения страны, превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения имеет одностороннее движение стоимости (от налогоплательщика к государству) без эквивалентного обмена[7;С.18].

Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капита­лом, природными ресурсами). Они становятся собственностью государства и используются для военно-политических и соци­ально-экономических мероприятий.

Налоги, будучи особой сферой производственных отноше­ний, являются своеобразной экономической категорией с устой­чивыми внутренними свойствами, закономерностями развития и отличительными формами проявления. Налоги выражают реаль­но существующие денежные отношения, проявляющиеся в про­цессе. Изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей. Эти налоговые отношения как часть финансовых отношений, находятся в постоянном из­менении.

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов, к которым относятся:

1) объект налога— это имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога;
2) субъект налога— это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить

3)налог;
4)источник налога, то есть доход, из которого выплачивается налог;
ставка налога— величина налоговых отчислений с единицы объекта налога. Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой;

5)налоговая льгота— полное или частичное освобождение плательщика от налога;

6)срок уплаты налога— срок в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока.
Налоги — не только экономическая категория, но и финансо­вая категория: они выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, имеют свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, т. е. функ­ции, которые выделяют их из всей совокупности финансо­вых отношений.

1.2 Функции налогов

Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизм рыночного спроса могут содействовать произ­водству или тормозить его. Размер налогов определяет уровень оплаты труда, поскольку она включает налоговые платежи. От налогов зависит соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг, являющееся для предпринимателей оп­ределяющим в процессе использования или реализации произ­водственных мощностей. Налоги и их функции отражают базисные отношения, которые используются государством в налоговой политике через ши­рокий арсенал различного рода надстроечных инструментов (налоговых ставок, способов обложения, льгот и т.п.), состав­ляющих налоговый механизм.

Налоговый механизм представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогооб­ложением [].

Государство придает налоговому механизму юри­дическую форму посредством налогового законодательства и регулирует его, воздействуя на экономические процессы.

Эффективность использования налогового механизма зави­сит от того, как государство учитывает внутреннюю сущность налогов, законы их движения, противоречивость. Разграничение налогов и их функций, с одной стороны, налоговой политики и налогового механизма, с другой, дает возможность понять объ­ективность налогов и субъективную деятельность государства.

Налоговая политика и налоговый механизм определяют роль налогов в обществе, которая тесно связана с деятельностью го­сударства. Они находятся в постоянном движении и зависят от экономической политики государства. Послевоенные годы ха­рактеризуются постоянным пересмотром их в соответствии с новыми экономическими концепциями.

То, что функция налога есть направление его действия, сомнения не вызывает. Но при этом следует учитывать, что налог не возникает в недрах экономики сам по себе, будучи ее собственным порождением, с заранее предопределенными функциями. Налог является установлением государства. Существование налогов обусловлено существованием государства, цель и задачи налогообложения также определяются государством. Вне государства и его соответствующего акта об установлении налога налогов не существует. С этой точки зрения налог есть проявление воли государства, т. е. несет в себе определенное субъективное начало. Однако, устанавливая налоги, государство не может не считаться с тем обстоятельством, что налоги являются экономическим отношением, которое, как любое экономическое отношение, находится в сфере действия объективно существующих экономических законов. Налогообложение, не отвечающее объективным законам экономики, обречено не неудачу. Так, установление системы налогов, превышающих платежные возможности экономики, приводит как к развалу экономики, так и гибели самого государства. Правда, обычно дело до этого не доходит, и государство (самостоятельно или под влиянием общества), осознав факт неудачной организации своей налоговой системы, корректирует ее посредством той или иной налоговой реформы.

Будучи установленным государством, налог приобретает свойство объективной реальности, обладая в этом качестве как формой, так и сущностью. При этом данная сущность определяется тем назначением налога, которое придано ему государством. Следовательно, функция налога есть проявление его сущности в действии с учетом того, что сам налог есть порождение государства. Проще говоря, функции налога задаются и определяются государством, с учетом того, что как экономическая категория налог должен вписываться в систему экономических отношений.

Таким образом, функция налога - это установленное государством направление действия налога, определяемое экономическими возможностями налогообложения.

По мнению большинства авторов, налогообложение выполняет следующие функции: 1) фискальную (бюджетную); 2) распределительную (социальную); 3) регулирующую, которая в свою очередь подразделяется на

подфункции: а) стимулирующую; б) дестимулирующую (сдерживающую); в) воспроизводственную; 4) контрольную; 5) поощрительную.

Совершенно очевидно, что основной функцией налога (и, кстати, бесспорной) является фискальная.

Под фискальной функцией [от лат. fiscus - казна] понимается такое направление его действия, которое обеспечивает государству получение необходимых ему денежных средств. При реализации данной функции налог выступает в качестве инструмента перераспределения денежных средств в пользу государства. Данная функция является для налога наиболее естественной, так как добывание государству денежных средств, без которых оно не может существовать, является главным назначением налога.

Собственно исторически налоги возникли именно как метод добывания государством необходимых ему денежных средств. Пока не существовало государства, не существовало и никаких налогов, поскольку налог - это такой обязательный платеж, который устанавливается государством и производится в его пользу. Разумеется, и до возникновения государства существовали всякого рода обязательные платежи, устанавливаемые в силу религиозных канонов, определяемые родовой организацией общества, носящие характер дани победившему племени и т. д. Однако эти платежи, как уже отмечалось, нельзя отождествлять (как это нередко делается) с налогами.

Сущность налога - это обеспечение государства денежными средствами. Поэтому фискальная функция есть прямое проявление этой сущности. При этом само возникновение и наличие налогов обусловлено объективной потребностью государства в денежных средствах, так как без них оно существовать не в состоянии. Само же существование государства обусловлено объективной потребностью в нем общества.

Сложнее обстоит дело с функцией, которую в литературе именуют распределительной (социальной) функцией налогов.

Прежде всего обратим внимание на то, что любая функция налога, в том числе и фискальная, с экономической точки зрения является распределительной, поскольку налог всегда является перераспределением денежных средств в пользу государства. Кстати, это свойство любых государственных финансовых отношений, разновидностью которых являются налоговые отношения. Поэтому обозначать какую-либо функцию налога распределительной и ставить ее в ряд с другими функциями налога, ошибочно. Поэтому второе название этой функции - «социальная» - более точно выражает то содержание, которое в нее вкладывается. Что же касается самого содержания данной функции, то, как пишет Л. Ходов, через налогообложение достигается «поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними». Существует даже экономическая теория, именуемая «налог - как средство уравнивания доходов».

18 См., напр.: Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д. Г. Черника. 3-е изд. - М.: «Финансы и статистика», 1997. С. 51 - 53; Налоги и налоговое право / Под ред. А. В. Брызгалина. - М.: «Аналитика-Пресс», 1998. С. 60 - 65.

19 См.: Экономика / Под ред. А. Булатова. М., 1994. С. 309. 76

Иначе говоря, при реализации данной функции налог используется как средство уравнивания доходов налогоплательщиков: у богатых отбирается больше, чем у среднеобеспеченных, а бедные же вовсе освобождаются от уплаты налога. Обычно в качестве примера социальной функции налога приводят прогрессивное налогообложение, когда ставка налога возрастает с увеличением стоимости объекта налога, а также акцизы, где объектом обложения в основном выступают предметы роскоши. Заметим, что в некоторых странах, например, в Англии, даже существовал специальный «налог на роскошь», хотя и трудно предполагать, что буржуазное английское государство, устанавливая данный налог, руководствовалось при этом классовыми соображениями и социал-демократическими идеями.

Идея, которой в данном случае руководствовалось данное государство, была более прозаичной - получить от налогообложения как можно больше денег, а с богатого, позволяющего себе роскошный образ жизни, всегда «содрать» больше, чем с бедного.

Следует отметить, что некоторые авторы социальную функцию налога усматривают в том, что деньги, отобранные посредством повышенных налоговых ставок у богатых налогоплательщиков, перераспределяются затем среди бедных посредством всякого рода социальных выплат (например, пособий по безработице, пособий многодетным семьям и т. п.). Отсюда и наименование данной функции в качестве «распределительной». Не отрицая, что такие экономические механизмы действительно существуют, необходимо иметь в виду, что они являются комплексными и выходят за рамки собственно налоговых отношений. Действие налога заканчивается зачислением полученной посредством его денежной суммы в бюджет или иной государственный денежный фонд. Само распределение денежного фонда (например, бюджетное планирование) и предоставление кому-либо денег из этих фондов - дело уже других экономических инструментов (например, бюджетных дотаций).

Другими словами, с помощью налога деньги можно отобрать, но нельзя предоставить. Поэтому выделение государством собранных посредством налога денежных средств тем или иным субъектам - это уже не функция налога как такового.

Следовательно, социальную функцию налога можно усматривать, в лучшем случае, в экспроприационном его характере. Но и при этом возникает сомнение, является ли такое действие налога, понимаемого в собственном значении, распределительно-социальным. С точки зрения собственно налогообложения система, когда у богатых отбирается больше денег, чем у бедных, это вопрос техники установления и взимания налога, где государство решает свою извечную проблему: где взять деньги, исходя при этом из простого принципа - с богатого можно взять больше, чем с бедного.

В силу этого социальная функция вообще не присуща налогам и не является их свойством. Эту функцию государство осуществляет посредством более широких финансовых (а то и иных экономических) механизмов, встраивая туда в качестве одного из его элементов и налогообложение.

Под этим же углом зрения следует рассматривать и так называемую «регулирующую» функцию налога. По поводу данной функции Д. Г. Черник отмечает, что система налогов служит механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, размещение производительных сил, ускорение научно-технического прогресса. Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, а следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности; создавать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий на мировом рынке. С помощью налогов можно проводить протекционистскую экономическую политику или обеспечить свободу товарному рынку. Налоги - продолжает Д. Г. Черник - создают основную часть доходов бюджета, обеспечивая возможность финансового воздействия на экономику через его расходную часть.

По поводу последнего заметим, что, как уже отмечалось выше, использование бюджетных средств не выражает налоговой деятельности государства - деньги, собранные посредством налога, поступив в бюджет и смешавшись там с деньгами, поступившими посредством других платежей, обезличиваются и на этом налог прекращает и свое действие, и свое существование. Поэтому приписывать налогу некое регулирование, осуществляемое посредством бюджетного финансирования, вообще неправомерно.

Следует подчеркнуть, что основное назначение налога - это обеспечение государства необходимыми ему денежными средствами. И в этом сущность налога. Выражением данной сущности является фискальная функция налога. Отметим попутно, что сама по себе фискальная функция безусловно несет в себе и определенное регулирующее значение. Так, установление повышенного налога подавляет производство, снижение уровня налогообложения способствует его подъему. Поэтому само по себе деление функций налога на фискальную и регулирующую несет в себе элемент нелогичности, так как фискальная функция по своему экономическому содержанию также является регулирующей.

Тем не менее, нельзя отрицать того факта, что налоги предоставляют государству возможность воздействовать на экономическое развитие общества. И надо сказать, что многие государства с большей или меньшей степенью активности пользуются этим. Так, с помощью завышенного (и следовательно, непосильного) налога Советское государство смогло подавить частный сектор экономики, свернув тем самым НЭП. С другой стороны, государство может стимулировать определенное производство путем предоставления соответствующим товаропроизводителям тех или иных налоговых льгот или полного выведения этого производства из сферы налогообложения.

Однако подобное регулирующее воздействие налога осуществляется уже не в собственно налоговых, а в иных экономических отношениях.

20 См.: Черник Д. Г., Починок А. П., Морозов В. П. Основы налоговой системы. -М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. С. 89.

1.2 Основы классификации налогов

Классификация (или подразделение на группы) изучаемых наукой явлений позволяет свести все разнообразие явлений к небольшому числу групп и тем самым облегчить их изучение. То же самое относится и к финансовой науке, которая используя те или иные признаки, разработала классификацию налогов. При разнообразии налогов правильная классификация, устанавливающая их различия и сходства, необходима не только для теории, но и для практики. Особые свойства отдельных групп налогов требуют особых условий обложения и взимания, особых административно-финансовых мер.

Доходная часть законодательно утвержденных бюджетов была разделена на доходы от прямых и косвенных налогов, с подразделением на доходы от каждого налога, входящего в ту или иную группу. Это послужило основой для оперативного реагирования на финансовые затруднения в чрезвычайных обстоятельствах, для обеспечения фискальных потребностей государства на обозримую перспективу. Критерии, лежащие в основе классификации налогов, определяли ее качество и степень действенности мер фискального регулирования.

Определив основное положение, что всякий налог, с кого бы он ни взимался, в конечном итоге упадет на землевладельца, Локк установил, что налогам, падающим на землю косвенно, следует предпочесть налог, непосредственно взимаемый с землевладельца. Таким образом получилось, что поземельный налог — это прямой налог, остальные налоги — косвенные. Физиократы подтвердили и углубили это деление, исходя из того, что один лишь доход землевладельца действительно чистый доход, из которого платятся все налоги.

Как мы уже отмечали, А. Смит считал, что доходы получают не только с земли, но и с капитала и труда. Расширение понятия дохода, подлежащего непосредственному обложению, позволило А. Смиту включить налоги на предпринимательскую прибыль и заработную плату, которые он считал переложимыми, в прямые налоги. Он определил косвенные налоги как налоги, которые падают на расходы. Дж. Стюарт Милль выдвинул новый критерий — намерение законодателя. Прямой налог — это тот налог, который по мнению законодателя должен лечь на налогоплательщика, косвенный — тот, который должен быть переложен налогоплательщиком на другое лицо. Такое же толкование мы находим и у А. Вагнера.

Классификация налогов, в основании которой лежал принцип перелагаемости или неперелагаемости, продержалась в течение XVII-XIX вв.

Способ обложения и взимания. Когда изменились взгляды на процесс переложения налогов и пришлось констатировать, что многие так называемые прямые налоги перелагаются не хуже тех, которые именуются косвенными, а последние в свою очередь далеко не всегда перелагаются и не всегда полностью, то принцип деления налогов на перелагаемые и неперелагаемые был признан несостоятельным.

Вторым способом деления налогов на прямые и косвенные явилось принятое (в особенности во французском законодательстве и во французской литературе) разграничение их по способу обложения и взимания. Прямые налоги построены на основании явлений и признаков постоянного характера и поэтому заранее определимых (владение или пользование имуществом). Они взимаются поличным (окладным), периодически составляемым, спискам плательщиков на основании кадастра (земель, домов и т. д.) и в определенные сроки. Косвенные налоги исходят из изменчивых явлений, из отдельных действий, фактов, как, например, из различных актов потребления, сделок, услуг, облагаемых па основании определенных тарифов.

В поисках лучшей классификации наука называла прямыми налогами обложение имущества, косвенными — обложение поступков, различала налоги на производство и налоги на потребление, или характеризовала прямые в качестве обложения средней налогоспособности, в отличие от косвенных как индивидуализирующего элемента, примыкающего к отдельным актам потребления, сбережения, приобретения. И наконец, обложение определенного источника было отнесено к прямым налогам, обложение на основе учета общей платежеспособности лица — к косвенным. В соответствии с этой посылкой все налоги, в которых государство направляет требование определенному лицу и производит непосредственно оценку его платежеспособности, являются прямыми. Те налоги, в которых государство непосредственно не устанавливает платежеспособность через действия плательщика, являются косвенными.

Таким образом, при непосредственном установлении платежеспособности взимаются прямые налоги, при опосредованном — косвенные. Это положение было конкретизировано немецким экономистом Геккелем, который разделил все налогообложение на подоходно-поимущественное обложение и обложение расходов потребления. По Геккелю, хозяйство налогоплательщика делится на доходное и расходное. Обложение хозяйства налогоплательщика в процессе приобретения и накопления производится путем подоходно-поимущественных налогов. Обложение расходного, потребительского хозяйства производится налогами на рас ход, на потребление.

Подоходно-поимущественные налоги (поземельный, подомовый, промысловый, с денежных капиталов и с личного труда) были отнесены к категориям прямых, а налоги на расход, т. е. на предметы потребления в широком смысле слова — к категории косвенных налогов. Такое деление налогов на прямые и косвенные исходило платежеспособности лица, определяемой его доходом и имуществом,) также из связи между доходом плательщика и его потреблением.

Долгое время финансовая наука выделяла в самостоятельную группу налоги на обращение, которые в соответствии с подоходно-pacxoдным принципом были отнесены к разряду прямых налогов.

В бюджетах развитых стран эти налоги действительно относились к разряду прямых, хотя в науке этот вопрос носил дискуссионный характер ввиду неоднородности свойств налогов, которые входили в состав налогов на обращение.

Деление налогов на прямые и косвенные на основе подоходно-расходного принципа, установленное финансистами начала XX в., не утратило своего значения и в конце XX в.

В налоговых законодательствах развитых стран сохранена классификация налогов с подразделением на прямые и косвенные.

Цит. по: Кулишер И.М. Очерки финансовой науки, Петроград, с. 123

1 Мсньков Ф.Л. Основные начала финансовой науки, 1924, с. 122.

2 Содержание и принципы построения налоговой системы государства

2.1 Виды налоговых систем в теории налогов

Как отмечалось выше, государственный сектор в любой развитой рыночной экономике в первую очередь включает государственные фи­нансы. Их важнейшим источником являются налоги. Налоги можно взимать с чего угодно — с операций, институций, имущества, деятельности, с очага и трубы, — но, в конечном счете, их платят домашние хозяйства. Налоговая база — мера, ценность, которая подлежит налогообложению. Для совре­менной развитой страны налоговая база — выраженный в денежной форме объем осуществляемой экономической де­ятельности (совокупный доход), подлежащий обложению, налогами. Структура налоговой ставки — процент налоговой базы, который должен быть выплачен в форме налога.

Налоги на объем (богатство) и на поток (доход) отли­чают две формы налоговой базы — объем, запас (богатство в форме недвижимости) и поток (доход — это поток налич­ности). Домовладельцы платят налог на недвижимость как процент от текущей оценочной стоимости их домов, которая оценивается на данный момент времени.

Существуют три главные налоговые системы:

- пропорциональная, при которой взимается одна и та же доля дохода со всех домашних хозяйств (например, 10%, т. е. 10 тыс. р. со 100 тыс. р., 100 тыс. р. с 1 млн р., 1 млн р. с 10 млн р. и т. д.);

- прогрессивная, при которой налоговая ставка повыша­ется по мере роста дохода;

- регрессивная, при которой налоговая ставка понижа­ется по мере роста дохода. В России, как и во многих других странах, действует прогрессивная система. В США — прогрессивно-регрессивная (налоговая ставка сначала повышается по мере роста дохода, а затем понижается).

Однако следует знать, что, например, налог на покупки в розничной торговле является типичным примером регрессивного налога. Если, на­пример, он равен 5% со стоимости покупки, то семьи с более высокими доходами платят существенно меньшую часть своего дохода на этот налог, чем семьи с низкими доходами.

Следует также проводить различие между средней нало­говой и предельной налоговой ставками. Средняя ставка — общий объем уплачиваемых вами налогов, деленный на ваш валовой доход. Предельная ставка — ставка, которую вы платите за любой дополнительный доход, зарабатываемый вами. Предельная ставка имеет особое значение для поведе­ния индивида и фирмы. От ее величины зависит, во-первых, решение индивида о том, сколько он будет дополнительно работать, и, во-вторых, решение фирмы об инвестициях, которые дадут дополнительный (предельный) доход, облагаю­щийся предельной ставкой.

В теории налогообложения существенную роль играют концепции равенства и справедливости. Трудно представить, что эти концепции весьма противоречат друг другу и здра­вому смыслу. Концепция, основанная на принципе получаемой выгоды (налоги больше платит тот, кто больше получает из государственных расходов), предполагает, что богатый полу­чает от государства больше, так как оно при помощи дорогих правоохранительных органов защищает его богатство. Но, с другой стороны, почему бы тогда и безработному, получа­ющему приличное пособие по безработице, не платить боль­ше других? Он-то пропорционально своим доходам получает от государства все 100% доходов!

Другой концепцией равенства является концепция «спо­собности платить». То есть налогоплательщик обязан платить столько, сколько он способен. Но кто должен определять меры этой «способности»? Вероятно, государство, власти. Если согласиться с идеей о том, что способность платить должна быть основой распределения налогового бремени, то из этого следуют еще две концепции. Первая — концеп­ция горизонтального равенства, по которой те, у кого одина­ковая способность платить, должны платить одинаковые на­логи. Вторая — концепция вертикального равенства, по кото­рой те, у кого способность платить больше, должны платить больше.

Теоретически существуют три конкретные категории, претендующие на «должность» налоговой базы: доход, по­требление и богатство. Доход, точнее, экономический до­ход, — это сумма потребительских расходов плюс изменение в богатстве. Потребление — это доход минус сбережения. Богатство — все, что имеет домашнее хозяйство за вычетом его обязательств. Все три налоговые базы имеют свои преимущества и свои недостатки. Однако абсолютно явного пред­почтения экономисты не дают ни одному варианту (может быть, чуть больше симпатий в качестве налоговой базы вызывает потребление).

Налоговое бремя в конечном счете несут домашние хо­зяйства. Налоги не всегда платят те, кто первоначально должен быть ответствен за их уплату. Косвенно или иначе, но это бремя часто перекладывается на других. Домашние хозяйства платят налоги или в форме сокращения их прямых доходов, или в форме увеличения их расходов.

Когда налоги искажают экономические решения, они представляют для общества бремя, которое превышает нало­говые поступления, получаемые правительством. Величина этого превышения называется избыточным бременем или чи­стой социальной потерей. Эта величина зависит от пределов, до которых искажаются экономические решения. Общим принципом, вытекающим из анализа избыточного бремени, является принцип нейтральности, который утверждает, что налог, нейтральный по отношению к экономическим реше­ниям, является более предпочтительным, чем налог, кото­рый искажает эти решения.

Размер избыточного бремени, который порождается искажающим решения налогом, зависит от того, в какой степени изменяются решения в ответ на налог. В случаях с акцизными налогами поведение потребителей отражается на эластичности спроса. Чем эластичнее кривая спроса, тем больше искажение, вызываемое любой данной налого­вой ставкой. Если спрос абсолютно неэластичен, то не будет и искажения, а следовательно, не возникнет избы­точного бремени. Налог будет просто изменять часть из­лишка, зарабатываемого потребителями. Кстати, именно поэтому экономисты предпочитают единый налог на землю всем другим налогам. Предложение земли абсолютно неэла­стично, и единый налог на все виды ее использования искажает экономические решения меньше, чем налоги на другие факторы производства, предложение которых эла­стично.

После того как нам стали известны проблемы искажения избыточного бремени, можно сказать, что иногда нейтраль­ные (по отношению к экономическим решениям) налоги желательны. Это происходит в том случае, если в экономике уже существуют другие искажения. Экономисты назвали это явление принципом второго наилучшего. По крайней мере, два фактора стимулируют не нейтральные налоги: а) наличие внешних факторов (экстерналий) и б) наличие других иска­жающих налогов.

Мы уже знаем, что в случае отрицательного внешнего фактора фирма или домашнее хозяйство может сделать эко­номически неэффективный выбор. Эффективное распределе­ние ресурсов в этом случае может быть восстановлено вве­дением такого налога на деятельность, являющуюся источником внешнего фактора, который точно равен сто­имости ущерба, причиненного этой деятельностью. Так как введение налога на внешний фактор меняет решения, оно тем самым имеет целью заставить источник внешнего фак­тора рассмотреть реальные издержки своей деятельности.

В этом смысле искажение экономического решения, причиня­емого введением налога, становится полезным, так как оно улучшает экономическое благосостояние. Вместо возникнове­ния избыточного бремени происходит повышение эффектив­ности.

Искажающий налог полезен и тогда, когда такие налоги уже существуют. Допустим, что в экономике имеется лишь три товара — А, В, С и что уже введен 5%-ный акцизный налог на В и С. Он искажает решения потребителей, и те снижают покупки В и С в пользу А. Вводя аналогичный налог на А, правительство снижает искажение от действующей системы налогов. Когда потребитель сталкивается с равными налогами на все блага, он не может избежать уплаты нало­гов, меняя структуру покупок. В этом случае не нейтральный налог улучшает экономическую эффективность.

Изучая возможности создания оптимальной налоговой системы, экономисты связали реакции потребителей на на­логи со знанием эластичности спроса в отношении различ­ных товаров и услуг. Идея состоит в том, чтобы ввести акцизы, которые были бы наиболее значительными для товаров и услуг с относительно низкой эластичностью спроса и наиболее легкими для товаров и услуг с относительно высокой эластичностью спроса.

Схематически функции и принципы налогов и налогообложения можно представить в следующем виде (рис. 32).

Рис. 32. Виды налогов, принципы налогообложения

2.. Налоговая политика и тенденции ее развития в рыночной экономике

Налоговая система, как и составляющие ее элементы, выполняя исключительно важную роль в экономической и социальной жизни общества, вместе с тем не остаются вне внимания политики. Так, налоги часто являются предметом обсуждения парламентов, политических партий и общественных движений. Во время предвыборных кампаний их часто обещают снизить, но после того как они проходят, нередко все остается на прежнем месте. Примечательным является и такой факт, как повышение налогов между выборами депутатов в государственные управленческие структуры. В трактовке налогов и налогообложения немало субъективного, не всегда учитывающего как тактические, так и стратегические задачи общества на его конкретном этапе развития.

В обществе бытует и такое мнение. Большинство граждан полагает, что они платят слишком высокие налоги, тогда как с других слоев населения взымаются весьма низкие налоги. Получается, что государство, по мнению каждой из противоположных сторон, несправедливо и к тем, и к другим. Это порождает социальную напряженность в обществе, усиливая разрыв между богатыми и бедными. Чтобы сглаживать такой разрыв, необходима не только грамотная налоговая политика, но и объективно обусловленная политическая воля.

Различные мнения и действия относительно налогов и налоговой политики небеспочвенны. Дело в том, что их реальное влияние повсеместно во всех областях экономики и жизни людей. Например, не составляет особого труда взимать налоги с заработной платы и жалований. Это происходит автоматически при их начислении и выплате. Для государства это удобно. Однако для каждого отдельного работника такой способ не всегда адекватен в их личных экономических интересах, особенно в тех случаях, когда налоги считаются высокими.

Практическую значимость налоговая политика имеет в области прибыли. Повышение налоговой ставки на прибыль снижает возможность хозяйственной деятельности предприятий и, напротив, ее повышение положительно сказывается на их результативной работе. Большая часть прибыли, остающейся у предприятий, усиливает их самостоятельность и оперативность. Это позволяет реально осуществлять на практике один из важнейших принципов коммерческого расчета - самофинансирование. Капиталовложения за счет прибыли позволяют предприятиям своевременно обновлять технику, внедрять более прогрессивную технологию, вести в требуемом направлении НИОКР.

Налоговая политика должна быть исключительно гибкой. Причем, это должно касаться всех объектов налогообложения. Например, правильным следует считать дифференцированный подход к налогообложению двух частей прибыли предприятий - распределенной и нераспределенной. Так, пониженная налоговая ставка на нераспределенную часть прибыли способствует росту инвестиций и накоплению капитала, принадлежащего предприятиям. Если же налоговая ставка на распределяемую часть прибыли низкая, то в таком случае снижаются, например, дивиденды по акциям. При этом пониженные налоговые ставки на распределяемую часть прибыли в длительном периоде отнюдь не безвредны, ибо они могут привести в конечном итоге к снижению курсовой стоимости акций. В данном случае не исключена их потеря на предприятиях, так как акции могут быть приобретены другими субъектами хозяйствования, не всегда заинтересованными в их более высокой результативной деятельности.

Маневрирование в таможенной политике государства не всегда может рассматриваться однозначно. В частности политика протекционизма сдерживает импорт зарубежных товаров. Их уменьшение на внутреннем рынке стимулирует рост цен на эти товары. Сдерживание импорта благоприятно сказывается на деятельности отечественных товаропроизводителей. Они могут либо увеличивать объемы производства, либо тоже повышать цены на товары, в которых нуждается покупатель. Не исключено в таком случае и снижение качества выпускаемой продукции, ибо имеет место ослабление конкуренции между товаропроизводителями.

В налоговой политике в условиях рыночной экономики особое значение приобретает налоговое планирование. Его суть в минимизации налоговых платежей физическими и юридическими лицами при осуществлении своих прав в связи с выплатой налогов. В основе налогового планирования лежит максимальное использование льгот и возможностей с тем, чтобы выплачивать минимальные размеры налогов. Это право по защите своих материальных интересов обусловлено принципами рыночной экономики. Подтверждается оно и опытом развитых стран, которые достигли высокого уровня прогресса в экономике и по этой причине.

Налоговая политика может осуществляться по нескольким направлениям. Среди них можно назвать следующие:

- выбор организационно-правовой формы юридического лица;

- организация предприятия с учетом его местонахождения и регистрации в зависимости от уровня налогообложения;

- использование физическими и юридическими лицами всех разрешенных законами средств, понижающих налоги;

- доскональное изучение и использование налоговых льгот всеми субъектами налогообложения;

- рациональное использование прибыли и других источников финансирования в инвестиционной деятельности с учетом наименьшего налогообложения.

Названные направления налогового планирования имеют широкий перечень конкретных форм реализации. Например, известно, что по российскому законодательству регистрация предприятия в виде полного товарищества освобождает его от двойного налогообложения прибыли и предоставляет льготы по налогам на имущество и НДС. Всего этого не имеют общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества и товарищества на вере. Имеют льготы в нашей стране малые и средние предприятия, функционирующие первые год-два, а также предприятия по производству, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции.

Производственная, коммерческая и финансовая деятельность предприятий сложна и многогранна. Ее эффективность тем выше, чем грамотнее используется налоговыми службами налоговая система на предприятиях. Снижение налогового бремени возможно при ускоренной амортизации основных средств, использовании прибыли на техническое переоснащение производства, подготовку и переподготовку кадров и т.п.

Тема 24. Налоги и налоговая политика

1. Налоги как обязательные платежи юридических и физических лиц

В составе финансово-экономической системы государства важное место занимают налоги. В своем развитии они прошли продолжительный исторический путь. Возникнув как взносы граждан на содержание публичной власти, в связи с появлением государства и расслоением общества на классы налоги из натуральных постепенно переросли в исключительно денежные. В настоящее время они стали преобладающими во всех государственных доходах и составляют 80-90% их общей величины. Абсолютные размеры налоговых поступлений во многом зависят от уровня развития экономики - чем он выше, тем больше их величина, и, наоборот - в условиях слабо развитой экономики собираемость налогов становится проблематичной.

Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц. Разновидностями налогов являются различные сборы, пошлины и другие платежи, поступающие в бюджеты соответствующих уровней или во внебюджетные фонды. При этом платежи осуществляются на условиях и в порядке, определенных законодательными актами. Во всяком государстве существуют конкретные формы и методы взимания налогов и платежей. Совокупность организационных структур и субъектов, осуществляющих все эти процессы, образуется налоговая система. Она служит основой для проведения соответствующей налоговой политики в стране.

Объектами налогообложения являются все виды доходов граждан, прибыль предприятий, доходы от различных других видов предпринимательской деятельности, имущество юридических и физических лиц, его передача, пользование природными ресурсами, добавленная стоимость произведенных товаров и услуг, операции с ценными бумагами, другие объекты, определенные законодательной и исполнительной властью. Налоги, взимаемые с различных объектов налогообложения, формируют так называемое налоговое бремя. Его величина зависит, как правило, от размеров суммы и налогооблагаемого объекта. В налогообложении, однако, не исключена и дифференциация, о сути которой будет сказано ниже. Процент как относительная величина налогооблагаемой суммы обычно называется налоговой ставкой.

Относительно налогообложения в рыночной экономике сформировался ряд принципов. Во-первых, размер налога должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщиков. Обусловлено это тем, что каждый из них имеет неодинаковые размеры доходов, условия хозяйствования, величину налогооблагаемого объекта и т.п.

Во-вторых, уплата налогов должна быть обязательной. Этот принцип требует и своевременности уплаты налогов. Противодействовать этим нарушениям должна существующая в обществе жесткая система штрафов, санкций и общественного мнения.

В-третьих, существующий порядок уплаты взносов налогоплательщиками должен быть простым, понятным и удобным.

В-четвертых, взимаемые налоги с физических и юридических лиц должны быть однократными. Нарушение этого принципа порождает в них желание скрывать налогооблагаемые суммы. Многократное обложение налогами снижает заинтересованность субъектов хозяйствования в результативной деятельности.

В-пятых, налоговая система не должна быть консервативной. Ее гибкость и адаптированность к соответствующим общественно-политическим условиям позитивно влияет на динамику развития экономики. Отсюда и неослабное внимание законодательной власти к существующему режиму налогообложения в стране.

В-шестых, важным принципом налоговой системы является ее социальная ориентация. Рынок, как известно, приводит к расслоению общества на богатых и бедных. Налоги при их грамотном использовании вполне успешно могут нивелировать социальные различия в сторону их смягчения.

Налоги, как и многие экономические категории и понятия, проявляют себя в реализации ряда функций. Основные из них следующие: фискальная, экономическая и социальная. Первая из названных функций обеспечивает финансирование государственных расходов, а также местных (региональных) - республиканских, областных и районных. Данные уровни расходования бюджетных средств формируют соответствующую налоговую политику в стране. При этом в каждой из них налоговая политика отличается конкретными особенностями и во многом зависит от уровня развития экономики.

Экономическая функция налогов реализуется по ряду направлений. Прежде всего аккумулированные налоговые средства частично используются для развития народнохозяйственных отраслей, особенно прогрессивных или же испытывающих финансовые затруднения. Экономическая функция проявляется и в льготном налогообложении субъектов хозяйствования, его дифференцированном подходе к отдельным отраслям и предприятиям. То же самое можно сказать и о льготах по налогам для отдельных категорий работников, имеющих низкие доходы, работающих инвалидов, многодетных семей и т.д.

В последние годы в большинстве стран все большее развитие получает социальная функция налогов. Ее главное назначение - сглаживать высокую полярность в уровне жизни различных слоев населения. Вопрос решается, в частности, установлением более повышенных налоговых ставок на тех, кто имеет большие доходы и сверхприбыль. Это касается как физических лиц, так и юридических. Часть налоговых средств используется для компенсаций и дотаций населению предприятиям.

Схематически функции и принципы налогов и налогообложения можно представить в следующем виде (рис. 32).

Рис. 32. Виды налогов, принципы налогообложения

2. Виды налогов, их структура и соотношения

Многообразие различных принципов и функций налогов и налогообложения обусловлено в современной рыночной экономике наличием их конкретных видов. Наиболее распространенным является деление налогов на прямые и косвенные. Первые из них устанавливаются непосредственно на все виды доходов и имущества. Речь идет о подоходном налоге, изымаемом с работающих, налогах на прибыль предприятий, фонд заработной платы и социального страхования. Имущественные налоги - это налог на землю и недвижимость, а также прибыль от капиталов, перевозимых за рубеж. Косвенные налоги - налоги, устанавливаемые на реализуемые товары и услуги. В первую очередь это налог на добавленную стоимость, который заменил ранее существовавший во многих странах налог с оборота. Косвенными налогами являются и так называемые акцизы, включаемые непосредственно в цены и тарифы. К косвенным относятся налоги на наследство, сделки с недвижимостью, ценными бумагами и т.п.

Налоги подразделяются по их назначению на общие и специальные (целевые). К общим налогам относится практически большинство прямых и косвенных налогов. Они поступают в бюджеты государства и местных органов власти для использования их по назначению на соответствующем уровне. Имеются в виду расходы на покрытие общественных потребностей государства и нужды региональных администраций.

Специальные (целевые) налоги говорят сами за себя. К их числу, например, относятся налоги на автомобили, на бензин, топливо, смазочные материалы и т.п. Средства этого вида налогов обычно формируют дорожный фонд. Взносы в фонд социального страхования тоже можно считать специальным (целевым) налогом.

Взимание налогов с физических и юридических лиц в зависимости от устанавливаемых ставок на налогооблагаемые суммы неодинаково. По этим критериям налоги подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. Пропорциональный налог характеризуется неизменной ставкой независимо от величины облагаемой суммы. Таковыми могут являться, например, налог на прибыль или добавленную стоимость.

Прогрессивный налог - это налог, ставка которого повышается по мере роста облагаемой суммы. В качестве примера можно привести подоходный налог, ставка которого в большинстве стран является дифференцированной в зависимости от получаемых доходов физическими лицами.

Регрессивный налог характеризуется понижением размера ставки по мере увеличения размера облагаемой суммы. Примером этого вида налога чаще всего являются косвенные налоги, в частности акцизы.

Классификация налогов осуществляется также в зависимости от органов, взимающих их и распоряжающихся ими. По этим признакам налоги подразделяются на государственные и местные. Сбор налогов представительными органами страны, проводимый в соответствии с утвержденными законодательными актами, позволяет в конечном итоге формировать государственный бюджет. Основными налогами, поступающими в его доходную часть, являются: налог на добавленную стоимость, на прибыль предприятий, подоходный налог, таможенные пошлины и др.

Местные налоги как еще один вид приобретают особую актуальность в связи с возрастанием значимости регионов в экономической политике государства. За счет этих налогов формируется муниципальная собственность, содержатся учреждения и организации просвещения, здравоохранения и т.п. Местные налоги, как правило, устанавливаются на соответствующих территориях, а средства, поступающие от них, формируют местные бюджеты. К рассматриваемому налогу относится ряд акцизных сборов, частично земельный налог, некоторые специальные налоги и др.

Таким образом из изложенного выше следует, что в экономической жизни общества существуют несколько видов различных налогов. Соотношение между ними, как свидетельствуют источники, неодинаково в отдельных странах и на различных этапах развития экономики. В частности, преимущественными в большинстве стран в XIX и XX в.в. были косвенные налоги, тогда как после Второй мировой войны главную роль стали играть прямые налоги. В последние годы высокими темпами характеризуются взносы в фонды социального страхования.

Относительно других видов налогов можно сказать следующее. Например, в США подоходный налог, ранее имел 14-разрядную шкалу ставок - от 11 до 50%. В последствии она была заменена на двухразрядную шкалу с разрывом 15 и 25%. Снижение высоких ставок подоходного налога произошло и в других странах, например, в Англии с 83 до 40% и минимальной ставки с 33 до 25%.

Примечательным для ряда стран является снижение налога на прибыль с корпораций. Это снижение, в частности, выглядит следующим образом: в США - с 40% до 24%, в Великобритании - с 50 до 35%, во Франции - с 45 до 42%, в ФРГ - с 56 до 50% и в Японии - с 52 до 42%1. Вместе с тем в ряде этих стран расширилось число налогооблагаемых объектов, отказались от некоторых налогооблагаемых льгот, ожесточились законы по собираемости налогов и т.п.

В заключение следует отметить, что соотношение различных видов налогов не будет оставаться неизменным. Это зависит от ряда факторов, прежде всего от развития экономки. Чем выше ее уровень, тем больше возможностей у стран снижать как прямые, так и косвенные налоги, вводить в действие ту или иную шкалу их ставок. В экономике, характеризующейся депрессией или спадом, неизбежно повышение большей части различных видов налогов, хотя это не всегда даст положительный результат. Поэтому оптимизация налогообложения и в целом налоговой системы как в теоретическом, так и в практическом смысле - это сложный с экономической точки зрения вопрос и его правильное решение - важный путь более эффективного развития каждого отдельного субъекта хозяйствования и экономики в целом.

3. Налоговая политика и тенденции ее развития в рыночной экономике

Налоговая система, как и составляющие ее элементы, выполняя исключительно важную роль в экономической и социальной жизни общества, вместе с тем не остаются вне внимания политики. Так, налоги часто являются предметом обсуждения парламентов, политических партий и общественных движений. Во время предвыборных кампаний их часто обещают снизить, но после того как они проходят, нередко все остается на прежнем месте. Примечательным является и такой факт, как повышение налогов между выборами депутатов в государственные управленческие структуры. В трактовке налогов и налогообложения немало субъективного, не всегда учитывающего как тактические, так и стратегические задачи общества на его конкретном этапе развития.

В обществе бытует и такое мнение. Большинство граждан полагает, что они платят слишком высокие налоги, тогда как с других слоев населения взымаются весьма низкие налоги. Получается, что государство, по мнению каждой из противоположных сторон, несправедливо и к тем, и к другим. Это порождает социальную напряженность в обществе, усиливая разрыв между богатыми и бедными. Чтобы сглаживать такой разрыв, необходима не только грамотная налоговая политика, но и объективно обусловленная политическая воля.

Различные мнения и действия относительно налогов и налоговой политики небеспочвенны. Дело в том, что их реальное влияние повсеместно во всех областях экономики и жизни людей. Например, не составляет особого труда взимать налоги с заработной платы и жалований. Это происходит автоматически при их начислении и выплате. Для государства это удобно. Однако для каждого отдельного работника такой способ не всегда адекватен в их личных экономических интересах, особенно в тех случаях, когда налоги считаются высокими.

Практическую значимость налоговая политика имеет в области прибыли. Повышение налоговой ставки на прибыль снижает возможность хозяйственной деятельности предприятий и, напротив, ее повышение положительно сказывается на их результативной работе. Большая часть прибыли, остающейся у предприятий, усиливает их самостоятельность и оперативность. Это позволяет реально осуществлять на практике один из важнейших принципов коммерческого расчета - самофинансирование. Капиталовложения за счет прибыли позволяют предприятиям своевременно обновлять технику, внедрять более прогрессивную технологию, вести в требуемом направлении НИОКР.

Налоговая политика должна быть исключительно гибкой. Причем, это должно касаться всех объектов налогообложения. Например, правильным следует считать дифференцированный подход к налогообложению двух частей прибыли предприятий - распределенной и нераспределенной. Так, пониженная налоговая ставка на нераспределенную часть прибыли способствует росту инвестиций и накоплению капитала, принадлежащего предприятиям. Если же налоговая ставка на распределяемую часть прибыли низкая, то в таком случае снижаются, например, дивиденды по акциям. При этом пониженные налоговые ставки на распределяемую часть прибыли в длительном периоде отнюдь не безвредны, ибо они могут привести в конечном итоге к снижению курсовой стоимости акций. В данном случае не исключена их потеря на предприятиях, так как акции могут быть приобретены другими субъектами хозяйствования, не всегда заинтересованными в их более высокой результативной деятельности.

Маневрирование в таможенной политике государства не всегда может рассматриваться однозначно. В частности политика протекционизма сдерживает импорт зарубежных товаров. Их уменьшение на внутреннем рынке стимулирует рост цен на эти товары. Сдерживание импорта благоприятно сказывается на деятельности отечественных товаропроизводителей. Они могут либо увеличивать объемы производства, либо тоже повышать цены на товары, в которых нуждается покупатель. Не исключено в таком случае и снижение качества выпускаемой продукции, ибо имеет место ослабление конкуренции между товаропроизводителями.

В налоговой политике в условиях рыночной экономики особое значение приобретает налоговое планирование. Его суть в минимизации налоговых платежей физическими и юридическими лицами при осуществлении своих прав в связи с выплатой налогов. В основе налогового планирования лежит максимальное использование льгот и возможностей с тем, чтобы выплачивать минимальные размеры налогов. Это право по защите своих материальных интересов обусловлено принципами рыночной экономики. Подтверждается оно и опытом развитых стран, которые достигли высокого уровня прогресса в экономике и по этой причине.

Налоговая политика может осуществляться по нескольким направлениям. Среди них можно назвать следующие:

- выбор организационно-правовой формы юридического лица;

- организация предприятия с учетом его местонахождения и регистрации в зависимости от уровня налогообложения;

- использование физическими и юридическими лицами всех разрешенных законами средств, понижающих налоги;

- доскональное изучение и использование налоговых льгот всеми субъектами налогообложения;

- рациональное использование прибыли и других источников финансирования в инвестиционной деятельности с учетом наименьшего налогообложения.

Названные направления налогового планирования имеют широкий перечень конкретных форм реализации. Например, известно, что по российскому законодательству регистрация предприятия в виде полного товарищества освобождает его от двойного налогообложения прибыли и предоставляет льготы по налогам на имущество и НДС. Всего этого не имеют общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества и товарищества на вере. Имеют льготы в нашей стране малые и средние предприятия, функционирующие первые год-два, а также предприятия по производству, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции.

Производственная, коммерческая и финансовая деятельность предприятий сложна и многогранна. Ее эффективность тем выше, чем грамотнее используется налоговыми службами налоговая система на предприятиях. Снижение налогового бремени возможно при ускоренной амортизации основных средств, использовании прибыли на техническое переоснащение производства, подготовку и переподготовку кадров и т.п.

Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов.- М.: ИНФРА-М, 1996

Худяков А.И. Налоговое прао Республики Казахстан.- А.: Жетi жаргы, 2006

Кулишер И.М. Очерки финансовой науки, Петроград, с. 123

1 Мсньков Ф.Л. Основные начала финансовой науки, 1924, с. 122.

1 Цит. по: Фридман М.И., Конспект лекций по науке о финансах, с. 21 — 22.

1 Озеров И.Х. Основы финансовой науки, Рига, 1923, с. 226.

2 Фридман М. Конспект лекций по науке о финансах, с. 50.

148

Преимущества 2 Боголепов Д. Краткий курс финансоиой науки, 1929, с. 184.

1 Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд., т. 7, с. 83.

2 Озеров И.Х. Экономическая Россия и ее финансовая политика, М., 1905,

с. 19.

168

1 Ходский Л.В. Основы государственного хозяйства. Курс финансовой науки, СПб., 1913, с. 147-149.

2 «Финансы», 1993, с. 38.

1 Озеров И.Х. Основные начала финансовой науки, с. 71.

2 Тривус А.А. Налоги как орудие экономической политики. Баку, 1925, с. 49. 'Там же, с. 11.

Карагусова Г.Д. Налоги: сущность и практика испальзования.Алма-ты,1994. С. 22-23.

2 Кочетков Л.И. Налогообложение предпринимательской деятельности М, I994.C. 5.

1 ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ И НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ

1. Конституция РК

2. Гражданский кодекс РК (общая и особенная части)

3. О местном государственном управлении в РК

4. О бюджетной системе

5. О положении в стране и об основных направлениях внутренней и внешней политики (на соответствующий год) Ежегодное Послание Президента республики народу Казахстана

6. О республиканском бюджете (на соответствующий год)

7. Кодекс РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) от 12 июня 2001г.

8. О земле

9. О недрах и недропользовании

10. Об иностранных инвестициях 11.0 лицензировании

12. О государственной регистрации юридических лиц

13.0 конкуренции и ограничении монополистической деятельности

14. О государственной поддержке малого предпринимательства

15. Об индивидуальном предпринимательстве

16. Об амнистии граждан в связи с легализацией ими денег

17. О некоммерческих организациях

18. О специальных экономических зонах

19. О таможенном деле

20. О мерах защиты внутреннего рынка при импорте товаров

21. Положение о Министерстве финансов РК

22. Положение о Министерстве государственных доходов РК

23. Положение о Комитете финансового контроля Министерства финансов РК

24. Положение об Агентстве финансовой полиции РК

2 УЧЕБНИКИ И УЧЕБНЫЕ ПОСОБИЯ

1. Налоги и налогообложение - учебник под ред. Юткиной Т.Ф. - М: ЮНИТИ 2001

2. Налоги и налогообложение - учебное пособие под ред. Турина А.С. - С-ПТБ, 2001

3. Налоговое право - учебник под ред. Пепеляева С.Г. - М: ИД ФБК ПРЕСС 2000

4. Налоги: Учебник, под ред. д.э.н., профессора Черника Д.Г. - М: Финансы и статистика,

2000

5. Мельников В.Д. Ильясов К.К. Финансы. Учебник для вузов.- Алматы.-ФинЭко, 2001

6. Мельников В.Д. Ильясов К.К. Финансы. Учебник для экономических специальностей

вузов. Алматы: Каржы-Каражат, 1997

7. Мельников В.Д. Ли В.Д. Общий курс финансов. Учебник - Алматы: Институт развития

Казахстана, 2001

8. Методы налоговой оптимизации или как избежать опасных ошибок - учебное пособие

под ред. Брызгалина А.В. М: Аналитика ПРЕСС, 1999

9. Предприниматель - налогоплательщик - государство - учебное пособие - М: 1999 Пол

Хейне. Экономический образ мышления (вводный курс экономического анализа) М: гл. 19, 1993

10. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов - М:Инфра-М, 1996

11. Сутырин С.Ф. Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике - учебное пособие СПб "Полиус" 1998

12. Теория финансов. Учебное пособие. Н.Е. Заяц и др. - Минск: Высшая школа, 1998

13. Финансы. Учебник для вузов, под ред. М.В. Романовского и др. М:Перспектива, "Юнити", 2000

14. Финансы, под ред. В.М.Родионовой - М: Финансы и статистика, 1993

15. Финансовое право. Учебник/отв. ред. Н.И.Химичева-М: Юрист, 1999

16. Экономика и бизнес (теория и практика предпринимательства): Учебник, под ред. Камаева В.Д. - М:изд-во МГТУ им.Баумана, 1993

МОНОГРАФИИ, СБОРНИКИ

1. Балабанов И.Т. Финансы граждан. - М.: Финансы и статистика, 1995

2. Вознесенский Э.А. Финансы как стоимостная категория - М.: Финансы и статистика, 1985

3. Зейнельгабдин А.Б. Финансовая система: экономическое содержание и механизм

использования - Алматы: Каржы-Каражат, 1995

4. Идрисова Э.К. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности в сфере

малого и среднего бизнеса - Алматы: Каржы-Каражат, 1999

5. Ильясов К.К. Идрисова Э.К. Налоги развитых зарубежных государств - Алматы:

Каржы-Каражат, 1997

6. Интыкбаева С.Ж. Финансовые индикаторы экономического роста. Материалы

международной научно-практической конференции. Сб. научн.трудов - Алмты: Экономика, 1999

7. Карагусова Г. Экономическая сущность налогов - Алматы, Кражы-Каражат, 1994

8. Киперман Г.Я. Тимофеева О.А. Налоги в рыночной экономике - М: Финансы и статистика,

- второе издание, 2001

9. Кучукова Н.К. Макроэкономические аспекты реформирования финансово-кредитной

системы РК в условиях перехода к рыночной экономике - Алматы: Гылым, 1994

10. Мельников В.Д. Государственное финансовое регулирование экономики Казахстана-Алматы: Каржы-Каражат, 1995

11. Мельников В.Д. Современная экономическая парадигма государственных финансов. Материалы международной конференции "Казахстан на пути к новой модели развития: тенденции, потенциал и императивы роста". Часть 6.8 - Алматы: Экономика, 2001

12. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира. Справочник - М: Фонд "Правовая культура", 1995

13. Оспанов М. Методологические и концептуальные основы Кодекса РК "О налогах и других платежах в бюджет" - Алматы, Каржы-Каражат, 1995

14. Оспанова М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений - С-Птб.: Государственный университет экономики и финансов, 1997

15. Респудблика Казахстан. Трансформация государства. Доклад мисии Всемирного банка, Т1,И

16. Финансово-кредитные проблемы экономики Казахстана. Сб. научн.трудов под ред. проф. Ильясова К.К. Алматы: Биён, 1995

СЛОВАРИ, СПРАВОЧНИКИ

1. Финансово-кредитный словарь. Т 1, 2, 3 -М; Финансы и статистика, 1984, 1986, 1988

2. Современный финансово-кредитный финансовый словарь - М: Инфра, 1999

3. Статистический ежегодник Нацстатагентства РК

ПЕРИОДИЧЕСКИЕ ИЗДАНИЯ

1. Ведомости парламента РК, индекс 75633

2. Сборник актов Президента РК и Правительства РК, индекс 85713

3. Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств РК,

Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов.- М.: ИНФРА-М, 1996

Худяков А.И. Налоговое прао Республики Казахстан.- А.: Жетi жаргы, 2006

Кулишер И.М. Очерки финансовой науки, Петроград, с. 123

1 Мсньков Ф.Л. Основные начала финансовой науки, 1924, с. 122.

1 Цит. по: Фридман М.И., Конспект лекций по науке о финансах, с. 21 — 22.

1 Озеров И.Х. Основы финансовой науки, Рига, 1923, с. 226.

2 Фридман М. Конспект лекций по науке о финансах, с. 50.

148

Преимущества 2 Боголепов Д. Краткий курс финансоиой науки, 1929, с. 184.

1 Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд., т. 7, с. 83.

2 Озеров И.Х. Экономическая Россия и ее финансовая политика, М., 1905,

с. 19.

168

1 Ходский Л.В. Основы государственного хозяйства. Курс финансовой науки, СПб., 1913, с. 147-149.

2 «Финансы», 1993, с. 38.

1 Озеров И.Х. Основные начала финансовой науки, с. 71.

2 Тривус А.А. Налоги как орудие экономической политики. Баку, 1925, с. 49. 'Там же, с. 11.

Карагусова Г.Д. Налоги: сущность и практика испальзования.Алма-ты,1994. С. 22-23.

2 Кочетков Л.И. Налогообложение предпринимательской деятельности М, I994.C. 5.

Статья 59. Общие положения

1. В Республике Казахстан действуют налоги и другие обязательные платежи в бюджет, установленные настоящим Кодексом.

2. Налоги подразделяются на прямые и косвенные. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость и акциз.

3. Суммы налогов и других обязательных платежей поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном Бюджетным кодексом Республики Казахстан и законодательством о республиканском бюджете на соответствующий год.

(В п.3 ст.59 внесены изменения ЗРК от 13.12.2004 N 11-III)

Статья 60. Налоги

1. Корпоративный подоходный налог.

2. Индивидуальный подоходный налог.

3. Налог на добавленную стоимость.

4. Акцизы.

4-1. Рентный налог на экспортируемую сырую нефть, газовый конденсат.

(ст.60 дополнена п.4-1 ЗРК от 13.12.2004 N 11-III)

5. Налоги и специальные платежи недропользователей.

6. Социальный налог.

7. Земельный налог

8. Налог на транспортные средства.

9. Налог на имущество.

10. Налог на игорный бизнес.

(ст.60 дополнена п.10 ЗРК от 12.01.2007 N 220-III, данные изменения вводятся в действие с 01.01.2008 года, согласно ст.2 ЗРК от 12.01.2007 N 220-III)

РАЗДЕЛ 2. НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО

ГЛАВА 4. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Статья 24. Налоговое обязательство

1. Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность, представлять ее в установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

2. Государство в лице органа налоговой службы имеет право требовать от налогоплательщика исполнения его налоговых обязательств в полном объеме, а в случае их неисполнения или ненадлежащего исполнения применять способы по их обеспечению и меры принудительного исполнения в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Статья 25. Объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением

Объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство.

Объект налогообложения и объект, связанный с налогообложением, по каждому виду налога и другого обязательного платежа в бюджет определяется в соответствии с особенной частью настоящего Кодекса.

Статья 26. Налоговая база

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения и объекта, связанного с налогообложением, на основании которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.

Статья 27. Налоговая ставка

1. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

2. Налоговая ставка устанавливается в процентах или в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы.

Статья 28. Налоговый период

Под налоговым периодом понимается период времени, установленный применительно к отдельным налогам и другим обязательным платежам согласно особенной части настоящего Кодекса, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.

ГЛАВА 5. ИСПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Статья 29. Исполнение налогового обязательства

1. Исполнение налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, если иное не установлено настоящим Кодексом.

2. Во исполнение налогового обязательства налогоплательщик совершает следующие действия:

1) встает на регистрационный учет в налоговом органе;

2) ведет учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;

3) исчисляет, исходя из объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы и налоговой ставки, суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет;

4) составляет налоговую отчетность и представляет ее органам налоговой службы в установленном порядке и сроки;

5) уплачивает исчисленные и начисленные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет в порядке и в сроки, установленные налоговым законодательством, а также пени и штрафы в случае неисполнения налогового обязательства.

Налоговое обязательство должно быть исполнено налогоплательщиком в порядке и в сроки, установленные настоящим Кодексом.

3. Налогоплательщик вправе исполнить налоговое обязательство досрочно.

4. Налоговое обязательство налогоплательщика, исполняемое в безналичной форме, считается исполненным со дня получения акцепта платежного поручения на сумму налогов и других обязательных платежей от банка или организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций, или со дня осуществления платежа налогоплательщиком через банкоматы или иные электронные устройства, а в наличной форме - с момента внесения налогоплательщиком указанных сумм в банк или уполномоченный орган.

5. Налоговое обязательство налогоплательщика по уплате налога, исполняемое налоговым агентом, считается исполненным со дня его удержания.

6. Налоговое обязательство по уплате налогов также может быть исполнено путем проведения зачетов в порядке, установленном статьей 39 и 252 настоящего Кодекса.

7. Налоговое обязательство по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет исполняется в тенге, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан, регулирующими деятельность акционерных обществ, а также случаев, когда законодательными актами Республики Казахстан и положениями контрактов на недропользование предусмотрена натуральная форма уплаты или уплата в иностранной валюте.

(В ст.29 внесены изменения ЗРК от 29.11.2003 N 500-II, ЗРК от 13.12.2004 N 11-III, ЗРК от 11.12.2006 N 201- III)

Статья 30. Особенности исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет при исполнении налогового обязательства

1. Исчисление суммы налогов, удерживаемых у источника выплаты, осуществляется налоговым агентом.

2. В случаях, предусмотренных особенной частью настоящего Кодекса, обязанность по исчислению суммы отдельных видов налогов и других обязательных платежей в бюджет может быть возложена на налоговый орган и на уполномоченные органы.

Статья 31. Уведомление органов налоговой службы по исполнению налогового обязательства

1. Уведомлением признается направленное органом налоговой службы сообщение налогоплательщику на бумажном носителе или с его письменного согласия электронным способом о необходимости исполнения последним налогового обязательства.

(В п.1 ст.31 внесены изменения ЗРК от 11.12.2006 N 201- III)

2. Виды уведомлений ограничиваются нижеперечисленными видами и направляются налогоплательщику в следующие сроки:

1) о сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет, исчисленных налоговым органом в соответствии с пунктом 2 статьи 30 настоящего Кодекса, - не позднее трех рабочих дней со дня исчисления;

2) о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени по результатам налоговой проверки - не позднее пяти рабочих дней со дня вручения акта налоговой проверки;

(В (пп.2) п.2 ст.31 внесены изменения ЗРК от 23.11.2002 N 358-II)

3) (пп.3) п.2 ст.31 исключен ЗРК от 23.11.2002 N 358-II)

4) о принимаемых мерах по обеспечению исполнения не выполненного в срок налогового обязательства, за исключением случая, установленного подпунктом 1) статьи 45 настоящего Кодекса, - после истечения сроков, указанных в подпунктах 1) и 2) пункта 1 статьи 47 настоящего Кодекса;

(В (пп.4) п.2 ст.31 внесены изменения ЗРК от 23.11.2002 N 358-II)

5) о принимаемых мерах принудительного взыскания налоговой задолженности - не позднее пяти рабочих дней до начала применения мер принудительного взыскания;

6) об обращении взыскания на деньги на банковских счетах дебиторов - не позднее десяти рабочих дней до обращения взыскания;

7) об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, - не позднее двух рабочих дней со дня выявления нарушений в налоговой отчетности;

8) о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика - не позднее пяти рабочих дней со дня принятия решения по жалобе;

9) об устранении нарушений налогового законодательства - не позднее пяти рабочих дней со дня их выявления.

(В п.2 ст.31 внесены изменения ЗРК от 13.12.2004 N 11-III)

10) о снятии с учета лица, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость и не уведомившего налоговый орган в течение двадцати рабочих дней об изменении места нахождения (жительства) со дня возникновения таких изменений, - не позднее одного рабочего дня со дня снятия с учета по налогу на добавленную стоимость.

(п.2 ст.31 дополнен (пп.10) ЗРК от 11.12.2006 N 201-III)

3. В уведомлении указываются фамилия, имя, отчество или полное наименование налогоплательщика; регистрационный номер налогоплательщика; дата уведомления; в случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан, сумма налогового обязательства; требование об исполнении налогового обязательства; основание для направления уведомления; порядок обжалования.

Формы уведомлений устанавливаются уполномоченным государственным органом.

(В п.3 ст.31 внесены изменения ЗРК от 23.11.2002 N 358-II)

3. В уведомлении указываются фамилия, имя, отчество или полное наименование налогоплательщика; идентификационный номер; дата уведомления; в случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан, сумма налогового обязательства; требование об исполнении налогового обязательства; основание для направления уведомления; порядок обжалования.

Формы уведомлений устанавливаются уполномоченным государственным органом.

(В п.3 ст.31 внесены изменения ЗРК от 12.01.2007 N 224-III, данные изменения вводятся в действие согласно ст.2 ЗРК от 12.01.2007 N 224-III)

4. Уведомление должно быть вручено налогоплательщику (представителю) лично под роспись или иным способом, подтверждающим факт отправки и получения, за исключением уведомления, указанного в подпункте 10) пункта 2 настоящей статьи, по которому подтверждается факт отправки.

(В п.4 ст.31 внесены изменения ЗРК от 11.12.2006 N 201- III)

4-1. Уведомление, предусмотренное подпунктом 7) пункта 2 настоящей статьи, подлежит исполнению налогоплательщиком в течение тридцати рабочих дней со дня вручения (получения) ему (им) уведомления.

(В п.4-1 ст.31 внесены изменения ЗРК от 23.11.2002 N 358-II, ЗРК от 11.12.2006 N 201-III)

5. Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении уведомления, направляемого налоговому агенту.

Статья 32. Сроки исполнения налогового обязательства

1. Сроки исполнения налогового обязательства устанавливаются настоящим Кодексом. При этом течение срока, установленного настоящим Кодексом, начинается на следующий день после фактического события или юридического действия, которым определено его начало. Срок истекает в конце последнего дня периода, установленного настоящим Кодексом. Если последний день срока приходится на нерабочий день, то срок истекает в конце следующего рабочего дня.

2. В случае направления налоговыми органами уведомления о начисленных суммах налогов, других обязательных платежей в бюджет и пеней по результатам налогового контроля, а также об устранении нарушений налогового законодательства Республики Казахстан налоговое обязательство подлежит исполнению в течение тридцати рабочих дней со дня, следующего за днем вручения уведомления налогоплательщику (получения налогоплательщиком).

(В п.2 ст.32 внесены изменения ЗРК от 23.11.2002 N 358-II, ЗРК от 13.12.2004 N 11-III, ЗРК от 11.12.2006 N 201- III)

3. В случае согласия налогоплательщика с указанной в уведомлении налоговых органов начисленной по результатам налоговой проверки суммой налогов, других обязательных платежей в бюджет и пеней (кроме начисленных сумм акцизов и налогов, удерживаемых у источника выплаты) сроки исполнения налогового обязательства по заявлению налогоплательщика могут быть продлены на шестьдесят рабочих дней. При этом указанная сумма подлежит уплате в бюджет с начислением пени за каждый день продления срока уплаты и уплачивается равными долями через каждые пятнадцать рабочих дней данного периода.

(В п.3 ст.32 внесены изменения ЗРК от 13.12.2004 N 11-III)

4. Сроки исполнения налоговых обязательств по уплате сумм налоговой задолженности акционерных обществ с участием государства в уставном капитале, для погашения которой по решению суда производится принудительный выпуск объявленных акций, приостанавливаются с момента вступления в силу решения суда о принудительном выпуске объявленных акций и до окончания их размещения (реализации).

(В п.4 ст.32 внесены изменения ЗРК от 23.11.2002 N 358-II, ЗРК от 29.11.2003 N 500-II)

Статья 33. Порядок погашения налоговой задолженности

Погашение налоговой задолженности производится в следующем порядке:

1) начисленные пени;

2) сумма недоимки;

3) сумма штрафов.